Добавить в «Нужное»
Организация, которая контролирует одну или несколько других организаций (дочерних организаций), именуется материнской организацией. А материнская организация и ее дочерние организации в совокупности – группой. Материнская организация в общем случае должна составлять консолидированную отчетность группы.
Определение принципов представления и подготовки консолидированной финансовой отчетности является целью Международного стандарта финансовой отчетности (IFRS) 10 «Консолидированная финансовая отчетность».
Указанный стандарт введен в действие на территории РФ Приказом Минфина от 28.12.2015 № 217н.
Понятие консолидированной отчетности по МСФО
В соответствии с МСФО консолидированная финансовая отчетность – это финансовая отчетность группы, в которой активы, обязательства, собственный капитал, доход, расходы и денежные потоки материнской организации и ее дочерних организаций представлены как таковые единого субъекта экономической деятельности.
Требования к учету и процедуры консолидации
Консолидация объекта инвестиций (т. е. дочерней организации) начинается с того момента, когда инвестор получает контроль над объектом инвестиций, и прекращается, когда инвестор утрачивает контроль над объектом инвестиций.
Напомним, что в соответствии с МСФО считается, что инвестор контролирует объект инвестиций, если одновременно такой инвестор:
- обладает полномочиями в отношении объекта инвестиций;
- подвержен риску изменения доходов от участия в объекте инвестиций, или имеет право на получение таких доходов;
- имеет возможность использовать свои полномочия в отношении объекта инвестиций для влияния на величину доходов инвестора.
Материнская организация должна составлять консолидированную финансовую отчетность с использованием единой учетной политики для схожих операций и прочих событий при аналогичных обстоятельствах. Если какая-либо дочерняя организация, входящая в группу, использует иную учетную политику, то до проведения консолидации в финансовой отчетности такой дочерней организации необходимо сделать необходимые корректировки, чтобы гарантировать соответствие ее учетной политики единой политике группы.
Также, если дата окончания отчетного периода материнской организации отличается от даты окончания отчетного периода дочерней организации, дочерняя организация должна подготовить дополнительную финансовую информацию по состоянию на ту же дату, что и финансовая отчетность материнской организации.
Консолидация показателей финансовой отчетности материнской и дочерней организации проводится в следующем порядке:
- производится объединение статей активов, обязательств, собственного капитала, доходов, расходов и денежных потоков материнской организации с аналогичными статьями ее дочерних организаций;
- производится взаимозачет (исключение) балансовой стоимости инвестиций материнской организации в каждую из дочерних организаций и доли материнской организации в собственном капитале каждой из дочерних организаций;
- полностью исключаются внутригрупповые активы и обязательства, собственный капитал, доходы, расходы и денежные потоки, относящиеся к операциям между организациями группы.
Важно также учитывать, что неконтролирующие доли участия в консолидированном отчете о финансовом положении указываются в составе собственного капитала отдельно от капитала собственников материнской компании. Напомним, что под неконтролирующей долей участия понимается собственный капитал в дочерней организации, которым материнская организация не владеет ни прямо, ни косвенно. Аналогично, раздельно в консолидированном отчете о финансовых результатах нужно показывать прибыль или убыток и каждый компонент прочего совокупного дохода, который относится на собственников материнской организации и неконтролирующие доли участия.
Консолидированная отчетность — это совокупность бухгалтерских отчетов, которая характеризует деятельность группы компаний. По определению из IFRS 10 (далее — МСФО 10) группа включает материнскую организацию и ее дочерние организации, то есть контролирующую и контролируемые компании.
Основной принцип консолидированной отчетности — она составляется по нескольким компаниям, но так, будто по одному субъекту. В ней объединяются данные по активам и обязательствам, платежам и поступлениям, капиталу всех организаций группы. Это значит, что из консолидированной отчетности группы компаний можно узнать общие финансовые результаты и финансовое положение.
Отчитывайтесь за филиалы и подразделения через Контур.Экстерн
Попробовать
Составлять ее должны (ч. 1 ст. 2 Закона № 208-ФЗ):
- кредитные организации;
- страховые организации (кроме ОМС);
- негосударственные пенсионные фонды (НПФ);
- управляющие компании инвестиционных, паевых инвестиционных и НПФ;
- клиринговые организации;
- ФГУП по Перечню Правительства № 2176-р;
- АО с акциями в федеральной собственности по Перечню Правительства № 2176-р;
- прочие компании, чьи ценные бумаги допущены к организованным торгам и включены в котировальный список.
Это не все случаи. Иногда обязанность представлять консолидированную (сводную) отчетность организации следует из других федеральных законов или из учредительных документов компании.
Некоторые организации могут самостоятельно решить регулярно составлять консолидированную отчетность, например по просьбе собственника или инвестора. Это будет добровольная отчетность. В таком случае не обязательно руководствоваться положениями Закона № 208-ФЗ, достаточно соблюдать требования МСФО.
Полный комплект финансовой отчетности включает (п. 10 МСФО 1):
- отчет о финансовом положении (баланс);
- отчет о прибыли или убытке;
- отчет об изменении собственного капитала;
- отчет о движении денежных средств;
- примечание с обзором учетной политики и прочими пояснениями.
Чтобы составить отчет по группе, материнская и дочерние организации предварительно готовят собственную консолидируемую финансовую отчетность. Она должна быть составлена на одну отчетную дату и обеспечивать сопоставимость показателей (В92 МСФО 10).
Еще одно важное условие — единая учетная политика. Когда у кого-то из членов группы учетная политика отличается от используемой в консолидированной отчетности, нужно сделать корректировки (В87 МСФО 10).
Российские организации составляют консолидированную финансовую отчетность в соответствии с требованиями Закона № 208-ФЗ.
Отчетность составляется на русском языке в валюте РФ. В отчетность включается сравнительная информация хотя бы за один предшествующий год.
Готовую отчетность должен подписать руководитель организации или другое лицо, право которого прописано в учредительных документах.
Годовая консолидированная отчетность проходит обязательный аудит. Заключение аудиторской организации следует сдавать вместе с отчетностью, а также оно публикуется вместе с другими формами.
Публикация годовой отчетности обязательна. Это следует сделать в течение 30 дней после ее сдачи пользователям. Она будет считаться опубликованной после размещения в информационных системах общего пользования или СМИ, к которым есть доступ у всех заинтересованных лиц.
Организации, которые готовят отчетность добровольно, могут руководствоваться только правилами МСФО.
Чтобы узнать стандарт формирования консолидированной отчетности, следует определить степень контроля материнской организации:
- Дочерняя организация — находится под контролем материнской. Это значит, что материнская может использовать свои полномочия, чтобы контролировать размер своего дохода, например с помощью голосующих акций, полученных функций управления и пр.
- Ассоциированная организация — материнская организация оказывает на нее большое влияние за счет того, что прямо или косвенно владеет более 20 % прав голоса.
- Совместное предприятие — контроль разделяют несколько сторон и для принятия важных решений требуется единогласное согласие всех из них.
Метод приобретения. При консолидации финансовой отчетности следует придерживаться следующих правил (В86 МСФО 10):
- вся отчетность составляется на основе общей величины активов, обязательств, доходов и расходов, капитала группы компаний;
- из отчетности исключаются инвестиции материнской компании в дочерние и части капитала дочерних организаций, которые приходятся на материнскую долю;
- все движения денежных средств, активов, обязательств и капитала внутри группы не учитываются при формировании отчетности, аналогично с задолженностью, возникшей внутри группы.
При консолидации материнской и дочерней организации неконтролирующие доли участия в отчете о финансовом положении выделяются отдельно от капитала собственников материнской организации, а прибыль или убыток выделяются отдельной строкой в отчете о совокупном доходе.
Метод долевого участия. Применяется, если консолидированная отчетность готовится для ассоциированных организаций или совместных предприятий. При этом учитываются требования и МСФО 10, и МСФО 28.
Важно, что изначально инвестиции признаются по первоначальной стоимости, а затем их балансовая стоимость растет или уменьшается за счет признания доли инвестора в прибыли (убытке) после даты приобретения. Деньги, полученные от объекта инвестирования после распределения прибыли, уменьшают балансовую стоимость инвестиций.
Доля группы в ассоциированном или совместном предприятии представляет собой совокупность долей материнской и ее дочерних организаций. Другие ассоциированные организации и совместные предприятие во внимание не принимаются.
Консолидированная финансовая отчетность бывает годовая и промежуточная. Годовую составляют по итогам отчетного года, а промежуточную чаще — по итогам квартала, полугодия или другого установленного периода.
| Годовая отчетность | Промежуточная отчетность | |
|---|---|---|
| Срок сдачи |
120 дней после окончания отчетного года |
60 дней после окончания отчетного периода |
| Получатели |
Участники (акционеры, учредители) или собственники имущества организации. Центробанк РФ (только для кредитных, страховых и клиринговых организаций, а также НПФ и управляющих компаний фондов, головных организаций банковских холдингов). |
Участники (акционеры, учредители) или собственники имущества организации, если это предусмотрено учредительными документами Центробанк в установленных самим ЦБ РФ случаях |
Порядок представления консолидированной отчетности участникам или собственникам должен быть установлен в учредительных документах. А в Центробанк ее подают в соответствии с порядком, утвержденным Банком России.
Контролируйте отчетность дочерних организаций и филиалов. В Контур.Экстерне можно настроить права доступа, отслеживать работу всех пользователей и статусы отчетности по всем ИНН холдинга.
Узнать больше
Группы компаний сдают не только консолидированную, но и стандартную отчетность для организаций. Через Экстерн можно отчитываться во все контролирующие органы: ФНС, ФСС, ПФР, Росстат, РАР, РПН и другие.
ФНС регулярно ожидает декларации по соответствующему режиму налогообложения, а также отчеты по налогу на имущество, НДС, НДФЛ и другим налогам. Через Экстерн можно сдать и отчетность по сотрудникам: расчеты по взносам, СЗВ-М, СЗВ-ТД, СЗВ-СТАЖ и другие формы. Росстат также регулярно собирает статистические формы.
Кроме простой сдачи отчетов через интернет, Экстерн дает своим пользователям дополнительные возможности:
- выгрузка и отправка отчетов из 1С через специальный модуль;
- автоматическая проверка отчетности перед отправкой;
- консультации экспертов по вопросам, возникшим при заполнении;
- быстрое обновление отчетных форм в соответствии с законодательством;
- автоматическая сверка с налоговой каждую неделю;
- индивидуальный календарь отчетности и платежей;
- отслеживание статуса отчета в реальном времени;
- автоматические платежи на основе деклараций и требований;
- бесплатные вебинары и доступ к справочно-правовой системе Контура.
Отчетность группы компаний через интернет помогает тратить на подготовку меньше времени, соблюдать сроки и избегать споров с налоговой. Попробуйте все возможности Экстерна в рамках акции «Тест-драйв».
Консолидированная финансовая отчетность
По материалам сайта www.1c-msfo.ru /
Составление
| МСФО | Материнские компании составляют консолидированную финансовую отчетность, которая включает отчетность всех дочерних компаний. Исключение предусмотрено при соблюдении следующих условий:
|
| ОПБУ США | Исключения не предусмотрены для финансовой отчетности общего назначения. Консолидированная финансовая отчетность считается более информативной, и ее составление обязательно для публичных акционерных компаний. Специальные правила применяются к определенным отраслям. |
| РПБУ | В целом сравнимо с МСФО, но количество исключений из правил консолидации может быть больше, чем в МСФО. Так, помимо 100 % дочерней компании, головная компания которой не требует составления консолидированной бухгалтерской отчетности, дочерняя компания также может не составлять консолидированную бухгалтерскую отчетность, если девяносто или более процентов ее голосующих акций или уставного капитала принадлежит ее головной организации и остальные акционеры (участники) не требуют составления консолидированной отчетности. Консолидированная отчетность может быть составлена либо по российским правилам, либо по МСФО. Если компания составляет отчетность в соответствии с МСФО она может не составлять консолидированную отчетность в соответствии с российскими правилами. На практике, многие головные организации не составляют консолидированную отчетность. Российские правила бухгалтерского учета ориентированы, прежде всего, на индивидуальную отчетность юридического лица. |
Модель консолидации и дочерние компанииОпределение
Определение дочерней компании для целей консолидации является важным различием между тремя системами бухгалтерского учета.
| МСФО | Основным при определении наличия взаимоотношений, характерных для отношений между материнской и дочерней компаниями, является понятие контроля. Контроль – это возможность материнской компании определять финансовую и хозяйственную политику дочерней компании для целей получения экономических выгод. Считается, что контроль существует, когда материнская компания прямо или косвенно через дочерние компании владеет более 50% голосов (голосующих акций). Контроль также присутствует, когда в собственности материнской компании находится половина или менее половины голосующих акций, но при этом она имеет юридические или договорные права, на основании которых она может контролировать большинство голосов или Совет директоров этой компании. Материнская компания может иметь контроль над компанией даже тогда, когда ей принадлежит менее 50% голосующих акций компании, и она не обладает ни договорными, ни юридическими правами, на основании которых она могла бы контролировать большинство голосующих акций или Совет директоров этой компании (фактический контроль). Приобретаемые (продаваемые) компании включаются (исключаются) из консолидированной отчетности с момента перехода контроля. Также необходимо принимать во внимание наличие потенциального права голоса, которое может быть использовано в текущий момент, при определении наличия контроля. Контролируемые предприятия специального назначения подлежат консолидации (см. ниже). |
| ОПБУ США | Применяется биполярная модель консолидации. Все решения в отношении консолидации в первую очередь должны оцениваться с использованием модели с переменной долей участия в компании. Если компания является компанией с переменной долей участия (КПД), руководство должно использовать указания в разделе «Предприятия специального назначения» (см. ниже). Компании, контролируемые через голосующие акции, консолидируются как дочерние. В ОПБУ США существует понятие аналогичное понятию фактического контроля, именуемое «effective control» – эффективный контроль. На практике эта понятие применяется редко. Соответственно могут возникать ситуации, в которых компания осуществляет консолидацию в соответствии с МСФО на основании понятия фактического контроля. При этом консолидация в соответствии с ОПБУ США и концепцией эффективного контроля не будет производиться. |
| РПБУ | Определение дочерней компании основано на возможности определять решения, принимаемые компанией, в силу преобладающего участия в уставном капитале компании, на основании договора или иным образом. В отличие от МСФО модель консолидации базируется на формальных признаках. |
Предприятия специального назначения
| МСФО | МСФО Предприятия специального назначения (ПСН) консолидируются, когда характер отношений с ними показывает, что компания контролирует ПСН. Признаки контроля возникают, когда:
Пенсионные планы и прочие долгосрочные планы, вознаграждения сотрудников, для учета которых применяется МСФО (IAS) 19 «Вознаграждения работникам», являются исключением из данного правила. |
| ОПБУ США | ПСН должно консолидироваться его основным бенефициаром, при условии, что ПСН соответствует определению КПД и основной бенефициар владеет переменной долей в такой компании, в результате чего он принимает на себя большую часть ожидаемых убытков КПД, получает большую часть ожидаемых распределяемых доходов КПД или и то и другое. Есть некоторые исключения из данного правила, например, пенсии и планы вознаграждения по окончании трудовой деятельности. Специальные критерии также допускают передачу финансовых активов компании специального назначения, которая не включается в консолидацию компании, передающей эти активы. Такое предприятие специального назначения должно быть квалифицируемое ПСН (согласно определению), при этом активы должны быть финансовыми активами (согласно определению). |
| РПБУ | Соответствующие правила отсутствуют. |
Неконсолидируемые дочерние компании
| МСФО | Все дочерние компании подлежат консолидации, кроме тех, которые не контролируются владельцем большинства акций. Если при приобретении дочерняя компания соответствует критериям компании, «предназначенной для продажи», как предусмотрено МСФО (IFRS) 5 «Внеоборотные активы, предназначенные для продажи, и прекращенная деятельность», то материнская компания применяет порядок консолидации, предусмотренный для активов, предназначенных для продажи (т.е. представляет предназначенные для продажи активы и обязательства отдельной строкой), а не обычную постатейную консолидацию. |
| ОПБУ США | Аналогично МСФО. Неконсолидируемые дочерние общества отражаются по методу долевого участия за исключением тех случаев, когда предполагаемое существенное влияние не существует. |
| РПБУ | В целом правила сопоставимы с МСФО, но исключение дочерних компаний из процесса консолидации возможно и в иных случаях. Так, данные о дочерней компании могут не включаться в консолидированную отчетность:
Стоимостная оценка участия головной организации в дочернем обществе, являющемся банком или иной кредитной организацией, может отражаться в консолидированной отчетности в порядке, установленном для отражения вложений в зависимое общество. |
Единая учетная политика
| МСФО | При составлении консолидированной финансовой отчетности единая учетная политика примененяется всеми компаниями группы. |
| ОПБУ США | Аналогично МСФО, но существуют некоторые исключения. Консолидированная финансовая отчетность составляется на основании учетной политики единой для всех компаний внутри группы, кроме случаев, когда дочерняя компания применяет специальные отраслевые правила. Отступления в учетной политике при консолидации в связи с отраслевой спецификой разрешены. |
| РПБУ | Аналогично МСФО. |
Отчетные периоды
| МСФО | Консолидированная финансовая отчетность материнской компании и отчетность дочерней компании, как правило, составляются на одну и ту же отчетную дату. Однако МСФО допускают консолидацию дочерней компании, отчетность которой подготовлена на другую отчетную дату при условии, что период между соответствующими отчетными датами не превышает трех месяцев. Необходимо сделать поправки в отношении существенных операций, осуществленных в период между отчетными датами. |
| ОПБУ США | Аналогично МСФО, но обычно поправки по операциям за период между отчетными датами не делаются. |
| РПБУ | Консолидированная отчетность и отчетность дочерних обществ составляется только на одну и ту же календарную дату (конец года или квартала). |
ССЫЛКИ:
| МСФО | IAS 27, SIC-12, IFRS 5. |
| ОПБУ США | ARB 51, FAS 94, FAS 144, SAB 51, SAB 84, EITF 96-16, FIN 46. |
| РПБУ | Приказ МФ РФ №112. |
Инвестиции в ассоциированные компанииОпределение
| МСФО | Ассоциированная компания – это компания, на которую инвестор способен оказывать существенное влияние, т.е. имеет возможность участвовать в определении финансовой и операционной политики ассоциированной компании (но не контролировать ее). Участие в финансовой и операционной политике компании через представительство в Совете директоров компании свидетельствует о существенном влиянии. Владение инвестором долей в компании, которая дает не менее 20% прав голоса, предполагает наличие существенного влияния. |
| ОПБУ США | Аналогично МСФО, несмотря на то, что вместо термина «ассоциированная компания» используется термин «долевая инвестиция». ОПБУ не включают неинкорпорированные компании (созданные без образования юридического лица), хотя, как правило, такие компании отражаются в учете аналогичным образом. |
| РПБУ | Аналогично МСФО. |
Метод долевого участия
| МСФО | Инвестор должен учитывать инвестицию в ассоциированную компанию по методу долевого участия. Инвестор представляет свою долю в прибылях и убытках ассоциированной компании (после налогообложения) в отчете о прибылях и убытках. В разделе капитала инвестор отражает свою долю в изменениях в капитале ассоциированной компании, которые не были отражены в отчете о прибылях и убытках ассоциированной компании. Инвестор должен отразить возникающую при приобретении инвестиции разницу между стоимостью приобретения и долей инвестора в справедливой стоимости чистых идентифицируемых активов в качестве гудвила. Гудвил включается в балансовую стоимость инвестиции. Вложения инвестора в ассоциированную компанию отражаются по себестоимости плюс его доля в прибылях и убытках после приобретения, плюс его доля в движении резервов после приобретения, за вычетом полученных дивидендов. Убытки, которые уменьшают стоимость инвестиции ниже нуля, относятся на (уменьшают) другие долгосрочные активы, которые, по существу, формируют чистую инвестицию в ассоциированную компанию, такие как привилегированные акции, долгосрочная дебиторская задолженность и займы. Убытки, превышающие инвестицию инвестора в обыкновенные акции, относятся на другие компоненты в порядке, обратном очередности удовлетворения долговых требований. Дальнейшие убытки отражаются как обязательства только в той мере, в какой инвестор несет юридические обязательства или обязательства, вытекающие из практики, в отношении платежей от имени ассоциированной компании. Требуется раскрытие информации о финансовых результатах, активах и обязательствах существенных ассоциированных компаний. |
| ОПБУ США | Аналогично МСФО. |
| РПБУ | В целом правила сопоставимы с МСФО. Однако отсутствие в РПБУ некоторых детальных правил, предусмотренных МСФО, может привести к различиям в классификации и оценке инвестиций в отчетности. Например, в РПБУ не предусмотрено включение долгосрочных займов, выданных зависимому обществу, в стоимость инвестиции в зависимое общество и соответствующее отнесение убытков, превышающих инвестиции инвестора в акции, на уменьшение долгосрочных активов, которые в соответствии с МСФО по существу составляют инвестицию в зависимую компанию. |
Учетная политика
| МСФО | Финансовая отчетность инвестора составляется на основании единой учетной политики для схожих операций и событий; поправки производятся в учетной политике ассоциированной компании с тем, чтобы привести ее в соответствие с учетной политикой инвестора. |
| ОПБУ США | В финансовую отчетность инвестора поправки вносить не обязательно, если ассоцированная компания следует альтернативному методу, разрешенному ОПБУ США, но такие поправки разрешены. |
| РПБУ | Аналогично МСФО. |
Обесценение
| МСФО | Тестирование на предмет обесценения осуществляется в соответствии с МСФО (IAS) 36 (МСФО (IAS) 28.33) в случае, если в отношении инвестиции существует объективное подтверждение наличия одного из признаков обесценения, указанных в МСФО (IAS) 39.59 (МСФО (IAS) 28.31). При оценке будущих потоков денежных средств для целей тестирования на предмет обесценения инвестор может использовать свою долю в чистых будущих денежных потоках ассоциированной компании, или денежные потоки, ожидаемые в результате получения дивидендов. В отношении гудвила объекта инвестиции непосредственное тестирование на предмет обесценения инвестором не проводится. |
| ОПБУ США | Обесценение инвестиций в ассоциированную компанию признается, если снижение ее стоимости носит постоянный характер. Аналогично МСФО, в отношении гудвила объекта инвестиции непосредственное тестирование на обесценение инвестором не проводится. При наличии признаков постоянного обесценения инвестиция списывается до ее справедливой стоимости. |
| РПБУ | Тест на обесценение не производится. |
Инвестиции в совместные предприятияОпределение
| МСФО | МСФО определяют совместное предприятие как договор, согласно которому две или более стороны осуществляют экономическую деятельность, которая подлежит совместному контролю. Совместный контроль – это совместное осуществление контроля над экономической деятельностью, обусловленное договором. |
| ОПБУ США | ОПБУ США определяют корпоративное совместное предприятие как корпорацию, принадлежащую и управляемую небольшой группой компаний в качестве отдельного и специфического бизнеса или проекта для взаимной выгоды всех членов группы. |
| РПБУ | Совместная деятельность определяется как деятельность организации (отчетный сегмент), осуществляемая с целью извлечения экономических выгод или дохода совместно с другими организациями и (или) индивидуальными предпринимателями путем объединения вкладов и (или) совместных действий без образования юридического лица. |
Виды совместных предприятий
| МСФО | Выделяют три группы совместных предприятий:
|
| ОПБУ США | Рассматривают только совместно контролируемые компании, когда деятельность осуществляется через отдельное юридическое лицо. |
| РПБУ | Существуют три вида совместных предприятий. В зависимости от способа извлечения экономической выгоды и связанного с этим распределения обязанностей между участниками совместно осуществляемой деятельности согласно условиям соответствующих договоров, РПБУ определяют 3 способа участия в совместной деятельности:
|
Совместно контролируемые компании
| МСФО | МСФО требуют применять метод пропорциональной консолидации или метод долевого участия. При пропорциональной консолидации доля участника в активах, обязательствах, доходах и расходах должна быть построчно суммирована с аналогичными статьями финансовой отчетности участника или отражена в финансовой отчетности участника отдельной строкой. |
| ОПБУ США | Метод пропорциональной консолидации обычно не разрешается, за исключением совместно контролируемой деятельности без образования юридического лица в определенных отраслях. Участники применяют метод долевого участия для признания инвестиции в совместно контролируемую компанию. |
| РПБУ | Разрешена только пропорциональная консолидация. |
Вклады в совместно контролируемую компанию
| МСФО | Участник, который вкладывает неденежные активы, такие как акции или основные средства, в совместно контролируемую компанию в обмен на долю в ее капитале, должен отразить в отчете о прибылях и убытках часть прибыли или убытка от реализации вносимых активов, в части доли других участников, за исключением случаев, когда:
|
| ОПБУ США | Не предусматривается каких-либо указаний в отношении базы отражения взносов в совместно контролируемую компанию. Для совместных предприятий, финансовая отчетность которых представляется в КЦББ (или когда один или более участник совместного предприятия зарегистрирован в КЦББ), отражение взноса по справедливой стоимости разрешено только при условии соблюдения определенных строгих критериев. |
| РПБУ | Отражение каких-либо прибылей или убытков при осуществлении вкладов в простое товарищество правилами не предусмотрено. Активы, внесенные в счет вклада по договору, включаются организацией-участником в состав финансовых вложений по стоимости, по которой они отражены в его бухгалтерском балансе на дату вступления в силу договора простого товарищества. |
Совместно контролируемая деятельность
| МСФО | Требования аналогичны требованиям, применяемым к совместно контролируемым компаниям, без образования юридического лица. Участник должен отразить в своей финансовой отчетности:
|
| ОПБУ США | Метод долевого участия применяется для учета инвестиций в компании без образования юридического лица. Соответствующая доля активов, обязательств, прибылей и убытков включается в финансовую отчетность инвестора, в случае если инвестору принадлежит неделимая доля в каждом активе совместного предприятия. |
| РПБУ | Аналогично МСФО. |
Совместно контролируемые активы
| МСФО | Участник должен отражать свою долю в совместно контролируемых активах и любые возникающие у него обязательства. |
| ОПБУ США | Нет определенных требований. Однако в некоторых отраслях используется пропорциональная консолидация для отражения инвестиций в совместно контролируемые активы. |
| РПБУ | По совместно используемым активам данные об участии в совместной деятельности в части активов, обязательств, доходов и расходов у каждого участника формируются показатели бухгалтерской отчетности путем постатейного суммирования. Таким образом, в отчетности участника отражаются следующие данные, связанные с совместной деятельностью:
|
ССЫЛКИ:
| МСФО | IAS 1, IAS 28, IAS 31, SIC-13. |
| ОПБУ США | APB 18, FIN 35. |
| РПБУ | ПБУ 20/03, Приказ МФ РФ №112. |
Планы приобретения акций компании ее служащими
В основе содержащихся в данном разделе указаний лежит FAS 123 (в новой редакции) «Выплаты основанные на акциях», который вступил в силу для публичных компаний в отношении годовых отчетных периодов, начиная с 15 июня 2005 года, и для непубличных компаний, начиная с годовых отчетных периодов после 15 декабря 2005, при этом поощряется принятие стандарта в более ранние сроки. Часто выплаты, основанные на акциях, производятся через трасты, которые приобретают акции, предназначенные для передачи или продажи служащим.
Бухгалтерский учет
| МСФО | Активы и обязательства траста, основанного на акциях сотрудников, консолидируются спонсором, если соблюдаются критерии, изложенные в SIC-12. В сответствии с МСФО (IAS) 32 «Финансовые инструменты: раскрытие информации» компания учитывает собственные акции, удерживаемые в рамках плана участия сотрудников в капитале (ESOP), как собственные выкупленные акции. |
| ОПБУ США | Отражение трастов, связанных с акциями сотрудников, отличных от ESOP, осуществляется в целом аналогично МСФО. В соответствии с SOP 93-6 особые указания применяются в отношении ESOP. |
| РПБУ | Правила не установлены. |
ССЫЛКИ:
| МСФО | IAS 32, SIC-12. |
| ОПБУ США | FAS 123-R, SOP 93-6. |
Персонифицированные сведения о физлицах: последние разъяснения
Персонифицированные сведения о физлицах (ПСФЛ) – казалось, бы, простейший отчет, потому что сумма там отражается в одной-единственной строке 070. Но когда бухгалтеры стали заполнять этот отчет, стало понятно – гладко было на бумаге, да забыли про овраги.
Что нужно знать про гражданско-правовой договор в 2023 году
Сотрудничество с исполнителями по договорам ГПХ приобретает все большую популярность. А введение самозанятости лишь поспособствовало этому. Разберем, что из себя представляет ГПД, с кем его можно заключить и какие обязанности он накладывает на заказчика.
Содержание страницы
- Что такое консолидированная отчетность и для чего она нужна
- Перечень юридических лиц, предоставляющих КФО
- Кем и для кого составляется консолидированная отчетность
- Состав и особенности КФО
- Другие требования к консолидированной отчетности
- Методы формирования КФО
Развитие рыночных отношений между государствами способствует выходу на международную арену групп взаимосвязанных компаний для привлечения новых инвесторов. Вследствие этого возникает необходимость предоставления заинтересованным лицам информации о финансовом положении крупных организаций в виде консолидированного отчета.
Каков порядок формирования консолидированной отчетности?
Что такое консолидированная отчетность и для чего она нужна
Определение консолидированной финансовой отчетности связано с определением группы компаний.
Группа компаний – это два и более предприятий, имеющих юридический статус и объединенных в одну группу, которая как экономическая единица юридическим лицом не считается.
Контроль за предприятиями (дочерними организациями) осуществляется головной (материнской или управляющей) фирмой, которая определяет финансово-хозяйственную деятельность своих дочерних предприятий для получения финансовой выгоды. Наиболее распространенными формами создания групп предприятий являются холдинговые компании и концерны.
Консолидированная финансовая отчетность (КФО) – это вид отчетности, содержащий достоверные сведения об имущественном и финансовом состоянии группы компаний, об экономических результатах ее деятельности, о перспективах будущего развития.
КФО составляется независимо от бухгалтерской отчетности, не предоставляется в налоговую службу либо другие государственные органы. Документ дает лишь общее представление о делах всей взаимосвязанной группы как одного целого, но не по каждому предприятию отдельно.
Международный стандарт финансовой отчетности (IFRS) 10 «Консолидированная финансовая отчетность».
КФО должна соответствовать нормам МСФО и нести только информационный характер. Она предоставляется заинтересованным в группе компаний сторонним пользователям и направлена на повышение их доверия. На основании такого отчета пользователи принимают решения касательно группы предприятий.
СПРАВКА. Для повышения уровня бухучета и отчетности Правительством РФ проведена соответствующая реформа, сблизившая российские стандарты ведения бухучета и отчетности с Международными стандартами финансовой отчетности (МСФО).
Перечень юридических лиц, предоставляющих КФО
В РФ такую отчетность обязаны предоставлять любые группы, имеющие дочерние предприятия. Составление, представление, аудит и раскрытие отчетности регламентирует ФЗ «О консолидированной финансовой отчетности» от 27.07.2010 №208-ФЗ (последняя редакция). Согласно ст. 2 п. 1 вышеуказанного закона КФО обязаны формировать:
- кредитные организации;
- клиринговые организации;
- НПФ — негосударственные пенсионные фонды;
- компании, чьи ценные бумаги участвуют в торгах;
- страховые компании, кроме сферы медицины;
- управляющие компании НПФ и инвестиционных фондов, включая паевых;
- иные группы компаний, перечень которых определяется законом.
Какие есть аналитические возможности консолидированной отчетности для характеристики финансовой устойчивости?
Кем и для кого составляется консолидированная отчетность
КФО составляется головным предприятием группы компаний. Ст. 4 ФЗ «О Консолидированной финансовой отчетности» определяет категории получателей отчетности. Таковыми являются:
- Участники и собственники имущества предприятия – акционеры, учредители, совет директоров. Они первыми получают годовую/промежуточную отчетность в сроки, установленные законом: 120 и 60 дней соответственно с момента окончания отчетного периода.
- ЦБ РФ — получает КФО в порядке и сроках, устанавливаемых ЦБ РФ.
- Имеющие интерес пользователи – поставщики, инвесторы и другие. Для них на протяжении 30 дней отчетность размещается на общедоступных ресурсах, таких как СМИ и интернет-порталы.
Состав и особенности КФО
КФО имеет некоторые отличия от стандартной бухгалтерской отчетности. Во-первых, сведения о хозяйственной деятельности поступают не от одной, а от нескольких организаций. Во-вторых, у консолидированной отчетности иной круг пользователей. В-третьих, применяется другая техника формирования отчета.
Что содержит КФО:
- весь бухгалтерский баланс с необходимыми приложениями и сводками (Форма 1);
- полный отчет о прибыли/убытках всей группы компаний (Форма 2);
- информационная сводка об участниках группы: их полный список, адреса регистрации и доля головной фирмы в уставных капиталах.
Следовательно, сутью формирования КФО является объединение отчетов управляющей и дочерних организаций в один документ. При этом расчетные операции, проводимые между участниками группы, исключаются из итогов финансовой деятельности. Это делается для предоставления информации, касающейся работы группы во внешней среде. Иначе итоговые показатели будут искажены.
При формировании отчетности большую роль играет размер доли в уставном капитале дочерней организации, которой владеет головное предприятие. Если доля составляет больше 51% или фирма держит контрольный пакет акций, то в отчет вносятся полные финансовые показатели дочерних структур. Если доля участия менее 20%, финансовые показатели этой организации не вносятся в отчет. В иных случаях показатели пропорциональны доле участия.
Другие требования к консолидированной отчетности
- Оценка отчетов дочерних предприятий должна выполняться по общим для всех принципам.
- Отчет необходимо формировать на одном языке и в одной валюте (для РФ – русский и в рублях).
- Должна соблюдаться достоверность всех сведений, порядок их представления. Ответственность за это несет руководитель головной фирмы.
- Обязателен единый порядок и точный срок сдачи отчетности в головную организацию дочерними компаниями.
- Должно выполняться требование сдачи отчетности абсолютно всеми участниками группы.
- КФО должна иметь аудиторское заключение, которое подлежит представлению и раскрытию вместе с отчетностью.
ВАЖНО! Если у головной фирмы есть дочерние предприятия, расположенные за рубежом, то их данные о финансово-хозяйственной деятельности требуется отражать в отчете. Причем все сведения должны быть на русском языке или с приложенным к документу переводом.
Методы формирования КФО
Для того, чтобы обработать большой объем данных, применяется несколько методов формирования КФО. Выбор метода осуществляется материнской организацией, на что влияет характер деятельности предприятия и та доля компании, которой она владеет.
Полная консолидация
Метод применяется при консолидации отчетов материнской организацией от зависимых (дочерних) предприятий. При данном подходе необходимо четкое определение структуры группы компаний. Здесь применяется метод сложения показателей одноименных статей баланса за вычетом внутригрупповых расчетных операций.
Долевое участие
Метод актуален, если инвестор имеет долю капитала организации, но не является его членом. Следовательно, прибыль и убыток определяются на основе фактической стоимости доли с последующей корректировкой долевого участия в прибыли организации.
Метод объединения интересов
Когда несколько фирм в равной степени владеют предприятием, но в структуре нет головной организации, применяется метод объединения интересов. В этом случае, составляя отчетность, каждый владелец должен отражать сведения касательно всех дочерних предприятий.
Комбинированная отчетность
Комбинированная отчетность формируется в случаях, где имеет место группа компаний без головной фирмы, но по сути принадлежащая одному собственнику без какой-либо юридической связи. В результате сначала составляются отчеты по каждой организации, после чего все показатели (включая капиталы) суммируются в один документ, после чего вычитаются внутригрупповые расчеты.
Метод пропорциональной консолидации
Применим в случаях, когда между предприятиями составляется договор о совместной деятельности. В нем прописываются права и обязанности всех сторон, а метод консолидации выбирают любой на основе договоренности. Существует следующие формы совместной деятельности: по активам, по операциям и по компаниям.
-
Домой
-
Наша квалификация
-
Диплом АССА «Финансы и управление бизнесом»
-
Подготовка к экзаменам
-
Введение в Финансы и управление бизнесом
-
Технические статьи
-
Составление консолидированного отчёта о финансовом положении
Активы и обязательства
При составлении консолидированного отчёта о финансовом положении активы и обязательства материнской и дочерней компании складываются, перед этим претерпевая несколько корректировок. Например, поскольку целью консолидации является представление материнской и дочерней компании как единой компании-группы, необходимо взаимоисключить остатки на внутригрупповых текущих счетах, так как группа должна показать только внешнюю дебиторскую и кредиторскую задолженность. Кроме этого, необходимо отразить любые корректировки чистых активов дочерней компании до справедливой стоимости, возникшие на дату приобретения, а также заменить инвестиции материнской компании в дочернюю на гудвил, возникший при приобретении.
Капитал
Акционерный капитал и эмиссионный доход в секции капитала в консолидированном отчёте о финансовом положении – это всегда акционерный капитал и эмиссионный доход только материнской компании. Кроме того, нужно будет рассчитать величину консолидированной нераспределённой прибыли, которая будет включать нераспределённую прибыль материнской компании и причитающуюся материнской компании долю прибыли дочерней компании, заработанной в период после приобретения. Прибыль дочерней компании за период после приобретения будет разделена между материнской компанией (в консолидированной нераспределённой прибыли) и неконтролирующей долей участия (НДУ).
Далее мы рассмотрим пример, в котором мы разберёмся со всеми вопросами консолидации, которые мы только что упомянули выше.
Вопрос
Два года назад компания Сингапур заплатила $90,000 за 80% компании Марина Бэй, получив над ней контроль. Нераспределённая прибыль компании Марина Бэй на этот момент составляла $25,000. Обобщённые отчёты о финансовом положении обеих компаний на отчётную дату приведены ниже:
|
Сингапур |
Марина Бэй |
|
|---|---|---|
|
Инвестиции в компанию Марина Бэй |
90,000 |
|
|
Основные средства |
30,000 |
30,000 |
|
Оборотные активы |
30,000 |
30,000 |
|
150,000 |
60,000 |
|
|
Акционерный капитал |
25,000 |
15,000 |
|
Нераспределённая прибыль |
100,000 |
40,000 |
|
125,000 |
55,000 |
|
|
Обязательства |
25,000 |
5,000 |
|
150,000 |
60,000 |
Дополнительная информация:
(i) На момент приобретения справедливая стоимость неконтролирующей доли участия в компании Марина Бэй составляла $20,000.
(ii) Справедливая стоимость участка земли компании Марина Бэй, оцененная на дату приобретения для целей консолидации, превышала его балансовую стоимость на эту же дату на $25,000. Марина Бэй не отразила эту справедливую стоимость в своей индивидуальной отчётности.
(iii) На отчётную дату компания Марина Бэй имела задолженность перед компанией Сингапур на сумму $5,000.
Задание – подготовить консолидированный отчёт о финансовом положении группы компаний Сингапур.
Ответ
При выполнении заданий такого рода лучше всего придерживаться стандартного набора и порядка расчётов. Необходимо рассчитать: прибыль дочерней компании после приобретения (которую потом нужно будет разделить между группой и НДУ); гудвил, возникший при приобретении; а также остатки по счетам НДУ и консолидированной нераспределённой прибыли. Перед этим полезно сначала отдельным расчётом определиться со структурой группы, чтобы чётко определиться с долями группы и НДУ и с тем, как долго дочерняя компания находится под контролем материнской.
Расчёт 1: Структура группы
| Сингапур (материнская) | ||
| Два года назад | ↓ | 80% / 20% НДУ |
| Марина Бэй (дочерняя) |
В следующем расчёте мы определим справедливую стоимость чистых активов дочерней компании на дату приобретения, добавив корректировку до справедливой стоимости для земельного участка. Здесь же мы рассчитаем прибыль дочерней компании после приобретения. Чистые активы дочерней компании – это её капитал, то есть акционерный капитал плюс любые другие компоненты капитала (например, нераспределённая прибыль). Обратите внимание, что чистые активы на дату приобретения нужно скорректировать – довести участок земли до справедливой стоимости. Эта корректировка должна остаться также и на дату консолидации, потому как этот участок, предположительно, по-прежнему ещё находится под контролем дочерней компании, раз в условии не сказано обратное.
Расчёт 2: Чистые активы дочерней компании
|
на дату приобретения $ |
на дату отчётности $ |
после приобретения $ |
|
|---|---|---|---|
|
Акционерный капитал |
15,000 |
15,000 |
|
|
Нераспределённая прибыль |
25,000 |
40,000 |
15,000 |
|
Балансовая стоимость чистых активов |
40,000 |
55,000 |
|
|
Корректировка до справедливой стоимости основных средств |
25,000 | 25,000 | |
|
Справедливая стоимость чистых активов |
65,000 |
70,000 |
Этот расчёт показывает, что прибыль дочерней компании за два года после приобретения составила $15,000. Эта прибыль причитается на 80% акционерам материнской компании (то есть пополняет нераспределённую прибыль группы), и на 20% – НДУ. Также мы рассчитали, что справедливая стоимость чистых активов на дату приобретения составила $65,000. Эта сумма – ключевой компонент для расчёта гудвила, который мы определим в следующем шаге. В некоторых вопросах на экзамене в условии будет сразу дана эта справедливая стоимость чистых активов дочерней компании (то есть $65,000 в нашем случае), а корректировку до справедливой стоимости (те самые $25,000 по земле) нужно будет найти как балансирующую сумму в колонке чистых активов на дату приобретения.
Теперь пора переходить к расчёту гудвила (переплаты, возникшей на момент приобретения), то есть разницы между полной стоимостью дочерней компании и справедливой стоимостью идентифицируемых чистых активов дочерней компании. Полную стоимость дочерней компании можно определить как величину инвестиций, уплаченных материнской компанией за контролирующую долю, плюс справедливую стоимость неконтролирующей доли участия.
Расчёт 3: Гудвил
|
$ |
|
|---|---|
|
Справедливая стоимость инвестиций материнской компании на дату приобретения |
90,000 |
|
Справедливая стоимость НДУ на дату приобретения |
20,000 |
|
Справедливая стоимость чистых активов на дату приобретения (Расчёт 2) |
(65,000) |
|
Гудвил на дату приобретения |
45,000 |
Наш последний расчёт – это консолидированная нераспределённая прибыль группы, которая состоит из нераспределённой прибыли материнской компании на отчётную дату плюс доля прибылей или убытков дочерней компании с момента приобретения.
Расчёт 5: Консолидированная нераспределённая прибыль
|
$ |
|
|---|---|
|
Нераспределённая прибыль материнской компании |
100,000 |
|
Плюс доля прибыли после приобретения (80% x $15,000) (из расчёта 2 выше) |
12,000 |
|
112,000 |
Теперь, наконец, мы можем составить консолидированный отчёт о финансовом положении. Инвестиции материнской компании в дочернюю исключаются как внутригрупповая статья и заменяются на гудвил. Активы и обязательства складываются целиком, ведь несмотря на то, что материнская компания владеет лишь 80% дочерней компании, контролируется дочерняя компания полностью. Неконтролирующая доля в дочерней компании презентуется в этом отчёте отдельно. Ещё одна консолидационная корректировка – это увеличение основных средств на разницу между балансовой и справедливой стоимостью участка земли на дату приобретения.
На отчётную дату у нас есть внутригрупповые остатки: компания Марина Бэй должна Сингапуру $5,000. Поэтому из дебиторской задолженности Сингапура эту сумму нужно убрать. По этой же логике нужно убрать $5,000 из кредиторской задолженности компании Марина Бэй.
Консолидированный отчёт о финансовом положении группы Сингапур
|
$ |
|
|---|---|
|
Гудвил (расчёт 3) |
45,000 |
|
Основные средства (30,000 + 30,000 + корректировка 25,000) |
85,000 |
|
Оборотные активы (30,000 + 30,000 – внутригрупповые 5,000) |
55,000 |
|
185,000 |
|
|
Акционерный капитал (только материнская компания) |
25,000 |
|
Консолидированная нераспределённая прибыль (расчёт 5) |
112,000 |
|
Неконтролирующая доля участия (расчёт 4) |
23,000 |
|
160,000 |
|
|
Обязательства (25,000 + 5,000 – внутригрупповые 5,000) |
25,000 |
|
185,000 |
Обратите внимание, что НДУ представлена в этом отчёте как часть капитала, а не как обязательства.
Том Клендон, преподаватель компании FTMS (Сингапур) и автор второго издания книги «A Student’s Guide to Group Accounts» (издание Kaplan Publishing)
Содержание
- Общая информация по стандарту МСФО (IAS) 27 «Консолидированная и отдельная финансовая отчетность»
- Применение МСФО IAS 27 в компаниях различного вида
- Признание предприятие материнским
- Процедура формирования консолидированной отчетности
- Требования к раскрытию информации по стандарту IAS 27
- Выводы и заключение
Современный бизнес, даже если говорить не только о транснациональных гигантах, зачастую существует не в формате отдельного предприятия, а в виде группы компаний, которые взаимосвязаны между собой и контролируются материнской организацией. Сложные организационные структуры из множества юридических лиц, которые ведут различный бизнес по виду деятельности, но в глобальном смысле аккумулируют усилия для решения какой-то одной глобальной задачи сегодня стали повсеместным явлением в крупной коммерции.
Такой подход к организационной структуре бизнес-активов обусловлен необходимостью компаний вести бизнес на разных рынках, максимально полно используя возможности по оптимизации и повышению экономической эффективности своей работы. Чтобы компании одной группы могли представить пользователям своей отчетности максимально полную и достоверную финансовую информацию о своем совместном бизнесе, был разработан и внедрен стандарт МСФО 27, речь о применении которого и пойдет в настоящей статье.
Общая информация по стандарту МСФО (IAS) 27 «Консолидированная и отдельная финансовая отчетность»
Сегодня совместная работа предприятий в рамках различных холдингов или групп компаний – обычная, широко распространенная практика. Правда, многие компании используют распределенные групповые структуры с дочерними объединениями не ради повышения эффективности, а лишь для демонстративного масштабирования бизнеса, которое на самом деле несет в себе снижение общей продуктивности в экономическом смысле. Но если говорить о правильном подходе к формированию групп предприятий, тогда такой метод ведения бизнеса является обоснованным самими условиями сегодняшней экономической конъюнктуры на рынках.
Стандарт IAS 27 был разработан для таких ситуаций, когда необходимо отразить в финансовой отчетности данные от совместной деятельности нескольких компаний, объединенных под началом одной материнской фирмы. Консолидированная финансовая отчетность может помочь компаниям одной группы в представлении своей совместной работы в качестве единого бизнес-субъекта. Создание структуры «дочек» всегда происходит по инициативе управленческого звена материнской компании и обязательно имеет какую-то цель.
Достижение целей, которые головная компания ставит для своих дочерних предприятий, должно положительно сказываться, как на самой дочке и ее материнской компании, так и на бизнесе всей группы компаний в целом. Основными преимуществами создания групп дочерних предприятий в рамках одной головной компании являются следующие возможности:
- Головная компания и группа подконтрольных ей компаний получает возможности для выхода на новые рынки, открывает для себя новые возможности по выпуску товаров и услуг. Параллельно с этим все компании группы получают «своего представителя» в регионах присутствия дочерних структур и могут использовать их возможности для своего бизнеса и решения проблем.
- Головная компания получает дополнительные возможности по оптимизации налоговой базы и привлечению ресурсов на наиболее выгодных условиях за счет расширения внешних экономических связей.
- Головная компания дифференцирует риски бизнеса на дочерние предприятия, тем самым снижая влияние рисковых факторов на какой-то отдельный субъект бизнеса и повышая этим экономическую устойчивость группы в целом.
- Группа компаний может эффективнее управлять своими финансовыми потоками и поддерживать те направления экономической деятельности, которые в наибольшей степени требуют поддержки в настоящий момент.
- Материнская компания высвобождает свои ресурсы, чтобы направить их на развитие бизнеса группы компаний в целом, благодаря передаче части своих управленческих функций дочерним предприятиям.
Стандарт МСФО 27 позволяет компаниям одной материнской группы согласовать и показать такую финансовую отчетность, которая наиболее полно отразит ключевые вопросы бизнес-взаимодействия и даст возможность заинтересованным лицам сделать необходимые управленческие выводы. Стандарт IAS 27 используется во всех вопросах консолидированной финансовой отчетности для объединенных групп предприятий, которые подконтрольны одной материнской компании, инвестиций в дочерние компании и ассоциации компаний, но не распространяется на вопросы сделок слияния и поглощения бизнеса, объединения компаний и их совместной работы.
Рисунок 1. Пример консолидированной отчетности. «Отчет о движении капитала» (фрагмент) в программном продукте «WA: Финансист».
Применение МСФО IAS 27 в компаниях различного вида
Специфика конкретного бизнеса во многом будет определяющим фактором в вопросе организации под началом материнской компании какой-то группы подконтрольных юридических лиц, которые будут являться дочерними. Одни дочерние компании являются сугубо исполнителями и ассистентами головной компании, созданными для решения конкретных задач компании-матери, а другие – могут быть вполне самостоятельными экономическими субъектами, которые ведут определенный бизнес. Но вне зависимости от специфики работы дочернего предприятия, согласно МСФО 27, финансовая отчетность головной материнской компании должна отражать все вопросы работы дочерних предприятий в консолидированном ключе.
Признание предприятия материнским
Предприятие признается материнским в рамках МСФО 27 в том случае, когда оно прямо или через владение долями в других обществах контролирует более чем половину прав голоса в дочернем предприятии. Такое владение предполагает, что материнская компания фактически имеет возможности по управлению бизнесом дочерней структуры и способна влиять на формирование финансово-хозяйственной политики подконтрольного общества. Вместе с этим материнская компания обладает возможностями по назначению на ключевые должности в дочернем обществе своих ставленников, которые будут входить в советы директоров и иметь функции операционного управления предприятием-дочкой.
Согласно МСФО IAS 27 материнская компания должна раскрывать в своей отчетности информацию обо всех дочерних предприятиях, в которых она прямо или косвенно имеет существенное влияние на бизнес дочерней структуры.
Если компания, которая владеет долями в дочерних предприятиях, сама является подконтрольной какому-либо юридическому лицу структурой, тогда на нее не распространяется обязанность предоставления консолидированной отчетности о бизнесе своих дочерних структур по МСФО 27. Такая компания и ее дочерние структуры по принципу иерархической подчиненности сами рассматриваются как компании-дочки, и их отчетность является составной частью консолидированной отчетности компании более высокого уровня в организационной структуре холдинга. При этом все компании, входящие в группу, и каждая из них в отдельности прямо или косвенно, обязаны готовить и предоставлять отдельную финансовую отчетность в соответствии с требованиями международных стандартов финансовой отчетности.
Процедура формирования консолидированной отчетности
Консолидированная отчетность должна объединить показатели бизнеса материнской компании с метриками, которые получены ее дочерними предприятиями в строгом соответствии с правилами составления отчетности. Поэтому, когда финансовые специалисты материнской компании готовят консолидированную отчетность, они производят процедуру последовательного построчного сложения идентичных статей бизнеса материнской компании и бизнеса каждой дочерней структуры. Суммируется отдельно каждый показатель по всем структурам и выводится его общее значение по:
- Статьям активов;
- Размерам обязательств;
- Объему собственного капитала;
- Размерам операционных потоков денежных средств и суммарных расходов.
После этого группой специалистов из расчетов исключаются:
- Балансовые стоимости размера совершенных в дочерние предприятия инвестиций и размер доли, которой владеет материнская компания в подконтрольном предприятии-дочке;
- Вычисляется размер неконтролирующих долей в размере прибыли/убытка в дочернем предприятии;
- Выделяется доля в активах дочернего предприятия отдельно от доли, принадлежащей акционерам материнской компании.
Совокупность указанных действий позволяет материнской компании сформировать отчетность, наиболее полно отражающую финансовое положение головной компании с привязкой к бизнесу дочерних структур.
Консолидированная финансовая отчетность материнской компании и отчетность дочерних компаний должна быть отражена на идентичные отчетные даты. Когда отчетность дочек отличается по периоду от материнской компании – к задачам дочерних предприятий добавляется подготовка дополнительной отчетности на конец отчетного периода материнской компании.
Подготовку консолидированной отчетности удобно проводить в автоматизированном режиме, например, в программе на базе1С – WA: Финансист.
Рисунок 2. Пример консолидированной отчетности. «Консолидированный отчет о движении денежных средств» (фрагмент) в программном продукте «WA: Финансист».
Консолидированная финансовая отчетность по всей группе компаний должна быть составлена по аналогичным учетным методикам (единой учетной политике) для одинаковых операций и обстоятельств. Если дочерняя структура использует отличную от материнской компании учетную политику, тогда в задачи дочерней компании входит корректировка своей отчетности под нужды отражения в финансовой отчетности материнской компании.
Если материнская компания по какой-либо причине потеряла контроль над дочерним предприятием, то с конкретной даты потери контроля любые финансовые отношения с данной структурой не будут рассматриваться в рамках IAS 27. Материнская компания сразу прекращает любое отражение активов и обязательств бывшей дочерней компании в своей отчетности.
Требования к раскрытию информации по стандарту IAS 27
Стандарт МСФО 27 требует от компаний максимально полного и достоверного раскрытия информации о своих дочерних структурах в целях обеспечения достоверности своей консолидированной отчетности. Принципы и методические рекомендации стандарта IAS 27 определяют, что материнские компании обязаны раскрывать в своей отчетности следующую существенную информацию:
- Характер взаимоотношений между компаниями в группе (материнская компания/дочка), когда материнская компания имеет более половины прав голоса в подчиненной структуре.
- Если материнская компания не имеет контроля над дочерней, но при этом владеет более чем половиной прав голоса в ее собственности, в консолидированной отчетности необходимо отразить причины отсутствия контроля и фактический состав кооперации сторон.
- Если у компаний мать-дочь различаются методы или способы учета, а также допущено изменение отчетных дат периодов, и они не совпадают, тогда в консолидированной отчетности должна быть раскрыта причина таких различий.
- Консолидированная отчетность должна включать любую существенную информацию, которая может раскрыть сведения о наличии у подконтрольных структур каких-либо ограничений в области кредитных соглашений и требований, которые могут повлиять на платежеспособность дочерней структуры по отношению к материнской компании в форме дивидендов, авансов и кредитных траншей.
- Консолидированная финансовая отчетность по МСФО 27 должна включать в себя информацию о любых изменениях в долях дочерней компании и причинах потери контроля над подконтрольной структурой, а также о размере прибыли или убытка, возникшему согласно такому событию.
Например, в Отчете о движении капитала информация, которая касается неконтрольных долей владения и контролирующей доли участия, может быть представлена следующим образом:
Рисунок 3. Пример консолидированной отчетности. «Отчет о движении капитала» (фрагмент) в программном продукте «WA: Финансист».
Выводы и заключение
Стандарт международной финансовой отчетности МСФО IAS 27, созданный для помощи управленческим и финансовым командам в составлении консолидированной финансовой отчетности, является прикладным инструментом, который регулирует параметры и правила отражения существенной информации в финансовой документации компаний.
Этот стандарт помогает компаниям, входящим в объединенные группы, наиболее верно признавать и отражать суть и состав корпоративных взаимоотношений между материнскими и дочерними компаниями, демонстрировать заинтересованным лицам цепочки взаимосвязей и взаимной ответственности предприятий, входящих в одну группу.
Понятно, что конкретные отношения между материнскими и дочерними компаниями в каждой группе таких компаний определяются, в первую очередь, спецификой управления, штатным составом высшего руководящего менеджмента и организационной структурой конкретного холдинга. Несмотря на это, стандарт МСФО 27 стимулирует компании изначально формировать наиболее продуктивные организационные структуры, которые способны быть финансово успешными и правильно организованными в соответствии с принципами международных стандартов финансовой отчетности.
Определение консолидированной отчетности
Консолидированная финансовая отчетность — это финансовая отчетность группы юридических лиц, которые действуют как единый бизнес. Такая отчетность по составу и содержанию может совпадать с отчетами каждого отдельного юридического лица, но дополнительно решает следующие вопросы:
- Представление финансовых результатов и позиции группы компаний с учетом того, что они не обязательно полностью принадлежат одному владельцу. В объединяемых юридических лицах могут быть и другие акционеры, а доля группы может обеспечивать не полный контроль над активами отдельных компаний.
- Учет внутригрупповых оборотов, которые искажают финансовые результаты группы и не позволяют объединять отчеты простым суммированием.
Стандарты и правила консолидации
Российские стандарты бухгалтерской отчетности расценивают каждое юридическое лицо как самостоятельное и независимое. В вопросах создания и анализа консолидированной отчетности российское законодательство предусматривает использование Международных стандартов финансовой отчетности (МСФО).
В частности, федеральный закон Российской Федерации от 27 июля 2010 г. N 208-ФЗ «О консолидированной финансовой отчетности» содержит следующий пункт:
Статья 3. Составление консолидированной финансовой отчетности
- Консолидированная финансовая отчетность составляется в соответствии с МСФО.
Этот закон устанавливает правила для публичных компаний и банков. Непубличные компании не обязаны следовать нормам МСФО, однако при создании и анализе консолидированной отчетности рекомендуется опираться на те же правила, которые приняты для крупных компаний. Следующие международные стандарты описывают правила создания консолидированной отчетности:
- IFRS 10: Консолидированная финансовая отчётность (Consolidated Financial Statements)
Определяет общие правила создания консолидированной отчетности. В частности, дает определение понятия контроля над предприятием. - IFRS 11:Совместная деятельность (Joint Arrangements)
Устанавливает требования к отчетности совместных предприятий, а также правила раскрытия данных о совместных проектах, в ходе которых разделяются права на активы и доходы. - IFRS 12: Раскрытие информации об участии в других предприятиях (Disclosure of Interests in Other Entities).
Дает общее определение участия в других предприятиях и расширяет понятие влияния. Например, описывает случаи, когда управление дочерней компанией осуществляется не через акционерные механизмы, а на основании договоров. - IAS 27: Отдельная финансовая отчётность (Separate Financial Statements).
Определяет правила раскрытия информации об отдельных предприятиях, входящих в группу компаний. Дополняет стандарты IFRS 10/11/12. - IAS 28: Инвестиции в ассоциированные и совместные предприятия (Investments in Associates and Joint Ventures).
Устанавливает конкретные правила объединения отчетности родительской и дочерней компании, принципы исключения внутрихолдинговых операций и некоторые другие правила. Дополняет стандарты IFRS 10/11/12.
Поскольку вероятнее всего компания не имеет консолидированной отчетности, построенной в соответствии с МСФО, можно в ходе анализа финансового состояния компании построить такую отчетность, опираясь на формы отчетности по РСБУ и на управленческую отчетность компании.
Основные методы консолидации
Методы консолидации обычно ориентированы на пару компаний, в которой одна из компаний приобретатель акций другой компании. В сложной группе, где одновременно работает много компаний, консолидация может охватывать сразу несколько методов.
Хотя существуют разные специальные случаи объединения бизнесов и методы консолидации, практически все случаи сводятся к трем основным подходам:
Первые два метода обычно применяются для консолидации компании с ее нестратегическими инвестициями. В группе компаний чаще всего объединяются бизнесы, которые тесно связаны друг с другом, их доли совместного владения будут более 50%, а главным методом консолидации является метод приобретения.
Внутригрупповые операции
В управленческом учете, планировании и инвестиционном анализе обычно сталкиваются с необходимостью провести консолидацию методом приобретения. В этом случае все строки финансовой отчетности компаний группы суммируются. Однако, если выручка одной компании является затратами для другой компании той же группы, такая выручка должна быть исключена из консолидированной отчетности. То де самое касается случая, когда одна компания группы предоставляет другой займы.
Рассмотрим это на примере. Предположим, мы рассматриваем группу из двух компаний. Одна из них занимается производством торфа, а вторая — ТЭЦ, работающая на этом топливе.
В рассматриваемом примере есть два элемента в отчете о прибылях и убытках и балансе, относящихся ко внутригрупповым операциям. Значительная доля продаж в производстве торфяных пеллет — это продажи для ТЭЦ. Годовая сумма продаж: 25 000.
Кредиторская задолженность ТЭЦ полностью складывается из задолженности за поставленные торфяные пеллеты.
ТЭЦ выдала ранее кредит производителю пеллет на сумму 50 000, и ее доходы на сумму 6 840 в форме процентов к получению связаны с этим кредитом.
Шаг 1. Объединяем отчетность двух компаний:
И баланс:
Шаг 2. Исключаем внутригрупповые обороты:
Такие статьи мы публикуем регулярно. Чтобы получать информацию о новых материалах, а также быть в курсе учебных программ, вы можете подписаться на новостную рассылку.
Если вам необходимо отработать определенные навыки в области инвестиционного или финансового анализа и планирования, посмотрите программы наших семинаров.