Компания уплачивает налог на прибыль по ставке 20 - Контакты компаний и предприятий

Налог на прибыль — это разновидность федерального налога, который платят юридические лица.

Налогоплательщики данного налога зафиксированы в ст. 246 НК РФ.

Можно выделить три основные группы, которые обязаны платить налог на прибыль:

организации на общей системе налогообложения (ОСНО);
иностранные организации, работающие в РФ через постоянные представительства или получающие доходы от источников в РФ;
участники консолидированной группы налогоплательщиков.

И в 2021, и в 2022 году стандартная ставка налога составляет 20 % (ст. 284 НК РФ).

Важно учесть, что платежи по данному налогу направляются в два разных бюджета:

3 % от рассчитанного налога идут в федеральный бюджет;
17 % от рассчитанного налога направляются в бюджеты субъектов Российской Федерации.

Такое распределение по бюджетам действует до 2024 года.
Для отдельных организаций и видов доходов действуют специальные ставки: 0, 5, 9, 13, 15, 30 % и др.

Сам расчет налога на прибыль организаций не составляет труда. А вот определение налоговой базы — процесс довольно трудоемкий и требует от бухгалтера знания всех нюансов главы 25 Налогового кодекса.

Подробный алгоритм расчета базы описан в ст. 315 НК РФ.

Налог платится с полученной прибыли. Чтобы узнать сумму прибыли, следует из полученных доходов вычесть понесенные расходы. И доходы, и расходы для расчета следует брать с начала года нарастающим итогом.

Расходы обязательно должны быть экономически обоснованы и поименованы в соответствующих статьях главы 25 НК РФ.

Полученная прибыль — это и есть налоговая база, с которой берется налог в размере 20 %. Если расходы превысили доходы и образовался убыток, то налоговая база будет равна нулю — налог платить не надо.

Формула расчета налога на прибыль: (Доходы — Расходы) × 20 %.

Пример расчета налога на прибыль

Как рассчитать налог на прибыль, рассмотрим на примере.

Доходы ООО «Дело» за 2020 год составили 1 250 000 рублей. Расходы, принимаемые к учету, составили 836 000 рублей.

Налоговая база: 1 250 000 — 836 000 = 414 000 рублей.

Налог на прибыль: 414 000 × 20 % = 82 800 рублей.

В этой сумме присутствует налог, зачисляемый в федеральный бюджет, — 12 420 рублей (414 000 х 3 %), налог, зачисляемый в бюджеты субъектов РФ, — 70 380 рублей (414 000 х 17 %).

12 420 + 70 380 = 82 800 рублей (общая сумма налога).

Проводка «Начислен налог на прибыль» будет представлена такой записью: Дебет 99 Кредит 68.

Налоговую декларацию по налогу на прибыль нужно направить даже фирмам, которые по тем или иным причинам не вели деятельность (п. 1 ст. 289 НК РФ).

Порядок заполнения декларации прописан в Приказе ФНС РФ от 23.09.2019 N ММВ-7-3/475@.

Обязательные составляющие декларации: титульный лист (лист 01), подраздел 1.1 раздела 1, лист 02, приложения № 1 и № 2 к листу 02. Остальные разделы и приложения заполняют по ситуации.

По срокам отчетности отчитывающиеся компании можно условно разделить на две группы:

Организации, которые платят налог ежеквартально или ежемесячно, исходя из прибыли в предыдущем квартале.
Организации, которые платят налог ежемесячно по фактической прибыли.

Для первой группы отчетные периоды и сроки такие:

I квартал — 28 апреля;
полугодие — 28 июля;
9 месяцев — 28 октября;
год — 28 марта следующего года.

Для второй группы отчетные периоды отличаются: месяц (январь), два месяца (январь — февраль), три месяца (январь — март) и по этой аналогии еще девять периодов (п. 3 и 4 ст. 289, п. 1 ст. 287 НК РФ) Сроки сдачи — не позднее 28-го числа каждого месяца.

Сроки уплаты налога легко запомнить. Они совпадают со сроками отправки декларации (ст. 287 НК РФ).

Для компаний, производящих ежемесячные платежи, исходя из прибыли предыдущего квартала, сроком уплаты является 28-ое число каждого месяца квартала. При этом до 28-го числа месяца, следующего за кварталом, при необходимости нужно доплатить налог за квартал.

Для компаний, которые платят авансовые платежи ежемесячно по фактической прибыли, срок — 28 число месяца, следующего за отчетным периодом.

Для компаний, уплачивающих только квартальные платежи, сроками уплаты налога являются 28 апреля, 28 июля, 28 октября, 28 марта следующего года.

extern

Сдайте декларацию по налогу на прибыль через интернет.

Отправить заявку

Если не отчитаться и не заплатить налог в срок, компанию оштрафуют (ст. 119 НК РФ).

В общем случае штраф равен 5 % от суммы налога. Но для штрафа есть определенные пределы. Во-первых, минимальный штраф составит 1000 рублей, даже если налог был всего 100 рублей. Несомненный плюс для нарушителя в том, что максимальный штраф составляет 30 % от суммы налога. При этом штраф берется за каждый месяц просрочки, в том числе неполный (ст. 119 НК РФ).

При неуплате налога, отраженного в декларации, инспекция может заблокировать на расчетном счету сумму долга или арестовать имущество. Также за каждый день опоздания начисляются пени (ст. 75 НК РФ).

Должностное лицо предприятия могут привлечь к административной ответственности, выписав предупреждение или оштрафовав на 500 рублей (ст. 15.5 КоАП РФ).

Источник

Налог на прибыль — основной платёж для крупного и среднего бизнеса, а также тех малых компаний, которые не перешли на специальные режимы. Это прямой налог, который юридические лица уплачивают с того, что они заработали. Давайте рассмотрим нюансы определения базы для его расчёта, порядок уплаты и действующие в 2023 году ставки.

Кто платит налог на прибыль

Плательщиками налога являются:

Российские организации, применяющие основную систему налогообложения.
Иностранные компании, имеющие здесь представительства, получающие доходы, являющееся резидентами или фактически управляемые из РФ.

Не платят налог на прибыль организаций:

компании на УСН, и ЕСХН;
организации из сферы игорного бизнеса;
резиденты «Сколково».

Компании из двух первых групп платят другие налоги, а доходы участников «Сколково» вовсе освобождены от налогообложения.

Для юридических лиц из России и иностранных компаний, имеющих здесь представительства, под налогооблагаемой прибылью понимается разница между доходами и расходами. Прочие иностранные организации не учитывают свои затраты, то есть налогом облагается весь полученный ими в России доход.

Как рассчитать налог

Формула расчёта налога стандартная: Налоговая база * Налоговая ставка.

А вот базу по налогу на прибыль определить непросто. Алгоритм такой:

рассчитывается прибыль либо убыток от реализации;
рассчитывается прибыль или убыток от внереализационных операций;
итоговая база по налогу: прибыль (убыток) от реализации + прибыль (убыток) от внереализационных операций — убытки прошлых лет, которые можно перенести на текущий период.

Если прошлые периоды закончены в минус, убытки можно полностью или частично вычесть из налоговой базы.

Основная задача при исчислении налога на прибыль заключается в правильном определении доходов и расходов.

Доходы, которые участвуют в расчёте налога

Доходы для этой цели делятся на две группы: от реализации и внереализационные. Доходы от реализации организация получает следующим образом (статья 249 НК РФ):

от продажи своих товаров, работ, услуг, имущественных прав;
перепродавая ранее приобретенные товары.

Все прочие доходы считаются внереализационными. Это, например, доходы от долевого участия в других компаниях, от сдачи имущества в аренду, проценты по вкладам и другие.

Налогом облагается не вся прибыль — список исключений приводится в статье 251 НК РФ. Он исчерпывающий, то есть, если какого-то вида доходов в этой статье нет, значит, он облагается. Необлагаемых доходов довольно много, вот лишь некоторые:

предоплата;
имущество, которое получено в виде залога или задатка;
кредитные и заёмные средства;
всё, что передано в виде вклада в уставный или складочный капитал.

Расходы, участвующие в расчёте базы

Расходами считаются подтверждённые документами затраты, а также убытки. Расходы тоже подразделяются на две группы:

связанные с производством и реализацией;
внереализационные.

К «производственным» расходам относится всё то, что организация тратит на изготовление своих товаров, работ или услуг, а также на их продажу. Такие расходы могут быть:

прямыми — это материальные затраты, издержки на оплату труда, амортизацию;
косвенными — это прочие затраты, связанные с реализацией.

Внереализационные расходы перечислены в статье 265 НК РФ. Например, это расходы на содержание переданного в аренду имущества, проценты по долговым обязательствам, отрицательные курсовые разницы и другие. Если какой-либо вид затрат, не связанных с реализацией, в статье не перечислен, то вычитать его из доходов нельзя.

Кроме того, есть расходы, которые не уменьшают налоговую базу. В статье 270 НК РФ приводится их закрытый перечень. Например, это дивиденды собственникам, штрафные санкции в бюджет, взносы в уставный капитал, расходы на добровольное страхование и множество других затрат.

Дата определения доходов и расходов

Важное значение для расчёта налога имеют даты, на которые признаются доходы и расходы. От этого зависит, может ли налогоплательщик учесть их в периоде, за который исчисляется налог на прибыль организаций. Существует два метода определения момента признания доходов и расходов:

Метод начисления. Доходы / расходы принимаются в том периоде, в котором они имели место. При этом неважно, когда фактически средства за них поступили или были на них потрачены.
Кассовый метод. Доходы / расходы признаются на день их фактического поступления или списания.

По умолчанию применяется метод начисления. В этом случае прямые и косвенные расходы учитываются при исчислении налога на прибыль по-разному:

прямые расходы делятся между стоимостью незавершённого производства и продукции, которая изготовлена. Уменьшать налоговую базу за счёт прямых расходов можно только по мере того, как готовая продукция будет реализована;
косвенные расходы текущего периода списываются полностью, без какого-либо распределения.

При кассовом методе такого деления нет. Но применять его можно лишь организациям, у которых в среднем за четыре предыдущих квартала сумма выручки от реализации не превысила 1 млн рублей за каждый квартал.

Налоговые ставки

Основная, но не единственная, ставка налога на прибыль — 20%. Она распределяется между бюджетами двух уровней. Налог на прибыль 2023 года делится так: 3% — в федеральный, 17% — в региональный бюджеты. Такой порядок будет действовать до конца 2030 года, а затем распределение изменится. Ниже представлена подробная таблица ставок.

К чему применяется / когда действует ставка	Размер ставки
Основная ставка (действует, если не оговорено иное)	20%, которые делятся таким образом: в 2017 — 2030 годах — 17% в региональный бюджет, 3% — в федеральный; до этого периода и после него — 18% в региональный бюджет, 2% — в федеральный. По решению властей субъекта для отдельных организаций ставка может быть понижена до 12,5% (после 2024 года — до 13,5%)
Прибыль по некоторым ценным бумагам российских компаний	30%
Прибыль от добычи углеводородов на новом морском месторождении	20% полностью в федеральный бюджет
Некоторые доходы иностранных организаций
Доходы от государственных, муниципальных и иных ценных бумаг	15% (по некоторым муниципальным бумагам 9%)
Дивиденды иностранной компании по российским акциям или от участия в компании из РФ
Дивиденды российской организации	13%
Доходы по депозитарным распискам
Отдельные доходы от аренды иностранных организаций	10%
Доходы сельхозпроизводителей, организаций медицинской, образовательной сфер, соцобслуживания и другое. Полный список — в статье 284 НК РФ	0%

Налоговым периодом по данному платежу является календарный год. Организации должны исчислять и уплачивать авансы по налогу на прибыль ежемесячно или раз в квартал.

Поквартальная уплата авансов

Платить аванс по налогу на прибыль раз в квартал вправе налогоплательщики, у которых за предыдущие четыре отчётных периода доходы от реализации не превышали в среднем 15 млн рублей за квартал. Платежи производятся не позднее 28 числа месяца, следующего за окончанием квартала. Если этот день попадает на выходной, то срок переносится. Для юридических лиц, попадающих под условия поквартальной уплаты, расчёт производится так:

по окончании I квартала исчисляется и уплачивается авансовый платеж — до 28 апреля;
по окончании 6 месяцев исчисляется аванс за полугодие, из полученной суммы вычитается то, что было уплачено по итогам первого квартала — до 28 июля.

По окончании 9 месяцев расчёт производится аналогично.

Например, за I квартал компания заработала 100 000 рублей, а за II — 140 000 рублей. Рассчитаем авансовые платежи:

аванс за I квартал: 100 000 * 20% = 20 000 рублей;
база за полугодие: 100 000 + 140 000 = 240 000 рублей;
авансовый платёж за полугодие: 240 000 * 20% = 48 000 рублей;
налогоплательщик должен заплатить до 28 июля: 48 000 — 20 000 = 28 000 рублей.

Помесячная уплата авансов

Для юридических лиц, которые не имеют права на поквартальную уплату, доступны два варианта расчёта ежемесячных платежей:

исходя из прибыли за прошлый квартал с доплатой по итогам периода;
исходя из фактической прибыли.

По умолчанию будет применяться первый способ. Чтобы исчислять авансовые платежи, исходя из фактической прибыли, нужно не позднее конца года подать в ИФНС уведомление в свободной форме.

Суть первого способа в следующем. В текущем квартале нужно уплатить столько аванса, сколько было начислено за предыдущий. Эта сумма делится на три части и уплачивается в каждом месяце квартала. Когда он закончится, следует рассчитать сумму налога, исходя из того, сколько было получено прибыли, и произвести доплату.

Приведём пример. Пусть начисление налога за IV квартал прошлого года составило 30 000 рублей. В январе, феврале и марте текущего года компания должна была уплатить по 10 000 рублей. При этом за I квартал она заработала 160 000 рублей. Налог к уплате составляет 160 000 х 20% = 32 000 рублей. Однако 30 000 из них уже уплачено, поэтому нужно доплатить только 2 000 рублей.

При способе уплаты, исходя из фактической прибыли, сумма аванса рассчитывается по окончании каждого месяца нарастающим итогом с начала года. То есть в феврале считается и платится налог за январь, в марте — за январь + февраль с учётом уплаченного ранее и так далее.

Например, налогооблагаемый доход организации составил:

за январь — 90 000 рублей;
за февраль — 150 000 рублей;
за март — 120 000 рублей.

По итогам каждого месяца следует уплатить:

в феврале за январь: 90 000 * 20% = 18 000 рублей;
в марте за январь и февраль: (90 000 + 150 000) * 20% — 18 000 = 30 000 рублей;
в апреле — за январь, февраль и март: (90 000 + 150 000 + 120 000) * 20% — (18 000 + 30 000) = 24 000 рублей.

Отчётность

Все, кто платит налог на прибыль организаций, подают в ИФНС декларацию. Периодичность подачи внутри отчётного года зависит от того, как производятся авансовые платежи:

если ежемесячно, исходя из фактической прибыли, декларации нужно подавать до 25 числа следующего месяца (12 деклараций в год);
если поквартально либо раз в месяц, но по данным за прошлый период, декларации нужно подавать по итогам I квартала, полугодия, 9 месяцев. Последний день представления — 25 числа месяца, следующего за окончанием квартала.

Годовую декларацию все должны подать до 25 марта года, следующего за отчётным. Уплата налога на прибыль, исчисленного по итогам года, производится также до этой даты. То есть налог на прибыль 2023 года нужно будет уплатить не позднее 28 марта 2024 года. Рекомендуем следить за сроками сдачи отчётности и уплаты налогов с помощью нашего календаря бухгалтера.

Сдача отчётности онлайн

Источник

Законы

В 2022 году некоторые организации полностью освобождаются от уплаты налога на прибыль. Налог на прибыль всё так же платят юридические лица, работающие на общей системе налогообложения. Ставка не единая и зависит от нескольких факторов. В статье разбираемся в нормативных изменениях, порядке и сроках уплаты.

Налог на прибыль: общее понятие

Помогли разобраться эксперты Эвотора

Налог на прибыль организаций — это прямой налог, который взимается с чистой годовой прибыли компаний за минусом установленных федеральных и региональных вычетов.

Чистая прибыль определяется как разница между доходами и расходами компании. Она и является базой для налогообложения. Таким образом, обязанность заплатить налог возникает только тогда, когда есть база для налогообложения — прибыль. Если базы нет, нет и оснований для уплаты налога.

Все правила налогообложения прибыли организаций регламентированы главой 25 НК РФ.

Кто платит и не платит налог на прибыль

Налоговый кодекс чётко определяет категории лиц, с которых взимается налог на прибыль:

российские юрлица: ООО, АО, ПАО и другие;
иностранные юрлица, которые работают через постоянные представительства или просто получают доход от источника в РФ;
иностранные организации, признанные налоговыми резидентами РФ в соответствии с международным договором по вопросам налогообложения;
иностранные организации, местом фактического управления которыми является РФ, если иное не предусмотрено международным договором по вопросам налогообложения.

Освобождаются от уплаты налога на прибыль:

налогоплательщики, применяющие специальные налоговые режимы — ЕСХН, УСН, ЕНВД — или являющиеся плательщиками налога на игорный бизнес;
участники проекта «Сколково» — действующего в Москве научно-технологического комплекса.

Для разных категорий налогоплательщиков прибылью для целей налогообложения могут быть разные категории доходов.

Ставка налога на прибыль в 2022 году

В 2022 году можно выделить следующие категории ставок для налога на прибыль организаций — основная, льготная, специальная и нулевая. Когда и какую применять, зависит от ситуации.

Основная ставка налога

Размер налога на прибыль в 2022 году для юридических лиц составляет 20%. Этот процент делится на две составляющие:

3% — зачисление в федеральный бюджет;
17% — зачисление в региональный бюджет.

Исключение: прибыль организаций от деятельности, связанной с добычей углеводородного сырья на новых морских месторождениях, облагается налогом по ставке 20% без распределения между бюджетами разных уровней. Вся сумма налога зачисляется в федеральный бюджет.

Льготная ставка налога

Для отдельных видов доходов, а также для прибыли от некоторых видов деятельности предусмотрены пониженные ставки налога на прибыль (п. 1.1–5.1 ст. 284 НК). В перечень таких доходов попадают:

дивиденды;
доходы иностранных организаций;
проценты по государственным ценным бумагам;
прибыль IT-компаний;
прибыль участников проекта «Сколково»;
прибыль участников региональных инвестиционных проектов и специальных инвестиционных контрактов;
прибыль от деятельности регионального оператора по обращению с твёрдыми коммунальными отходами;
доходы от продажи долей в уставном капитале, акций и другие.

На местном уровне власти вправе снижать региональную налоговую ставку. НК РФ определяет, что показатель для начисления налога на прибыль в регионе должен быть не менее 13,5% (п. 1, 1.2-1 ст. 284 НК РФ). Таким образом вместе с зачислениями в федеральный бюджет нижний порог налога составляет 16,5%.

Так, в Москве ставку 13,5% используют категории налогоплательщиков, чья деятельность предполагает:

использование труда инвалидов;
производство автомобилей;
работу в особой экономической зоне, технополисах и индустриальных парках.

В Санкт-Петербурге перечень налогоплательщиков, которые платят 13,5% с прибыли, сокращается до резидентов особой экономической зоны.

В большинстве регионов РФ есть пониженные ставки для отдельных видов деятельности. Устанавливаются они региональным законодательством. Узнать о размерах ставок можно на официальном сайте ФНС, выбрав регион деятельности в верхнем левом углу страницы.

Отдельно стоит остановиться на ставках для IT-компаний. Российские IT-компании, которые разрабатывают, устанавливают, тестируют программы, базы данных, вправе платить налог на прибыль по льготной ставке. Она составляет 3% в федеральный бюджет. Ставка по налогу в региональный бюджет обнуляется, согласно п. 1.15, 1.16 ст. 284 НК в редакции федерального закона № 265-ФЗ.

Воспользоваться пониженной ставкой смогут компании, которые выполнят следующие условия:

получат документ о госаккредитации по постановлению Правительства от 06.11.2007 № 758;
будут получать по итогам отчётного и налогового периодов выручку от деятельности в сфере IT в размере не менее 90% от всех доходов;
среднесписочная численность работников по итогам отчётного и налогового периода составит не менее семи человек.

Если компания нарушит условия, то пересчитает налог по общей ставке с начала налогового периода. Аналогичные льготные условия распространяются на проектировщиков и разработчиков электронной продукции.

Специальные ставки

Законодательством также предусмотрены специальные ставки федерального налога:

20% — иностранные фирмы без российского представительства, добытчики углеводородного сырья и контролируемые иностранные компании.
15% — зарубежные организации с дивидендов российских фирм, все владельцы с доходов по государственным и муниципальным ценным бумагам (ЦБ).
13% — местные организации с дивидендов зарубежных и российских фирм и с дивидендов от акций по депозитарным распискам. При условии соблюдения норм пп. 1 п. 3 ст. 284 НК РФ применяется ставка 0%.
10% — иностранные фирмы без представительства в РФ с доходов от сдачи в аренду транспорта и при международных перевозках.
9% — с процентов по муниципальным ЦБ и другим доходам из пп. 2 п. 4 ст. 284 НК РФ.
5% — с дивидендов, полученных иностранными лицами от международных холдинговых компаний (пп. 1.2 п. 3 ст. 284 НК РФ), при наличии такого статуса на дату принятия решения о выплате дивидендов. Кроме того, должны соблюдаться условия, установленные ст. 284.10 НК РФ. Для компаний, получивших статус МХК до 25.02.2022, предусмотрена отсрочка применения этих условий до 31.12.2025 (пп. 1.2 п. 3 ст. 284 НК РФ).
2% — для резидентов особых экономических зон (п. 1.2, 1.2-1 ст. 284 НК РФ).

Нулевая ставка налога

Ставка 0% предусмотрена для предпринимателей, ведущих деятельность в следующих направлениях:

Услуги в сфере образования и медицины (п. 3 ст. 284.1 НК).

Условия: наличие лицензии, отсутствие операций с векселями. Доходы по основной деятельности — от 90%. Численность сотрудников — от 15 человек, при этом количество персонала с профильным образованием — не менее 50% от общего количества.

Услуги в социальной сфере (п. 3 ст. 284.5 НК).

Условия: предприятие включено в реестр поставщиков соцуслуг РФ. Доходы от основной деятельности — от 90%. Штатная численность сотрудников — от 15 человек.

Услуги в туристско-рекреационной сфере на Дальнем Востоке (п. 3 ст. 284.6 НК).

Условия: ведёт деятельность на территории Дальневосточного федерального округа. Доходы от оказания гостиничных и других туристских услуг — не менее 90%. Филиалы в других регионах РФ отсутствуют. Перечень туристско-рекреационной деятельности утверждён постановлением Правительства РФ от 18.06.2018 № 695.

Государственные музеи, библиотеки, театры (п. 1 ст. 284.8 НК).

Условия: организация осуществляет деятельность под управлением государственных субъектов РФ или муниципального образования. Доходы от услуг — не менее 90%. Организация соответствует перечню видов культурной деятельности, утверждённых постановлением Правительства РФ от 08.05.2020 № 642.

Налоговая база

Сумма налога на прибыль рассчитывается отдельно по каждому виду деятельности, в отношении которого установлены разные налоговые ставки (п. 2 ст. 274 НК). База определяется нарастающим итогом с начала года и до его окончания. Для её расчёта важно правильно определить доходы и расходы организации.

Существует два метода признания доходов и расходов — начисления и кассовый. Разница между ними значительная, но главный нюанс, заключается в признании доходов/расходов в разные периоды.

Начисления (ст. 271, 272 НК) — период, когда произошла операция, независимо от даты фактического поступления денег на расчётный счёт.
Кассовый (ст. 273 НК) — дата поступления денег в кассу или на расчётный счёт.

Большинство предприятий применяют метод начисления. Кассовое признание доходов/расходов доступно только тем организациям, у которых выручка от реализации товаров и услуг за прошлый налоговый период не превышала миллиона рублей в каждом квартале (письмо № 03-03-06/1/75488 от 16.12.2016).

Расходы и доходы определяются одним методом. Нельзя учитывать расходы по начислению, а доходы по кассовому методу.

Виды доходов и расходов для налоговой базы

Расходы и доходы организации делятся на два вида — основная деятельность и дополнительная. Например, продажа одежды, обуви и аксессуаров в магазине соответствующей направленности относится к основной деятельности. Сдача в аренду свободного складского помещения — к дополнительной, внереализационной. Оба вида доходов облагаются налогом, включаются в базу.

Законодательство разрешает вычитать из налоговой базы расходы по основной и дополнительной деятельности. Например, магазин одежды вычитает суммы на закупку товаров — основная — и расходы на содержание складского помещения, которое сдаёт в аренду, — внереализационная.

Классификация доходов и расходов

Деятельность	Доходы	Расходы
Основная	Выручка от реализации товаров, услуг, от реализации имущественных прав — продажа доли в бизнесе, интеллектуальной собственности, передача долговых обязательств контрагентов третьим лицам и другое	Оплата труда, закупка товаров, амортизация, расходы на содержание помещений
Внереализационная	Доходы от аренды имущества, дивиденды, проценты по выданным займам, плюсовая разница в курсах валют	Расходы на содержание помещений, переданных в аренду, проценты по кредитам, минусовая разница в курсах валют, судебные издержки

Также налоговую базу можно уменьшить на сумму убытков, которые предприятие понесло в ходе деятельности. Но следует учитывать, что согласно ст. 283 НК РФ до конца 2024 года допускается вычет в размере не более 50% от общей суммы убытка.

Все доходы/расходы для расчёта налоговой базы должны быть подтверждены первичной документацией и в части затрат экономически обоснованы. Например, собственник предприятия не может сделать ремонт в своём доме или отправиться на летний отдых с семьёй за счёт предприятия, а потом включить эти расходы в налоговую декларацию. Такой подход наказуем, на организацию накладываются штрафы.

Расходы, которые нельзя вычесть, приведены в ст. 270 НК РФ. К ним относятся:

взносы в уставный капитал;
платежи за превышение уровня выбросов в окружающую среду;
пени и штрафы;
предоплата за товар или услугу;
погашение кредитов на жильё сотрудников;
оплата проезда сотрудников на работу и домой, если она не предусмотрена производственными особенностями и договором;
оплата отпусков, которые не предусмотрены законом, но указаны в договоре с работником, и другие.

Инструкция по расчёту налога на прибыль организаций

Порядок действий состоит из двух этапов:

Определить базу — налогооблагаемую прибыль.
Умножить результат на региональную и федеральную ставку.

Пример:

ООО «Панельстрой» работает на общей системе налогообложения. За календарный год прибыль компании составила 10 800 000 ₽. Расходы на ведение деятельности — 5 200 000 ₽. Чистая прибыль: 10 800 000 — 5 200 000 = 5 600 000 ₽. Это и есть налоговая база, которая принимается за основу для расчёта налога.

ООО «Панельстрой» работает в регионе со стандартной ставкой 17%. По итогам года компания заплатит в местный бюджет:

5 600 000 х 17% = 952 000 ₽.

В федеральный бюджет:

5 600 000 х 3% = 168 000 ₽.

Итого общая сумма налога составит те самые 20% от прибыли: 952 000 + 168 000 = 1 120 000 ₽ (5 600 000 х 20% = 1 120 000).

Авансовые платежи

Уплата налога производится авансовыми платежами ежемесячно или ежеквартально, а затем по итогам года. Алгоритм расчёта приведём на примере того же ООО «Панельстрой». Как известно, предприятие работает на ОСН, ставка налога на прибыль — 20%.

Первый квартал (январь–март) 2021 года компания отработала со следующими результатами:

доходы — 2 800 000 ₽;
расходы — 900 000 ₽;
убытки прошлых периодов — по нулевым показателям.

Налоговая база за первый квартал составит: 2 800 000 — 900 000 = 1 900 000 ₽. Авансовый платёж составит: 1 900 000 х 20% = 380 000 ₽, из них 323 000 пойдёт в региональный бюджет, 57 000 — в федеральный.

За шесть месяцев работы 2021 года (январь–июнь) ООО «Панельстрой» показал следующие результаты:

доходы — 6 100 000 ₽;
расходы — 2 400 000 ₽
убытков в прошлых периодах нет.

Налоговая база за первое полугодие составит 6 100 000 — 2 400 000 = 3 700 000 ₽. Авансовый платёж: 3 700 000 х 20% = 740 000 ₽. Но за первый квартал предприятие уже заплатило налог на прибыль в размере 380 000 ₽. Значит, из полученной суммы 740 000 ₽ вычитается 380 000 ₽. Получается 360 000 ₽ — это и есть необходимый авансовый платёж за второй квартал.

За девять месяцев (январь–сентябрь) ООО «Панельстрой» получил следующий финансовый результат:

доходы — 8 100 000 ₽;
расходы — 3 700 000 ₽;
убытки в прошлых периодах отсутствуют.

Налоговая база: 8 100 000 — 3 700 000 = 4 400 000 ₽. Авансовый платёж: 4 400 000 х 20% = 880 000. За первый квартал уплачено 380 000, за второй — 360 000. Эти суммы вычитаются из платежа: 880 000 — 380 000 — 360 000 = 140 000 ₽ — это авансовый платёж за девять месяцев.

За 12 месяцев 2021 года (январь–декабрь) компания отработала со следующими показателями:

доходы — 10 800 000 ₽;
расходы — 5 200 000 ₽;
убытков в прошлые периоды нет.

Налоговая база составит 10 800 000 — 5 200 000 = 5 600 000 ₽. Авансовый платёж: 5 600 000 х 20% = 1 120 000 ₽. В течение года компания платила налог: 380 000 (первый квартал) + 360 000 (полугодие) + 140 000 (девять месяцев) = 880 000 ₽. Чтобы рассчитать налог на прибыль за год, необходимо от общей суммы отнять уплаченные взносы: 1 120 000 — 880 000 = 240 000 ₽ должна заплатить компания в бюджет.

Когда платить налог на прибыль в 2022 году

Срок перечисления налога на прибыль зависит от двух факторов. Первый — статус компании: налогоплательщики и налоговые агенты. Второй — способ уплаты авансов. Тут есть три варианта:

ежемесячно исходя из прибыли, полученной в предыдущем квартале (п. 2 ст. 286 НК);
ежемесячно исходя из фактической прибыли (п. 2 ст. 286 НК);
ежеквартально (п. 3 ст. 286 НК).

Все предприятия платят налог за год не позднее 28 марта следующего года (п. 1 ст. 287, п. 4 ст. 289 НК). Срок сдвигается, если он выпадает на выходные или нерабочие праздничные дни. В таком случае можно перечислить деньги на следующий первый рабочий день (п. 7 ст. 6.1 НК).

То же самое касается ежемесячных и квартальных платежей. Если компания платит помесячно, то отчётный период за январь — до 28 февраля, за февраль — до 28 марта, за март — до 28 апреля и так далее. За кварталы уплачивается идентично: первый (январь–март) — до 28 апреля, второй (апрель–июнь) — до 28 июля, третий (июль–сентябрь) — до 28 октября.

Подытожим

Налог на прибыль организаций — ключевая пошлина, сложная в расчёте из-за определения налоговой базы.
Важно точно классифицировать доходы и расходы, убытки, знать региональные ставки и пользоваться положенными льготами.
Расходы и доходы определяются одним методом. Нельзя учитывать расходы по начислению, а доходы по кассовому методу.
Актуальную информацию по региону всегда можно узнать на официальном сайте ФНС. Это поможет избежать лишних расходов или волокиты по возврату излишне перечисленных средств из бюджета.
В 2022 году налог на доход составляет от 0 до 20% в зависимости от деятельности и географии предприятия.
Налог можно платить помесячно или поквартально.
Налоговую базу можно уменьшить на сумму убытков, которые предприятие понесло в ходе деятельности, но не более 50% от общей суммы убытка.

Получайте раз в неделю подборку лучших статей Жизы

Рассказываем истории из жизни бизнесменов, следим за льготами для бизнеса и
даём знать, если что-то срочно пора сделать.

Налоги и отчётность

Новый порядок возмещения НДС в 2023 году

Законы · 23 March

В 2023 году открыли единые налоговые счета (ЕНС) для юрлиц и ИП. На этот же счёт производится возврат НДС для юридических лиц, с него возмещённую сумму можно вывести на свой расчётный счёт. Разбираемся, что изменилось в порядке возмещения НДС в 2023 году.

Фиксированные платежи на 2022 год для ИП

Законы · 23 March

Если ваш доход больше 300 тысяч, в 2022 году общая сумма взносов составит 43 211 ₽ плюс дополнительный взнос. Показываем на примерах, как рассчитать и учесть страховые взносы для ИП на разных системах налогообложения.

Чем отличается ИП от самозанятого и как стать ИП на НПД

Законы · 23 March

Стать самозанятым может не только физлицо, но и ИП. Это избавит от обязательных платежей и отчетности, но ограничит деятельность предпринимателя. Рассказываем, как ИП перейти на НПД и стоит ли, можно ли совмещать два режима и какие налоги платить.

Как ИП уменьшить налог за счёт страховых взносов

Законы · 23 March

Индивидуальные предприниматели должны платить страховые взносы за себя и сотрудников: на пенсионное, медицинское и социальное страхование. Бизнесмены на УСН 6% и патенте могут уменьшить налог на эту сумму, если вовремя заплатят взносы. Рассказываем, как платить меньше налогов.

Как ИП получить налоговые каникулы

Законы · 23 March

Программа налоговых каникул для ИП действует до конца 2020 года. Некоторые предприниматели на УСН и патенте могут уйти на налоговые каникулы на два налоговых периода. Рассказываем, кому можно не платить и как это сделать.

Как зарегистрировать ИП

Законы · 23 March

Чтобы зарегистрировать ИП, Женя сходил в налоговую, а его друг подал документы через Госуслуги. В статье — подробная инструкция для обоих способов.

Как выбрать систему налогообложения для ИП

Законы · 23 March

Предприниматель выбирает систему налогообложения, когда регистрирует бизнес. Это важно: если выбрать неправильно, потеряете много денег. В статье рассказали, кому какие системы подходят и как выбрать самую выгодную.

Типовые уставы для ООО: как работают и кому подходят

Законы · 23 March

Раньше бизнесмены скачивали устав из интернета и подавали в налоговую, а потом его приходилось переделывать. Теперь достаточно выбрать один из 36 типовых уставов. Мы их сравнили и разобрались, как пользоваться.

Как выбрать налоговый режим для ООО

Законы · 23 March

Вместе с налоговым режимом бизнесмен выбирает, сэкономить или потерять десятки тысяч рублей в год. Разбираемся, как подобрать выгодный вариант.

Налог для самозанятых: кого касается и как работает

Законы · 23 March

С 1 января 2020 года жители Санкт-Петербурга, республики Башкортостан и ещё 17 регионов России могут стать самозанятыми. Такой налоговый режим уже действует в Москве, Московской и Калужской областях и республике Татарстан.

Налоговики рассказали, как работать с самозанятыми

Законы · 23 March

С 2019 года индивидуальные предприниматели начали переходить на налог для самозанятых. Мы разобрались, как с ними работать, чтобы включить в расходы оплату за их товары, работы и услуги.

Как попасть в налоговую без очереди

Законы · 23 March

Инструкция для тех, кто не хочет толкаться в очереди, чтобы сдать декларацию, встать на учёт или подать документы на регистрацию.

Как ИП отчитываться и платить налоги, если он не работает

Законы · 23 March

Даже если предприниматель не вёл бизнес в течении года, он обязан отчитаться в налоговую и заплатить страховые взносы. Есть разница, когда и сколько платить — работает он на УСН, ЕНВД или ОСНО. Рассказываем, что делать, чтобы не попасть на штраф.

Статья по теме: Как сэкономить на налогах и не попасть на штраф

Как сэкономить на налогах и не попасть на штраф

Законы · 23 March

У предпринимателя есть пять законных способов сэкономить на налогах. Но тем, кто использует их неправильно, приходится платить штрафы, пени и доплачивать налоги. Рассказываем, как этого избежать.

Как перейти с ЕНВД на УСН

Законы · 23 March

C 1 января 2021 года предпринимателям на ЕНВД придётся переходить на другой налоговый режим. А тем, кто продаёт маркированные товары, это нужно сделать до 1 января 2020 года. Рассказываем, как перейти с ЕНВД на упрощёнку.

Как перейти с ЕНВД на патент

Законы · 23 March

С 1 января 2020 года отменяют ЕНВД для всех пермских бизнесменов и для некоторых продавцов маркированных товаров. Остальным вменёнщикам придётся сменить налоговый режим с 1 января 2021 года. Рассказываем, кто сможет перейти с ЕНВД на патент, когда и как это сделать.

Пять главных вопросов про патент

Законы · 23 March

Можно ли совмещать патент с другим налоговым режимом? А два разных патента? А как тогда отчитываться? Если собрались купить патент, лучше узнать ответы заранее.

Семейный подряд против налоговой

Истории · 23 March

У семейной пары две похожие фирмы, которые торгуют между собой. Супругов обвиняют в создании схемы, чтобы платить меньше налогов. Они не согласны. Что скажет суд?

Источник

Ст. 284 НК РФ: официальный текст

Скачать статью 284 НК РФ

Ст. 284 НК РФ: вопросы и ответы

Кто в России платит налог на прибыль?

Налог на прибыль уплачивают только организации. У индивидуальных предпринимателей свой обязательный платеж — НДФЛ.

Среди плательщиков «прибыльного» налога в ст. 246 НК РФ поименованы:

отечественные организации;
иностранные компании, которые работают в нашей стране через постоянные представительства и (или) получают доходы от источников в РФ;
организации — ответственные участники консолидированной группы налогоплательщиков (они признаются плательщиками в отношении налога непосредственно по КГН).

Не платят налог компании, применяющие спецрежимы, такие как:

УСН (от налога на прибыль освобождается вся деятельность компании-«упрощенца»);
ЕНВД (освобождение от налога на прибыль действует в отношении деятельности, переведенной на эту систему);
ЕСХН (за исключением отдельных доходов).

В отдельных ситуациях налог уплачивает не сам налогоплательщик. Его налоговую обязанность может исполнять налоговый агент.

О том, кто становится таким агентом, рассказывает наша статья «Кто является налоговым агентом по налогу на прибыль (обязанности)?».

По вопросу применения положений ст. 284 НК РФ часто возникают споры с налоговиками. Эксперты КонсультантПлюс подобрали свежую судебную практику. Получите пробный доступ к системе К+ и переходите в аналитическую подборку.

Какие ставки налога на прибыль установлены статьей 284 НК РФ?

Ст. 284 НК РФ устанавливает общую ставку налога на прибыль, которую применяет большинство налогоплательщиков, а также специальные налоговые ставки. Последние предусмотрены либо для отдельных видов доходов, либо для некоторых категорий налогоплательщиков. В основном они ниже общей ставки. Однако для некоторых случаев сделаны исключения. О них мы расскажем ниже. Но сначала остановимся на общей ставке.

Какова общая ставка налога на прибыль?

Общая ставка налога на прибыль равна 20% и распределена между бюджетами в следующем соотношении (п. 1 ст. 284 НК РФ):

в федеральный бюджет — 2% от налоговой базы;
в бюджеты субъектов — 18%.

Однако на период 2017-2024 годов это распределение установлено иным:

в федеральный бюджет — 3% от налоговой базы;
в бюджеты субъектов — 17%.

По 20%-ной ставке налог уплачивают также компании, занятые добычей углеводородов на их новом морском месторождении. Но в этом случае налог не распределяется, а полностью относится в федеральный бюджет (пп. 1.4, 6 ст. 284 НК РФ).

О том, как рассчитывается база по прибыли, и об особенностях уплаты налога – в статье «Налог на прибыль организаций: плательщики, ставки и расчет».

Для кого ставка в бюджет субъекта может быть ниже общеустановленной?

Субъект Федерации может понизить региональную ставку до 13,5% для отдельных категорий налогоплательщиков. В этом вопросе каждый регион определяет приоритеты сам. Например, в Москве льготная ставка установлена для организаций, осуществляющих на территории города производство автомобилей (ст. 1 закона г. Москвы от 26.06.2013 № 34). Но опять же не для всех, а только для тех, кто делает капитальные вложения в производство в определенных законом объемах. Ленинградская область поддерживает экспортеров информационных технологий (областной закон Ленинградской области от 13.11.2003 № 88-оз), Волгоградская — пивоваров и инвалидов (закон Волгоградской области от 17.12.1999 № 352-ОД) и т.д.

Также пониженные ставки могут вводиться субъектами РФ для:

Организаций — резидентов особой экономической зоны — в отношении деятельности, осуществляемой на территории ОЭЗ. Условием является раздельный учет доходов (расходов) по деятельности на территории такой особой зоны и вне этой территории. Ставка не может быть ниже 13,5% (а на период 2017-2020 годов согласно закону 30.11.2016 № 401-ФЗ – 12,5%).
Организаций — участников региональных инвестиционных проектов. Для них действуют правила п. 3 ст. 284.3 и п. 3 ст. 284.3-1 НК РФ).

О том, допустимо ли неприменение пониженной ставки, читайте в материале «От пониженной ставки налога на прибыль нельзя отказаться».

Нулевая ставка налога на прибыль — для кого она?

Право на ставку 0% согласно ст. 284 НК РФ имеют следующие организации:

Образовательные и медицинские — в отношении общей суммы налога. Особенности и условия ее применения закреплены в ст. 284.1 НК РФ. Дивиденды и доходы по долговым обязательствам у них облагаются с применением общеустановленных ставок.
Резиденты технико-внедренческой особой экономической зоны, а также резиденты туристско-рекреационных особых экономических зон, объединенных решением Правительства в кластер, — в части налога в федеральный бюджет. Период применения нулевой ставки — с 1 января 2012 года до 1 января 2018 года, а в части налога в федеральный бюджет у резидентов-«туристов» — с 1 января 2012 года до 1 января 2023 года. Условия применения ставки 0%:

наличие статуса резидента (ставку можно применять с 1-го числа отчетного периода, следующего за тем, в котором этот статус получен; при утрате статуса резидента право на 0% утрачивается с 1-го числа периода, в который статус потерян);
ведение раздельного учета доходов (расходов), полученных от деятельности в пределах и за пределами указанных особых зон.

Сельхозтоваропроизводители (п. 2 ст. 346.2 НК РФ) и рыбохозяйственные организации (подп. 1 или 1.1 п. 2.1 ст. 346.2 НК РФ). Ставка применяется к прибыли от деятельности, связанной с реализацией произведенной ими с/х продукции, а также с реализацией произведенной и переработанной собственной с/х продукции.
Участники региональных инвестиционных проектов — в части федерального налога на прибыль. Правила применения установлены в п. 2 ст. 284.3 и п. 2 ст. 284.3-1 НК РФ. Для применяющих правила п. 2 ст. 284.3 такое право действует до 2029 года.
Участники свободной экономической зоны — по налогу в федеральный бюджет от деятельности, осуществляемой в соответствии с договором об осуществлении деятельности в свободной экономической зоне. Ставка применяется в течение 10 последовательных налоговых периодов начиная с периода, в котором была впервые получена прибыль от реализации товаров (работ, услуг), произведенных в рамках такого договора. Необходим раздельный учет.
Организации со статусом резидента территории опережающего социально-экономического развития или свободного порта Владивосток — по налогу в федеральный бюджет. Особенности применения нужно искать в ст. 284.4 НК РФ.
Организации, осуществляющие соцобслуживание граждан. Ставка применяется с 2015 года до 2020 года по налогу в целом, кроме дивидендов и доходов по долговым обязательствам. Особенности и условия применения приведены в ст. 284.5 НК РФ.
Участники Особой экономической зоны, созданной в Магаданской области, по деятельности, определенной в соглашении о ее осуществлении. Нужно ведение раздельного учета по видам деятельности. Нарушение условий соглашения об осуществлении деятельности ведет к необходимости восстановления и уплаты налога (с пенями) весь период нахождения участника в реестре Особой экономической зоны.
Центральный банк РФ.
Участники проекта «Сколково» — в отношении прибыли, полученной после прекращения использования освобождения, предусмотренного абз. 3 п. 2 ст. 246.1 НК РФ. Превышение установленного предела дохода в периоде утраты права на освобождение влечет за собой необходимость восстановления и уплаты налога (с пенями) за этот налоговый период. При этом для 2017-2021 годов введены дополнительные условия, при которых участник может оказаться обязанным восстановить и уплатить налог за период утраты права на освобождение.

При некоторых условиях нулевая ставка применяется к дивидендам, полученным российскими юрлицами и иностранными организациями, самостоятельно признавшими себя налоговыми резидентами РФ.

Кроме того, ставку 0% можно применить к отдельным «долговым» доходам, а также к прибыли от операций по реализации или иного выбытия (в том числе погашения) долей участия в уставном капитале российских организаций, а также акций российских организаций (с учетом особенностей ст. 284.2 и 284.2.1 НК РФ).

О нюансах применения специальных ставок узнайте в Готовом решении от КонсультантПлюс. Если у вас нет доступа к системе К+, получите пробный онлайн-доступ бесплатно.

Каковы ставки налога на прибыль по дивидендам?

Для дивидендов п. 3 ст. 284 НК РФ определены 3 ставки: 0, 13 и 15%.

Для российской организации полученные ею дивиденды (как от российских, так и от иностранных компаний) в общем случае облагаются налогом на прибыль по ставке 13%.

К этим доходам может применяться ставка 0% при определенном условии: нужно непрерывно в течение не менее 365 календарных дней владеть на праве собственности не менее чем половиной уставного капитала выплачивающей дивиденды организации или депозитарными расписками, дающими право на получение не менее половины от всех выплачиваемых ею дивидендов.

Об особенностях исчисления срока владения, в том числе при реорганизации, читайте в статье «Условия применения нулевой ставки по налогу на прибыль при получении дивидендов».

В целях подтверждения права на ставку 0% налогоплательщики обязаны представить в налоговые органы документы, подтверждающие даты приобретения права собственности на вклад (долю) или депозитарные расписки. Эти же документы Минфин России предписывает представлять налоговому агенту вместе с подтверждением предъявления их налоговикам (письма от 24.02.2009 № 03-03-06/1/78, от 09.06.2008 № 03-03-06/2/68).

К таким документам, в частности, относятся договоры купли-продажи или мены, решения о размещении эмиссионных ценных бумаг, договоры и решения о реорганизации в различных формах, балансы, передаточные акты, решения о выпуске ценных бумаг, отчеты об итогах выпуска ценных бумаг и др. Главное, чтобы в них была дата приобретения права собственности на вклад или депозитарные расписки.

При выплате дивидендов иностранной организацией нулевая ставка применяется в отношении организаций, государство постоянного местонахождения которых не включено в утверждаемый Минфином России перечень государств и территорий, предоставляющих льготный налоговый режим налогообложения и (или) не предусматривающих раскрытия и предоставления информации при проведении финансовых операций (офшорные зоны).

Дивиденды, полученные иностранной компанией (по акциям российских организаций или от участия в капитале в иной форме), облагаются налогом по ставке 15%.

Напомним, что налог по дивидендам исчисляет и уплачивает источник выплаты — налоговый агент. При этом весь налог поступает в федеральный бюджет (пп. 3, 6 ст. 284 НК РФ).

Об особенностях налогообложения в зависимости от вида дохода читайте в статье «Налоговый агент по налогу на прибыль при выплате доходов иностранной организации».

По каким ставкам облагаются доходы по долговым обязательствам?

Таких ставок тоже 3:

Ставка 15% применяется:

по процентам по государственным ценным бумагам государств — участников Союзного государства, государственным ценным бумагам субъектов РФ и муниципальным ценным бумагам (за некоторым исключением), условиями выпуска и обращения которых предусмотрено получение дохода в виде процентов;
процентам по облигациям с ипотечным покрытием, эмитированным после 1 января 2007 года;
облигациям российских организаций, эмитированным в период 2017-2021 и обращающимся на рынке ценных бумаг;
доходам учредителей доверительного управления ипотечным покрытием, полученным на основании приобретения ипотечных сертификатов участия, выданных управляющим ипотечным покрытием после 1 января 2007 года.

Ставка 9% действует в отношении:

процентов по муниципальным ценным бумагам, эмитированным на срок не менее 3 лет до 1 января 2007 года;
процентов по облигациям с ипотечным покрытием, эмитированным до 1 января 2007 года;
доходов учредителей доверительного управления ипотечным покрытием, полученных на основании приобретения ипотечных сертификатов участия, выданных управляющим ипотечным покрытием до 1 января 2007 года.

Ставка 0% установлена:

для процентов по государственным и муниципальным облигациям, эмитированным до 20 января 1997 года включительно;
процентов по облигациям государственного валютного облигационного займа 1999 года, эмитированным при осуществлении новации облигаций внутреннего государственного валютного займа серии III, эмитированных в целях обеспечения условий, необходимых для урегулирования внутреннего валютного долга бывшего Союза ССР и внутреннего и внешнего валютного долга РФ.

Налога на прибыль по этим ставкам зачисляется в федеральный бюджет (пп. 4, 6 ст. 284 НК РФ).

Какие особенности есть по ставкам для иностранных компаний?

Здесь все зависит от того, есть ли у компании постоянное представительство в РФ.

Внимание! Признаки постоянного представительства закреплены в п. 2 ст. 306 НК РФ.

Если такое представительство имеется, то деятельность, осуществляемая через него, облагается налогом на прибыль по общей ставке 20% (п. 6 ст. 307 НК РФ).

Исключением являются:

дивиденды от российских организаций;
доходы от распределения прибыли или имущества организаций, иных лиц или их объединений, в том числе при их ликвидации;
процентный доход по государственным и муниципальным эмиссионным ценным бумагам, облигациям с ипотечным покрытием и облигациям, выпущенным российскими организациями.

Они облагаются по ставкам для дивидендов и процентов, рассмотренным нами выше. Причем ставку 0% для дивидендов не могут применить иностранные компании, признанные резидентами РФ по условиям международного договора или имеющие органы управления на территории РФ.

В отношении доходов иностранной компании, не связанных с деятельностью через представительство в РФ, действуют ставки:

10% — с доходов от использования, содержания или сдачи в аренду (фрахта) судов, самолетов или других подвижных транспортных средств или контейнеров (включая трейлеры и вспомогательное оборудование, необходимое для транспортировки) в связи с осуществлением международных перевозок;
20% — со всех иных доходов, кроме дивидендов и процентов по долговым обязательствам.

Внимание! В первом случае (постоянное представительство есть) налог на прибыль исчисляет и уплачивает само это представительство (п. 8 ст. 307 НК РФ). При этом он распределяется между бюджетами в обычном порядке: 2% — в федеральный, 18% — в региональный (а для периода 2017-2024 годов – 3% и 17%, соответственно). Во втором случае (представительства нет) обязанность по удержанию и уплате налога ложится на российскую организацию — налогового агента (ст. 310 НК РФ). При этом весь налог по ставкам 20 и 10% зачисляется в федеральный бюджет (пп. 2, 6 ст. 284 НК РФ).

О том, как поступить, если налог агентом не был удержан, читайте в материале «Уплата агентом неудержанного налога на прибыль из собственных средств избавит его от взыскания».

Помимо иностранных компаний налог по ставке 20% уплачивают налогоплательщики — контролирующие лица по доходам в виде прибыли контролируемых ими иностранных компаний (пп. 1.6, 6 ст. 284 НК РФ).

О правилах начисления налога иностранными юрлицами и контролирующими их российскими компаниями, читайте в статье «Нюансы исчисления налога на прибыль иностранными организациями».

Когда грозит повышенная 30%-ная ставка налога на прибыль?

По ставке 30% налог на прибыль уплачивается с доходов, выплачиваемых лицам, информация о которых не была предоставлена налоговому агенту в соответствии с требованиями ст. 310.1 НК РФ, по ценным бумагам (за исключением доходов в виде дивидендов), выпущенным российскими организациями, права на которые учитываются:

на счете депо иностранного номинального держателя;
счете депо иностранного уполномоченного держателя;
и (или) счете депо депозитарных программ.

Источник