Компания применяет усн с объектом налогообложения доходы минус расходы

УСН, ОСНО, ПСН, НПД, ЕСХН: для кого-то это ничего не значащий набор букв, а для предпринимателя — прямое указание на то, какой будет его налоговая нагрузка. О том, как можно сравнивать системы налогообложения, чтобы законным путем снизить выплаты в бюджет при ведении бизнеса, читайте в статье «Системы налогообложения: как сделать правильный выбор?»

А тем, у кого все же останутся вопросы или тем, кто хочет получить совет от профессионала, мы можем предложить бесплатную  консультацию по налогообложению от специалистов 1С:

В нашем сервисе Вы можете абсолютно бесплатно подготовить уведомление о переходе на УСН Доходы минус расходы (актуально на 2023 г.):

Общие положения упрощенной системы налогообложения, относящиеся и к варианту УСН Доходы, и к варианту УСН Доходы минус расходы, вы можете узнать в статье УСН 2023: всё о плюсах и минусах упрощёнки с примерами. 

Эта статья посвящена только специфике УСН с объектом налогообложения «Доходы минус расходы».

Как расчитать сумму налога на УСН Доходы минус расходы?

Налоговая ставка на УСН Доходы минус Расходы

Большим преимуществом этого варианта УСН является так называемая дифференцированная налоговая ставка. Фактически это дополнительная привилегия в рамках и так уже льготного режима. Обычный размер ставки УСН Доходы минус расходы, равный 15%, региональные власти могут снижать до 5%.

Действует пониженная налоговая ставка не во всех регионах, но пользуются такой возможностью многие субъекты РФ, привлекая дополнительные инвестиции, развивая определенные виды деятельности или решая вопросы занятости населения.

Законы о дифференцированных налоговых ставках УСН Доходы минус Расходы принимаются на местном уровне ежегодно, до начала того года, когда они начнут действовать. Узнать о том, какая ставка будет установлена в интересующем вас регионе, можно в территориальной налоговой инспекции или местной администрации.

Обращаем внимание всех ООО на УСН Доходы минус расходы – организации могут уплатить налоги только путем безналичного перечисления. Это требование ст. 45 НК РФ, согласно которому обязанность организации по уплате налога считается выполненной только после предъявления в банк платежного поручения. Платить налоги ООО наличными деньгами Минфин запрещает. Рекомендуем вам открыть расчетный счет на выгодных условиях.

Ставки от 5% до 15% применяются, если соблюдаются обычные лимиты УСН (в 2023 году это 188,55 млн рублей годового дохода и 100 работников). Если численность работников — от 101 до 130 человек, а доход составляет от 188,55 до 251,4 млн рублей, то применяется повышенная ставка — 20%.

Налоговая база на УСН Доходы минус Расходы

Конечно, при первом знакомстве с УСН Доходы минус Расходы может создаться впечатление, что более выгодной системы налогообложения в РФ просто не существует (при условии минимально возможной ставки 5%). Тем не менее, анализировать возможность применения в вашем конкретном случае этого варианта УСН надо не только арифметически.

Если с налоговой ставкой этого режима все достаточно ясно, то с другим элементом налогообложения, т.е. налоговой базой, возникает  много вопросов. В отличие от УСН Доходы, где налоговая база складывается только из полученных доходов, налоговой базой на УСН Доходы минус Расходы являются доходы, уменьшенные на величину расходов, и для ее расчета надо правильно подтвердить произведенные расходы.

По своей сути, расчет единого налога на УСН Доходы минус расходы гораздо ближе к расчету налога на прибыль, чем к варианту УСН Доходы. Не случайно глава 26.2 НК РФ, посвященная применению упрощенной системы, несколько раз отсылает к положениям, регулирующим начисление налога на прибыль.

Основной риск для налогоплательщика здесь заключается в непризнании налоговой инспекцией расходов, заявленных им в декларации по УСН. Если налоговики не согласятся с формированием налоговой базы, то кроме недоимки, т.е. доначисления налога, будет рассчитана пеня и наложен штраф по ст. 122 НК (20% от неуплаченной суммы налога).

✐ Пример ▼

Учет доходов на УСН Доходы минус Расходы

Определение доходов для этого режима ничем не отличается от определения доходов для УСН Доходы. В свою очередь, ст. 346.15 НК РФ, регулирующая порядок определения доходов на упрощенной системе, отсылает к положениям главы 25 НК РФ о налоге на прибыль.

Итак, доходами, учитываемыми для расчета налоговой базы на УСН Доходы минус Расходы, признаются доходы от реализации и некоторые внереализационные доходы.

К доходам от реализации относят:

• выручку от реализации продукции собственного производства, работ и услуг;
• выручку от реализации ранее приобретенных товаров;
• выручку от реализации имущественных прав.

Важно: в суммы выручки от реализации включают также суммы авансов и предоплаты, полученные в счет предстоящих поставок товаров, оказания услуг и выполнения работ.

К внереализационным доходам относят поступления, не являющиеся доходами от реализации, указанные в ст. 250 НК РФ. В частности, к ним относят:

• полученные безвозмездно имущество, работы, услуги или имущественные права;
• суммы штрафов, пеней и других санкций за нарушение партнером договорных условий, если они признаны должником или подлежат уплате на основании судебного решения;
• доходы в виде процентов по предоставленным компанией кредитам и займам;
• доходы от долевого участия в других организациях;
• доходы от сдачи имущества в аренду или субаренду;
• доходы от участия в простом товариществе;
• суммы списанной кредиторской задолженности и др.

Учитывают или признают доходы для УСН кассовым методом. Это означает, что датой признания доходов является дата поступления денег в кассу или на банковский счет, а также даты получения имущества и имущественных прав, оказания услуг и осуществления работ. Суммы доходов надо отразить в книге учета доходов и расходов (КУДиР) той датой, когда они получены.

Учет расходов на УСН Доходы минус Расходы

Для признания расходов при расчете налоговой базы налогоплательщикам, выбравшим этот вариант УСН, надо выполнить следующие условия:

1.Расходы должны попадать в перечень, приведенный в ст. 346.16 НК РФ.

Среди них:

• расходы на приобретение основных средств и нематериальных активов;
• расходы на ремонт и реконструкцию основных средств;
• расходы на оплату труда, командировки и обязательное страхование работников;
• арендные, лизинговые, ввозные таможенные платежи;
• материальные расходы;
• расходы на бухгалтерские, аудиторские, нотариальные и юридические услуги;
• суммы налогов и сборов, кроме самого единого налога на УСН;
• расходы на закупку товаров, предназначенных для перепродажи;
• транспортные расходы и др.

Перечень расходов является закрытым, т.е. не допускает признания других, не указанных в списке, видов расходов.

2. Расходы должны быть экономически обоснованы и документально подтверждены.

Под экономически обоснованными расходами понимают такие затраты, которые направлены на получение прибыли, т.е. имеют ясную деловую цель. Здесь надо быть готовым к тому, чтобы объяснить налоговикам необходимость тех расходов, связь которых с деловой целью явно не прослеживается. Например, почему для офиса приобретен компьютер «с наворотами», а не обычный, или как служебный автомобиль представительского класса может быть связан с формированием круга элитных клиентов.

В качестве аргумента в налоговых спорах можно использовать правовую позицию КС РФ, выраженную в Определении № 320-О-П от 04.06.07. В этом документе Конституционный суд признает, что экономически обоснованными могут быть признаны такие расходы, которые имели направленность на получение прибыли от предпринимательской деятельности, даже если этот результат не был достигнут.

Впрочем, тратить свои деньги налогоплательщик может и без согласования с ИФНС, но для того, чтобы учесть эти расходы при формировании налоговой базы на УСН Доходы минус расходы, придется учитывать фактор подозрительного отношения надзорных органов к бизнесу. К сожалению, презумпция добросовестности налогоплательщика, утвержденная ст. 3 НК РФ и ст. 10 ГК РФ, на практике работает мало.

Что касается документального оформления расходов на УСН, то для подтверждения каждого расхода надо иметь минимум два документа. Один из них должен доказать факт хозяйственной операции (товарная накладная или акт приемки-передачи), а второй подтверждает оплату расхода. При безналичном расчете расход подтверждается платежным поручением, выпиской по счету, квитанцией, а при наличном — кассовым чеком. Документы, которые подтверждают произведенные расходы на УСН, а также уплату налога, необходимо хранить в течение четырех лет.

3. Расходы должны быть оплачены.

Все расходы на упрощенной системе признаются кассовым методом, т.е. затраты можно учитывать только после их фактической оплаты. Например, учитывать расходы на зарплату надо не в день ее начисления, а в день фактической выдачи работникам. Затраты, связанные с уплатой процентов по займам и кредитам, тоже учитывают не в день их начисления, а в день оплаты.

Суммы расходов отражают в КУДиР тем днем, когда деньги были перечислены с расчетного счета или выданы из кассы. Если оплата производится векселем, то датой признания расхода для УСН будет день погашения собственного векселя или день передачи векселя по индоссаменту.

4. Для некоторых видов расходов на УСН Доходы минус Расходы действует особый порядок признания.

Учет расходов на закупку товаров, предназначенных для перепродажи

Уменьшить свои доходы на суммы, затраченные на закупку товаров для перепродажи, можно только после выполнения двух условий:

• оплатить их стоимость поставщику;
• реализовать товар, т.е. передать его покупателю в собственность (факт оплаты покупателем этого товара значения не имеет).

При учете расходов на товары, закупаемых партиями, с большим количеством ассортиментных позиций, которые, к тому же, будут оплачиваться поставщику не одной суммой, вряд ли можно будет обойтись без бухгалтера или специализированного сервиса. Приведем условный пример простой операции по реализации однородного товара с поэтапной оплатой поставщику.

✐ Пример ▼

Учет расходов на сырье и материалы

По аналогии с учетом товаров, предназначенных для реализации, можно предположить, что учесть затраты на сырье и материалы плательщику УСН разрешается только после того, как произведенная продукция будет реализована потребителю. Это не так. Более того, для учета таких затрат не надо даже списывать сырье и материалы в производство. Достаточно только оплатить их и получить от поставщика. При этом расход учитывается по наиболее поздней дате выполнения этих двух условий.

✐ Пример ▼

В марте 2023 года организация произвела поставщику предоплату за партию материалов. Материалы по накладной от поставщика поступили на склад в апреле 2023 года, поэтому учесть в расходах сумму предоплаты можно только при расчете налоговой базы за 2 квартал, т.к. это более поздняя дата из двух условий: оплаты материалов и их получения.

Учет расходов на приобретение основных средств

К основным средствам, учитываемых для расчета налога на УСН Доходы минус расходы, относят средства труда со сроком использования больше 12 месяцев и стоимостью более 100 тыс. рублей. Это оборудование, транспорт, здания и сооружения, земельные участки и др. Для учета таких расходов стоимость ОС должна быть оплачена, а само основное средство – введено в эксплуатацию.

Учитывают стоимость ОС в расходах в течение налогового периода, т.е. года, равными долями по отчетным периодам, в последнее число каждого квартала. При этом учет расходов начинается с того отчетного периода, в котором было выполнено последнее из двух условий: оплата основного средства или ввод его в эксплуатацию.

✐ Пример ▼

Если основное средство приобретается в рассрочку, то в расходы для УСН Доходы минус расходы можно включать суммы частичных оплат, даже если ОС не будет оплачено полностью на протяжении налогового периода.

✐ Пример ▼

5. Необходимо проверить своего делового партнера.

К сожалению, даже правильно оформленные и попадающие в закрытый перечень расходы для УСН Доходы минус расходы могут быть не приняты в расчет налоговой базы, если налоговая инспекция сочтет, что контрагент, предоставивший вам документы по сделке, является недобросовестным.

Обязанность налогоплательщика проверять своего контрагента нигде законодательно не закреплена, более того, Определение КС РФ от 16.10.2003 N 329-О подчеркивает, что «…налогоплательщик не несет ответственности за действия всех организаций, участвующих в многостадийном процессе уплаты и перечисления налогов в бюджет».

Наравне с этим Определением КС действует Постановление Пленума ВАС № 53 от 12.10.2006, пункт 10 которого гласит, что «Налоговая выгода может быть признана необоснованной, если налоговым органом будет доказано, что налогоплательщик действовал без должной осмотрительности и осторожности, и ему должно было быть известно о нарушениях, допущенных контрагентом».

Налоговая выгода – это уменьшение налоговой нагрузки, в том числе при учете в налоговой базе произведенных расходов на УСН. Таким образом, для того, чтобы увеличить налоговую базу на УСН Доходы минус расходы и, соответственно, сумму налога к уплате, налоговой инспекции достаточно обвинить налогоплательщика в том, что при выборе контрагента он действовал без должной осмотрительности и осторожности.

Вероятно, налоговиков не смущает то, что такие обвинения происходят на фоне декларируемой добросовестности участников налоговых правоотношений, а «…все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика».

О каких же нарушениях, допущенных контрагентом, должен был бы знать налогоплательщик? Среди основных: деятельность без госрегистрации, регистрация по утерянным или поддельным документам, несуществующий ИНН, отсутствие данных контрагента в госреестре (ЕГРЮЛ или ЕГРИП), отсутствие по своему местонахождению или юридическому адресу, нарушение сроков сдачи отчетов и уплаты налогов.

Сайт ФНС позволяет проверить регистрационные данные контрагента, а также предлагает узнать, не рискует ли ваш бизнес. Как минимум, досье на контрагента должно содержать копии свидетельств о госрегистрации и постановке на налоговый учет, учредительных документов и выписку из ЕГРЮЛ или ЕГРИП.

Минимальный налог на УСН Доходы минус Расходы

Согласно ст. 346.18 НК РФ, налогоплательщик, применяющий объект налогообложения УСН Доходы минус расходы, должен уплатить минимальный налог, если сумма налога, рассчитанная обычным порядком (в том числе и при применении дифференцированной налоговой ставки), меньше, чем сумма минимального налога, т.е. 1% от доходов.

Обратите внимание: налоговой базой для расчета минимального налога будут не доходы, уменьшенные на величину расходов, а полученные доходы. При этом минимальный налог рассчитывается только для варианта УСН Доходы минус Расходы.

Минимальный налог рассчитывают и уплачивают только по итогам налогового периода (календарного года), по итогам отчетных периодов (1 квартал, полугодие и 9 месяцев) минимальный налог не считают и не выплачивают.

✐ Пример ▼

Если вы не успели вовремя заплатить налоги или взносы, то помимо самого налога, придется также заплатить неустойку в виде пени, рассчитать которую можно с помощью нашего калькулятора:

Чтобы вы без каких-либо материальных рисков могли попробовать вариант аутсорсинга бухучета и решить подходит ли он вам, мы совместно с фирмой 1С готовы предоставить нашим пользователям месяц бесплатного бухгалтерского обслуживания:

Что мы имеем в сухом остатке после такого подробного знакомства с УСН Доходы минус расходы? Однозначно — этот налоговый режим является самым выгодным для российского налогоплательщика в случае, если налог рассчитывается на базе полученных доходов. Но здесь нельзя упускать из виду два момента:

1. Самостоятельный учет и отчетность для руководителя бизнеса или ИП будет значительно сложнее (в сравнении с УСН Доходы), в связи с большим количеством нюансов признания расходов. Возможно, придется закладывать расходы на бухгалтера или специализированный сервис, впрочем, эти суммы даже для малого бизнеса можно признать несущественными.

2. Серьезная бюрократическая помеха в виде повышенного внимания налоговых органов к заявленным расходам. С этой проблемой тоже можно справиться, если соблюдать следующие правила:

• осознанный выбор контрагентов. Достаточно один раз разработать внутреннее положение о порядке проверки партнеров и соблюдать его;
• документальное оформление расходов должно вестись согласно правилам учета. Каждый расход подтверждается дважды – документом об оплате и об осуществлении хозяйственной операции;
• быть готовым обосновать произведенные расходы деловой целью, т.е. направленностью на получение прибыли;
• помнить, что не все произведенные расходы можно учесть, даже если они были продиктованы предпринимательской необходимостью.

Собственно, внимания контролирующих органов ни одному бизнесмену и так не избежать, даже если он просто зарегистрировал ИП и не ведет деятельность. Нашей задачей было ознакомить вас с теми условиями, которые необходимо соблюдать при работе на УСН Доходы минус расходы, чтобы они не стали для вас в дальнейшем неприятным сюрпризом. Ну а кто предупрежден – тот вооружен!

Бесплатная консультация по налогообложению

Что такое УСН «доходы минус расходы»

Бесплатно рассчитать взносы «за себя», налог по УСН, заполнить платежки по налогам и взносам

ВАЖНО. У регионов есть право уменьшить ставку для отдельных категорий налогоплательщиков. В 2023 году ставки для определенных видов деятельности снижены более чем в 70 субъектах РФ. Узнать, какое значение действует в том или ином регионе, можно в своей налоговой инспекции.

Условия применения УСН в 2023 году для ООО и ИП

Есть и другие ограничения:

• Доходы компании за 9 месяцев предыдущего года не должны превышать 112,5 млн. руб., умноженных на коэффициент-дефлятор (для всех, кроме вновь созданных). В 2023 году значение коэффициента составляет 1,257. Для перехода на УСН с 2024 года нужно, чтобы доходы за январь-сентябрь 2023 года не превышали 141,4 млн рублей (112,5 млн руб. х 1,257):
• Доходы ООО и ИП за квартал, полугодие, 9 месяцев или год не должны превышать 200 млн. руб., умноженных на коэффициент-дефлятор. В 2023 году право на «упрощенку» теряется, когда доходы превысили 251,4 млн рублей (200 млн руб. х 1,257).
• Средняя численность работников организации или предпринимателя не может превышать 130 человек;
• Остаточная стоимость основных средств у компании или ИП не может быть более 150 млн. руб.;
• Доля участия в организации других юрлиц не должна превышать 25%.

Бесплатно подать уведомление о переходе на УСН и сдать декларацию по УСН через интернет

Определение доходов и расходов при ставке УСН 15%

ВНИМАНИЕ. При «упрощенке» все доходы и расходы необходимо отражать в специальной книге. Ее форма утверждена приказом Минфина России от 22.10.12 № 135н. Учет ведется кассовым методом. Это значит, что запись в книге делается после того, как деньги фактически поступили в кассу или на счет, либо когда она выданы из кассы или списаны со счета (см. «Как заполнять КУДиР в 2023 году: правила и примеры, бланк, инструкция»).

Вести книгу учета доходов, сдавать все отчеты по УСН (для новых ИП — год бесплатно)

Как рассчитать налог при УСН 15%?

Разница между доходами и расходами — это облагаемая база при УСН. Она определяется нарастающим итогом с 1 января по 31 декабря текущего года, затем расчет начинается с нуля.

Единый налог при упрощенной системе с объектом «доходы минус расходы» равен базе, умноженной на ставку. Она составляет:

 — если доходы, посчитанные нарастающим итогом с начала года, не превысили 150 млн. руб. (умноженные на коэффициент-дефлятор), и средняя численность персонала не превысила 100 человек, ставка равна 15%.;

 — если превысили, то начиная с квартала, в котором произошло превышение, нужно применять ставку 20% (см. «Как изменится УСН в 2021 году: читаем свежие поправки в Налоговый кодекс»).

Пример расчета налога УСН «доходы минус расходы»

ООО «Сильва» занимается консалтингом в Московской области. В этом регионе для данного вида деятельности установлена ставка УСН с объектом «доходы минус расходы» 15%.

Первый квартал

В I квартале 2023 года доходы ООО «Сильва» составили 400 000 руб., а расходы — 310 000 руб.

Авансовый платеж по УСН 15% за I квартал равен 13 500 руб. ((400 000 руб. – 310 000 руб.) × 15%).

Полугодие

Во II квартале 2023 года доходы ООО «Сильва» составили 500 000 руб., а расходы — 430 000 руб.

Авансовый платеж за полугодие равен 24 000 руб. (((400 000 руб. + 500 000 руб.) – (310 000 руб. + 430 000 руб.)) × 15%).

ООО «Сильва» перевела в бюджет 10 500 руб. (24 000 руб. – 13 500 руб.).

Девять месяцев

В III квартале за 2023 года доходы ООО «Сильва» составили 480 000 руб., а расходы — 390 000 руб.

Авансовый платеж за девять месяцев равен 37 500 руб.(((400 000 руб. + 500 000 руб. + 480 000 руб.) – (310 000 руб. + 430 000 руб. + 390 000 руб.)) × 15%).

ООО «Сильва» перевела в бюджет 13 500 руб.(37 500 руб. – 10 500 руб. – 13 500 руб.).

Год

В IV квартале 2023 года доходы ООО «Сильва» составили 150 000 руб., а расходы — 100 000 руб.

Единый налог за 2023 год равен 45 000 руб.(((400 000 руб. + 500 000 руб. + 480 000 руб. + 150 000 руб.) – (310 000 руб. + 430 000 руб. + 390 000 руб. + 100 000 руб.)) × 15%).

Сумма минимального налога равна 15 300 руб.((400 000 руб. + 500 000 руб. + 480 000 руб. + 150 000 руб.) × 1%).

Бухгалтер установил, что налог УСН 15% (45 000 руб.) больше, чем минимальный (15 300 руб.). С учетом авансовых платежей ООО «Сильва» перевела в бюджет сумму 7 500 руб. (45 000 руб. – 13 500 руб. – 10 500 руб. – 13 500 руб.).

Вести учет и сдавать отчетность по УСН через интернет (для новых ИП — год бесплатно)

Срок уплаты УСН 15%

Налогоплательщики обязаны перечислить авансовые платежи не позднее 28-го числа месяца, следующего за первым кварталом, полугодием и девятью месяцами (п. 7 ст. 346.21 НК РФ). Даты перечисления авансовых платежей:

• за первый квартал — не позднее 28 апреля;
• за полугодие — не позднее 28 июля;
• за девять месяцев — не позднее 28 октября.

Налог УСН 15% (или 20%) по итогам года необходимо уплатить в бюджет: ИП — не позднее 28 апреля следующего года, ООО — не позднее 28 марта следующего года.

Сформируйте платежку на уплату налогов в один клик по данным из отчета

Ставка УСН «Доходы минус расходы»

Ставка налога показывает, сколько процентов от разницы между доходами и расходами вы заплатите государству. Она составляет от 5 до 15%. Конкретный размер устанавливают регионы.

Узнайте ставку вашего региона на сайте налоговой: выберите ваш регион и перейдите в раздел «Особенности регионального законодательства». Также ставку по вашему региону можно проверить в таблице.

Ставка увеличится до 20% для любого региона, если вы заработаете больше 150 млн за год или примете больше 100 сотрудников. 

Отчётность на УСН «Доходы минус расходы» в 2023 году

Сроки оплаты налога

• до 28 марта 2022 года для ООО, до 28 апреля 2023 года для ИП — итоговый расчёт УСН за 2022 год.
• до 28 апреля — за 1 квартал 2023 года,
• до 28 июля — за полугодие 2023 года,
• до 30 октября — за 9 месяцев 2023 года.

Один раз в год сдайте декларацию УСН. За 2022 год ООО отчитываются до 27 марта 2023 года, а ИП — до 25 апреля 2023 года.

Ведите книгу учёта доходов и расходов — сокращённо КУДиР. Записывайте туда доходы и расходы бизнеса. КУДиР не нужно сдавать в налоговую, пока она сама не попросит. В Эльбе можно подготовить КУДИР в электронной форме и распечатать. 

Статья «Как вести книгу учёта доходов и расходов». 

Расчет налога

Из полученных доходов вычитайте расходы того же периода и умножайте на налоговую ставку вашего региона.

Иван зарегистрировал ИП в Москве и открыл интернет-магазин. Он закупил чехлы для телефонов на 20 тысяч рублей, а потом продал их за 50 тысяч рублей. Налог УСН = (50 тысяч рублей — 20 тысяч рублей) x 15%.

О том, как правильно учесть доходы, читайте в нашей статье «УСН “Доходы”: как отчитываться и сколько платить». Запомните главное правило: учитывайте доход в тот день, когда получили от клиента деньги.

С расходами чуть сложнее. Чтобы учесть их правильно, соблюдайте три правила:

1. Расход назван в ст. 346.16 Налогового кодекса и полезен для бизнеса.
2. Расход подтверждён документами.
3. Вы полностью оплатили и получили товар или услугу. Чтобы учесть затраты на покупку товаров для перепродажи, дождитесь, когда продадите товар.

Подробнее об этих правилах мы рассказали в статье «Как учесть расходы на УСН».

Эльба рассчитает налог на УСН «Доходах» и «Доходах минус расходах». Получите 30 бесплатных дней при регистрации — и попробуйте сами. 

Минимальный налог

Налог не может быть ниже 1% от ваших доходов. Если расходы превысили доходы или обычный налог получился меньше 1% от доходов, то вы платите минимальный налог. Он определяется только по итогам года, а каждый квартал вы считаете налог как обычно.

О минимальном налоге мы написали подробную статью «Минимальный налог на УСН “Доходы минус расходы”».

Можно ли уменьшить налог на страховые взносы

Налог на страховые взносы уменьшается только при УСН «Доходы». На УСН «Доходы минус расходы» вы не вычитаете страховые взносы из налога, а учитываете их как обычный расход.

Статья актуальна на 

07.02.2023

Ставка налога и другие показатели для расчета УСН «доходы минус расходы»

Правила расчетов сумм авансовых платежей для организаций, применяющих УСН с объектом налогообложения «доходы минус расходы», прописаны в тексте п. 4 ст. 346.21 НК РФ.

Для достоверного исчисления налога необходимо определить следующие показатели:

• налоговая база;
• авансовый платеж, приходящийся на налоговую базу;
• авансовый платеж, подлежащий уплате по итогам отчетного периода.

Налоговая база определяется по итогам отчетных периодов: квартал, полугодие, 9 месяцев. Для расчета налоговой базы (НБ) применяется следующая формула:

НБ = Дх – Рх,

где:

Дх — фактически полученный доход с начала года до конца расчетного периода (нарастающим итогом);

Рх — понесенные расходы, определяемые, как и доходы, нарастающим итогом с начала года до конца отчетного периода.

Какие расходы можно учесть при исчислении упрощенного налога читайте в статье «Перечень расходов при УСН «доходы минус расходы»».

ВНИМАНИЕ! Учет доходов и расходов при УСН ведется в книге учета доходов и расходов кассовым методом, то есть датой получения доходов (списания затрат) является дата поступления (расхода) средств на расчетный счет или в кассу налогоплательщика (п. 1 ст. 346.17 НК РФ).

Сумма авансового платежа (АвПрасч), относящаяся к налоговой базе и рассчитанная с начала года до окончания отчетного периода, рассчитывается как произведение налоговой базы (НБ) и ставки налога (С). Налоговая база определяется с начала года до конца отчетного периода нарастающим итогом. Данный расчет можно представить в виде формулы:

АвПрасч. = НБ × С.

В п. 2 ст. 346.20 НК РФ определена налоговая ставка при расчете УСН — доходы минус расходы -в размере 15%. Законодательством субъектов РФ могут быть определены и установлены другие ставки налога (ст. 346.20 НК РФ):

• 0% на 2 года для впервые зарегистрированных ИП, осуществляющих деятельность в сфере производства, бытовых услуг, социальную или научную деятельность (до 2020 года);
• до 3% на территории Крыма и Севастополя (в отношении 2017–2021 годов);
• до 5% на остальной территории РФ.

Про дифференцированные ставки налога по УСН очень подробно разъяснено в Путеводителе от КонсультантПлюс. Получите бесплатно пробный доступ к К+ и смотрите полную версию разъяснений.

Узнать, есть ли дифференцированные ставки в регионе, можно, обратившись в ФНС по месту учета. Данные ставки не являются льготой и не требуют документального подтверждения в ФНС (письмо Минфина от 21.10.2013 № 03-11-11/43791).

Обратите внимание! По УСН «доходы минус расходы» применяется повышенная ставка в размере 20% в случае если доход превысил 150 млн.руб., но не достиг 200 млн. руб. или если численность персонала больше 100 человек, но меньше 130. О том как применять повышенные ставки, читайте здесь.

По окончании отчетного периода производится уплата авансового платежа, который можно рассчитать по формуле:

АвП = АвПрасч – АвПпред.

Под АвПпред подразумеваются авансовые платежи, исчисленные либо подлежащие уплате за предыдущие отчетные периоды (в текущем отчетном периоде). Таким образом, в соответствии с пп. 4, 5 ст. 346.21 НК РФ, сумма авансового платежа уменьшается на сумму уже исчисленных авансовых платежей.

Как считать УСН 15% за налоговый период

Сумма налога, рассчитанная по итогам налогового периода при УСН «доходы минус расходы», может быть больше или меньше величины начисленных в этом периоде авансовых платежей. Если она больше, то данный налог подлежит доплате в бюджет.

Нередки случаи, когда в конце календарного года выявляется переплата по налогу, которая либо возвращается, либо засчитывается в счет следующих платежей.

В п. 1 ст. 346.21 НК РФ приведена формула, которая позволяет исчислить налог по итогам налогового периода при УСН. Эта формула представлена следующим образом:

Н = (Дг – Рг) × Ст  – АвПпред,

где:

Дг — доходы за период с 1 января по 31 декабря;

Рг — расходы за год;

Ст — ставка, в обычном случае 15%.

Налогоплательщикам необходимо помнить, что налоговая база может быть уменьшена на сумму понесенных в предыдущих периодах убытков (п. 7 ст. 346.18 НК РФ), а перечень затрат, уменьшающих доходы, является закрытым (п. 1 ст. 346.16 НК РФ).

О том, каким образом учитывать расходы при данном режиме налогообложения, читайте в материалах:

• «Учет расходов при УСН с объектом «доходы минус расходы»»;
• «Расходы, которые чиновники запрещают учитывать упрощенцу».

Пример расчета налога при УСН «доходы минус расходы»

Для более понятного и наглядного представления о расчете УСН 15% к уплате в бюджет рассмотрим пример.

Финансовые показатели ООО «Союз» за 2022 год составили:

Период	Доход (руб.)	Расход (руб.)	Налоговая база (руб.)
1-й квартал	450 000	370 000	80 000
полугодие	1 010 000	980 000	30 000
9 месяцев	1 370 000	1 230 000	140 000
2022 год	1 950 000	1 720 000	230 000

Исчисляем величину авансовых платежей за 1 квартал:

80 000 × 15% = 12 000 руб.

Далее исчисляем сумму авансового платежа за полугодие. Для этого определяем показатель авансового платежа, приходящийся на налоговую базу с начала года до окончания полугодия нарастающим итогом:

30 000 × 15% = 4 500 руб.

Данную сумму налогоплательщик имеет право уменьшить на авансовый платеж, который был уплачен за 1 квартал:

4 500 – 12 000 = –7500 руб.

То есть за полугодие перечислять в бюджет авансовый платеж не нужно, т. к. за 2-й квартал компания понесла убытки.

Как правильно оформить убыток по итогам полугодия, читайте здесь.

Аналогичным образом рассчитаем величину авансового платежа за 9 месяцев:

140 000 × 15% = 21 000 руб.

Полученную сумму уменьшаем на авансовые платежи, уплаченные по итогам предыдущих кварталов, тем самым получаем авансовый платеж к уплате за 9 месяцев:

21 000 – 12 000 = 9 000 руб.

Для расчета УСН — доходы минус расходы — за год определяем сумму налога по ставке 15%:

230 000 × 15% = 34 500 руб.

Затем уменьшаем ее на сумму перечисленных авансовых платежей:

34 500 – 12 000 – 9 000 = 13 500 руб.

Данная сумма является налогом к доплате по итогам года.

Какой минимальный процент налога УСН «доходы минус расходы»

Налоговым кодексом предусмотрена минимальная сумма налога, подлежащего уплате в бюджет вне зависимости от результатов работы упрощенца. Определяется она по итогам года и составляет 1% от величины доходов.

То есть при расчете УСН — доходы минус расходы — следует вычислить 2 величины:

• 15% (или дифференцированную ставку) от разницы между доходами и расходами;
• 1% от суммы доходов за год.

Из получившихся значений выбирается большее и уплачивается в ИФНС за минусом перечисленных авансов.

То есть если упрощенец по итогам года получил убытки, то упрощенный налог в любом случае нужно оплатить.

Образец платежного поручения на оплату минимального налога вы можете найти в КонсультантПлюс, бесплатно получив пробный доступ к системе.

Пример:

Доходы ООО «Союз» за 2022 год составили 2 000 000 руб., а расходы — 1 950 000 руб.

Определяем сумму налога по применяемой ставке:

(2 000 000 – 1 950 000) × 15% = 7 500 руб.

Исчисляем минимальный налог:

2 000 000 × 1% = 20 000 руб.

Сравниваем получившиеся показатели:

20 000 > 7 500.

Следовательно, фирма ООО «Союз» должна уплатить 20 000 руб., уменьшив ее на сумму перечисленных авансов.

Образец платежки при УСН «доходы минус расходы» скачайте здесь.

Итоги

Алгоритм расчета УСН — доходы минус расходы — имеет специфику. Ежеквартально упрощенцу следует исчислять авансовые платежи, а по итогам года произвести окончательный расчет.

О порядке ведения бухучета при УСН 15% читайте здесь.

Упрощенная система налогообложения — один из спецрежимов. Ее могут применять организации и индивидуальные предприниматели. Налогоплательщик может сам выбрать объект налогообложения: «доходы» или «доходы минус расходы». 

Объект «доходы минус расходы» при расчете налога к уплате позволяет уменьшить полученную выручку на расходы плательщика. В этом и заключается его главное преимущество. Но есть и другие плюсы:

• в расходах можно учесть большинство затрат налогоплательщика (ст. 346.16, п. 2 ст. 346.18 НК РФ);
• разрешено переносить убытки на будущие периоды в течение 10 лет (п. 7 ст. 346.18 НК РФ);
• разницу между минимальным налогом и налогом, который рассчитан по общим правилам, можно включить в расходы будущих периодов (п. 6 ст. 346.18 НК РФ).

Но у УСН «доходы минус расходы» есть и очевидные минусы:

• даже если плательщик понес большие расходы или получил убыток, он заплатит минимальный налог в размере 1 % от доходов (п. 6 ст. 346.18 НК РФ);
• налоговый учет сложнее, чем при объекте «доходы», так как нужно отражать еще и расходы;
• иногда налоговые инспекторы требуют обосновать экономическую обоснованность и правомерность включения затрат в расходы.

Стандартная ставка — 15 %. Власти региона могут уменьшить ее до 5 %, а в некоторых случаях даже до 0 % (п. 2-4 ст. 346.20 НК РФ). Ставки для конкретного региона можно посмотреть на официальном сайте ФНС: выбирайте свой субъект РФ в верхней части сайта и смотрите базовые условия для УСН «доходы минус расходы».

Минимальный налог составляет 1 % от доходов. Его платят, если по итогам года начисленный налог оказался меньше минимального. Если по итогам года получили убыток, также платите налог по минимальной ставке.  

Если вы нарушили условия применения упрощенной системы, ставку повысят. Плательщику придется считать налог по ставке 20 %, если (п. 2.1 ст. 346.20 НК РФ):

• его доходы в 2023 году будут больше 188,55 млн рублей, но не превысят 251,4 млн рублей;
• численность работников будет больше 100 человек, но не превысит 130 человек.

Повышенную ставку в 20 % нужно применять с начала квартала, в котором налогоплательщик превысил установленные лимиты. Если же он нарушит максимальные ограничения, то потеряет право на применение УСН. Подробнее о повышенных ставок читайте в статье «Повышенные и пониженные ставки при УСН: разбираем нюансы применения».

Этот объект налогообложения подойдет вам, если:

1. Величина ваших расходов больше 60 % от доходов. Если объем расходов меньше, налог к уплате будет выше, чем для объекта «доходы» даже с учетом уменьшения базы на затраты.
2. Зарплата и страховые взносы — это не основные затраты. Если большую часть затрат составляют зарплатные расходы, плательщику выгоднее уменьшать базу по объекту «доходы» на сумму взносов.

Обычно объект «доходы минус расходы» выбирают компании и ИП, которые занимаются производством и торговлей. У них больше затрат, которые можно учесть в расходах при расчете налога. Но каким бы ни был ваш вид деятельности, сумму налога лучше просчитать заранее — до перехода на УСН. Воспользуйтесь нашим калькулятором систем налогообложения, чтобы оценить налоговую нагрузку.

Для этого спецрежима можно учесть не все поступления и затраты. Налоговики строго прописали порядок учета доходов и расходов в НК РФ.

Доходы

Поступления учитывают в облагаемой базе, если они относятся к доходам от реализации и внереализационным доходам (п. 1 ст. 346.15 НК РФ). Есть и необлагаемые доходы, они перечислены в п. 1.1 ст. 346.15 НК РФ.

Налогоплательщики признают доходы кассовым методом (п. 1 ст. 346.17 НК РФ). Их нужно учесть в день:

• поступления денег на счет или в кассу;
• получения товаров, работ, услуг, имущественных прав;
• погашения должником задолженности — к примеру, путем оплаты налога за вашу компанию.

Если стороны производят взаимозачет обязательств, доход признают на дату зачета.

Расходы

Облагаемые доходы можно уменьшить только на те расходы, которые указаны в п. 1 ст. 346.16 НК РФ. В этой статье описано большинство базовых расходов любой организации и ИП:

• зарплата;
• налоги и страховые взносы;
• стоимость товаров и материалов;
• покупка и ремонт основных средств;
• горюче-смазочные материалы;
• транспортные услуги;
• коммуналка;
• реклама (норматив считают от поступившей выручки). 

В расходах не учитываются выданные авансы, перечисленный налог на УСН, представительские расходы (письмо Минфина от 23.03.2017 № 03-11-11/16982). Вот что еще не признают для уменьшения налоговой базы по УСН:

• штрафы, пени санкции за нарушение условий договора тоже не учитываются (письмо Минфина от 07.04.2016 № 03-11-06/2/19835);
• затраты на информационные услуги (письмо Минфина от 16.04.2014 № 03-07-11/17285);
• расходы на проведение СОУТ (письмо Минфина от 16.06.2014 № 03-11-06/2/28551);
• оплату за право установки и эксплуатации рекламных конструкций (письмо Минфина от 11.10.2017 № 03-11-11/66516);
• оплату за техническое присоединение к действующим электросетям реконструируемых энергопринимающих устройств, объектов по производству электроэнергии, объектов электросетевого хозяйства, если увеличивается их присоединенная мощность (письмо Минфина от 17.02.2014 № 03-11-06/2-6268).

При признании затрат надо использовать кассовый метод — учитывать расходы датой их оплаты (п. 2 ст. 346.17 НК РФ).

Авансовые платежи нужно рассчитывать по итогам отчетных периодов — кварталов. Налог надо рассчитать по итогам года, уменьшив облагаемую базу на расходы. И не забывайте про минимальный налог с доходов, если для его применения есть основания.

Авансовые платежи

Плательщики исчисляют авансы с доходов, уменьшенных на расходы, за I квартал, полугодие и 9 месяцев. Из рассчитанной суммы нужно вычесть предыдущие авансовые платежи этого года (п. 2, 5 ст. 346.18, п. 4, 5 ст. 346.21 НК РФ).

Для расчета авансового платежа используют формулу:

Аванс = (Доходы за отчетный период с начала года нарастающим итогом — Расходы за отчетный период с начала года нарастающим итогом) × Ставка по УСН

В расчет аванса не включают убытки прошлых лет и разницу между минимальным и обычным налогом. 

Если превысили лимиты по УСН, то ставка для объекта «доходы минус расходы» повышается до 20 %. Ставку нужно повысить с начала квартала превышения. Авансовый платеж рассчитайте по формуле:

Аванс = Налоговая база по объекту «доходы минус расходы» за квартал, который предшествует превышению × Ставка по УСН + (Налоговая база по объекту «доходы минус расходы» за отчетный период — Налоговая база по объекту «доходы минус расходы» за квартал, который предшествует превышению) × Повышенная ставка

Если расходы больше доходов, у плательщика убыток. В таком случае и налоговая база, и аванс будут равны нулю (п. 2 ст. 346.18 НК РФ). То есть плательщику не нужно перечислять авансовый платеж за этот период.

А вот как рассчитать аванс к уплате:

Аванс к уплате = Начисленный аванс за отчетный период – (Авансовые платежи к уплате за прошлые периоды этого года — Авансовые платежи к уменьшению за прошлые периоды этого года)

Авансы за прошлые периоды этого года отражаются в строках 020 и 040 раздела 1.2 декларации по УСН, а авансы к уменьшению — в строке 050 раздела 1.2. Декларацию по упрощенке сдают раз в год, но при необходимости можно сформировать и промежуточный отчет для самопроверки. Заполняйте и отправляйте отчет через Экстерн.

Налог на УСН

Налог по итогам года рассчитывают по формуле:

Налог = (Доходы за год — Расходы за год — Убытки за прошлые годы — Разница между минимальным и обычным налогом за прошлые годы) × Ставка по УСН

Если превысили лимиты по УСН, надо заплатить налог по повышенной ставке. Рассчитайте его по формуле:

Налог = Налоговая база по объекту «доходы минус расходы» за квартал, который предшествует превышению × Ставка по УСН + (Налоговая база по объекту «доходы минус расходы» за год — Налоговая база по объекту «доходы минус расходы» за квартал, который предшествует превышению) × Повышенная ставка

Если расходы за год больше полученных доходов, у налогоплательщика убыток. Но это не значит, что налог на УСН платить не придется. Нужно сравнить начисленный налог по обычной ставке с минимальным, то есть с 1 % от доходов за отчетный год (п. 6 ст. 346.18 НК РФ).

Если убыток или начисленный налог меньше минимального, заплатите налог на УСН по минимальному значению, а разницу учтите в расходах в следующем году. Если же обычный налог больше минимального, заплатите именно его. Налог к уплате рассчитайте так:

Налог к уплате = Исчисленный налог за год — (Авансы к уплате за год — Авансы к уменьшению за год) — Оплаченный патент, который подлежит зачету по п. 7 ст. 346.45 НК РФ

Все показатели для формулы можно найти в декларации по УСН:

• исчисленный налог — строка 273 раздела 2.2;
• авансы к уплате — сумма строк 020, 040 и 070 раздела 1.2;
• авансы к уменьшению — сумма строк 050, 080 раздела 1.2;
• уплаченный налог на ПСН — строка 101 раздела 1.2.

Если по итогам расчетов у вас получается отрицательное число, это означает, что в отчетном году вы переплатили налог на УСН в бюджет. Переплату можно зачесть или вернуть на счет (ст. 78 НК РФ).

Авансы по упрощенке платят ежеквартально в составе единого налогового платежа. Поскольку декларацию по УСН подают раз в год, перед авансовым платежом необходимо отправить уведомление о начисленном авансе — до 25 числа того месяца, в котором будете платить. Для оплаты итогового налога за год уведомление не понадобится — налоговики проверят суммы в декларации по УСН.

В 2023 году сроки платежей по УСН таковы:

• налог за 2022 год для организаций — до 28.03.2023;
• налог за 2022 год для ИП — до 28.04.2023;
• аванс за 1 квартал 2023 — до 28.04.2023;
• аванс за полугодие 2023 — до 28.07.2023;
• аванс за 9 месяцев 2023 — до 30.10.2023 (28.10.2023 выпадает на субботу)
• налог за 2023 год для организаций — до 28.03.2024;
• налог за 2023 год для ИП — до 29.04.2024 (28.04.2024 выпадает на воскресенье).

Минимальный налог с доходов перечисляйте в те же сроки, что и налог на УСН по обычной ставке. 

Напоминаем, что с 2023 года декларации сдают в новые сроки. Теперь организации предоставляют декларацию по УСН до 25 марта, а предприниматели — до 25 апреля. Отчитывайтесь через Экстерн, и вы точно не пропустите дату отчетности.

По общему правилу вы должны заплатить государству от 5 до 15 % от разницы между доходами и расходами. Точный размер надо смотреть по своему региону. Например, налогоплательщики в Ингушетии должны заплатить 14,7 %, а налогоплательщики Республики Коми — 7,5 %.

Помимо общих ставок бывают льготные, которые действуют только для определенных видов бизнеса. Например, общая ставка УСН в Москве — 15 %, а для тех, кто занимается бизнесом в сфере социальных услуг, спорта, животноводства, управляет недвижимостью и ведет научные исследования, она будет 10 %.

Если вы предполагаете, что ваша деятельность относится к льготным, проверьте это на сайте налоговой: выберите свой регион → «Особенности регионального законодательства». Еще можно позвонить в налоговую или написать инспектору через Эльбу в разделе «Письма ФНС и ПФР».

В некоторых случаях придется уплатить налог по повышенной ставке. Если вы заработали от 188,5 до 251,4 миллионов рублей или приняли на работу от 100 до 130 сотрудников, ставка налога будет 20 %. Если показатели ещё выше, вы теряете право применять УСН и должны пересчитать налог по общей системе.

Чтобы узнать авансовый платеж, который надо уплатить, вычтите из доходов за отчетный период расходы за тот же период и умножьте на ставку налога. Важный момент: формально, отчётный период — это не квартал, а год. То есть, налога за II квартал не существует, есть только налог за полгода. Но когда вы считаете налог за полгода, то вычитаете предыдущие авансовые платежи, поэтому дважды платить не приходится.

Сумму доходов получаем так: складываем все доходы с начала года до конца нужного квартала. Сведения возьмите из графы 4 раздела 1 КУДиР. На УСН в доходы попадают выручка от реализации и прочие доходы, которые указаны в ст. 249 и ст. 250 Налогового кодекса РФ.

Сумма расходов получается так: складываем все расходы с начала года до конца отчетного периода. Сведения берите из графы 5 раздела 1 КУДиР. Полный перечень затрат, которые можно принять в качестве расходов, указан в ст. 346.16 НК РФ.

Полученные данные подставьте в формулу: (доходы − расходы) х ставка налога = сумма к уплате.

Платите авансовые платежи на Единый налоговый счет не позднее 28 числа первого месяца, следующего за отчетным периодом:

• за I квартал — не позднее 28 апреля;
• за полугодие — не позднее 28 июля;
• за 9 месяцев — не позднее 28 октября.

Если последний день срока приходится на выходной или нерабочий день, внесите авансовый платеж не позднее следующего за ним рабочего дня.

С 2023 года дополнительно нужно отправлять налоговой уведомление об исчисленном авансе:

• за I квартал 2023 — до 25 апреля;
• за полугодие — до 25 июля;
• за 9 месяцев — до 25 октября.

Данные по итогам года налоговики возьмут из декларации.

Форма, порядок заполнения, формат представления уведомления – Приказ ФНС от 2.11.2022 г. № ЕД-7-8/1047@. 

За 4 квартал уплачивается не авансовый платеж, а налог по итогу года — четыре квартала года составляют налоговый период. При расчете налога учитывайте все авансовые платежи, которые вы уплатили в течение года.

Суммы доходов и расходов рассчитывайте так же, как для авансовых платежей.

Если в текущем году у вас получился убыток, когда расходы превысили доходы, либо начисленный налог меньше минимального налога, то заплатите минимальный налог.

Минимальный налог считайте с зачетом авансовых платежей, которые вы заплатили в течение года:

Доходы за год х 1 % – авансовые платежи за I квартал, полугодие и 9 месяцев.

Разницу между минимальным налогом и налогом, который получился при расчете в обычном порядке, сможете учесть в расходах при расчете налога за следующие года.

По общему правилу налог по итогам года, в том числе минимальный, уплачивают:

• организации — не позднее 28 марта следующего года;
• ИП — не позднее 28 апреля следующего года.

Если последний день срока приходится на выходной или нерабочий день, внесите авансовый платеж не позднее следующего за ним рабочего дня.

Особые сроки уплаты установлены для тех, кто:

• перестал заниматься деятельностью, по которой применял УСН, — они должны заплатить налог не позднее 28-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором прекратили деятельность. При определении срока смотрите на дату прекращения деятельности, которая указана в уведомлении;
• потерял право на УСН — они должны заплатить налог не позднее 28-го числа месяца, следующего за кварталом, в котором потеряли право на УСН.

Подать налоговую декларацию по УСН необходимо в сроки:

• организации — не позднее 25 марта следующего года;
• ИП — не позднее 25 апреля следующего года.

Если организация или ИП прекратили применять УСН, декларация подается 25-го числа следующего месяца. Если утратили право на УСН — до 25 числа месяца, следующего за кварталом, в котором было утрачено право на упрощенку.