Компания получила дивиденды от другой компании налогообложение

Статья подготовлена по материалам вебинара Елены Данякиной «Дивиденды: как начислять, распределять, удерживать налоги».

Что такое дивиденды

Дивиденды — это часть чистой прибыли компании, которую распределяют между собой участники, акционеры. Дивидендами признаются (п. 1 ст. 43 НК РФ):

• любые доходы, распределенные пропорционально взносам участников или акционеров и выплаченные за счет чистой прибыли организации;
• доходы от источников за рубежом, если они по законам иностранного государства признаются дивидендами;
• разница между доходом, который получен при выходе из организации или при ее ликвидации, и:
  • фактически оплаченной стоимостью акций, долей или паев с учетом денежных вкладов в имущество — для налога на прибыль;
  • расходами на приобретение акций, долей, паев — для НДФЛ.

Выплаты, которые не относятся к дивидендам, перечислены в п. 2 ст. 43 НК РФ.

С 12 мая начинается онлайн-курс для повышения квалификации «Налог на прибыль. Сложные вопросы в бухгалтерском и налоговом учете, практические рекомендации».

Как платить дивиденды в 2022 году

Чтобы заплатить дивиденды, нужно принять соответствующее решение, определить размер и источники выплаты, а также убедиться, что у организации есть право распределять прибыль. Для ООО и АО правила отличаются. Мы собрали их в таблице:

Как отражать дивиденды в бухучете

Выплата дивидендов по результатам работы общества за отчетный год — это событие после отчетной даты. Оно раскрывается в пояснительной записке. Бухгалтерские записи будут сделаны уже в периоде выплаты. 

Для дивидендов, выплачиваемых физлицам, проводки следующие:

• Дт 84 Кт 70 (75) — начислены дивиденды;
• Дт 70 (75) Кт 68 — удержан НДФЛ при выплате;
• Дт 70 (75) Кт 51 — выплачены дивиденды;
• Дт 68 Кт 51 — перечислен в бюджет НДФЛ.

Для дивидендов юрлицам:

• Дт 84 Кт 75.02 — начислены дивиденды;
• Дт 75.02 Кт 68 — удержан налог на прибыль при выплате;
• Дт 75.02 Кт 51 — выплачены дивиденды;
• Дт 68 Кт 51 — перечислен в бюджет налог на прибыль.

Понадобятся подтверждающие документы: протокол общего собрания акционеров (участников) и бухгалтерская справка-расчет. Рекомендуем документами не пренебрегать. Контролирующие органы уделяют много внимания дивидендам. Почти после каждой выплаты налоговая присылает запрос: кому и как выплачивали, где удержание налога, когда уплачивали и просят предъявить бухгалтерскую справку-расчет и решение общего собрания.

Налоги при выплате дивидендов

Дивиденды, которые выплачивает АО или ООО, не признаются расходами для целей расчета налога на прибыль. Они выплачиваются из чистой прибыли и входят в ст. 270 НК РФ, в которой перечислены не учитываемые для налога на прибыль расходы.

Организация удерживает НДФЛ или налог на прибыль при выплате дивидендов. НДФЛ — с дивидендов физлицам, налог на прибыль — с дивидендов юрлицам. Но есть два исключения: выплата российской организацией через депозитария и выплата иностранной организацией. Страховые взносы платить не надо в любом случае.

Налог с дивидендов юридическому лицу

Ставки налога на прибыль с дивидендов представлены в таблице:

Налог на прибыль с дивидендов российским организациям-резидентам рассчитывается по формуле (п. 5 ст. 275 НК РФ):

Н = К × Сн × (Д1 — Д2), где:

• Н — сумма налога к удержанию;
• К — отношение суммы дивидендов, подлежащих распределению в пользу получателя дивидендов, к общей сумме распределяемых дивидендов;
• Сн — налоговая ставка;
• Д1 — общая сумма дивидендов, подлежащая распределению в пользу всех получателей;
• Д2 — общая сумма дивидендов, полученных от других организаций (что изменилось в 2022 году?).

Если сумма полученных дивидендов, облагаемых по ставке 13 %, больше суммы выплачиваемых дивидендов (Д1 < Д2), то налог к удержанию (Н) будет отрицательным. Тогда он не исчисляется и не возмещается из бюджета.

Когда дивиденды выплачиваются иностранным юрлицам-нерезидентам РФ, применяется ставка 15 % или другая, установленная международным соглашением. Формула простая (п. 6 ст. 275 НК РФ): Н = Сн × Д.

Налог с дивидендов физическому лицу

Обложение дивидендов НДФЛ регулируется ст. 214 с учетом положений ст. 226.1 НК РФ. А также ст. 210 НК РФ. Порядок расчета и уплаты НДФЛ зависит от организационно-правовой формы налогового агента:

• АО — исчисляет НДФЛ в соответствии со ст. 226.1 НК РФ и перечисляет в бюджет не позднее одного месяца с даты выплаты дохода акционеру (без депозитария);
• ООО — исчисляет НДФЛ в соответствии со ст. 226 НК РФ и перечисляет удержанный налог не позднее дня, следующего за днем выплаты дивидендов.

Ставки дивидендов для физлиц приведены в таблице:

Налог рассчитывается по формуле:

Н = К × Сн × (Д1 — Д2), где:

• Н — сумма налога к удержанию;
• К — отношение суммы дивидендов, подлежащих распределению в пользу получателя дивидендов, к общей сумме распределяемых дивидендов;
• Сн — налоговая ставка;
• Д1 — общая сумма дивидендов, подлежащая распределению в пользу всех получателей;
• Д2 — общая сумма дивидендов, полученных от других организаций (что изменилось в 2022 году?).

Федеральный закон от 17.02.2021 № 8-ФЗ внес изменения в расчет НДФЛ с дивидендов. С 2021 года сумма налога на прибыль, удержанная с дивидендов, полученных российской организацией, зачитывается при расчете НДФЛ, который надо удержать с дивидендов, выплачиваемых пропорционально доле участия в такой организации физлицу-российскому налоговому резиденту (п. 3.1 ст. 214 НК РФ). Читать подробнее

Если дивиденды выплачиваются иностранному физлицу-нерезиденту, применяется формула: Н = К × Сн × Д1.

Дивиденды нерезидентам можно платить в иностранной валюте (ст. 6 Федерального закона от 10.12.2003 № 173-ФЗ, п. 1 информационного письма Банка России от 31.03.2005 № 31). Паспорт сделки оформлять не нужно. Расходы в виде отрицательной курсовой разницы относятся к внереализационным расходам (подп. 5 п. 1 ст. 265 НК РФ).

Сложные ситуации в налогообложении дивидендов

При выплате дивидендов встречаются нестандартные ситуации. Например, вы решили выдать дивиденды товарами или получатель отказался от дивидендов. Разберем популярные вопросы.

Дивиденды прошлых лет

Многих интересует, можно ли выплатить дивиденды за счет нераспределенной и невыплаченной прибыли прошлых лет. Можно, и в таком случае не нужно ждать конца квартала или года. Но в решении о выплате важно указать, за какой год и в какой сумме распределяется прибыль.

НДФЛ удерживается по ставке, которая действует на дату выплаты дивидендов. 

Выход из состава учредителей

Как платить дивиденды, если участник вышел из состава учредителей и доля перешла к обществу? В НК РФ сказано, что это нужно делать пропорционально. До распределения доли между оставшимися участниками выплатить им дивиденды непропорционально долям можно, только если так решат сами участники или такой порядок предусмотрен уставом.

Суммы, превышающие величину дивидендов, пропорциональную доле, дивидендами для целей налогообложения не признаются (письмо Минфина от 30.07.2012 № 03-03-10/84). Это говорит о том, что изменится ставка налога. Если вы выплачиваете дивиденды, то ставка 13%, а если выплата не будет признана дивидендами — ставка 20%. Особенно это важно с нерезидентами-физлицами: ставка может вырасти с 15 % до 30 %.

Если выплаты не будут признаны дивидендами, то в 6-НДФЛ их тоже не надо показывать как дивиденды. Могут быть другие ставки и могут предоставляться вычеты. Поэтому налоговая и интересуется, как вы выплачиваете дивиденды: пропорционально или непропорционально.

Отказ от дивидендов

Что делать, если участник просит заменить дивиденды фиксированной ежемесячной компенсацией? Как распределять дивиденды и что делать с НДФЛ?

Минфин считает, что раз участник не хочет получать дивиденды, то он их вам подарил. При этом он должен платить НДФЛ, даже если отказался от выплаты (письмо Минфина от 23.10.2019 № 03-04-06/81252). Алгоритм действия следующий:

• в день отказа участника от дивидендов с «отказной» суммы исчислите НДФЛ;
• с суммы компенсации ежемесячно удерживайте НДФЛ (на вычеты можно уменьшать);
• страховые взносы не начисляйте.

Отказ от выплаты действительной стоимости доли

Бывший участник может отказаться от выплаты действительной стоимости доли при выходе из общества. Суды рассматривают это как прощение долга (Постановление ФАС Северо-Западного округа от 16.05.2012 № Ф07-3024/12).

Минфин в своих письмах неоднократно говорит, что стоимость доли, от которой отказались, включается во внереализационные доходы организации (письмо Минфина РФ от 02.10.2018 № 03-03-06/1/70715 и др.). Казалось бы, почему это доход, если мы уже один раз заплатили налог, когда исчисляли чистую прибыль? Но контролирующие органы думают иначе. 

Неверные реквизиты для дивидендов

Учредитель не сообщил новые реквизиты. Дивиденды ему перечислили, но из-за неправильных реквизитов вся сумма вернулась на счет. При этом НДФЛ был удержан и уплачен в бюджет.

Уплаченный налог можно вернуть. Для этого отразите в бухгалтерском учете возврат дивидендов, сторнируйте удержанный НДФЛ и подайте уточненный расчет 6-НДФЛ. Вместе с этим направьте в налоговую заявление, выписку из регистра по НДФЛ и платежное поручение об уплате налога. НДФЛ можно зачесть в счет уплаты будущих платежей или вернуть на счет (письмо ФНС от 06.02.2017 № ГД-4-8/2085@).

Зачет займа в счет дивидендов

Организация выдала юрлицу-учредителю заем. Он будет погашен причитающимися дивидендами взаимозачетом. Как это оформить?

Зачтенную в счет долга сумму нужно указать в декларации по налогу на прибыль как фактически полученные дивиденды (пп. 5.3, 6.3 Порядка, утв. Приказом ФНС от 23.09.2019 № ММВ-7-3/475@):

• во внереализационных доходах по строке 100 приложения № 1 к листу 02. Данные этой строки переносятся в строку 020 листа 02;
• в доходах, исключаемых из прибыли, по строке 070 листа 02.

И все это надо показывать в день подписания соглашения о зачете взаимных требований.

Дивиденды в натуральной форме

Дивиденды можно выплачивать не только деньгами, но и имуществом. Об особенностях налогообложения и о том, в каких случаях это допустимо, рассказала Елена Данякина, налоговый консультант, в вебинаре Контур.Школы «Дивиденды в 2021 году. Как начислять, распределять, удерживать налоги».

Если кратко, то выплачивать дивиденды имуществом можно. Но чтобы не было споров с налоговой, желательно закрепить это в уставе или утвердить в решении общего собрания о выплате дивидендов. Чтобы потом рассчитать налог на прибыль и скорректировать финансовый результат, учредителям стоит определить денежную стоимость передаваемого имущества. НДФЛ с дивидендов в натуральной форме будет уплачивать уже получатель.

Получение дивидендов от иностранной организации

Дивиденды от любой организации, в том числе иностранной, учитываются в составе внереализационных доходов (п. 1 ст. 43, п. 1 ст. 250 НК РФ). Однако если их выплачивает иностранная организация, то российская компания сама исчисляет и платит налог на прибыль (п. 2 ст. 275 НК РФ).

Налог на прибыль уменьшается на сумму налога, который был удержан с дивидендов по месту нахождения иностранной компании, но только если это предусмотрено международным договором РФ с этой страной.

В каком объеме можно получить зачет? При уплате налога на прибыль в РФ российская организация может получить зачет в сумме, не превышающей сумму уплаты в РФ.  Например, если за границей вы заплатили с дивидендов 15 000 рублей, а по российской ставке налог равен 13 000 рублей, то вы сможете принять к зачету только 13 000 рублей, а оставшиеся 2 000 рублей нельзя зачесть и списать в расходы по налогу на прибыль (Письмо Минфина от 31.05.2017 № 03-12-11/3/33520).

Условия для зачета:

• есть международное соглашение или договор об избежании двойного налогообложения;
• уплата налога за рубежом подтверждена документами;
• одновременно с декларацией по налогу на прибыль представлена декларация о доходах, полученных за пределами РФ;
• по итогам периода у вашей организации нет убытка.

Если вы получаете дивиденды в иностранной валюте, то должны пересчитать их в рубли по курсу ЦБ РФ на дату получения (п. 5 ст. 210 НК РФ).

Дивиденды в декларации по налогу на прибыль

Если вы выплачиваете дивиденды российским организациям, в налоговую нужно подать декларацию по налогу на прибыль. Это касается и налоговых агентов на УСН. Кроме стандартных листов, в нее включаются:

• подразд. 1.3 разд. 1, в котором показана сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, по данным налогового агента;
• лист 03 «Расчет налога на прибыль, удерживаемого налоговым агентом», который заполняется по каждому решению о распределении дивидендов (в разд. «А» рассчитвается налог с доходов в виде дивидендов, в разд. «В» указывается сумма дивидендов, выплачиваемая каждому акционеру (участнику).

Разберем заполнение раздела «А» листа 03 на примере.

Пример. АО «Омега» — единственный учредитель ООО «Сигма». В декабре текущего года «Омега» получает дивиденды 70 000 рублей. 

В сентябре текущего года АО «Омега» начисляло и выплачивало промежуточные дивиденды своим акционерам — 253 000 рублей. При этом 55 000 рублей выплатили через депозитария, а 198 000 рублей самостоятельно:

• 110 000 рублей — юридическому лицу;
• 88 000 рублей — физлицам-резидентам.

В листе 03 декларации по налогу на прибыль это отражается так:

Сумма дивидендов для исчисления налога (строка 091) определяется следующим образом:

Общая сумма дивидендов — 253 000 рублей, из них:

• юрлицам — 110 000 рублей (43,478 %)
• депозитарию — 55 000 рублей (21,739 %)
• физлицам — 88 000 рублей (34,783 %)

Распределяемая сумма дивидендов — 183 000 рублей (253 000 — 70 000).

В декларацию включаем налог на прибыль с дивидендов юрлицам:

• 183 000 рублей × 43,478 % = 79 565 рублей
• 79 565 × 13 % = 10 343 рубля

Дивиденды в 6-НДФЛ

При выплате дивидендов физлицам налоговые агенты сдают расчет 6-НДФЛ. С 2022 года действует обновленная форма. Подробный разбор изменений смотрите в статье «Новая форма расчета 6-НДФЛ с 2022 года».

В 6-НДФЛ дивиденды входят в разделы 1 и 2 расчета за период, в котором проведена выплата:

• в полях 110, 111 раздела 2 — полная сумма дивидендов, распределенных в пользу физлиц — участников организации;
• в полях 140 и 141 раздела 2 — сумма НДФЛ, исчисленная с дивидендов (до ее уменьшения на сумму налога на прибыль);
• в поле 160 раздела 2 — сумма НДФЛ, исчисленная с дивидендов и уменьшенная на сумму налога на прибыль, подлежащую зачету при определении суммы НДФЛ к уплате на основании п. 3.1 ст. 214 НК РФ;
• в полях 020, 022 раздела 1 надо отразить сумму НДФЛ, исчисленную с дивидендов и уменьшенную на сумму налога на прибыль, подлежащую зачету.

Порядок заполнения 6-НДФЛ при выплате более 5 млн рублей ФНС проговорила в письме от 30.03.2021 № БС-4-11/4206@.

Дивиденды, полученные физлицом, за вычетом суммы налога на прибыль к зачету, включите в поле «Сумма дохода» приложения «Сведения о доходах и соответствующих вычетах по месяцам налогового периода». Код дохода — 1010 (письмо ФНС от 13.04.2021 № БС-4-11/4999).

Что изменилось в 2022 году в расчете и выплате дивидендов

В 2022 году обновлена декларация по налогу на прибыль, а также продолжают действовать новшества, введенные в прошлом году: НДФЛ считается по прогрессивной ставке,  изменились правила расчета дивидендов. Рассмотрим подробней, что появилось нового в 2022 году и вспомним важные изменения 2021 года, на которые необходимо ориентироваться и сейчас.

Изменение № 1. Обновлен лист 03 в декларации по прибыли

С отчетности за 2021 год действует новая форма декларации по налогу на прибыль, она утверждена Приказом ФНС от 05.10.2021 № ЕД-7-3/869@. Изменения затронули в том числе лист 03, который заполняют налоговые агенты при выплате дивидендов:

• добавлены строки 035-037 для дивидендов международных холдинговых компаний и строки 093-095, которые учитывают разные ставки налога; 
• в строке 81 отражается сумма дивидендов, выделенная из показателя строки 080 в порядке, предусмотренном абз. 7 п. 5 ст. 275 НК РФ.

А еще в таблице «Коды места представления декларации в налоговый орган» появился код 351 «По месту учета международной холдинговой компании».

Изменение № 2. Новые правила расчета Д2

С 2021 года из показателя Д2 (дивиденды, полученные самим налоговым агентом) исключаются любые дивиденды, облагаемые согласно НК РФ по ставке 0 %, а также дивиденды от иностранных лиц, на которые российский налогоплательщик имеет фактическое право и которые освобождались от обложения налогом в России (Федеральный закон от 23.11.2020 № 374-ФЗ, п. 5 ст. 275 НК РФ).

Изменение № 3. Повышенные ставки НДФЛ

Расчет НДФЛ по дивидендам производится нарастающим итогом с начала налогового периода (Федеральный закон от 23.11.2020 № 372-ФЗ). Ставка НДФЛ по дивидендам:

• 13 % — если размер налоговой базы по дивидендам не превысил 5 млн рублей включительно;
• 15 % — в отношении налоговой базы по дивидендам, превышающей 5 млн рублей.

С 2023 года будет рассматриваться совокупность налоговых баз. Если сейчас мы смотрим отдельно на дивиденды, отдельно на оплату труда — превысило/не превысило, то будем смотреть на общую сумму.

Изменение № 4. Зачет налога на прибыль с полученных дивидендов в счет НДФЛ по выплаченным

Это изменение только для резидентов РФ.

Сумма налога на прибыль, которая может уменьшить НДФЛ, определяется по формуле: БЗ × 0,13, где БЗ — это наименьший из двух показателей (Федеральный закон от 17.02.2021 № 8-ФЗ):

• часть дивидендов, распределяемая конкретному физлицу, с которых исчислен НДФЛ;
• произведение показателей К (отношение суммы дивидендов налогоплательщика к общей сумме дивидендов) и Д2 (сумма дивидендов, полученных организацией, определяемая по п. 5 ст. 275 НК РФ).

Пример. Дивиденды АО «Омега» в текущем году выплачены в сумме 253 000 рублей. Из них в пользу физлиц-резидентов — 88 000 рублей. Налог с дивидендов 11 440 рублей (88 000 × 13%). Мы должны сравнить, что меньше: сумма доходов (88 000 рублей) или К × Д2.

• К = 88 000 / 253 000 × 100 % = 34,783 %, его мы нашли в расчете для декларации по налогу на прибыль. 
• Д2 = 70 000 рублей. 
• К × Д2 = 70 000 × 34,783 % = 24 348 рублей. 

Сумма дохода 88 000 рублей, что больше К × Д2. Значит мы можем получить вычет.

• Вычет =24 348 × 13 %= 3 165 рублей.
• НДФЛ к уплате с дивидендов = 11 440 — 3 165 = 8 275 рублей.

По новой формуле зачитывается только та часть налога на прибыль, которую организация реально удержала с выплачиваемых конкретному человеку дивидендов в текущем периоде или ранее.

Теперь нельзя зачесть налог на прибыль в счет уменьшения НДФЛ, исчисленного по дивидендам, которые указаны в подп. 1.1 п. 1 ст. 208 НК РФ. То есть когда физлицо косвенно участвует в российской организации через иностранную компанию, в которой оно имеет свою долю.

Спикер вебинара: Елена Данякина, налоговый консультант и президент территориального представительства ИБПР.

Подготовила Елизавета Кобрина, редактор

Общество с ограниченной ответственностью – это коммерческая структура, созданная для получения прибыли. Получить свою часть дохода от бизнеса участники ООО могут только после принятия решения о распределении прибыли и удержания налога. Какой установлен налог на дивиденды в 2023 году? Ставка налога на дивиденды в 2023 году зависит от того, к какой категории относится участник (физическое или юридическое лицо), и ещё от нескольких важных критериев, которые мы рассмотрим дальше. 

Налог на дивиденды для физических лиц в 2023 году

Налогообложение дивидендов участников — физических лиц зависит от их статуса: признаются ли они на момент выплаты дохода резидентами РФ. Ставка налога на дивиденды в 2023 году составляет:

• 13% для физических лиц-резидентов (при доходе до 5 млн рублей в год);
• 15% для физических лиц-нерезидентов, а также для резидентов с дохода свыше 5 млн рублей в год.

Статус российского резидента зависит от того, сколько календарных дней за последние 12 месяцев участник фактически находился на территории России. Если таких дней не менее 183 (не обязательно подряд), то гражданин признается резидентом РФ. Периоды, проведенные за границей по уважительным причинам, таким как лечение и обучение, в расчёт не принимаются (статья 207 НК РФ).

Гражданство на статус резидента РФ не влияет, поэтому им может быть и иностранный учредитель, если большую часть последних 12 месяцев он фактически находился в России.

Удерживать НДФЛ с дивидендов в 2023 году для перечисления в бюджет обязана сама компания. Для физических лиц, получающих доход от бизнеса, компания является налоговым агентом. Учредителю выплачивают дивиденды уже после налогообложения, поэтому ему не надо самостоятельно рассчитывать и перечислять НДФЛ.

Однако, если дивиденды передаются не в денежной форме (основные средства, товары, другое имущество), то ситуация меняется. Налоговый агент не может удержать сумму налога для перечисления, ведь денежные средства, как таковые, участнику не выплачиваются. В этом случае ООО обязано сообщить в инспекцию о невозможности удержать НДФЛ.

Теперь все обязанности по уплате НДФЛ переходят к самому участнику, получившему дивиденды имуществом. Для этого по итогам года надо сдать в ИФНС декларацию по форме 3-НДФЛ и самостоятельно заплатить налог.

Дополнительные сложности при выплате учредителю дохода не в денежной форме связаны с тем, что ФНС и Минфин долгое время признавали такую передачу имущества реализацией, потому что при этом происходит смена собственника (например, письмо Минфина от 07.02.18 № 03-05-05-01/7294). А при реализации имущества его стоимость должна облагаться налогом, в зависимости от системы налогообложения, на которой работает фирма:

• НДС и налог на прибыль (для ОСНО);
• единый налог (для УСН).

Получается действительно абсурдная ситуация, когда имущество, переданное в качестве дивидендов, облагается дважды:

• НДФЛ, который платит учредитель;
• налог на «реализацию» в соответствии с режимом, который ИФНС обязывает выплатить саму компанию.

Судебная практика по этому вопросу сложилась противоречивой, однако в одном из последних определений (от 29.07.21 № 302-ЭС21-11699) Верховный суд признал, что реализации в этом случае нет, поэтому взимать дополнительный налог с ООО нельзя. Тем не менее, риск налоговых споров все равно существует.

Налог на дивиденды для юридических лиц в 2023 году

Участником общества с ограниченной ответственностью может быть не только физическое, но и юридическое лицо (российская или иностранная фирма). Налогообложение выплаченных дивидендов юридических лиц в 2023 году производится по нормам, установленным статьей 284 НК РФ.

Как видим, если российская организация имеет не менее 50% в уставном капитале другой российской компании, то налог на прибыль с полученных дивидендов не взимается (нулевая ставка). Чтобы подтвердить эту льготу, участник-юридическое лицо должен представить в инспекцию документы, подтверждающие право на долю в капитале организации, выплачивающей доход.

Такими документами могут быть:

• договор купли-продажи или мены;
• решения о разделении, выделении или преобразовании;
• судебные решения;
• договор об учреждении;
• передаточные акты и др.

Налог на прибыль с дивидендов в 2023 году установлен и для юридических лиц, которые работают на специальных режимах (УСН или ЕСХН). В отношении доходов, которые они получают от своей деятельности, такие юрлица налог на прибыль не платят. Однако в отношении доходов, получаемых от участия в других организациях, сделаны исключения:

• для фирм на УСН действуют положения пункта 2 статьи 346.11 НК РФ;
• для фирм на ЕСХН действует нормы пункта 3 статьи 346.1 НК РФ.

В этих статьях прямо говорится, что специальный налоговый режим не распространяется на прибыль, полученную от участия в других предприятиях. 

Таким образом, налог с дивидендов юридического лица 2023 года выплачивается в виде налога на прибыль (по ставкам, указанным в таблице), даже если в общем случае общество на спецрежиме от уплаты этого налога освобождена.

Как и в случае с участником-физлицом, налоговым агентом, обязанным удержать и перечислить налог на прибыль, является организация, которая выплатила дивиденды. Срок уплаты налога — не позднее дня, следующего за днем выплаты (статья 287 НК РФ).

Формула расчёта

Заканчивая рассмотрение вопроса, какими налогами облагаются дивиденды в 2023 году, приведем формулу расчёта из статьи 275 НК РФ. О ней необходимо знать, если дивиденды выплачивает компания, которая сама получила прибыль от участия в другой организации.

Н = К x Сн x (Д1 – Д2)

• Н — сумма налога к удержанию;
• К — отношение суммы дивидендов, подлежащих распределению в пользу их получателя, к общей сумме распределяемой прибыли;
• Сн — ставка налога;
• Д1 — общая сумма дивидендов, распределяемая в пользу всех получателей;
• Д2 — общая сумма дивидендов, полученных самой организацией в текущем и предыдущем отчетных (налоговых) периодах, если они не учитывались ранее при расчете дохода.

При этом в показатель Д2 не включают дивиденды, к которым применяется нулевая ставка налога на прибыль.

Эту формулу надо применять, рассчитывая налоги с дивидендов в 2023 году, которые выплачивают российским юрлицам и физическим лицам-резидентам РФ. Для остальных категорий участников ООО налог считают по правилам пункта 6 статьи 275 Налогового кодекса.

Бесплатная консультация по налогообложению

Общие положения

Организация, выплачивающая дивиденды непосредственно российскому юридическому лицу, признается агентом по налогу на прибыль в соответствии с п. 3 ст. 275 НК РФ. Обратите внимание, для организаций, применяющих УСН, в этом вопросе исключений нет (п. 5 ст. 346.11 НК РФ). Если дивиденды выплачиваются акционерам через депозитарий (номинального держателя), то он и будет исполнять обязанности налогового агента.

В общем случае налог с дивидендов удерживается по ставке 13 % (пп. 2 п. 3 ст. 284 НК РФ). Но ставка может быть и 0 % – если получатель дивидендов на день принятия решения об их выплате непрерывно в течение 365 дней владеет не менее чем 50 % долей в уставном капитале (пп. 1 п. 3 ст. 284 НК РФ). 

Налоговый агент рассчитывает сумму налога на прибыль к удержанию при выплате дивидендов по формуле (п. 5 ст. 275 НК РФ):

Н = К х Сн х (Д1-Д2),

где:

Н – величина налога, которую нужно удержать;

К – доля дивидендов получателя в общей их сумме;

Сн – налоговая ставка (13%), установленная п. 3 ст. 284 НК РФ;

Д1 – общая сумма распределяемых на всех собственников дивидендов;

Д2 – общая сумма дивидендов, которые налоговый агент сам получил в качестве участника от других организаций. Д2 включает в себя чистые дивиденды, то есть за минусом налогов (п. 5 ст. 275 НК РФ; Письма Минфина от 31.01.2020 № 03-04-07/6168, от 08.02.2019 № 03-03-06/1/7581), при этом дивиденды, облагаемые по ставке 0%, в состав Д2 не входят.

Если сумма полученных дивидендов, облагаемых по ставке 13 %, превышает сумму выплачиваемых дивидендов (Д1 < Д2), то налогооблагаемая база будет отрицательной. В этом случае налог не исчисляется, из бюджета не возмещается.

Когда организация, выплачивающая дивиденды, не является ничьим участником (акционером) и не получает ни от кого дивиденды (Д2=0), формула расчета налога будет иметь вид:

Н = К х Сн х Д1.

Удержанный при выплате дивидендов налог агент должен перечислить в бюджет не позднее следующего дня после выплаты (п. 4 ст. 287 НК РФ, письмо Минфина от 25.04.2016 № 03-03-06/1/23688).

При опоздании с платежом в бюджет налоговому агенту будет начислена пеня (ст. 75 НК). При выявлении налоговым органом в ходе проверки фактов неправильного исчисления, удержания или неперечисления в бюджет налога с дивидендов для агента может наступить налоговая, административная, а в некоторых случаях и уголовная ответственность (ст. 123 НК, ст. 15.11 КоАП, ст. 199.1 УК). 

Налоговые агенты отчитываются 

Налоговые агенты в случае выплаты дивидендов должны отразить этот факт в декларации по налогу на прибыль, включив в нее помимо титульного листа следующие разделы (п. 1.7 Порядка заполнения декларации, приказ ФНС от 23.09.2019 № ММВ-7-3/475@ с изменениями от 11.09.2020 № ЕД-7-3/655@):

— подразд. 1.3 разд. 1, в котором отражается сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, по данным налогового агента;

— лист 02 – отразить сумму полученных дивидендов в составе внереализационных доходов (строка 020), а также как доходы, исключаемые из прибыли (строка 070);

— приложение 1 к листу 02 (строка 100) – показать полученные дивиденды как внереализационные доходы;

— лист 03, который заполняется по каждому решению о распределении дивидендов (в разд. «А» производится расчет налога с доходов в виде дивидендов, в разд. «В» указывается сумма дивидендов, выплачиваемая каждому акционеру (участнику)).

Декларацию по налогу на прибыль представляют и налоговые агенты на УСН (за тот квартал, в котором была произведена выплата дивидендов акционерам (участникам), и за все последующие периоды до конца года) – в составе их декларации будут только подраздел 1.3 раздела 1 и лист 03. 

Пример расчета и отражения в декларации по налогу на прибыль налога 

АО «Альфа» является единственным учредителем ООО «Бета», от которого в декабре текущего года им были получены дивиденды в размере 105 000 руб.

В сентябре текущего года АО «Альфа» начисляло и выплачивало промежуточные дивиденды своим акционерам в общей сумме 379 500 руб. При этом 82 500 руб. выплачены через депозитарии, а 297 000 руб. АО «Альфа» выплатило самостоятельно:

— 165 000 рублей в пользу юридического лица – ООО «Гамма»;

— 132 000 рублей в пользу физических лиц (резидентов РФ). 

Заполнение листа 03: 

Показатели	Код строки	Сумма в руб.
Общая сумма дивидендов, подлежащая распределению (Д1)	001	379 500
Сумма дивидендов, подлежащих выплате акционерам в текущем налоговом периоде	010	297 000
в т. ч. дивиденды российским организациям	020	165 000
дивиденды, начисленные физическим лицам	030	132 000
дивиденды, перечисленные лицам, не являющимся получателями дохода	070	82 500
Дивиденды, полученные самим налоговым агентом (Д2)	080	105 000
Распределяемая сумма дивидендов (Д1-Д2)	090	274 500
Сумма дивидендов для исчисления налогов	091	119 347
Налог с дивидендов к уплате в бюджет	100	15 515

Расчет суммы дивидендов для исчисления налогов стр. 091 Листа 03:

Общая сумма дивидендов – 379 500, из них:

Юридическим лицам – 165 000 (в %: 165 000/ 379 500 х 100 %= 43,478 %)

Депозитарию – 82 500 (в %: 82 500/ 379 500 х 100 %= 21,739 %)

Физлицам – 132 000 (в %: 132 000/ 379 500 х 100 %= 34,783 %)

Распределяемая сумма дивидендов: 274 500

В декларацию включаем налог на прибыль с дивидендов юрлицам:

Сумма дивидендов для исчисления налогов = 274 500 х 43,478% = 119 347

Налог на прибыль = 119 347 х 13% = 15 515 — эту сумму покажем в разделе 1, подразделе 1.3 как сумму налога к уплате с доходов в виде дивидендов.

Ещё больше полезных материалов о дивидендах и сдаче отчётности читайте по ссылке.

Какие доходы относятся к дивидендам

Дивиденд — это любой доход участника компании или акционера, полученный от компании при распределении чистой прибыли пропорционально доле в уставном капитале (п. 1 ст. 43 НК РФ). Если по итогам года компания получает прибыль, эти деньги распределяются между лицами, владеющими акциями или долями. Решение по размеру и срокам выплат дивидендов принимает общее собрание.

Еще к дивидендам относятся сверхнормативные проценты, которые налоговый резидент РФ выплачивает иностранной компании по контролируемой задолженности (п. 6 ст. 269 НК РФ).

Если компания работает с иностранными контрагентами и получает доход из-за рубежа, и в той стране этот доход считается дивидендом, в России он тоже будет признаваться дивидендом.

К дивидендам можно отнести и выплаты из прибыли прошлых лет, при условии, что чистая прибыль не направлялась в резервный фонд или фонд акционирования работников, а в уставе зафиксирован такой порядок распределения прибыли (письмо Минфина России от 20.03.2012 № 03-03-06/1/133).

Причем выплачивать дивиденды при УСН следует из прибыли общества после налогообложения. Чистую прибыль при этом необходимо определять по данным бухгалтерской отчетности, чтобы избежать недопониманий с налоговыми органами. Учтите, что выплату дивидендов нельзя внести в графу «расходы», чтобы уменьшить налогооблагаемую базу, поскольку их нет в закрытом перечне расходов, которые можно учесть.

Основные признаки, по которым выплаты можно признать дивидендами: они сделаны из чистой прибыли и прямо пропорциональны величине доли участника или акционера в уставном капитале. Например, если устав­ный ка­пи­тал общества при­над­ле­жит участ­ни­кам в долях 35%, 40% и 25%, ди­ви­ден­ды они по­лу­чат в раз­ме­ре 35%, 40% и 25% от распределя­е­мой при­бы­ли со­от­вет­ствен­но.

Поэтому к дивидендам нельзя отнести:

• суммы, которые участник или акционер получит в связи с ликвидацией компании;
• акции, которые передаются в собственность участнику или акционеру;
• вклады в некоммерческую организацию, которые компания вносит в связи с уставной деятельностью.

Получение и выплата дивидендов на УСН

Дивиденды выплачивают по итогам года, полугодия или квартала. Чаще раза в квартал их выплачивать нельзя.

Решение о выплате дивидендов не принимают, если стоимость чистых активов организации меньше ее уставного капитала и резервного фонда, или если стоимость активов после выплаты дивидендов станет меньше размера капитала и резервного фонда.

Еще дивиденды нельзя выплачивать:

• до полной оплаты всего уставного капитала организации;
• если организация отвечает признакам банкротства или если указанные признаки появятся у нее в результате выплаты дивидендов.

Вы­плачивают ди­ви­ден­ды в срок, который преду­смот­рен уста­вом об­ще­ства. Если в уста­ве этот срок не прописан, ди­ви­ден­ды долж­ны быть вы­пла­че­ны участ­ни­кам не позд­нее 60 кален­дар­ных дней со дня при­ня­тия ре­ше­ния о рас­пре­де­ле­нии при­бы­ли — п. 3 ст. 28 Феде­раль­но­го за­ко­на от 08.02.1998 № 14-ФЗ.

Как рассчитать и уплатить налоги при выплате дивидендов

Если общество на УСН «Доходы минус расходы» вы­пла­чи­вает ди­ви­ден­ды учре­ди­те­лю, оно становится на­ло­го­вым аген­том учредителя. Если учредителем выступает физическое лицо, общество будет налоговым агентом по НДФЛ — п. 1 ст. 226 НК РФ, если участником общества выступает юридическое лицо — на­ло­го­вым аген­том по при­бы­ли — п. 3 ст. 214, п. 3 ст. 275 НК РФ.

То есть общество на УСН долж­но ис­чис­лить, удер­жать и пе­ре­чис­лить в бюд­жет НДФЛ или налог на при­быль — не позд­нее дня, который сле­дует за днем вы­пла­ты учре­ди­те­лю до­хо­да.

Если вы выступаете налоговым агентом физлица, вы должны:

• рассчитать НДФЛ с учетом того, кому платите дивиденды — налоговому резиденту России или нерезиденту;
• удержать налог и перечислить его в бюджет;
• внести выплату дивидендов в форму 6-НДФЛ.

Когда вы исполняете обязанности налогового агента по налогу на прибыль, вам надо:

• рассчитать налог на прибыль;
• удержать налог и перечислить его в бюджет;
• заполнить и подать декларацию по налогу на прибыль.

Налог на прибыль зависит от того, какой организации вы платите дивиденды — иностранной или российской. Если иностранной, придётся ещё заполнить и сдать расчёт о суммах, выплаченных иностранным организациям. В этом случае в листе 03 декларации по налогу на прибыль покажите только начисленные зарубежной компании дивиденды. А начисленный и удержанный с них налог отразите в расчёте о выплатах иностранным компаниям, но не вписывайте его ни в лист 03, ни в подраздел 1.3 раздела 1 декларации.

Вам придется выступить налоговым агентом, даже если получатель дивидендов применяет спецрежим — УСН, ЕСХН, поскольку дивиденды облагаются налогом на прибыль и не подпадают под спецрежим.

Если ваш контрагент ИП, вам тоже придется взять на себя обязанности налогового агента. Предприниматели сами уплачивают налог только по доходам от предпринимательской деятельности, а дивиденды облагаются НДФЛ. Неважно, применяет предприниматель спецрежим или нет — дивиденды в любом случае не подпадают под спецрежимы.

Как учесть полученные дивиденды при расчете налога на УСН

УСН не распространяется на дивиденды, поэтому не включайте их в доходы на УСН, не отражайте их в книге учета доходов и расходов и в декларации по УСН.

Если ваша компания получает дивиденды от другой российской организации, по общему правилу вы не должны платить налог на прибыль и подавать декларацию — налог уже удержала и уплатила компания, от которой вы получили дивиденды.

Если дивиденды вам выплатила иностранная компания, придется рассчитать и уплатить налог на прибыль самостоятельно. И не забудьте подать декларацию.

Если вы — ИП и получили дивиденды от российской организации, то по общему правилу вам не нужно платить НДФЛ и подавать декларацию. Компания, которая выплатила вам дивиденды, уже удержала и заплатила налог.

Другое дело, когда дивиденды вы получили от иностранной компании — в этом случае вы сами должны рассчитать и заплатить НДФЛ, а также подать декларацию по форме 3-НДФЛ.

Статья актуальна на 

26.05.2022

Источник дивидендов ООО

Дивиденды (или же доходы от использования чистой прибыли) — доходы, получение которых доступно участникам ООО (п. 1 ст. 28 закона «Об ООО» от 08.02.1998 № 14-ФЗ). Соответственно, для выдачи такого дохода необходимо, прежде всего, наличие чистой прибыли. Она определяется по данным бухучета (письмо Минфина РФ от 20.09.2010 № 03-11-06/2/147).

У ООО есть возможность выбрать периодичность выплаты дивидендов учредителям: поквартально, по полугодиям или за год — в зависимости от размера чистой прибыли за каждый из этих периодов. Учитывая, что прибыль считают нарастающим итогом за год, окончательная ее сумма будет известна по завершении отчетного периода, и только тогда можно будет установить окончательную сумму возможных к выплате доходов. Поэтому во избежание ситуаций, когда выплаченные в течение года дивиденды превысят допустимую их сумму по году, лучше распределять их по завершении года по результатам утвержденной годовой бухотчетности.

ВНИМАНИЕ! Минфин больше не требует переквалифицировать промежуточные дивиденды в безвозмездно полученное имущество, в случае, когда чистая прибыль по году оказалась меньше дивидендов, выплаченных за квартал, полугодие или 9 месяцев.

О том, в каких случаях бухотчетность ООО может иметь упрощенную форму, читайте в материале «Упрощенная бухгалтерская отчетность для малых предприятий за 2022 год».

Что нужно для выплаты дивидендов?

Правила выплаты дивидендов учредителям ООО в 2023 году по-прежнему базируются на ограничениях, содержащихся в ст. 29 закона № 14-ФЗ и требующих:

• полной оплаты УК;
• полной выплаты его доли выбывающему участнику;
• превышения величины чистых активов над суммой УК и резервного фонда, в том числе и после выдачи дивидендов;

  ВАЖНО! Если до или после принятия решения о выплате дивидендов величина чистых активов меньше уставного капитала и резервного фонда, налоговики могут переквалифицировать дивиденды в зарплату и доначислить страховые взносы, поскольку в таких обстоятельствах закон запрещает распределять чистую прибыль.Судьи такое решение могут поддержать (см. постановление Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 02.02.2022 по делу № А55-12841/2021).

• отсутствия признаков банкротства, в том числе и после выдачи дивидендов.

Соответствие этим ограничениям должно иметь место как на дату возникновения решения о выдаче, так и на момент выплаты дохода. Если решение уже принято, а к моменту выдачи условия таковы, что не позволяют осуществить выплату, то она будет сделана после исчезновения этих условий (п. 2 ст. 29 закона № 14-ФЗ).

Решение относительно выплат принимают сами участники, созывая общее собрание. Проводят его не ранее, чем за соответствующий период будет составлена бухотчетность, позволяющая судить о соответствии установленным законом ограничениям. По году отчетность должна быть утверждена. Собрание, на котором это делают, созывают не ранее 1 марта и не позднее 30 апреля года, идущего за ним (ст. 34 закона № 14-ФЗ). К этому собранию обычно приурочивают и вопрос распределения дивидендов.

Факт проведения собрания оформляют протоколом, составленным по принятой в ООО форме, в котором относительно дивидендов должна присутствовать следующая информация:

• указание на год, за который хотят выплатить доход участникам;
• сумма, отведенная на дивиденды;
• форма выдачи и срок осуществления выплат.

В протоколе допустимо указание единой суммы, предназначающейся к выплате, т. к. в ООО порядок, согласно которому осуществляется распределение дивидендов, либо отражен в уставе, либо является результатом раздела в пропорции к долям (п. 2 ст. 28 закона № 14-ФЗ).

Формой выдачи, помимо денежной, может стать имущественная. Однако выдача имуществом приравнивается к реализации (письмо Минфина РФ от 07.02.2018 № 03-05-05-01/7294, от 25.08.2017 № 03-03-06/1/54596, от 17.12.2009 № 03-11-09/405) и будет очень невыгодной с точки зрения налогообложения. Поэтому предпочтительны денежные платежи.

См. также «Нужно ли начислять НДС при выдаче зарплаты или дивидендов имуществом?»

Срок выдачи либо содержится в уставе, либо устанавливается собранием. Но он не может выходить за пределы периода в 60 дней с даты собрания, вынесшего решение по выплатам (п. 3 ст. 28 закона № 14-ФЗ). Если срок нигде не зафиксирован, то считается, что он равен 60 дням.

В случае наличия в ООО единственного учредителя необходимость созыва собрания отсутствует, и о протоколе речь не идет. Его заменяет решение учредителя.

Подробнее читайте в статье «Решение о выплате дивидендов ООО — образец и приказ».

Распределение дивидендов

При наличии единственного учредителя вопрос распределения не встает. Он получает всю выделенную на цели выплат сумму.

Если участников несколько, распределение чаще всего будет пропорциональным доле вклада в УК. Величину дивидендов, приходящуюся на каждого, определяют умножением общей выделенной для распределения суммы на процент, отражающий долю участия.

Если распределение не будет соответствовать пропорции или алгоритму, установленному уставом, то в отношении выплат физлицам это может привести к спорам с ФНС по страховым взносам: они не начисляются на суммы законно выплаченных дивидендов, а суммы превышений будут сочтены обычным доходом, для которого эти начисления обязательны. Суды налоговиков в этом вопросе поддерживают. Например, в деле, рассмотренном Первым арбитражным апелляционным судом (постановление от 18.07.2022 по делу № А43-42071/2021) выяснилось, что дивиденды рассчитывались не в равных пропорциях. Это указывало на том, что размер выплат зависел от трудового вклада участника. Следовательно, это были не дивиденды, а зарплата, подлежащая обложению взносами.

ВАЖНО! Не выплачивайте промежуточные дивиденды до того, как оформлено решение о распределении прибыли. Иначе налоговики могут переквалифицировать их в иные выплаты и доначислить взносы. В этом вопросе их поддерживают суды. Подробнее см. здесь.

На что обратить внимание при распределении чистой прибыли предприятия, читайте в статье «Какой порядок распределения чистой прибыли (нюансы)?».

Порядок выплаты дивидендов

Важно! С 4 мая 2022 г. введены ограничения на выплату дивидендов — разъясняет КонсультантПлюс
Установлен временный порядок, по которому российские ООО исполняют обязательства по выплате прибыли участникам — иностранным лицам, связанным с иностранными лицами, или подконтрольным им лицам (кроме случаев, когда место регистрации подконтрольных лиц — РФ). Выплата производится по п. п. 2 — 9 Указа Президента РФ от 05.03.2022 N 95. Банк России и Минфин России могут выдавать разрешения, освобождающие от соблюдения такого порядка, и определить иной порядок (п. п. 1 — 3 Указа Президента РФ от 04.05.2022 N 254).
Чтобы получить разрешение…
Подробнее о выплате дивидендов в период действия ограничений читайте в Готовом решении. Пробный доступ к системе бесплатный.

Фактическую выплату дивидендов в 2023 году, как и ранее, осуществляют с удержанием налога. Правила налогообложения применяют независимо от года, за который происходит начисление, к платежам, произведенным в 2023 году:

• НДФЛ у физлиц — 13% (п. 1 ст. 224 НК РФ) для граждан РФ и 15% (п. 3 ст. 224 НК РФ) для нерезидентов, а также при превышении порога в  5 000 000 руб. выплаченных дивидендов в отчетном году;
• налога на прибыль у юрлиц — 13% (подп. 2 п. 3 ст. 284 НК РФ) для российских фирм и 15% (подп. 3 п. 3 ст. 284 НК РФ) для иностранных юрлиц.

Если ООО, выдающее дивиденды, является также и их получателем, то для дивидендов, выплачиваемых после 31.12.2020 установлен новый порядок зачета налога на прибыль в счет НДФЛ (п.3.1 ст. 214 НК РФ). 

Чтобы рассчитать НДФЛ к уплате, воспользуйтесь формулой:

∑_НП — сумма налога на прибыль, удержанного с дивидендов, полученных российской организацией, которая рассчитывается пропорционально доле участия физлица в этой организации. Определить показатель ∑_НП можно по формуле:

Чтобы определить базу для суммы налога к зачету, нужно выбрать наименьшую величину из двух баз:

• сумма дивидендов, начисленная физлицу-получателю;
• часть суммы полученных дивидендов, которая приходится на физлицо-получателя дивидендов, рассчитываемая по формуле:

ПРИМЕР от КонсультантПлюс:
ООО приняло решение о распределении прибыли в размере 2 500 000 руб. следующим участникам общества:
— физическому лицу, которое является резидентом РФ, — в размере 500 000 руб.;
— российской организации — в размере 2 000 000 руб.
Другая организация, в которой участвует ООО, начислила ему дивиденды в размере 1 000 000 руб. С них был удержан налог на прибыль у источника выплаты в сумме 130 000 руб. Размер дивидендов, полученных ООО, составил 870 000 руб. (1 000 000 руб. — 130 000 руб.). Других дивидендов в отчетном году ООО не получало. Ранее полученные дивиденды были учтены при определении сумм налога, подлежащих удержанию из доходов участников, в прошлых периодах.
НДФЛ с дивидендов физического лица был рассчитан следующим образом:… Читайте продолжение примера, получив пробный демо-доступ к системе КонсультантПлюс. Это бесплатно.

Подробнее о расчете налога с дивидендов читайте в статьях:

• «Как правильно рассчитать налог на дивиденды?»;
• «Особенности расчета дивидендов для определения налога на прибыль»;
• «Порядок расчета дивидендов при УСН».

Оплату налога на прибыль осуществляют не позднее 28-го числа месяца, следующего за месяцем выплаты дивидендов. НДФЛ уплачивают до 28 числа текущего месяца, если дивиденды выплачены физлицу с 23 числа предыдущего месяца до 22 числа текущего месяца. 

Налоговые аспекты, а также бухучет при выплате дивидендов, подробно рассмотрели эксперты КонсультантПлюс. Вы можете получить бесплатный пробный доступ к системе и перейти к Путеводителю.

Если дивиденды не получены участником в установленный решением срок, то он может обратиться за ними в течение 3 лет (или 5 лет, если оговорка по этому сроку есть в уставе) с даты завершения 60-дневного срока, отведенного на оплату (п. 4 ст. 28 закона № 14-ФЗ). По прошествии срока, установленного для обращения, требования о выплате не исполняют, а сумму неистребованных дивидендов возвращают в состав прибыли.

Отчетность при дивидендах

Выплату дивидендов в ООО сопровождает представление отчетности:

1) по НДФЛ — в виде расчета 6-НДФЛ, подаваемого в ИФНС ежеквартально не позже 25 числа месяца, идущего за отчетным кварталом, и (по году) до 25 февраля года, наступающего за отчетным, годовой расчет с налогового периода 2021 года включает справки о доходах (бывшие 2-НДФЛ);

Подробнее о внесении данных по дивидендам в форму 6-НДФЛ читайте в материале «Как правильно отразить дивиденды в форме 6-НДФЛ?».

2) по прибыли — в виде декларации, в которую кроме титульного листа входят подраздел 1.3 раздела 1 и лист 03, сдаваемой в ИФНС в сроки, установленные для такой отчетности: промежуточной — до 25 числа месяца, идущего за отчетным периодом, окончательной (по году) — до 25 марта последующего года.

О заполнении листа 03 подробнее читайте в статье «Каков порядок заполнения декларации по налогу на прибыль (пример)».

Подробности налоговой отчетности при выплате дивидентов изложены в системе КонсультантПлюс. Получите пробный бесплатный доступ к системе и следуйте рекомендациям экспертов.

Итоги

Порядок выплаты дивидендов учредителям в 2023 году не изменился, но в связи с санкциями были введены некоторые ограничения. До принятия решения о выплате дивидендов необходимо проверить, не нарушаются ли ограничения, при которых выплата невозможна.

Налогообложение операций по выплате дивидендов зависит от формы их выплаты, срока владения долей в уставном капитале, того, получало ли ООО дивиденды от других компаний, и того, кем является получатель дивидендов — российской или иностранной организацией / физическим лицом.

Значительные изменения с 2021 года приняты в части расчета НДФЛ. Во-первых, при выплате дивидендов свыше 5 млн руб. применяется ставка 15%. Во-вторых, утвержден новый порядок зачета налога на прибыль в счет НДФЛ, удерживаемого из дивидендов.