Добавить в «Нужное»
Проводки по реализации товаров и услуг
Реализация товаров и услуг – это передача на возмездной основе права собственности на товары и возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу. О типовых бухгалтерских проводках по реализации товаров и услуг расскажем в нашей консультации.
Реализация товара: проводки
Основной счет для учета реализации товаров в соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета и Инструкцией по его применению (Приказ Минфина от 31.10.2000 № 94н) – счет 90 «Продажи». На этом счете отражается выручка от продажи товаров, а также расходы, связанные с продажей и начисленный с продаж НДС.
Представим типовые проводки по реализации товаров в таблице:
| Операция | Дебет счета | Кредит счета |
|---|---|---|
| Отражена выручка от продажи товаров | 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» | 90, субсчет «Выручка» |
| Списана себестоимость проданных товаров | 90, субсчет «Себестоимость продаж» | 41 «Товары» |
| Начислен НДС со стоимости проданных товаров | 90, субсчет «НДС» | 68 «Расчеты по налогам и сборам» |
| Списаны расходы, связанные с продажей товаров | 90, субсчет «Расходы на продажу» | 44 «Расходы на продажу» |
| Получена оплата от покупателей за проданный товар | 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета» и др. | 62 |
Представленный комплекс проводок предполагает, что выручка признается в момент отгрузки товаров.
Однако возможна ситуация, когда в соответствии с договором право собственности на товар переходит к покупателю, к примеру, в момент оплаты. В этом случае выручка в момент отгрузки не признается, ведь не выполняется одно из условий ее признания – переход к покупателю права собственности (пп. «г» п. 12 ПБУ 9/99). Но поскольку товар фактически уходит со склада и списывается с учета, в момент отгрузки используется счет 45 «Товары отгруженные»:
| Операция | Дебет счета | Кредит счета |
|---|---|---|
| Отгружены товары покупателю по договору с особым порядком перехода права собственности (после оплаты) | 45 | 41 |
| Начислен НДС в момент отгрузки | 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» | 68 |
| Поступила оплата от покупателей | 51, 52 и др. | 62 |
| Признана выручка от продажи товаров | 62 | 90, субсчет «Выручка» |
| Списана себестоимость отгруженных ранее товаров | 90, субсчет «Себестоимость продаж» | 45 |
| Учтен НДС, начисленный в момент отгрузки товаров | 90, субсчет «НДС» | 76 |
| Списаны расходы, связанные с продажей товаров | 90, субсчет «Расходы на продажу» | 44 |
Когда говорят об обратной реализации, имеют в виду комплекс бухгалтерских записей, который должен сделать в своем учете покупатель при возврате товара поставщику. О типовых проводках при возврате товаров по различным причинам можно прочитать в нашем материале.
Безвозмездная реализация: проводки
Иногда под реализацией понимают и безвозмездную передачу товаров. Естественно, в этом случае «продавец» не отражает доходы от выбытия товаров. Да и расходы, связанные с продажей, не будут учтены на счете 90. Для учета безвозмездной передачи применяется счет 91 «Прочие доходы и расходы (Приказ Минфина от 31.10.2000 № 94н, п. 11 ПБУ 10/99).
Безвозмездная реализация товаров будет учтена так:
| Операция | Дебет счета | Кредит счета |
|---|---|---|
| Списана стоимость безвозмездно переданных товаров | 91, субсчет «Прочие расходы» | 41 |
| Начислен НДС в момент отгрузки | 91, субсчет «НДС» | 68 |
| Списаны расходы, связанные с безвозмездной передачей | 91, субсчет «Прочие расходы» | 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 71 «Расчеты с подотчетными лицами» и др. |
Реализация услуг: проводки
Главное отличие услуг от товаров состоит в том, что потребляются услуги непосредственно в момент их оказания. В связи с этим расходы, связанные с оказанием услуг, собранные на счетах 20 «Основные производства», 23 «Вспомогательные производства», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства», списываются в дебет счета 90 в момент предъявления услуг без промежуточного их учета на счете, аналогичном счету 41.
В остальном бухгалтерские проводки по оказанию услуг будут аналогичны приведенным выше:
| Операция | Дебет счета | Кредит счета |
|---|---|---|
| Отражена выручка от оказания услуг | 62 | 90, субсчет «Выручка» |
| Списана себестоимость оказанных услуг | 90, субсчет «Себестоимость продаж» | 20, 29 и др. |
| Начислен НДС со стоимости оказанных услуг | 90, субсчет «НДС» | 68 |
| Списаны расходы, связанные с оказанием услуг | 90, субсчет «Расходы на продажу» | 44 |
| Получена оплата от покупателей за оказанные услуги | 51, 52 и др. | 62 |
Реализация товара — проводки для этой операции мы приведем в настоящей статье — подчинена единым правилам, установленным для бухучета продаж применяемыми в РФ нормативными документами. Рассмотрим, в чем заключаются эти правила.
Источник правил для отражения реализации в бухгалтерском учете
Принципы, которыми следует руководствоваться при оформлении проводок по продажам, изложены в ПБУ 9/99 (утверждено приказом Минфина России от 06.05.1999 № 32н). Этот документ в качестве основного правила устанавливает деление всех доходов, возникающих у юрлица:
- на обычные, поступающие регулярно от основных видов деятельности;
- прочие, которые не относятся к числу получаемых от основных видов деятельности и, как правило, имеют небольшую долю в общем объеме продаж, даже если возникают регулярно.
Юрлицо самостоятельно (исходя из особенностей своей деятельности, влияющих на отнесение доходов к обычным или прочим) принимает решение о том, как делить свои доходы на два этих вида (п. 4 ПБУ 9/99), закрепляя это в своей учетной политике.
В числе доходов, относимых к обычным, ПБУ 9/99 (п. 5) в качестве основных указывает возникающие от продаж продукции, товаров, работ и услуг. Определять их величину следует без НДС и акцизов (п. 3 ПБУ 9/99).
Момент для признания выручки от продаж наступает при одновременном выполнении таких условий (п. 12 ПБУ 9/99):
- имеется право на ее получение;
- можно определить конкретную сумму;
- выручка признается несущей выгоду ее получателю;
- произошел переход права собственности на предмет продажи;
- можно определить величину расходов, возникающих при продаже.
Проверьте правильно ли вы отражаете реализацию товаров в бухгалтерском и налоговом учете, с помощью Готового решения от КонсультантПлюс. Если у вас нет доступа к системе К+, получите пробный онлайн-доступ бесплатно.
Юрлица, использующие возможность упрощения бухучета и бухотчетности, вправе признавать доход от продаж по мере получения оплаты (т. е. без привязки к факту перехода права собственности).
При длительном цикле создания предмета продажи допускается признание доходов не по окончании этого цикла, а по мере готовности отдельных частей (п. 13 ПБУ 9/99).
Учет продаж по основной деятельности (продукции, товаров, работ и услуг)
Все учетные операции, возникающие в связи с продажами по основной деятельности, План счетов (утвержден приказом Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н) предписывает осуществлять с применением счета 90. Поскольку сюда попадут и доходы, и связанные с ними расходы, на счете 90 сформируется финансовый результат от продаж.
Аналитика, организуемая на этом счете, должна давать возможность видеть данные по продажам от каждого из видов основной деятельности. Торговым организациям, в частности, следует разделять бухгалтерские проводки по реализации товаров и оказанию услуг по их доставке до покупателей.
По кредиту счета 90 в результате проводки Дт 62 Кт 90 отразится доход по каждой из продаж в полной сумме, включающей НДС и акцизы. Поскольку налоги не должны учитываться в объеме доходов, формирующих финрезультат, на их сумму будет сделана проводка Дт 90 Кт 68, учитывающая начисление налогов к уплате в бюджет с одновременным уменьшением на их величину дохода от реализации.
Также в дебет счета 90 будут отнесены расходы, возникающие при продаже. Выразится это проводками:
- Дт 90 Кт 43 (21, 40) в отношении себестоимости продукции собственного производства;
- Дт 90 Кт 20 (23, 40) для себестоимости выполняемых работ, оказываемых услуг;
- Дт 90 Кт 41 по учетной стоимости проданных товаров;
- Дт 90 Кт 26 по расходам общехозяйственного назначения;
- Дт 90 Кт 44 в отношении расходов по организации продаж.
В розничной торговле принятие товаров на учет допускается осуществлять не только по их фактической себестоимости, но и по цене продаж (п. 20 ФСБУ 5/2019, до 2021 года — п. 13 ПБУ 5/01), что приводит к появлению дополнительной проводки Дт 41 Кт 42, добавляющей к цене поставщика сумму наценки. В этом случае в момент реализации товара проводкой Дт 90 Кт 42 сторно себестоимость его продажи уменьшается до фактической.
Как учитывать запасы по нормам нового ФСБУ 5/2019, детально разъяснили эксперты КонсультантПлюс. Чтобы все сделать правильно, получите пробный доступ к системе и переходите в Готовое решение. Это бесплатно.
Проводки по реализации имущества, не предназначавшегося для продажи
В отношении прочих продаж (не входящих в число связанных с основной деятельностью) проводки по реализации в бухгалтерском учете делаются с использованием счета 91. Обычно сюда попадают доходы от сдачи в аренду и продажи имущества, приобретенного в качестве необходимого для обеспечения функционирования юрлица, но в силу каких-либо причин оказавшегося на реализации.
На счете 91 тоже должна быть организована аналитика по видам продаж. Финрезультат от них сформируется по такому же принципу, что и на счете 90:
- по кредиту счета отразится доход в его полной сумме (Дт 62 Кт 91);
- по дебету возникнут:
- НДС, вошедший в сумму дохода (Дт 91 Кт 68);
- учетная стоимость продаваемого имущества (Дт 91 Кт 10 (01, 04, 07, 08, 58));
- расходы, сопутствующие реализации (Дт 91 Кт 23 (70, 71, 76)).
Однако к продаже товара такие проводки отношения иметь не будут, поскольку товар представляет собой имущество, изначально предназначаемое для продажи, и приобретают его с этой целью организации торговой направленности, т. е. те, для которых торговля является основным видом деятельности.
Итоги
Доходы от реализации товаров относятся к получаемым от той деятельности, ради которой юрлицо создано, т. е. к обычным для целей бухучета. Финрезультат от таких продаж отражается на счете 90, по кредиту которого показывается доход в полной его сумме, включающей в себя налоги, а по дебету — сумма этих самых налогов, учетная стоимость товаров и расходы по продаже. Для розницы, устанавливающей учетную стоимость товара равной цене продажи, эту стоимость в момент реализации корректируют до фактической путем учета на счете 90 относящейся к ней наценки, выраженной отрицательной величиной.
Бухгалтерия
Какими проводками отражать реализацию товара
Проводки по реализации товара — это бухгалтерские записи, которыми в бухгалтерском учете отражают операции по продаже продукции.
Нормативно-правовая база
Правовой основой, по которой организации должны продавать, а затем проводить в учете товар, является ПБУ 9/99 (Приказ Минфина России № 32н от 06.05.1999). В нем бухгалтер сможет найти ответ на все вопросы по реализации изготавливаемых продуктов или осуществляемых услуг. Организации подразделяют доходы на:
- обычные — от основных видов деятельности;
- прочие — не относящиеся к основной деятельности, не всегда регулярные, незначительные в общем объеме доходности от сбыта продукции.
К обычным доходам относится и доходность от торговли товарами, работами и услугами (п. 5 ПБУ 9/99). Величина доходов высчитывается без налога на добавленную стоимость и НДС (п. 3 ПБУ 9/99). НДФЛ также в этом случае не учитывается. Порядок подразделения доходов каждое учреждение выбирает самостоятельно, основываясь на специфике вида деятельности и организационно-правовой формы. Выбранный способ необходимо закрепить в учетной политике (п. 4 ПБУ 9/99).
В п. 12 ПБУ 9/99 говорится, что выручка от торговли признается в учете только в случае одновременного определения признаков:
- у предприятия есть право на ее получение;
- она исчисляется в определенном размере;
- доход выгоден для своего получателя;
- при сбыте была осуществлена передача права собственности;
- величина реализационных издержек также известна.
Для организаций, работающих по упрощенной схеме бухгалтерского учета, допускается возможность признавать доходность в момент получения оплаты за ТРУ. В случаях длительного производственного цикла выручку также можно признать поэтапно — после выполнения определенного этапа или изготовления конкретной части (п. 13 ПБУ 9/99).
На каких счетах вести бухгалтерский учет продаж
Бухучет операций по продаже товаров и услуг организации отражается на счете 90 «Продажи» плана счетов (Приказ Минфина № 94н от 31.10.2000). На 90 счете записываются проводки по реализации ТМЦ и расходов, непосредственно связанных со сбытом ТРУ, а также НДС, начисленный с этих операций. На сч. 90 можно вести как синтетический, так и аналитический учет. Аналитика ведется по таким параметрам, как виды реализуемых ТРУ, структурные подразделения организации.
Сч. 90 имеет ряд субсчетов, которые организация открывает на основании отраслевой и производственной специфики сферы ее функционирования:
- выручка — 90.1;
- себестоимость — 90.2;
- НДС — 90.3;
- акцизы — 90.4;
- расходы — 90.5;
- прибыли и убытки — 90.9.
Показатели и движения по субсчетам учитываются в течение всего месяца нарастающим итогом. В конце отчетного периода — месяца — оборот по кредиту (субсчет 90.1) сравнивается с совокупным итогом оборота по дебету по таким субсчетам, как 90.2, 3 и проч. Результат проводится на субсчете «Прибыли и убытки» следующей записью: Дт 90.9 Кт 99.
Как учитывать реализацию товаров
Бухгалтерская запись реализуемых ТМЦ делается в момент отгрузки товаров. Бухпроводки по реализации товаров такие:
| Дебет | Кредит | Описание |
|---|---|---|
| 62 | 90.1 | Поступила выручка от сбыта продукции |
| 90.2 | 41 | Списание себестоимости реализованных ТМЦ |
| 90.5 | 44 | Списание издержек, связанных с продажей |
| 51 | 62 | Получение оплаты от заказчика |
Если по условиям договора передача прав собственности на реализованные ТМЦ от продавца к покупателю осуществляется в момент оплаты, то, на основании п. 12 ПБУ 9/99 (подпункт «г»), в момент доставки товара выручка не признается. При отражении операций по отгрузке и продаже применяют сч. 45. Бухгалтерские проводки по реализации товаров и услуг будут такими:
| Записи | Данные по операции |
|---|---|
| Дт 45 Кт 41 | Отгрузка ТМЦ заказчику |
| Дт 76 Кт 68 | Начисление НДС |
| Дт 51 Кт 62 | Поступление оплаты продавцу |
| Дт 62 Кт 90.1 | Признание выручки |
| Дт 90.2 Кт 45 | Списание себестоимости ТМЦ |
| Дт 90.3 Кт 76 | Зачет НДС, начисленный при отгрузке |
| Дт 90.5 Кт 44 | Списание издержек по реализации |
Как осуществлять учет услуг
Услуги считаются переданными непосредственно в момент их оказания. Используйте такие бухпроводки по реализации услуг:
| Учет в бухгалтерии | Содержание |
|---|---|
| Дт 62 Кт 90.1 | Отражение выручки |
| Дт 90.2 Кт 20, 23, 29 и т. п. | Списание себестоимости |
| Дт 90.3 Кт 68 | Начисление НДС с цены оказанной услуги |
| Дт 90.5 Кт 44 | Списание издержек |
| Дт 51 Кт 62 | Получение оплаты от заказчика |
Как осуществляется корректировка реализации
Если условия договора на поставку ТРУ изменены либо бухгалтерия обнаружила допущенную ранее ошибку, то бухучет операций по сбыту можно изменить в соответствии с законодательно установленным регламентом. Стороны могут выслать сопроводительную документацию, необходимую для проведения корректировки по электронной почте (mail), а затем передать оригиналы документов лично.
Проводки по корректировке реализации в сторону уменьшения:
- сторно Дт 62 Кт 90.1 — уменьшение выручки;
- сторно Дт 90.3 Кт 68 — вычет на величину необходимой разницы;
- сторно Дт 20 Кт 60 — уменьшение задолженности покупателя;
- сторно Дт 19 Кт 60 — НДС на сумму разницы;
- Дт 19 Кт 68 — восстановление налога на добавленную стоимость.
Об авторе статьи
Задорожнева Александра
Бухгалтер
В 2009 году закончила бакалавриат экономического факультета ЮФУ по специальности экономическая теория. В 2011 — магистратуру по направлению «Экономическая теория», защитила магистерскую диссертацию.
Другие статьи автора на gosuchetnik.ru
Вместе с эти материалом часто ищут:
Рассказываем, как правильно провести в бухучете возврат товара поставщику, бухгалтерские проводки, которые нужно использовать, приведены в сводной таблице.
18 мая 2018
Проводки по НДС — это бухгалтерские записи, которые отражают содержание и результат деятельности с НДС. Операции по налогу на добавленную стоимость отражаются не только в налоговых, но и в бухгалтерских документах. Каким образом ведется учет НДС в бухгалтерском учете, и какие проводки при этом формируются, расскажем на примере.
8 мая 2019
Взнос в уставный капитал — это денежные или имущественные средства, которые в обязательном порядке вносят учредители при создании компании. Любой коммерческой деятельности требуется формирование уставного капитала, проводки по отражению в учете которого мы и рассмотрим в нашей статье.
18 января 2019
Проводки по зарплате — это бухгалтерские записи, которые отражают факты начисления вознаграждений за труд наемных работников. Как правильно отразить операции по начислению и перечислению зарплаты в учреждениях бюджетной сферы? Определим проводки по начислению заработной платы для бюджетной сферы и НКО.
26 сентября 2019
Отгруженная продукция, входящая в состав готового продукта и товаров, предназначенных для перепродажи, учитывается в составе оборотных активов организации. Формирование данных ведется по отдельному счету в бухучете в связи с тем, что операции по сделкам могут сопровождаться комиссионными выплатами, специальными условиями, касающимися перехода права собственности на объект соглашения (до или после проведения оплаты), товарообменными отношениями.
Вопрос: Как отразить в учете производственной организации — поставщика предоставление покупателю премии в виде скидки, уменьшающей стоимость отгруженной покупателю продукции (строительных материалов), которая предоставляется в случае приобретения в течение квартала определенного количества строительных материалов (несколькими партиями)?
Согласно договору поставки при достижении определенного объема закупок строительных материалов в течение квартала покупателю предоставляется 10%-ная премия (скидка), уменьшающая цену стройматериалов. В течение квартала покупателю были поставлены две партии различных строительных материалов:
— на сумму 480 000 руб., в том числе НДС 80 000 руб.;
— на сумму 1 200 000 руб., в том числе НДС 200 000 руб.
Фактическая себестоимость составила:
— 280 000 руб. — первой партии;
— 800 000 руб. — второй партии,
что по данным налогового учета равно сумме прямых затрат организации на изготовление данной продукции.
Поставленные партии были полностью оплачены покупателем. Сумма премии (скидки), предоставленной покупателю по итогам квартала, составила 168 000 руб. Премия выплачивается путем перечисления денежных средств на расчетный счет покупателя. Организация в налоговом учете определяет доходы и расходы методом начисления.
Посмотреть ответ
Некоторые особенности реализации отгруженного продукта
Отгрузка товарной продукции сопровождается изменением и переходом права собственности на нее. Смена собственника имеет место в ситуации продажи товара, когда (ст. 223 ГК РФ):
- продукт доставляется приобретателю продавцом;
- доставка ценностей до покупателя выполняется сторонним перевозчиком;
- передача продукции изготовителем производится продавцу непосредственно.
Вопрос: Как отразить в бухгалтерском и налоговом учете формирование резерва по сомнительному долгу покупателя, возникшему в связи с отгрузкой продукции?
По результатам инвентаризации на конец I квартала у организации имеется необеспеченная дебиторская задолженность покупателя в размере 1 180 000 руб. (в том числе НДС) со сроком просрочки платежа 55 дней, возникшая в этом же квартале. Указанная необеспеченная дебиторская задолженность признана сомнительной. Кредиторской задолженности перед этим покупателем у организации нет. Иная просроченная дебиторская задолженность у организации отсутствует.
Согласно учетной политике для целей налогообложения прибыли применяется метод начисления, организация формирует резерв по сомнительным долгам, отчетными периодами признаются I квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.
Посмотреть ответ
Факт продажи сопровождается документально (договорами, накладными, актами приема-передачи). Законодательством не запрещено использовать в договоре момент смены права собственности на товарную массу при ее получении или в течение определенного периода, в том числе после внесения частичной оплаты, непосредственно в момент передачи изделия на склад покупателя. Но любое условие должно обязательно найти отражение в соглашении участников сделки.
Вопрос: Как отразить в учете расчеты с покупателем продукции на условиях 100%-ной предоплаты (аванса), если отгрузка продукции производится в течение пяти календарных дней со дня получения денежных средств?
Организация в марте получила в счет предстоящей отгрузки продукции, реализация которой облагается НДС по ставке 20%, аванс на сумму 120 000 руб., что составляет 100% договорной стоимости продукции. Продукция отгружена в апреле в течение пяти календарных дней с даты получения аванса.
Доходы и расходы в целях налогообложения прибыли определяются методом начисления.
Посмотреть ответ
Оплата товарной массы производится покупателем в момент ее получения или в течение определенного периода, оговариваемого сторонами. После совершения платежа получатель продукта становится его полноправным собственником.
При отсутствии перечисления денег за поставленный продукт в оговоренный ранее сторонами срок товар подлежит возврату продавцу. При нарушении срока внесения платежа продавец имеет право требовать возврат продукта либо оплату за него.
К сведению! Подобные условия указываются в соглашении сторон, также как и критерии по изменению правообладателя на предмет договора или право распоряжения им со стороны приобретателя до окончания процедуры расчета.
Отражение отгруженного товара в учете
В бухучете стоимость отгруженных изделий относится к разделу запасов, где подлежит отражению и готовая продукция иного рода. Отражение (по сч. 45) производится по фактической или плановой себестоимости с учетом реализационных затрат.
Момент поступления выручки (оплаты) фиксируется в учете продавцом при отгрузке изделия с передачей права собственности на предмет сделки. Для компаний, использующих упрощенную систему налогообложения, выручка фиксируется после фактической оплаты продукта.
В момент признания выручки в учете подлежат отображению траты, связанные с изготовлением и реализацией продукта (ПБУ 10/99; приказ МФ РФ № 119н, 28.12.2001).
При переходе права собственности на продукт после окончательного расчета и определении базы для НДС после отгрузки предмета сделки учетные операции выглядят следующим образом:
- Дебет сч. 45 / Кредит сч. 41 (отгрузка изделия исходя из его фактической себестоимости).
- Дебет сч. 45 / Кредит сч. 44 (списание иных расходов, понесенных по отгрузке).
- Дебет сч. 90 / Кредит сч. 45 (признание факта реализации после проведения оплаты).
- Дебет сч. 45 / Кредит сч. 68 (начисление НДС по отгруженным изделиям).
При изменении права собственности и его переходе к приобретателю имеет место реализация, соответственно, поступления и траты подлежат учету на сч. 90 на основании первичных документов (ФЗ №402, 06.12.2011).
При продаже продукции за наличный расчет в учете выполняется проводка: Дебет сч. 50 / Кредит сч. 90.1, при безналичном расчете: Дебет сч. 62 / Кредит сч. 90.1.
К сведению! Фактическая себестоимость реализации должна списываться в порядке, учитывающем метод оформления предприятием готового товара (по фактической или нормативной себестоимости).
Определение стоимости подлежащей списанию в расходы продукции производится одним из способов:
- по себестоимости (единицы запасов);
- по методу ФИФО;
- по усредненной себестоимости.
Выбор метода оценки должен быть закреплен в учетной политике предприятия (приказ МФ РФ №119, 28.12.2001; письмо МФ РФ №07-05-14/298, 16.11.2004; ПБУ 5/01).
Учет при наличии особых условий договора
Право собственности может сохраняться за продавцом и после фактической передачи изделия покупателю до наступления некоторых обстоятельств, предусматриваемых соответствующим соглашением участников сделки (ст. 491 ГК РФ). В таких ситуациях происходит несовпадение периодов отгрузки продукта и признания поступления средств.
Поэтому при наличии в сделке особого момента (изменения принадлежности права собственности) начисление НДС произойдет на момент отгрузки без учета факта получения оплаты. Выручка будет признана только после поступления от покупателя доплаты (ст. 39, 271 НК РФ). Отсрочка обязательств по НДС от времени отгрузки продукта до момента поступления платы за него не допускается.
Из-за разведения по времени даты отгрузки и даты оплаты некорректно отражение НДС по счету продаж (Дт) на счета расчетов по налогам (Кт). В качестве варианта можно использовать счет для расчетов с дебиторами и кредиторами:
- Дебет сч. 76 / Кредит сч. 68 – при отгрузке.
- После изменения владельца и признания оплаты (выручки) – Кредит сч. 76 / Дебет сч. 90 (продажи).
Но в данном варианте имеет место образование (Дт сч. 76) дебиторской задолженности фиктивного характера. Более корректным будет применение для учета НДС счета 97 для трат, ожидаемых в будущих периодах.
В случае присутствия в соглашении участников сделки особого момента по смене держателя права собственности на изделие отгруженный товар (со счетов 41 (товаров) или 43 (готовой продукции)) не может сразу учитываться в дебете счета продаж (90). До изменения собственника продукт числится на счете 45, предназначенном для учета отгруженных изделий. Учет ведется не по цене продажи, а по себестоимости, использованной для учета на сч. 41(43).
Возврат отгруженной продукции
Приобретатель, обнаруживший при приемке получении несоответствие отгруженных изделий условиям соглашения, оформляет акт по выявленным расхождениям, выставляет продавцу письменную претензию, счет-фактуру с отметкой о возврате. Второй экземпляр документа фиксируется у потребителя в книге учета продаж, продавец полученный счет-фактуру заносит в книгу покупок по мере образования права на налоговый вычет (письмо МФ РФ №03-07-15/29, 07.03.2007).
Если возврат брака случился в одном налоговом периоде, продавец вносит корректировки в продажи (сч. 90), если возврат произошел в следующем календарном году, то стоимость возвращаемого объекта относят к учету по счетам внереализационных издержек в качестве убытка минувшего периода, который был определен в отчетном году (сч. 91):
- Дебет сч. 91 / Кредит сч. 62 (убыток минувшего периода, обнаруженный в отчетном периоде);
- Дебет сч. 43 / Кредит сч. 91 (восстановление себестоимости возвращенного товара, ранее списанной);
- Дебет сч. 68 / Кредит сч. 91 (рассчитанная в отчетном году прибыль минувших лет на сумму оплаченного НДС).
Брак, выявленный до окончания производства, учитывается по основному производству: Дебет сч. 28 (производственный брак) / Кредит сч. 20, а брак, выявленный по завершении производства — в готовой продукции: Дебет сч. 28 / Кредит сч. 43.
К сведению! При возврате товара продавец имеет право сумму НДС направить к вычету (ст. 171 НК РФ). Вычет допускается в срок не позже 12 месяцев от даты возврата и в полном размере после отражения корректировочных записей по возврату (отказу) от продукта.
Размер НДС, направленного продавцом в бюджет при реализации, ставится на вычет за период, в котором присутствуют корректировочные проводки из-за возврата. При этом при направлении покупателю замены продавец выставляет ему счет-фактуру.
Если брак возвратился в следующем налоговом периоде, то база по налогу по прибыли подлежит перерасчету за период, когда товар был продан, или же затраты по стоимости вернувшегося изделия могут быть отнесены к расходам в виде ущерба от брака (ст. 264 НК РФ; письмо МФ РФ №03-03-05/47, 29.04.2008).
Если бракованное изделие может быть использовано в производстве, выполняют операции:
- Дебет сч. 28 (брак) / Кредит сч. 43 (отражение стоимости брака);
- Дебет сч. 10 (материалы) / Кредит сч. 28 (оприходование изделия по цене возможного применения);
- Дебет сч. 20 (производство) / Кредит сч. 28.
Поэтому урон от брака будет снижен на цену испорченного продукта, пригодного к использованию.
Учет в сфере торговли имеет свою специфику. Разберем, как вести учет опту и рознице в рамках нового ФСБУ, и покажем типовые проводки.
Учет в оптовой торговле
Опт — продажа товара большими партиями для последующей его реализации поштучно. Оптовик — это посредник между производителем и конечным потребителем товаров. Оптовые продажи ведутся при заключении договора поставки, а покупателями выступают организации или ИП.
Учет в оптовой торговле отражает следующие этапы:
- поступление товаров;
- их перемещение внутри организации;
- их реализацию.
Разберем каждый этап на типовых проводках.
Поступление товара
В бухучете поступление товаров отражают проводкой:
Д 41 К 60 — поступили товары.
Организации на общей системе налогообложения дополнительно фиксируют сумму входящего НДС:
Д 19 К 60 — отражен входящий НДС.
Д 60 К 51 — оплатили товары поставщику.
Поступление товаров подтверждается следующими документами: товарной накладной и счетом-фактурой.
Напоминаем, что торговые предприятия вправе разрабатывать свою форму товарной накладной. Главное, чтобы форма содержала все необходимые реквизиты (ст. 9 закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ). Или можно использовать унифицированную форму ТОРГ-12.
В себестоимость товаров нужно включить все прямые расходы, которые понесло предприятие при закупке.
В соответствии с п. 11 ФСБУ 5/2019 в состав таких расходов входят:
- стоимость товара, которую заплатили продавцу;
- затраты на доставку, заготовку, страхование;
- доведение товаров до состояния пригодности к использованию: фасовка, сортировка и т. п.;
- проценты по кредитам и заемным средствам, которые были привлечены для приобретения товаров;
- иные затраты, которые связаны с приобретением товаров.
Обратите внимание: согласно п. 2 ФСБУ 5/2019 микропредприятия, которые имеют право вести учет в упрощенной форме, могут не включать эти расходы в стоимость ТМЦ, а признать расходами периода, в котором они были понесены.
О методах расчета себестоимости читайте в этой статье.
Образец и бланк счета-фактуры.
Заполнить товарную накладную онлайн или посмотреть образец.
Перемещение товара
Часто закупленный товар не хранится в одном месте до момента продажи, а перемещается между складами предприятия или его подразделениями.
В таких случаях предприятие несет дополнительные издержки. Например: перевозка, упаковка, хранение.
Операции, связанные с перемещением товаров, могут выполняться как собственными силами предприятия, так и с привлечением третьих лиц. Например: транспортных компаний, логистических центров и т. д.
Эти издержки включают в расходы по обычным видам деятельности и отражают в учете следующими проводками:
Д 44 К 60 — отражены расходы на услуги третьих лиц.
Торговые предприятия на общем режиме также фиксируют входящий НДС:
Д 19 К 60.
Когда операции выполняются собственными силами предприятия, то расходы фиксируют в учете так:
Д 44 К 70 (69, 02, 76, 10) — отразили расходы на оплату труда, уплату страховых взносов, амортизацию ОС, аренду склада, списали упаковочные материалы и т. д.
Продажа товара
Операции по реализации товара фиксируются следующими проводками:
Д 62 К 90.1 — реализованы товары;
Д 90.3 К 68 — выделен НДС (для предприятий на ОСНО);
Д 90.2 К 41 — списаны товары по фактической себестоимости;
Д 90.2 К 44 — списаны расходы на продажу;
Д 51 К 62 — получена оплата от покупателя.
Облачный сервис для торговли МойСклад поможет организовать товарный учет. Все, что нужно для учета и торговли, ведется в одной системе: продажи, закупки, склад, финансы, клиенты и поставщики. Документы можно заполнять онлайн, печатать или прямо из сервиса отправлять контрагентам. Есть интеграция с 1С: Бухгалтерией и бесплатный тариф для одного пользователя.
Попробовать бесплатно
Когда нужен счет 45
Операции, которые мы показали выше, предполагают, что выручка признается в момент отгрузки товаров.
Но бывают ситуации, когда право собственности на товар переходит к покупателю, допустим, в момент оплаты. И тогда выручка в момент отгрузки не признается, так как не выполняется одно из условий ее признания — переход к покупателю права собственности.
Но поскольку товары по факту со склада уходят и списывается с учета, то в момент отгрузки используется счет 45 «Товары отгруженные».
Д 45 К 41 — отгружены товары покупателю с иным порядком перехода права собственности (например: по оплате).
В частности, по такому алгоритму отражают продажу товаров через маркетплейсы. Ведь передача товаров маркетплейсу не является реализацией. И до перехода права собственности на товар конечному покупателю их фактическая себестоимость будет отражаться на счете 45.
О том, как бухгалтеру отражать в учете продажи товаров через маркетплейсы, мы подробно рассказывали в этой статье.
Учет в розничной торговле
Розница — это продажа товара мелкими партиями или штучно конечному потребителю, который будет использовать приобретенный товар в личных целях.
Поступление товара
Бухучет в рознице немного сложнее учета в оптовой торговле. Дело в том, что учет товаров можно вести двумя способами (п. 20 ФСБУ 5/2019):
1. По закупочным ценам.
Такой вариант удобен для торговых компаний, которые используют в работе товароучетные программы (ведут количественно-суммовой учет по каждому виду товара).
2. По отпускным ценам.
Подходит для мелких торговых точек, где никакой автоматизации нет. Такой вид учет проще и не требует серьезных трудозатрат.
В первом случае учет поступления товаров полностью аналогичен учету в оптовой торговле. А вот при учете товаров по отпускным ценам нужно выделять сумму наценки на отдельном счете: 42 «Торговая наценка».
Важно: выбранный вариант учета организация должна закрепить в учетной политике.
Типовые проводки при учете по отпускным ценам будут такие:
Д 41 К 60 — поступили товары.
Организации на общей системе налогообложения дополнительно фиксируют сумму входящего НДС:
Д 19 К 60 — отражен входящий НДС.
Д 41 К 42 — учтена торговая наценка.
Продажа товара
Сегодня розничная торговля использует различные способы приема оплаты от покупателей:
- наличный расчет денежными купюрами;
- расчет по карте через эквайринг (интернет-эквайринг, если покупка совершается в интернет-магазине);
- расчет через OR-код (систему быстрых платежей) и т. д.
Поэтому выручка может собираться на нескольких счетах бухучета (50, 51, 57).
Оплата по QR: как устроена и кому подходит? Подробная инструкция для бизнеса.
Типовые проводки при продажах по закупочным ценам будут следующими:
Д 50 (57, 51) К 90.1 — поступила выручка от продажи ТМЦ;
Организации, применяющие ОСНО, должны будут начислить НДС:
Д 90.3 К 68 — начислен НДС;
Д 90.2 К 41 — списана себестоимость проданных ТМЦ.
Компании, которые применяют метод учета по отпускным ценам, также должны списать реализованную наценку.
Д 90.2 К 42 (сторно) — списана реализованная наценка.
Реализованная наценка — это и есть валовый доход предприятия, по-другому его еще называют реализованным наложением.
Реализованное наложение обычно рассчитывают по итогам месяца. Существует целых 4 способа расчета, которые используют в разных ситуациях. Об этом мы обязательно расскажем в одной из следующий статей. Подписывайтесь на наш блог и читайте полезные материалы.
Бухгалтерский учет расчетов с покупателями и заказчиками — это формирование документированной информации об операциях с контрагентами, которое происходит с использованием счета 62.
Важной частью работы любой бухгалтерии являются расчеты с покупателями и заказчиками. Проводки в этой сфере зависят от многих факторов: условий договоров, сроков расчетов и даже вида деятельности.
Каждая организация в процессе своей деятельности взаимодействует с другими компаниями и индивидуальными предпринимателями. Всех их вместе называют контрагентами юрлица. У одних продукцию или услуги компания приобретает, и это поставщики, а другим, напротив, реализует свою продукцию или услуги. Это заказчики или покупатели. Все условия работы обычно прописывают в договорах, а затем и в первичных документах по каждой сделке.
В задачу бухгалтера входит систематизировать эту информацию, учесть все операции и вывести их финансовый результат. По сути, бухгалтерский учет расчетов с контрагентами показывает эффективность деятельности организации в целом. Ведь экономический смысл работы заключается в получении прибыли. А финансовое положение и стабильность компании напрямую зависят от ее дебиторских и кредиторских обязательств. Поэтому организация бухучета расчетов с покупателями и заказчиками является важной частью основных управленческих задач.
Рассмотрим внимательнее, как правильно организовать учет в этой области? Какие счета задействовать и какие проводки выполнить? Ведь все это должно соответствовать требованиям Федерального закона о бухучете и целого ряда ПБУ, в частности ПБУ 5/01.
Основные правила расчета с покупателями и заказчиками
Для того чтобы все расчеты с клиентами фирмы были в порядке, бухгалтеры используют счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» из утвержденного Приказом Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н (ред. от 08.11.2010). Важно помнить, что проводки будут отличаться в зависимости от вида деятельности и ее направления:
- выполнение работ;
- реализация услуг;
- оптовая реализация товаров;
- розничная реализация товаров.
В случае опта можно вести учет в общем порядке, а в рознице необходимо применение контрольно-кассовой техники и подключение других счетов. Сам счет 62 является активно-пассивным, сальдо по нему может быть одновременно по дебету и кредиту. Аналитику необходимо вести в разрезе каждого контрагента. Обычно для этого заводят отдельные карточки или ведомости, в которых отражаются все договоры и сделки.
По каждому контрагенту необходимо классифицировать форму оплаты, поставки, сроки платежей, просроченные обязательства. Сальдо необходимо выводить отдельно по каждому поставщику или заказчику. Дебиторская задолженность — это актив, а кредиторская — пассив. Например, в бухгалтерском балансе сумма дебеторской задолженности по сч. 62 отражается в разд. II «Оборотные активы» по строке 1230 «Дебиторская задолженность».
Расчеты с покупателями: проводки и субсчета
Все проводки по дебету сч. 62 осуществляются в корреспонденции со счетами 90, 91 на суммы выручки. Они показывают факт перехода права собственности к контрагенту и фактически формируют дебиторские оборот и задолженность. Кредит сч. 62 означает оплату или иное списание обязательств покупателя или заказчика. Он корреспондируется со счетами 50, 51, 52, 55, 60. Обратите внимание, что сумма НДС на этом счете не выделяется и все поставки и обязательства, а после и оплата, отражаются вместе с ним, если компания является плательщиком этого налога.
Рассмотрим основные проводки по сч. 62 в таблице.
| Проводка | Наименование операции |
|---|---|
| Дт 62.1 Кт 90.1. | Отгружены товары покупателю |
|
Дт 62.Р Кт 90-1 |
Признана выручка от реализации товаров, работ, услуг |
|
Дт 90-3 Кт 68 |
Учтен НДС, предъявленный покупателю |
|
Дт 51 Кт 62.Р |
Покупателем погашена задолженность |
| Дт 51 Кт 62.2 | Поступил аванс за товары на расчетный счет |
| Дт 52 Кт 62.22 | Поступила на валютный счет оплата за экспортную отгрузку |
| Дт 62 Кт 91.1. | Произведена реализация собственного имущества |
| Дт 62.2 Кт 62.1. | Зачтена полученная ранее предоплата |
| Дт 60 Кт 62 | Зачет встречных требований по договору |
| Дт 62.2 Кт 51. | Возврат аванса покупателю или заказчику |
| Дт 63 Кт 62 | Погашен долг контрагента в счет созданного резерва по сомнительным долгам |
Для счета 62 бухгалтер (на основании утвержденной учетной политики) может использовать такие субсчета:
- 62.1 — для расчетов в общем порядке;
- 62.2 — для расчетов по авансам;
- 62.3 — для учета векселей контрагентов;
- 62.21-62.22, 62.31-62.32 — валютные операции (число субсчетов зависит от числа иностранных валют, в которых фирма ведет расчеты);
- 62.Р (или 62.5) — розница;
- 62.О (или 62.6) — опт.
Если этих субсчетов не хватает, организация может использовать другие, в зависимости от специфики своей деятельности.
Первичные и учетные документы
Оформлять все операции с покупателями и заказчиками необходимо исключительно на основе первичных документов. В частности, факт заключенной сделки нужно подтверждать договором, также можно приложить деловую переписку, в которой идет речь об условиях поставки и оплаты, и гарантийные письма. Отгрузку нужно подтверждать актами выполненных работ (услуг), накладными, счетами-фактурами. Оплата подтверждается любыми расчетными документами: выписками из банков, платежными требованиями, кассовыми ордерами или чеками. Кроме того, активно применяются акты сверки, акты взаимозачета, векселя.
Важно помнить, что в аналитике необходимо разделять в учете операции:
- срок исполнения которых еще не наступил;
- текущие;
- срок исполнения которых просрочен;
- полученные предоплаты;
- вексельные операции.
Дидух Юлия
бухгалтер, юрист
В 1998 году закончила КГАУ, экономический факультет по специальности бухгалтер. В 2006 году ТНУ, юридический факультет по специальности гражданское и предпринимательское право. Опыт работы бухгалтером с 1998 по 2007 год. Пишу статьи с 2012 года
Все статьи автора
В бухгалтерском учете выручка от готовой продукции ‒ это доходы, полученные от обычных видов деятельности. Наш эксперт в своей статье рассказывает об основных моментах по формированию себестоимости готовой продукции, счетам учета продукции, а также об отражении выручки при её реализации.
Готовая продукция. Себестоимость: прямые и косвенные расходы
Готовая продукция ‒ это часть запасов, конечный результат производственного цикла, актив, законченный обработкой (комплектацией), технические и качественные характеристики которого соответствуют условиям договора или требованиям иных документов, в случаях, установленных законодательством, предназначенный для продажи в ходе обычной деятельности организации (подп. «в» п. 3 ФСБУ 5/2019 «Запасы», утвержденного Приказом Минфина России от 15.11.2019 № 180н).
В фактическую себестоимость готовой продукции включаются затраты, прямо относящиеся к производству конкретного вида продукции ‒ это прямые затраты, и затраты, которые не могут быть прямо отнесены к производству конкретного вида продукции ‒ это косвенные затраты.
Классификация затрат на прямые и косвенные определяется организацией самостоятельно.
Прямые затраты ‒ расходы, связанные с производством отдельных видов продукции (на сырье, основные материалы, покупные изделия и полуфабрикаты, основную заработную плату производственных рабочих, страховые взносы в ФСС РФ, ПФР, ФФОМС с такой зарплаты, амортизация основных средств, используемых при производстве продукции, и др.), которые могут быть прямо и непосредственно включены в их себестоимость (п. 20 Основных положений).
Прямые затраты непосредственно относятся к конкретному виду продукции или нескольким видам продукции, имеющим пропорциональную связь с объемом работ по изготовлению каждого из видов, затраты на производство которых могут быть распределены по признаку прямой связи (п. 5.7 Методических положений, утвержденных Приказом Минпромнауки России от 04.01.2003 № 2).
Косвенные ‒ расходы, связанные с производством нескольких видов продукции (расходы на содержание и эксплуатацию оборудования, цеховые, общезаводские и др.). Косвенные затраты распределяются между конкретными видами продукции обоснованным способом, установленным организацией самостоятельно (пп. 24 ‒ 25 ФСБУ 5/2019, п. 20 Основных положений).
По дебету счета 20 собираются прямые расходы, связанные непосредственно с выпуском продукции, с кредита счетов 02 «Амортизация основных средств», 10 «Материалы», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и др.
Косвенные затраты, как правило, предварительно учитываются на собирательно-распределительных счетах 25 «Общепроизводственные расходы» и 26 «Общехозяйственные расходы». Они распределяются между различными видами продукции пропорционально предусмотренной бухгалтерской учетной политикой показателям с помощью заранее рассчитанных коэффициентов (п. 4 ПБУ 1/2008). В качестве базы распределения могут быть выбраны: сумма начисленной заработной платы основных производственных рабочих, количество отработанных машино-часов, объем выпущенной продукции и т. д. Коэффициент распределения косвенных затрат рассчитывается путем деления величины косвенных затрат на общую сумму прямых затрат.
Не знаете, как лучше разрешить ситуацию? Аналитические материалы помогут разобраться.
подробнее
Учет готовой продукции
Есть несколько способов учета в бухгалтерском учете готовой продукции в зависимости от применяемого способа оценки.
При учете готовой продукции по фактической себестоимости (или по прямым затратам) для оперативного учета продукции удобно использовать учетные цены. В качестве учетных цен можно быть применена полная плановая (нормативная) себестоимость продукции или плановая (нормативная) себестоимость по прямым затратам.
В данном случае в течение отчетного периода по мере поступления готовой продукции на склад формируются проводки по учетной цене. По итогам отчетного периода выявляют отклонения фактических затрат от учетной цены и списывают их со счетов учета незавершенного производства на отдельный субсчет счета 43.
Если применяются учетные цены, то проводки по оприходованию готовой продукции необходимо сделать по итогам отчетного периода, после того как фактические затраты распределятся между незавершенным производством и готовой продукцией.
При учете готовой продукции по плановой (нормативной) себестоимости отклонения от фактических затрат удобно выявлять с использованием счета 40. В данном случае в течение отчетного периода выпущенную готовую продукцию принимают к учету на счет 43 по плановой (нормативной) себестоимости с кредита счета 40. По итогам отчетного периода сумму затрат, превышающую оценку незавершенного производства на конец отчетного периода, списывается в дебет счета 40.
Выявленная сумма отклонений относится на счет 90, субсчет 90-2. Если отклонение отрицательное (фактическая себестоимость меньше плановой (нормативной) себестоимости), оно учитывается сторнировочной записью (п. 27 ФСБУ 5/2019, Инструкция по применению плана счетов).
Если при производстве готовой продукции не используется счет 40, то в течение отчетного периода ее учитывают напрямую со счета 20 (23, 29) на счет 43, сумма отклонений, выявленная расчетным путем на конец отчетного периода, списывается на себестоимость продаж со счета 20 (23, 29).
Учет готовой продукции по справедливой стоимости учитывается на счете 43 в оценке, предусмотренной учетной политикой для незавершенного производства. Разницу между оценкой незавершенного производства и справедливой стоимостью продукции включается в доходы или расходы по обычным видам деятельности с отнесением непосредственно на счет 90 (пп. 4, 5 ПБУ 9/99 «Доходы организации», пп. 4, 5, 9 ПБУ 10/99, п. 34 ФСБУ 5/2019).
Производство готовой продукции в бухгалтерском учете может быть отражено следующими проводками.
1) Если готовая продукция учитывается на счете 43 по фактической себестоимости:
Дт 43 ‒ Кт 20 (23, 29) ‒ отражена фактическая себестоимость выпущенной готовой продукции.
2) Если готовая продукция учитывается на счете 43 по прямым затратам:
Дт 43 ‒ Кт 20 (23, 29) ‒ по итогам отчетного периода: отражены прямые затраты на выпуск готовой продукции.
3) Если готовая продукция учитывается на счете 43 по фактической себестоимости или по прямым затратам с применением учетной цены:
Дт 43-учетная цена – Кт 20 (23, 29) ‒ по мере оприходования продукции: оприходована готовая продукция по учетной цене;
Дт 43-отклонение – Кт 20 (23, 29) ‒ по итогам отчетного периода: отражена сумма отклонения фактической себестоимости (или оценки по прямым затратам) от стоимости по учетным ценам прямой или сторнировочной записью.
4) Если готовая продукция учитывается на счете 43 по сумме плановых (нормативных) затрат, отклонения выявляются на счете 40:
Дт 43 ‒ Кт 40 ‒ по мере оприходования продукции: оприходована продукция по плановой (нормативной) себестоимости;
Дт 40 – Кт 20 (23, 29) ‒ по итогам отчетного периода: списаны затраты, превышающие стоимость незавершенного производства на конец отчетного периода;
Дт 90-2 – Кт 40 ‒ по итогам отчетного периода: списана выявленная сумма отклонений прямой или сторнировочной записью.
5) Если готовая продукция учитывается на счете 43 по сумме плановых (нормативных) затрат без использования счета 40:
Дт 43 – Кт 20 (23, 29) ‒ по мере оприходования продукции: оприходована продукция по плановой (нормативной) себестоимости;
Дт 90-2 – Кт 20 (23, 29) ‒ по итогам отчетного периода: списаны затраты в сумме, превышающей стоимость незавершенного производства на конец отчетного периода прямой или сторнировочной записью.
6) Если готовая продукция учитывается на счете 43 по справедливой стоимости, оценка незавершенного производства ‒ по нормативной (плановой) себестоимости:
Дт 43 – Кт 20 (23, 29) ‒ по мере оприходования продукции: оприходована продукция по нормативной (плановой) себестоимости;
Дт 43 – Кт 90-1 ‒ по мере оприходования продукции: списана положительная разница между справедливой стоимостью и нормативной (плановой) себестоимостью
или
Дт 90-2 – Кт 43 ‒ по мере оприходования продукции: списана отрицательная разница между справедливой стоимостью и нормативной (плановой) себестоимостью.
Решайте текущие вопросы бухгалтерии быстро и легко с типовыми ситуациями.
подробнее
Бухгалтерский учет выручки от продажи готовой продукции
Выручка от продажи готовой продукции (без НДС) включается в доходы по обычным видам деятельности на дату перехода права собственности на нее к покупателю (пп. 3, 5, 12 ПБУ 9/99).
В общем случае в периоде признания выручки от продажи готовой продукции в себестоимость продаж списываются следующие расходы (пп. 5, 9 ПБУ 10/99, подп. «а» п. 41, подп. «а» п. 43 ФСБУ 5/2019):
- фактическая себестоимость реализованной продукции, если резерв под обесценение по ней не создавался;
- фактическая себестоимость, скорректированная на сумму созданного резерва под обесценение.
Себестоимость готовой продукции при ее списании рассчитывается одним из способов (п. 36 ФСБУ 5/2019):
- по себестоимости каждой единицы;
- по средней себестоимости;
- по себестоимости первых по времени поступления единиц (способ ФИФО).
Если в организации используются учетные цены, то стоимость проданной готовой продукции списывается в оценке по учетной цене и дополнительно по итогам отчетного периода списывается с отдельного субсчета счета 43 сумма отклонений, относящаяся к проданной продукции. Если отклонение отрицательное, оно списывается сторнировочной записью (Инструкция по применению плана счетов).
При реализации продукции, оцениваемой по справедливой стоимости, в себестоимость продаж списывается ее справедливая стоимость. Если проводится дополнительная переоценка готовой продукции на дату ее реализации, то применять методы расчета себестоимости готовой продукции при списании нет необходимости.
В бухгалтерском учете при продаже готовой продукции в учете организации могут быть следующие проводки:
Дт 62 – Кт 90-1 ‒ отражена выручка от продажи готовой продукции;
Дт 90-03 – Кт 68 ‒ начислен НДС (при работе на ОСН);
Дт 90-02 – Кт 43 ‒ списана стоимость проданной готовой продукции
в случае:
Дт 90-02 – Кт 43 – если в учете применяются учетные цены: списана сумма отклонений от учетной стоимости, относящаяся к проданной продукции прямой или сторнировочной записью;
Дт 90-02 – Кт 14 ‒ если ранее был создан резерв под обесценение проданной готовой продукции: (сторно) списан резерв под обесценение проданной готовой продукции.
Важно! В массовом и серийном производстве готовую продукцию допускается оценивать в сумме прямых затрат без включения косвенных затрат или сумме плановых (нормативных) затрат (п. 27 ФСБУ 5/2019).
Методы распределения косвенных затрат должны быть закреплены в учетной политике организации (пп. 2, 4 Положения по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008), утвержденного Приказом Минфина России от 06.10.2008 № 106н).
Вопрос
Как отражать в бухгалтерском учете реализацию полуфабрикатов собственного производства?
Ответ
Реализацию полуфабрикатов собственного производства отражайте аналогично продаже готовой продукции.
В соответствии с Инструкцией по применению плана счетов бухгалтерские записи при реализации полуфабрикатов будут следующие:
Дт 62 ‒ Кт 90-01 ‒ признана выручка от продажи полуфабрикатов;
Дт 90-03 ‒ Кт 68 ‒ начислен НДС (деятельность на ОСН);
Дт 90-02 ‒ Кт 21 (20, 23 и др.) ‒ списана себестоимость проданных полуфабрикатов;
Дт 51 ‒ К62 ‒ получены денежные средства от покупателя.
Заключение
Готовая продукция принимается к учету по фактической себестоимости. Она определяется в порядке, установленном пп. 23 ‒ 27 ФСБУ 5/2019. В фактическую себестоимость готовой продукции не включаются затраты, которые не являются необходимыми для ее производства (п. 26 ФСБУ 5/2019). Информация о наличии и движении готовой продукции отражается на счете 43 «Готовая продукция».
Если готовая продукция учитывается по плановой (нормативной) стоимости, разница между ней и фактической себестоимостью относится на уменьшение (увеличение) суммы расходов от продажи готовой продукции отчетного периода, в котором эта разница выявлена (п. 27 ФСБУ 5/2019). При учете готовой продукции по нормативной (плановой) себестоимости для выявления разницы между фактической себестоимостью и стоимостью готовой продукции по нормативной себестоимости может использоваться счет 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» (Инструкция по применению плана счетов). Счет 40 ежемесячно закрывается на счете 90 «Продажи» и сальдо на отчетную дату не имеет.
В общем порядке бухгалтерский учет выручки при продаже готовой продукции идентичен другим операциям реализации. При этом при списании себестоимости задействуются соответствующие счета учета себестоимости (отклонения).
Одним из эффективных методов планирования и экономического анализа деятельности организации является анализ реализации готовой продукции в разрезе ее себестоимости. Анализ помогает организации оценить и спрогнозировать факторы, влияющие на изменение выручки в разрезе себестоимости расходов, определения цены продажи, рентабельности производства.
Решайте текущие вопросы бухгалтерии быстро и легко с типовыми ситуациями.
подробнее
Автор: ведущий экономист-консультант «ЧТО ДЕЛАТЬ КОНСАЛТ» Татьяна Чапаева
Свидетельство о регистрации СМИ: Эл № ФС77-67462 от 18 октября 2016 г.
Контакты редакции: +7 (495) 784-73-75, smi@4dk.ru