Компания оприходовала материалы оставшиеся после демонтажа объекта основных средств проводка

Оприходование материалов после демонтажа основных средств — проводки в этом случае оформляются в общебухгалтерском порядке. Как отразить оприходование в учете и на что обратить особое внимание, поговорим в нашей статье.

Общий порядок ликвидации объекта основных средств

Потеря или ухудшение первоначальных технических характеристик ОС в ходе его эксплуатации — нормальная рабочая ситуация. Любое работающее имущество изнашивается естественным образом, и со временем его дальнейшее использование становится нецелесообразным. А значит, приходит время принимать решение о ликвидации.

Процедура ликвидации ОС в общем виде следующая.

На основании решения руководителя создается ликвидационная комиссия, специалисты которой будут решать судьбу устаревшего ОС. Перед ней ставятся задачи оценить техническое состояние объекта и принять соответствующее решение. Если принимается решение о ликвидации, то выводы, сделанные комиссионной группой, оформляются заключением, в котором указываются основания, по которым дальнейшее использование объекта признано нецелесообразным.

После этого руководитель подписывает приказ о прекращении эксплуатации и ликвидации ОС. Этот документ является основанием для списания с учета первоначальной стоимости ОС и накопленной амортизации.

На основании приказа главным бухгалтером компании составляется акт на списание объекта, который утверждается руководителем. B акте необходимо зафиксировать информацию:

• о принятии объекта на баланс предприятия;
• дате производства или строительства объекта;
• первоначальном вводе в эксплуатацию объекта ОС;
• сроке полезного использования объекта;
• покупной стоимости объекта ОС;
• начисленной амортизации, переоценках и ремонтах зданий, сооружений, иных объектов, причинах выбытия, техническом состоянии основных частей и деталей.

Акт может быть составлен не только по формам ОС-4, ОС-4а, ОС-4б, но и в произвольном виде. Законодатель позволяет сделать выбор, определив при этом наиболее приемлемый вариант. После чего бухгалтеру следует сделать отметку о выбытии объекта основных средств, внеся записи в инвентарные карточки по формам ОС-6, ОС-6а, ОС-6б.

Как грамотно и корректно оформить акт демонтажа оборудования — образец в нашей статье.

Порядок бухгалтерского учета и документального оформления списания ОС должен быть зафиксирован в учетной политике компании. Проверьте правильно ли вы отразили нюансы оприходования материалов после ликвидации ОС в учетной политике, бесплатно получив пробный доступ к КонсультантПлюс.

Оприходование запчастей в результате ликвидации основных средств

Одним из способов ликвидации ОС является демонтаж объекта. Он может выполняться как собственными силами организации, так и с привлечением третьих лиц.

После проведения демонтажа в бухучете необходимо правильно отразить как доходы, так и понесенные расходы.

Рассмотрим различные варианты ликвидации объекта путем демонтажа и соответствующие им проводки.

Вариант 1: ликвидация силами самой организации (хозспособ)

Если ликвидация ОС проводится силами самой организации, расходы на ликвидацию отражаются проводкой: Дт 91-2 Кт 70 (68, 69, 10).

Если в структуре компании есть специальное подразделение и объект демонтирует оно, затраты со счетов 10, 70, 69 и др. сначала аккумулируют на счете 23 и уже потом списывают на счет 91-2.

Вариант 2: подрядный способ

Если демонтаж/ликвидация поручаются подрядчику, проводки будут такие:

• Дт 91-2 Кт 60 — на сумму затрат;
• Дт 19 Кт 60 — на сумму предъявляемого подрядчиком НДС (если, конечно, он не спецрежимник).

При демонтаже ОС в распоряжении компании, как правило, остается материал — запасные части в различном техническом состоянии, которые могут быть использованы в дальнейшей деятельности либо отслужили и непригодны для применения.

Их нужно принять к учету за счет балансовой стоимости выбывающего объекта одновременно с его списанием с учета (п. 3 Рекомендации Р-63/2015-КпР «Материальные ценности от ликвидации основных средств»). 

В зависимости от целей дальнейшего использования эти материальные ценности могут быть признаны:

• запасами — если эти ценности планируется потребить или продать в рамках обычного операционного цикла или использовать в течение периода не более 12 месяцев (п. 3 ФСБУ 5/2019 «Запасы»);
• долгосрочными активами к продаже — если есть намерение их продать, но такая продажа не является для компании обычным видом деятельности (п. 10.1 ПБУ 16/02 «Информация по прекращаемой деятельности»);
• капитальными вложениями — если планируется использовать их более 12 месяцев или более чем в течение обычного операционного цикла, превышающего 12 месяцев (например, при создании нового ОС) (пп. «а» п. 5, пп. «а» п. 6 ФСБУ 26/2020 «Капитальные вложения»).

Отражение оприходования МЦ в бухучете (в т. ч. оценку и проводки) по каждой из ситуаций вы можете посмотреть в готовом решении от КонсультантПлюс. Пробный доступ к системе можно получить бесплатно.

Все нюансы списания материалов ищите в нашей статье «Порядок списания материалов в бухгалтерском учете (нюансы)».

Оприходованы материалы от ликвидации основных средств: налоги

Доходы и расходы при демонтаже ОС будут не только в бухучете. Признать их придется и для налога на прибыль.

Так, траты на ликвидацию ОС относятся на внереализационные расходы (подп. 8 п. 1 ст. 265 НК РФ). Заметим, что на этом же основании списывается и остаточная стоимость выводимого из эксплуатации объекта.

Доходами же будет рыночная стоимость оставшихся после демонтажа материалов.

Отразится на налоге с прибыли и дальнейшая судьба полученных данным способом МПЗ. Так, когда материалы, полученные в результате ликвидации ОС, будут отпущены в производство или проданы, их стоимость пойдет в материальные расходы или расходы на реализацию соответственно.

О налоговом учете основных средств узнайте из нашего материала «Порядок налогового учета основных средств».

Нужно ли восстанавливать НДС, если демонтировано основное средство, по которому был заявлен НДС к возмещению? Вопрос восстановления налога подробно рассматривают эксперты КонсультантПлюс. Получите пробный доступ к системе и узнайте ответ бесплатно.

Итоги

При оприходовании материалов, оставшихся от демонтированного ОС, необходимо действовать в строгом соответствии с законом. А именно: создать комиссию для ликвидации объекта ОС, поступивший от ликвидации материал оприходовать и включить в доходы, в дальнейшем учитывать в зависимости от конечного использования.

Также рекомендуем нашу статью «Как оприходовать металлолом от списания основных средств?».

Начиная с релиза 3.0.97 в программе 1С автоматизирован учет материалов, полученных от ликвидации ОС. Вы узнаете, как отразить списание ОС, затраты на демонтаж и утилизацию, оприходование полученных в результате ликвидации материальных ценностей.

Нормативное регулирование

Объект основных средств, который выбывает или не способен приносить организации экономические выгоды в будущем, списывается с бухгалтерского учета (п. 40, 42, 44 ФСБУ 6/2020).

В БУ:

• в момент списания ОС доход не образуется, т. к. нет поступления новых активов, следовательно, нет экономических выгод (Рекомендация БМЦ Р-63/2015-КпР);
• доход отражается в момент реализации запасов, полученных от ликвидации ОС (ПБУ 9/99);
• финансовый результат от выбытия ОС отражается свернуто в составе прибыли (убытка) текущего периода (п. 44 ФСБУ 6/2020) как разница между:
  • расходами — балансовой стоимостью списываемого объекта ОС и затратами на выбытие
    и
  • доходами — стоимостью ТМЦ, полученных от выбытия объекта.

Фактическая стоимость запасов, полученных от выбытия (разбора) ОС, — наименьшая из величин (п. 16 ФСБУ 5/2019):

• стоимость аналогичных запасов в организации,
• стоимость выбывающих ОС и затрат от демонтажа.

Матценности, остающиеся от выбытия ОС, которые планируется продать, классифицируются не как запасы, а как долгосрочные активы к продаже (ДАП). Их оценка осуществляется по правилам, указанным в п. 10.2 ПБУ 16/02 «Информация по прекращаемой деятельности».

Списание основных средств и незавершенных капитальных вложений

В НУ стоимость активов, полученных при ликвидации ОС, учитывается во внереализационных доходах по рыночной стоимости (п. 8, 13 ст. 250 НК РФ, ст. 105.3 НК РФ).

В 1С реализована методика отражения затрат по демонтажу на счете 01.09 «Выбытие основных средств», что позволяет в соответствии с законодательством:

• учесть затраты на демонтаж — при дальнейшем списании ОС в прочие расходы;
• определить стоимость извлеченных материалов — в соответствии с п. 16 ФСБУ 5/2019;
• показать финансовый результат от списания демонтированного ОС — свернуто в (п. 44 ФСБУ 6/2020):
  • стр. 2340 «Прочие доходы»
    или
  • стр. 2350 «Прочие расходы».

Осуществлена ликвидация Станка с ЧПУ в связи с физическим износом:

• первоначальная стоимость — 300 тыс. руб.;
• СПИ — 60 мес.;
• амортизация — 120 тыс. руб.;
• остаточная стоимость — 180 тыс. руб.

Затраты на демонтаж составили 6 000 руб.

В результате ликвидации оприходованы запчасти, используемые для ремонта других станков, на сумму 9 000 руб. (по стоимости аналогичных запасов, учтенных на балансе).

Отражение расходов на демонтаж

Затраты на демонтаж основных средств учитываются (п. 43 ФСБУ 6/2020, п. 11 ПБУ 10/99):

БУ:

• в прочих расходах текущего периода;
• за счет оценочного обязательства при его наличии.

НУ (пп. 8 п. 1 ст. 265 НК РФ):

• в составе внереализационных расходов.

Работы по демонтажу ОС отразите документом Поступление услуг (акт, УПД) в разделе Покупки.

Укажите по ссылке Счета учета:

• Счет затрат — 01.09 «Выбытие основных средств»;
• Основные средства — ликвидируемое ОС, выбрать из одноименного справочника;
• Счет затрат (НУ) — 91.02 «Прочие расходы»;
• Прочие доходы и расходы — статья с видом Ликвидация основных средств;
• Реализуемые активы — ликвидируемое ОС, выбрать из справочника Основные средства.

Проводки по документу

Документ формирует проводки:

• Дт 01.09 Кт 76.09 — стоимость затрат на демонтаж отнесена на счет выбытия ОС в БУ;
• Дт 91.02 Кт 76.09 — стоимость затрат на демонтаж учтена во внереализационных расходах в НУ.

Списание ОС

Оформите документ Списание ОС в разделе ОС и НМА.

Документ заполните с учетом особенностей:

• в шапке документа установите флажок Остались материалы после списания ОС;
• в графе Оставшиеся материалы укажите наименование, количество, цену и счет учета материалов.

По кнопке Печать формируется Справка-расчет стоимости оставшихся материалов при списании основного средства, в которой рассчитывается:

• стоимость запасов в соответствии с п. 16 ФСБУ 5/2019 — автоматически выбирается наименышая из величин: указанная стоимость запасов и балансовая стоимость ОС с расходами на демонтаж (в нашем примере 9 000 руб. — указанная стоимость запасов меньше);
• определяется финансовый результат от выбытия с учетом затрат по демонтажу и стоимости извлеченных материалов (в нашем примере убыток составляет 180 000 (остат. cтоимость) – 5 000 (амортизация) + 6 000 (затраты на демонтаж) – 9 000 (извлеченные запасы) = 172 000 руб.

Проводки по документу

• Дт 20.01 Кт 02.01 — начисление амортизации в месяце выбытия ОС;
• Дт 02.01 Кт 01.09 — списание накопленной амортизации для определения остаточной стоимости;
• Дт 01.09 Кт 01.01 — списание первоначальной стоимости для определения остаточной стоимости;
• Дт 10.05 Кт 01.09 — учет извлеченных при выбытии ОС материалов;
• Дт 91.02 Кт 01.09 — признание финансового результата от списания ОС в БУ и НУ;
• Дт 01.09 Кт 91.01 — учет стоимости извлеченных материалов во внереализационных доходах в НУ.

См. также:

• Разъяснения по обязательному применению с 2022 года ФСБУ 6/2020 «Основные средства» и ФСБУ 26/2020 «Капитальные вложения»
• Практика применения ФСБУ 6, ФСБУ 26 в 1С — Часть 3

Подписывайтесь на наши YouTube и Telegram чтобы не пропустить
важные изменения 1С и законодательства

Помогла статья?

Получите еще секретный бонус и полный доступ к справочной системе БухЭксперт8 на 14 дней бесплатно

Для отражения операции ликвидации основных средств с оприходыванием материалов необходимо выполнить следующее:

1. Расчет суммы амортизации до решения о ликвидации объекта

Для выполнения операции «Начисление амортизации до решения о ликвидации объекта» (см. таблицу примера) необходимо создать документ Регламентная операция с видом операции «Амортизация и износ основных средств». В результате проведения документа будут сформированы соответствующие проводки.

Создание документа «Регламентная операция» с видом операции «Амортизация и износ основных средств»:

• Вызовите из меню: Операции — Закрытие периода — Закрытие месяца.
• Установите месяц начисления амортизации.
• Перед закрытием регламентных операций необходимо восстановить последовательность проведения документов. Для этого щелкните по гиперссылке Перепроведение документов за месяц и нажмите кнопку Выполнить операцию .
• Как правило, закрытие всех регламентных операций выполняется списком по кнопке Выполнить закрытие месяца, но можно выбрать и отдельно любую из представленных регламентных операций.

Формирование печатной формы Ведомости амортизации ОС:

Вызов из меню: ОС и НМА — Отчеты — Ведомость амортизации ОС, затем выберите месяц, за который формируется отчет, и нажмите кнопку Сформировать.

2. Списание основного средства.

Для выполнения операций: «Начисление амортизации за последний месяц»; «Списание первоначальной стоимости ОС»; «Списание начисленной за весь срок амортизации»; «Списание на расходы остаточной стоимости ОС (убыток)» (см. таблицу примера) — необходимо создать документ Списание ОС. В результате проведения документа будут сформированы соответствующие проводки.

Создание документа «Списание ОС»:

• Вызов из меню: ОС и НМА — Выбытие основных средств — Списание ОС.
• Кнопка Создать.

Заполнение документа «Списание ОС»:

• В поле от введите дату списания основного средства.
• В поле Причина списания выберите причину списания основного средства из справочника «Причины списания ОС».
• В поле Местонахождение ОС укажите подразделение, в котором списывается основное средство.
• В поле Счет списания укажите счет, на котором будут аккумулироваться расходы при выбытии ОС.
• В поле Событие ОС выберите событие, происходящее с основным средством, из справочника «События ОС».
• В поле Статья расходов укажите статью затрат, по которой будут учитываться расходы при выбытии ОС.
• Нажмите кнопку Добавить в табличной части документа и выберите основное средство, подлежащее списанию.
• Нажмите кнопку Записать.
• Для вызова печатного бланка Акта о списании объекта основных средств можно использовать кнопку Акт о списании ОС (ОС-4).
• Нажмите кнопку Провести.

В результате проведения документа «Списание ОС» сформированы проводки по начислению амортизации в месяце выбытия, остаточная стоимость основного средства отнесена на затраты в дебет счета 91.02 «Прочие расходы».

3. Учет выполненных работ по демонтажу объекта основных средств.

Для выполнения операций: «Учет выполненных работ подрядчиком при ликвидации ОС»; «Учет входного НДС по выполненным работам» (см. таблицу примера) — необходимо создать документ Поступление товаров и услуг. В результате проведения документа будут сформированы соответствующие проводки.

Создание документа «Поступление товаров и услуг»:

• Вызовите из меню: Покупки — Покупки — Поступление товаров и услуг.
• Нажмите кнопку Поступление .
• Вид операции документа Услуги (простая форма). Вид операции «Товары, услуги, комиссия» применяется в случае, когда требуется отразить хозяйственную операцию, автоматизация которой не предусмотрена упрощенными формами (например, одновременная регистрация операций с товарно-материальными ценностями и услугами и пр.).

Заполнение шапки документа «Поступление товаров и услуг»:

• В поле Акт № введите номер документа поступления.
• В поле от введите дату документа поступления.
• В поле Контрагент выберите поставщика из справочника «Контрагенты». Подробнее о заполнении реквизитов контрагента см. в статье «Заполнение реквизитов контрагента по данным ЕГРЮЛ»
• В поле Договор выберите договор с поставщиком. Внимание! В окне выбора договора отображаются только те договоры, которые имеют вид договора С поставщиком.
• Нажав гиперссылку Расчеты, можно изменить счета расчетов с контрагентами и правила зачета аванса.
• В поле Счет на оплату можно выбирать счет на оплату поставщику.

Заполнение табличной части документа «Поступление товаров и услуг»:

• Нажмите кнопку Добавить.
• В поле Номенклатура выберите работы (услуги) (в справочнике «Номенклатура» наименование поступающих услуг следует вводить в папку «Услуги»).
• В поле Счета учета выберите необходимый счет и субконто к нему.
• Нажмите кнопку Провести и закрыть для сохранения и проведения документа.

Для выполнения операции «НДС по выполненным работам подрядчиком принят к вычету» (см. таблицу примера) необходимо создать документ Счет-фактура полученный. В результате проведения этого документа будут сформированы соответствующие проводки.

Внимание! Перед выполнением регистрации счета-фактуры поставщика необходимо провести документ «Поступление товаров и услуг» (кнопка Провести), в противном случае счет-фактура не будет проведен.

Создание документа «Счет-фактура полученный»:

• Для регистрации счета-фактуры, полученного от поставщика, сначала заполните поля Счет-фактура № и от, затем нажмите на кнопку Зарегистрировать. При этом автоматически создается документ «Счет-фактура полученный», а в форме документа-основания появляется гиперссылка на созданный счет-фактуру.
• Откройте документ Счет-фактура полученный на поступление. Поля документа будут автоматически заполнены данными из документа «Поступление товаров и услуг».
• В полях Счет-фактура № и от отражается номер и дата счета-фактуры поставщика.
• В поле Получен введите дату фактического получения счета-фактуры покупателем. Первоначально проставляется дата регистрации документа «Поступление товаров и услуг».
• В поле Документы-основания указывается документ-основание. Для ввода счета-фактуры на основании нескольких документов поступления можно щелкнуть по гиперссылке «Изменить», нажать кнопку Добавить в «Списке документов-оснований» и выбрать соответствующие документы.
• Установите флажок Отразить вычет НДС в книге покупок для отражения вычета НДС по счету-фактуре в книге покупок. Если флажок не установлен, то вычет отражается регламентным документом «Формирование записей книги покупок».
• Поле Код вида операции заполняется автоматически и соответствует коду проводимой операции, который отображается в графе 4 журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур. В соответствии с постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137 полученным товарам (работам, услугам) соответствует числовой код вида операции 01 — Полученные товары, работы, услуги.
• Выберите Способ получения, установив переключатель На бумажном носителе или В электронном виде.
• Нажмите кнопку Записать и закрыть для сохранения и проведения документа.

4. Оприходованы материальные ценности после ликвидации основного средства.

Для выполнения операций: «Учет материальных ценностей, оставшихся после ликвидации основного средства (черный металлолом)»; «Учет материальных ценностей, оставшихся после ликвидации основного средства (запчасти)» — необходимо создать документ Оприходование товаров. В результате проведения документа будут сформированы соответствующие проводки.

Создание документа «Оприходование товаров»:

• Вызовите из меню: Склад — Инвентаризация — Оприходование товаров.
• Нажмите кнопку Создать.

Заполнение шапки документа «Оприходование товаров»:

• В поле от введите дату документа.
• В поле Склад выберите склад, на который приходуются материалы из справочника «Склады».
• В поле Статья доходов выберите статью, которая относится к счету 91 «Прочие доходы и расходы».

Заполнение табличной части документа «Оприходование товаров»:

• Нажмите кнопку Добавить.
• В поле Номенклатура выберите материалы, которые приходуются на склад (в справочнике «Номенклатура» наименование поступающих ТМЦ следует вводить в папку «Материалы»).
• В поле Количество укажите количество принимаемых ТМЦ.
• В поле Цена укажите стоимость материальных ценностей, которая исходя из рыночной стоимости.
• В поле Счет учета выберите необходимый счет, на котором будут учитываться материалы.
• Нажмите кнопку Провести и закрыть для сохранения и проведения документа.

В процессе демонтажа или ликвидации отдельных объектов основных средств у компании могут остаться те или иные материалы, пригодные для дальнейшего использования или реализации. Их приходуют в том же порядке, что и при безвозмездном получении. То есть по рыночной цене, которая равна возможной выручке от продажи подобных ценностей (*).

Однако в отличие от стоимости безвозмездно полученного имущества в результате подобных операций доходов будущих периодов у компании в любом случае не возникает (независимо от положений ее учетной политики). После оприходования рыночную стоимость материалов отражают в составе прочих доходов фирмы (счет 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 1 «Прочие доходы»). Те или иные дополнительные затраты, которые напрямую связаны с получением материалов (например, на доставку ценностей до склада компании), увеличивают их первоначальную стоимость в общем порядке (**). Аналогично учитывают и материалы, оставшиеся после ликвидации объектов незавершенного строительства.

Пример

На балансе компании числится здание производственного цеха. Его первоначальная стоимость составляет 1 600 000 руб. По зданию начислена амортизация в размере 1 450 000 руб. В связи с производственной необходимостью компанией принято решение о демонтаже и ликвидации постройки. Расходы на эту операцию (заработная плата рабочих, занятых в демонтаже, и начисленные страховые взносы с нее, оплата услуг сторонних организаций-подрядчиков, амортизация необходимого инструмента и т.д.) составили 680 000 руб. (в том числе НДС — 78 000 руб.).

В процессе демонтажа были оприходованы материалы (металлолом, строительные конструкции и т.п.) рыночной стоимостью 67 000 руб. Для их оценки привлекался независимый оценщик. Затраты на оплату его услуг составили 5900 руб. (в том числе НДС — 900 руб.). Затраты на доставку материалов до склада фирмы — 7080 руб. (в том числе НДС — 1080 руб.).

Указанные операции были отражены записями:

Дебет 02 Кредит 01

— 1 450 000 руб. — списана амортизация по зданию;

Дебет 91-2 Кредит 01

— 150 000 руб. (1 600 000 — 1 450 000) — списана остаточная стоимость здания цеха;

Дебет 19 Кредит 60 (76)

— 78 000 руб. — учтен «входной» НДС по расходам на демонтаж здания;

Дебет 91-2 Кредит 02 (10, 23, 60, 69, 70, 76)

— 602 000 руб. (680 000 — 78 000) — списаны расходы на демонтаж здания;

Дебет 99 Кредит 91-9

— 752 000 руб. (150 000 + 602 000) — учтен убыток от демонтажа здания;

Дебет 68 Кредит 19

— 78 000 руб. — принят к вычету НДС по расходам на демонтаж;

Дебет 10 Кредит 91-1

— 67 000 руб. — оприходованы материалы, оставшиеся после демонтажа, по рыночной цене;

Дебет 19 Кредит 60

— 900 руб. — учтен «входной» НДС по услугам оценщика;

Дебет 10 Кредит 60

— 5000 руб. (5900 — 900) — затраты на оплату услуг оценщика списаны на увеличение стоимости материалов;

Дебет 19 Кредит 60

— 1080 руб. — учтен «входной» НДС по расходам на доставку материалов;

Дебет 10 Кредит 60

— 6000 руб. (7080 — 1080) — расходы на доставку материалов списаны на увеличение их стоимости;

Дебет 68 Кредит 19

— 1980 руб. (900 + 1080) — принят к вычету НДС по расходам, связанным с получением материалов.

В результате этих операций фактическая себестоимость материалов, по которой они должны быть отражены по строке 1210 бухгалтерского баланса, составит:

67 000 + 5000 + 6000 = 78 000 руб.

Зачастую товары, учтенные на счете 41 «Товары», подвергаются разукомплектации (то есть разборке). В результате компания получает те или иные запасные части от них. Такие части должны быть оприходованы. Порядок их отражения в бухгалтерском учете зависит от того, как фирма предполагает их использовать в дальнейшем. Возможны два варианта.

Первый — полученные ценности предполагается использовать в деятельности самой фирмы (например, при ремонте ее основных средств). В такой ситуации имущество, полученное в результате разукомплектации, отражают в составе материалов (счет 10 «Материалы»).

Второй — полученные ценности предполагается в дальнейшем продать. В такой ситуации их приходуют:

— в качестве товаров (счет 41 «Товары»);

— в качестве готовой продукции (счет 43 «Готовая продукция»).

И в первом, и во втором варианте стоимость указанных ценностей, не списанных на 31 декабря 2012 года, указывают по строке 1210 «Запасы» унифицированной формы бухгалтерского баланса.

Чтобы правильно отразить полученные ценности в учете, необходимо рассмотреть, является ли операция по разукомплектации товара, результат которой заключается в получении из одного товара нескольких единиц другого, операцией, совершаемой в рамках торговой деятельности, либо такая операция признается производством нового товара.

Так, в Общероссийском классификаторе видов экономической деятельности ОК 029-2007 оптовой и розничной торговле посвящен подраздел GA, который включает в себя оптовую и розничную торговлю (перепродажу без изменения) любыми видами товаров и предоставление услуг, связанных с продажей товаров. Продажа без изменения включает в себя обычные операции, связанные с торговлей: сортировку и сборку товаров, смешивание товаров (например, вин), розлив по бутылкам, упаковывание, разделение крупных партий товаров на более мелкие и переупаковывание мелкими упаковками, хранение (в том числе в замороженном или охлажденном виде), очистку и сушку. Поэтому разукомплектация товара, при которой происходит разбор комплекта на составляющие без изменения их характеристик, является операцией, совершаемой в рамках торговой деятельности. Полученные в результате разукомплектации ценности отражают в качестве товаров.

В то же время изменение статуса имущества (то есть перевод товаров в состав материалов или готовой продукции) связано с тем, что в результате разборки товаров компания может получить ценности, которые представляют собой иную товарную позицию в соответствии с Общероссийским классификатором продукции ОК 005-93 по отношению к первоначальным ценностям. Следовательно, фирмой выполняется их переработка. В результате подобной операции компания получает готовую продукцию, а не товары.

Отметим, что в отличие от операции по ликвидации основных средств полученные материальные ценности приходуют не по рыночной цене, а по стоимости всех затрат, связанных с разукомплектацией товаров. Дело в том, что в данной ситуации речь идет о создании ценностей (материалов или готовой продукции) силами самой организации. Тогда их фактическую себестоимость определяют исходя из фактических затрат, связанных с производством. Учет и формирование таких затрат осуществляются в порядке, установленном для определения себестоимости соответствующих видов продукции, закрепленном в учетной политике фирмы. Это предусмотрено пунктом 64 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов.

Пример

Компания занимается производством и торговлей. Фирма приобрела автомобиль для его дальнейшей перепродажи. Его стоимость составила 944 000 руб. (в том числе НДС — 144 000 руб.). В процессе транспортировки машине был нанесен непоправимый ущерб. В результате компания решила ее разобрать на запасные части. Затраты на разборку машины (заработная плата рабочих и соцначисления с нее, амортизация необходимого оборудования, оплата услуг сторонних организаций и т.д.) составили 89 000 руб. (в том числе НДС — 8400 руб.).

Операции по оприходованию машины были отражены в учете записями:

Дебет 19 Кредит 60

— 144 000 руб. — учтен «входной» НДС по машине;

Дебет 41 Кредит 60

— 800 000 руб. (944 000 — 144 000) — оприходована машина;

Дебет 68 Кредит 19

— 144 000 руб. — принят к вычету «входной» НДС по машине.

Полученные запасные части предполагается использовать для ремонта других автомобилей, принадлежащих компании. Операции по их оприходованию будут отражены записями:

Дебет 20 Кредит 41

— 800 000 руб. — списана стоимость автомобиля, подвергшегося разборке;

Дебет 19 Кредит 60 (76)

— 8400 руб. — отражен «входной» НДС по затратам на разукомплектацию машины;

Дебет 20 Кредит 02 (23, 60, 69, 70, 76)

— 80 600 (89 000 — 8400) — учтены расходы по разукомплектации машины;

Дебет 68 Кредит 19

— 8400 руб. — принят к вычету НДС по расходам на разукомплектацию;

Дебет 10 Кредит 20

— 880 600 руб. (800 000 + 80 600) — расходы по разукомплектации списаны на увеличение стоимости материалов.

В аналогичном порядке отражают расходы на разборку и разукомплектацию готовой продукции.

Пример

В бухгалтерском учете компании числится строительный кран стоимостью 1 300 000 руб. В связи с тем, что компания не может его реализовать, было принято решение разобрать кран на запасные части. Впоследствии их предполагается использовать для доукомплектации других видов готовой продукции. Затраты на разборку крана (заработная плата рабочих и соцначисления с нее, амортизация необходимого оборудования, оплата услуг сторонних организаций и т.д.) составили 136 000 руб. (в том числе НДС — 12 000 руб.).

Указанные операции отражают в учете записями:

Дебет 20 Кредит 43

— 1 300 000 руб. — списана стоимость крана, подвергшегося разборке;

Дебет 19 Кредит 60 (76)

— 12 000 руб. — отражен «входной» НДС по затратам на разукомплектацию крана;

Дебет 20 Кредит 02 (10, 23, 60, 69, 70, 76)

— 124 000 (136 000 — 12 000) — учтены расходы по разукомплектации крана;

Дебет 68 Кредит 19

— 12 000 руб. — принят к вычету НДС по расходам на разукомплектацию крана;

Дебет 10 Кредит 20

— 1 424 000 руб. (1 300 000 + 124 000) — оприходованы материалы, полученные в результате разукомплектации крана.

По материалам книги-справочника «Годовой отчет» под общ. редакцией В.Верещаки