Выплата доходов ИП по договору гражданско-правового характера
В соответствии со ст. 227 НК РФ ИП и иные лица, занимающиеся частной практикой, самостоятельно исчисляют и уплачивают НДФЛ в отношении доходов, полученных от предпринимательской или профессиональной деятельности.
Это означает, что организации, осуществляющие выплаты ИП по договорам гражданско-правового характера (ГПХ), например по договору поставки товаров, не являются по отношению к предпринимателю налоговыми агентами по НДФЛ. А значит, эти организации не должны удерживать НДФЛ и представлять в налоговые органы сведения по доходам, выплаченным ИП по договору ГПХ.
Подробнее об обязанностях и ответственности налоговых агентов по НДФЛ читайте здесь.
Спорная ситуация
Что делать, если работы, производимые предпринимателем по договору ГПХ, совпадают с обязанностями сотрудников организации, выполняемыми по трудовому договору? К сожалению, однозначной позиции по данному вопросу в судебной практике нет.
Позиции контролирующих органов
Например, ФАС Уральского округа в своем постановлении от 15.09.2008 № Ф09-6632/08-С2 по делу № А50-793/08 указал, что если обязанности, выполняемые ИП по договору ГПХ, совпадают с обязанностями, выполняемыми сотрудниками по трудовому договору, то удерживать, перечислять в бюджет НДФЛ и отчитываться по нему в ФНС должна организация, выплатившая доход предпринимателю.
Такой же позиции придерживается и ФАС Западно-Сибирского округа в постановлении от 06.03.2007 № Ф04-959/2007(31994-А03-7) по делу № А03-3465/2006-34.
Но вот ФАС Северо-Западного округа постановлением от 22.05.2008 по делу № А05-8046/2007 отклонил требование налогового органа о доначислении организации НДФЛ по доходам, выплаченным предпринимателю в рамках договора ГПХ. При этом доводы налоговых органов о том, что работы, выполненные ИП по договору ГПХ, схожи с обязанностями, выполняемыми сотрудниками по трудовому договору, ФАС не посчитал весомым поводом для начисления НДФЛ организации, выплатившей доход ИП.
Совет от экспертов nalog-nalog.ru
Чтобы по максимуму снизить вероятность возникновения разногласий по данному вопросу с налоговыми и судебными органами, добавляйте в платежные документы информацию о том, что доход индивидуальному предпринимателю выплачивается в рамках его предпринимательской деятельности. Для этого достаточно сделать в назначении платежа ссылку на заключенный с ИП договор ГПХ (письма Минфина России от 21.03.2011 № 03-04-06/3-52, от 01.02.2011 № 03-04-06/3-14, от 22.07.2011 № 03-04-06/3-176). И конечно, составляйте договор с ИП так, чтобы налоговая не смогла переквалифицировать его в трудовой. Иначе доначисления неизбежны.
Подробнее об особенностях применения трудового договора читайте здесь.
Проверить договор ГПХ на риск налоговых доначислений вам поможет этот материал.
Можно ли заключить с ИП трудовой договор?
Что касается оформления отношений между организацией и ИП в форме трудового договора, то в данном случае ст. 20 ТК РФ предусматривает взаимоотношения 2 сторон:
- работодателя, которым может быть и организация, и предприниматель, и физлицо;
- работника, которым может являться только физлицо.
То есть работник не может участвовать в трудовых отношениях как предприниматель, он может выступать только в качестве физлица. Поэтому если организация заключила с физлицом, имеющим статус предпринимателя, трудовой договор, то в отношении доходов, выплачиваемых по такому договору, организация будет налоговым агентом. И она должна сама произвести удержания, перечисления, а также отчитаться в бюджет по НДФЛ с доходов, полученных предпринимателем-физлицом в рамках трудового договора (письмо Минфина России от 03.10.2008 № 03-04-06-01/288, постановление ФАС Центрального округа от 06.05.2005 № А14-10155/2003/340/24).
Чтобы не допустить ошибок при оформлении трудовых отношений между работодателем и работником, советуем ознакомиться с нашей статьей «Порядок заключения трудового договора (нюансы)».
Доходы ИП по договору брокерского обслуживания
Если организация является профессиональным участником рынка ценных бумаг и выплачивает предпринимателю доходы по договору на брокерское обслуживание, доверительное управление ценными бумагами и другими аналогичными договорами, то в соответствии со ст. 214.1 НК РФ она является налоговым агентом независимо от статуса физического лица и применяемой ИП системы налогообложения.
Эта позиция подтверждена письмами Минфина России от 19.03.2010 № 03-04-06/2-40, от 16.08.2007 № 03-04-06-01/291.
Расчет налога при этом осуществляется с применением ставки, предусмотренной в ст. 224 НК РФ.
Подробности см. здесь.
Доходы в виде дивидендов от долевого участия в организации
Налоговым агентом по взысканию и уплате НДФЛ организация выступает и в случае перечисления дивидендов, начисленных в пользу предпринимателя (п. 3 ст. 214 НК РФ). Причем это правило должно выполняться даже в случае применения ИП системы налогообложения в виде УСН.
Подробнее о расчете налогов с дивидендов, выплаченных организациями, читайте в нашей статье «Как правильно рассчитать налог на дивиденды».
Напоминаем: налоговая ставка по доходам, полученным отечественными предпринимателями в виде дивидендов, составляет 13% (ст. 224 НК РФ).
Проценты от вкладов ИП: нюансы
В соответствии с п. 6 ст. 250 НК РФ предприниматели включают во внереализационные доходы те суммы выплат, что представлены процентами от размещения денежных средств на банковских вкладах. В отношении таких доходов банк в общем случае не налоговый агент, ИП уплачивает НДФЛ (иной налог — на спецрежиме) самостоятельно. При этом предприниматели, применяющие УСН, включают полученные проценты во внереализационные доходы (письмо Минфина России от 01.04.2019 № 03-11-11/22199):
- в пределах лимита, определенного ст. 214.2 НК РФ;
- только в случае, если проценты получены по вкладу, открытому в рамках предпринимательской деятельности.
Если указанные условия не соблюдены, то за ИП банк как агент уплачивает НДФЛ как за обычное физлицо.
- Если же проценты были получены в результате размещения займов в организациях, не являющихся банками, в таком случае: предприниматели, применяющие УСН, включают полученные проценты во внереализационные доходы (письмо Минфина России от 06.04.2017 № 03-11-11/20549
- предприниматели, находящиеся на патенте, с процентных доходов самостоятельно исчисляют НДФЛ, перечисляют его в бюджет и сдают по нему отчетность.
Отметим, что если ИП работает на НПД, то он не может заключить в статусе самозанятого договор на открытие банковского вклада (письмо Минфина России от 07.08.2020 № 03-11-11/69368). С ним банк заключит договор как с обычным физлицом, и будет выполнять обязанности налогового агента, предусмотренные законодательством.
Узнайте больше о специфике начисления НДФЛ на доходы по банковским вкладам из тематической публикации, подготовленной экспертами КонсультантПлюс. Получите пробный доступ к документу бесплатно.
Доходы в виде рекламных призов, экономии на процентах по займам и другие…
Есть определенные категории доходов, по которым ИП должен всегда самостоятельно уплачивать НДФЛ, независимо от того, на какой системе налогообложения он находится (подп. 3 п. 1 ст. 346.15 НК РФ). К таким доходам относятся:
|
Виды доходов ИП |
Уточнение по расчету и уплате НДФЛ |
|
|
1 |
Выигрыши и призы, полученные по результатам проведения рекламных акций по различным видам товаров, работ и услуг |
НДФЛ по данному доходу взимается в размере 35% (п. 2 ст. 224 НК РФ) и только с той его части, которая за текущий год превысила 4 000 руб. (п. 28 ст. 217 НК РФ) |
|
2 |
Доходы от использования денежных средств участников кредитного потребительского кооператива |
Ставка НДФЛ по этому виду дохода составляет 35% (п. 2 ст. 224 НК РФ), а налоговая база исчисляется по правилам, установленным ст. 214.2.1 НК РФ |
|
3 |
Проценты по облигациям с ипотечным покрытием, выпущенным до 01.01.2007 |
НДФЛ исчисляется в размере 9% (п. 5 ст. 224 НК РФ) со всей суммы процентных доходов по ипотечным облигациям, причем вычеты по таким доходам НК РФ не предусмотрены (п. 4 ст. 210 НК РФ) |
Подробности о размерах и применении различных ставок НДФЛ вы найдете в нашей обзорной статье «Какие налоговые ставки по НДФЛ в 2022 году?»
Подробнее о том, в каких случаях ИП должен платить НДФЛ, читайте здесь.
Чтобы наши разъяснения, представленные в этой статье, стали для вас более понятными, мы решили продублировать их в виде наглядного рисунка-схемы:
Итоги
Таким образом, по доходам, выплаченным предпринимателю, организация обязана удержать НДФЛ и перечислить его в бюджет в качестве налогового агента только по четырем видам выплат: по трудовому договору, дивидендам, брокерскому договору и процентам от банковских вкладов. В остальных случаях ИП либо исчисляет и уплачивает НДФЛ с полученных от организации доходов в самостоятельном порядке, либо учитывает данные доходы при расчете УСН.
Ознакомьтесь с подробными разъяснениями по вопросу: «Какая ответственность предусмотрена за неуплату НДФЛ».
ООО заключает договор с ИП: должно ли ООО уплачивать НДФЛ и страховые взносы с вознаграждения ИП?
Добрый день!
Скажите пож., если с ИП заключен договор на создание учебных материалов и отчуждение исключительных прав потом на это произведение.
Должна ли организации платить страх взносы и НДФл с вознаграждение ИП?
добрый день
В общем случае, при работе с ИП компания не признается налоговым агентом. Индивидуальные предприниматели самостоятельно уплачивают НДФЛ в бюджет (подп. 1 п. 1 ст. 227 НК РФ). То же касается страховых взносов, ИП Платит взносы самостоятельно.
НО! В соответствии с положениями ст.1255 1288 ГК РФ, интеллектуальные права на произведения науки, литературы и искусства являются авторскими правами. И если я верно поняла, в вопросе речь идет именно о договоре авторского заказа с ИП? И получается ИП в вашем случае для выполнения условий договора конкретно САМ создает учебные материалы и отчуждает исключительные права на них, без привлечения третьих лиц, верно?
Выплаты (вознаграждения) по договорам авторского заказа, договорам об отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы, искусства и иным договорам, указанным в пп. 3 п. 1 ст. 420 НК РФ, в том числе являющемуся индивидуальным предпринимателем, облагаются страховыми взносами с учетом некоторых особенностей (п. 1 ст. 420 НК РФ, п. 1 ст. 20.1 Закона N 125-ФЗ, пункт 2 части 3 статьи 9 Закона № 212-ФЗ).
Что касается НДФЛ, не уверена, но нашла такой ответ: если создание произведений и передача прав на них являются предметом предпринимательской деятельности автора, то НДФЛ с суммы вознаграждения не удерживайте. Это объясняется тем, что по доходам, полученным от предпринимательской деятельности, автор сам является плательщиком НДФЛ (подп. 1 п. 1 ст. 227 НК РФ). Пусть коллеги меня поправят если что.
Эксперт Бухонлайна не согласен с этим ответом
Заполнить и сдать персонифицированные сведения через интернет
Юлия Радская, какой-то бухгалтерский форум, и да, старое сообщение очень, 2013 год аж… сомневаюсь насчет НДФЛ.
Юлия Радская, ну если Главбух, то можно верить думаю. Потому что я на каком-то другом сайте нашла от 2013 года. В любом случае, сообщение старое, да. сори)
Государство переводит больничные в электронный вид
Подключите сервис для работы с электронными больничными и сопутствующей отчетностью
Добрый день
Цитата (irinka-v84):Выплаты (вознаграждения) по договорам авторского заказа, договорам об отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы, искусства и иным договорам, указанным в пп. 3 п. 1 ст. 420 НК РФ, в том числе являющемуся индивидуальным предпринимателем, облагаются страховыми взносами с учетом некоторых особенностей
не согласна, читаем ст 420 НК РФ:
1. Объектом обложения страховыми взносами для плательщиков, указанных в абзацах втором и третьем подпункта 1 пункта 1 статьи 419 настоящего Кодекса, если иное не предусмотрено настоящей статьей, признаются выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования (за исключением вознаграждений, выплачиваемых лицам, указанным в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 настоящего Кодекса):
1) в рамках трудовых отношений и по гражданско-правовым договорам, предметом которых являются выполнение работ, оказание услуг;
2) по договорам авторского заказа в пользу авторов произведений;
3) по договорам об отчуждении исключительного права на результаты интеллектуальной деятельности, указанные в подпунктах 1 — 12 пункта 1 статьи 1225 Гражданского кодекса Российской Федерации, издательским лицензионным договорам, лицензионным договорам о предоставлении права использования результатов интеллектуальной деятельности, указанных в подпунктах 1 — 12 пункта 1 статьи 1225 Гражданского кодекса Российской Федерации, в том числе вознаграждения, начисляемые организациями по управлению правами на коллективной основе в пользу авторов произведений по договорам, заключенным с пользователями.
ст 419 НК РФ
1. Плательщиками страховых взносов (далее в настоящей главе — плательщики) признаются следующие лица, являющиеся страхователями в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования:
1) лица, производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам:
организации;
индивидуальные предприниматели;
физические лица, не являющиеся индивидуальными предпринимателями;
2) индивидуальные предприниматели, адвокаты, медиаторы, нотариусы, занимающиеся частной практикой, арбитражные управляющие, оценщики, патентные поверенные и иные лица, занимающиеся в установленном законодательством Российской Федерации порядке частной практикой (далее — плательщики, не производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам).
2. Если плательщик относится одновременно к нескольким категориям, указанным в пункте 1 настоящей статьи, он исчисляет и уплачивает страховые взносы отдельно по каждому основанию.
т.е считаю, что верно так
Цитата (irinka-v84):Индивидуальные предприниматели самостоятельно уплачивают НДФЛ в бюджет (подп. 1 п. 1 ст. 227 НК РФ). То же касается страховых взносов, ИП Платит взносы самостоятельно.
Эксперт Бухонлайна согласен с этим ответом
Спасибо всем откликнувшимся ! Примерно поняла.
Добрый день!
При заключении с ИП договоров гражданско-правового характера и (или) отчуждения авторских прав, ООО не должно удерживать НДФЛ и не должно начислять и уплачивать страховые взносы.
Успехов!
Составляйте кадровые документы в веб‑сервисе по готовым шаблонам
Александр Погребс, спасибо большое.
Вопрос вызван тем, что авторские права — личные и поэтому с ип договор заключать вроде как нельзя , а можно только напрямую с физ лицом ( так говорят юристы). То есть у физ лица статус ип и есть соответствующие ОКВЭД и он этой деятельностью занимается профессионально, по которой будет отчуждение авторских прав , но с ИП нельзя а надо на прямую с физ лицом, а если так то получается что все аргументы которые приведены выше под вопросом.
Добрый день!
ИП — это, прежде всего, физическое лицо.
А уже во вторую очередь это физическое лицо, имеющее право заниматься предпринимательской деятельностью.
Но все права и обязательства по договорам, заключаемым ИП приобретает физическое лицо.
Именно поэтому, при прекращении статуса ИП, все права и обязательства этого ИП сохраняются за физическим лицом.
Так что, заключая договор отчуждения авторских прав с ИП, Вы на самом деле заключаете этот договор с физическим лицом.
А вот, когда речь заходит об удержании НДФЛ из выплат физическому лицу, на первый план выходит уже его статус ИП.
Читаем первоисточник:
Цитата (НК РФ, часть 2, глава 23 «НДФЛ», статья 227 «Особенности исчисления сумм налога отдельными категориями физических лиц. Порядок и сроки уплаты налога, порядок и сроки уплаты авансовых платежей указанными лицами»):1. Исчисление и уплату налога в соответствии с настоящей статьей производят следующие налогоплательщики:
1) физические лица, зарегистрированные в установленном действующим законодательством порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, — по суммам доходов, полученных от осуществления такой деятельности;
…
2. Налогоплательщики, указанные в пункте 1 настоящей статьи, самостоятельно исчисляют суммы налога, подлежащие уплате в соответствующий бюджет, в порядке, установленном статьей 225 настоящего Кодекса.
…
Поэтому, при выплат е ИП вознаграждения по договору авторского заказа и отчуждения исключительных прав, организация не становится налоговым агентом и не должна удерживать НДФЛ.
Аналогичные положения и со страховыми взносами.
Успехов!
Александр Погребс, большое Вам спасибо!
Арбитражный суд Западно-Сибирского округа в постановлении от 03.09.2020 № А67-9103/2018 признал, что ИФНС обоснованно предложила организации удержать и уплатить НДФЛ с выплат в пользу индивидуальных предпринимателей за фактическое исполнение ими трудовых обязанностей.
Предмет спора: организация заключила с ИП договоры на оказание управленческих услуг. Выплаты по указанным договорам исключались из налоговой базы по НДФЛ и облагались единым налогом в рамках УСН по ставке 6%. По итогам проведенной проверки ИФНС пришла к выводу, что ИП по сути являлись штатными работниками организации и со всех выплат в их пользу необходимо было уплачивать НДФЛ. В результате договоры, заключенные с ИП, были переквалифицированы в трудовые договоры, а организации предложили внести в бюджет ранее неуплаченные суммы НДФЛ. Решение ИФНС было оспорено в суде.
За что спорили: 1 192 163 рубля.
Кто выиграл: налоговики.
В суде организация ссылалась на то, что предприниматели не являлись ее штатными работниками и оказывали услуги по гражданско-правовым договорам. С получаемого вознаграждения ИП регулярно и в полном объеме уплачивали в бюджет единый налог по УСН.
Оснований для переквалификации договоров и доначисления НДФЛ у налоговиков не имелось, поскольку ИП были официально зарегистрированы и применяли УСН с объектом налогообложения «доходы». Соответственно, организация не обязана повторно уплачивать налоги с сумм вознаграждений, с которых ранее уже были уплачены все налоги (по УСН 6%).
Суд кассационной инстанции отклонил заявленные организацией доводы и признал действия налоговой инспекции законными. Суд пояснил, что российские организации, от которых работник получил доход, обязаны исчислить, удержать у данного работника и уплатить в бюджет сумму НДФЛ.
Исчисление сумм и уплата НДФЛ производятся в отношении всех доходов физлица, источником которых является организация — налоговый агент. Налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов физлица при их фактической выплате. Сам НДФЛ уплачивается не позднее дня, следующего за днем выплаты дохода (ст. 226 НК РФ).
Указанное правило не распространяется на вознаграждения за выполнение работ и оказание услуг физлицами, зарегистрированными в качестве ИП. Данные физлица уплачивают налог самостоятельно (ст. 227 НК РФ).
Суд установил, что предприниматели ранее были штатными работниками организации. Впоследствии они уволились и зарегистрировались в качестве ИП.
При этом, заключив с организацией договоры ГПХ, ИП по сути продолжили осуществление тех же самых функций, которые раньше входили в их должностные обязанности.
Отношения сторон носили систематический и длительный характер и предполагали непрерывный процесс работы. Причем значение имел именно сам процесс труда, а не результат выполненной работы.
ИП не обладали какой-либо самостоятельностью и были подконтрольны своему заказчику-организации. Они были подчинены правилам внутреннего трудового распорядка организации и несли ответственность за нарушение данного распорядка.
Кроме того, организация обеспечивала ИП всеми условиями труда, рабочим местом, средствами связи и служебным транспортом.
Вознаграждения, выплачиваемые предпринимателям, носили фиксированный и систематический (ежемесячный) характер и не зависели от успешности действий ИП.
Все это, заключил суд, позволяет характеризовать сложившиеся между ИП и организацией отношения как трудовые. В связи с этим судьи признали, что ИФНС обоснованно переквалифицировала договоры с ИП и предложила организации уплатить НДФЛ.
ВОПРОС
Подскажите, пожалуйста, должна ли организация при взаимодействии с контрагентом-ИП проверять, указаны ли в ЕГРИП виды деятельности, за которые организация перечисляет денежные средства в адрес ИП? Существует ли риск, что при перечислении денежных средств в адрес ИП по виду деятельности, который не указан в ЕГРИП этого контрагента, организация должна выступить в качестве налогового агента и удержать/сообщить о неудержании НДФЛ?
ОТВЕТ
По мнению Минфина России, если ИП оказывает услуги вне рамок видов деятельности, указанных им при регистрации, то с его доходов организация обязана исчислить, удержать и перечислить в бюджет НДФЛ. Однако, с точки зрения ФНС России, обязанностей налогового агента не возникнет независимо от того, какие коды ОКВЭД указаны ИП.
ОБОСНОВАНИЕ
Организация-заказчик не является налоговым агентом по НДФЛ в отношении выплат по договору оказания услуг, заключенному с ИП. Ведь ИП должны самостоятельно исчислять и уплачивать НДФЛ в бюджет с доходов от предпринимательской деятельности, в том числе от оказания услуг (пп. 1 п. 1, п. 2 ст. 227 НК РФ).
Ваша организация признается налоговым агентом по НДФЛ, если она выплачивает вознаграждение по договору оказания услуг (п. п. 1, 2 ст. 226 НК РФ):
- физическому лицу, не имеющему статуса ИП;
- ИП, оказывающему услуги вне рамок видов предпринимательской деятельности, заявленных в ЕГРИП.
Чтобы убедиться в том, что налоговым агентом вы не являетесь, рекомендуем сделать следующее:
- в договор на оказание услуг с ИП включить данные о регистрации исполнителя в ЕГРИП;
- убедиться, что представленные ИП данные действительны и он оказывает услуги в рамках предпринимательской деятельности. Причем, по мнению Минфина России, если ИП оказывает услуги вне рамок видов деятельности, указанных им при регистрации, то с его доходов организация обязана исчислить, удержать и перечислить в бюджет НДФЛ (Письмо от 22.11.2017 N 03-04-06/77155). Однако, с точки зрения ФНС России, обязанностей налогового агента не возникнет независимо от того, какие коды ОКВЭД указаны ИП (Письмо от 22.02.2019 N БС-4-11/3122@). Проверить сведения о регистрации ИП, а также заявленные при регистрации виды деятельности можно на сайте ФНС;
- при перечислении ИП денежных средств в платежном поручении делать ссылку на договор оказания услуг (Письмо Минфина России от 21.03.2011 N 03-04-06/3-52). В случае оплаты услуг наличными статус ИП может подтвердить кассовый чек (Письмо Минфина России от 07.03.2014 N 03-04-06/10185).
Готовое решение: Какие налоги нужно заплатить с вознаграждения ИП за оказанные вам услуги (КонсультантПлюс, 2019) {КонсультантПлюс}
Чтобы избежать риска переквалификации договора гражданского-правового характера в трудовой по итогам проверки, нужно правильно его составить. Также следует учитывать и особый порядок налогообложения в этом случае.
Какими налогами и страховыми взносами облагаются выплаты по гражданско-правовому договору?
НДФЛ с выплат по гражданско-правовым договорам
Вознаграждение по договору подряда — это доход физлица, который он получает от организации, поэтому он, согласно пп. 6 п. 1 ст. 208 НК РФ, облагается НДФЛ.
Если физлицо не является ИП, то налог с сумм выплачиваемого вознаграждения исчисляется, удерживается и перечисляется организацией (налоговым агентом), выплачивающей это вознаграждение. За невыполнение этого требования в налоговом законодательстве предусмотрена ответственность.
Если организация сотрудничает с ИП, то она не должна удерживать НДФЛ с суммы вознаграждения. В этом случае организация не признается налоговым агентом.
Если ИП работает на общей системе налогообложения, то на основании ст. 227 НК РФ он уплачивает НДФЛ самостоятельно.
ИП на УСН не уплачивает НДФЛ в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности. Из п. 3 ст. 346.11 следует, что налоги, уплаченные в соответствии с этим спецрежимом, заменяют НДФЛ с доходов, полученных от предпринимательской деятельности.
В договоре ГПХ следует указать, что исполнитель является ИП, то есть указать регистрационный номер в преамбуле договора из листа записи ЕГРИП. Тогда у проверяющих не возникнет вопросов о том, почему налог не удержан, а сумма вознаграждения перечислена контрагенту в полном объеме.
Налоговые вычеты
Гл. 23 НК, регулирующая правила исчисления и уплаты НДФЛ, предоставляет возможность налогоплательщикам получить налоговые вычеты. Они бывают разными.
Профессиональный налоговый вычет
Исполнители получающие доходы от выполнения работ или оказания услуг по договорам ГПХ, вправе воспользоваться профессиональным налоговым вычетом в сумме документально подтвержденных расходов. Такое право предусмотрено ст. 221 НК РФ.
То есть физлицо, с которым сотрудничает организация по договору ГПХ, может получить налоговый вычет, подтвердив свои расходы по этому договору. Так, например, можно оформить поездку для исполнения обязательств по договору ГПХ. Ведь в отличие от трудового договора в данном случае не допускается использование терминологии из Трудового кодекса. Следовательно, направить исполнителя в командировку в рамках договора ГПХ нельзя.
Все вычеты, предусмотренные гл. 23 НК РФ, предоставляются по заявлению налогоплательщика. Поэтому чтобы воспользоваться правом на профессиональный налоговый вычет, исполнитель должен предоставить налоговому агенту соответствующее заявление и документы, подтверждающие расходы.
Стандартный налоговый вычет
Организация вправе предоставлять исполнителю по гражданско-правовому договору стандартные налоговые вычеты, предусмотренные ст. 218 НК РФ, если его доход облагается НДФЛ по ставке 13 % (п. 3 ст. 210 и п. 1 ст. 224 НК РФ).
Согласно п. 3 ст. 218 НК РФ, стандартные налоговые вычеты предоставляются налогоплательщику:
- одним из налоговых агентов, который является источником выплаты дохода;
- по выбору налогоплательщика;
- на основании письменного заявления и документов, подтверждающих право на вычеты.
По сути, выбор налогоплательщика в данном случае будет оформлен его заявлением о предоставлении такого налогового вычета.
Имущественный налоговый вычет
Имущественный налоговый вычет в связи с приобретением жилья могут предоставлять исключительно работодатели. Его можно получать как по окончании налогового периода, так и в течение налогового периода через работодателя.
В рамках гражданско-правового договора заказчик не имеет права предоставлять исполнителю такие вычеты, даже если он является налоговым агентом (п. 8 ст. 220 НК РФ).
Ведите учет НДФЛ в веб‑сервисе, формируйте и сдавайте 6‑НДФЛ и 2‑НДФЛ через интернет
Узнать больше
Страховые взносы в фонды
Согласно ст. 420 НК РФ, выплаты физлицам по гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ или оказание услуг, облагаются страховыми взносами.
Страховые взносы на социальное страхование
Выплаты физлицам по любым договорам ГПХ не облагаются страховыми взносами на социальное страхование (ст. 422 НК РФ). То есть в данном случае социальное страхование исключается.
Страхование от несчастных случаев
И еще нам нужно исключить травматизм — страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний. Здесь такая формулировка в законодательстве: объектом обложения страховыми взносами признаются выплаты в рамках гражданско-правовых договоров, предметом которых является выполнение работ или оказание услуг, если в соответствии с указанными договорами заказчик обязан уплачивать страховщику страховые взносы (ст. 20 Федерального закона от 24.07.1998 № 125), то есть облагаются только если это прямо предусмотрено в договоре.
Пенсионные и медицинские страховые взносы
Для российских граждан страховые взносы исчисляются по следующим тарифам:
- На пенсионное страхование — 22 % до установленной предельной базы, свыше ее — 10 %.
- На обязательное медицинское страхование — 5,1 % без ограничений.
Таким образом, выплата по договору россиянам будет облагаться по ставке 27,1 %.
Взносы на травматизм
Как следует из абз. 4 п. 1 ст. 5 и п. 1 ст. 20.1 Федерального закона от 24.07.1998 № 125-ФЗ, данные взносы с вознаграждения исполнителю уплачиваются только тогда, когда это прямо предусмотрено договором.
Учет в составе расходов по налогу на прибыль
В зависимости от статуса физлица расходы будут учтены на основании различных норм и в составе тех или иных видов расходов, предусмотренных гл. 25 НК РФ.
1. Исполнитель — гражданин, не являющийся ИП и не состоящий в штате организации
В этом случае подобные расходы квалифицируются как затраты организации на оплату труда (ст. 255 НК РФ). Они учитываются на основании п. 21 ст. 255 НК РФ.
2. Исполнитель — ИП, не состоящий в штате организации
Выплаты по гражданско-правовым договорам в пользу физлиц, имеющих статус ИП, с которыми у компании нет трудовых отношений, отражаются в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией. Основание — пп. 41 п.1 ст. 264 НК РФ.
3. Исполнитель — штатный работник
Минфин в своих разъяснениях (Письма Минфина РФ от 21.09.2012 № 03-03-06/1/495, от 19.08.2008 № 03-03-06/2/107, от 27.03.2008 № 03-03-06/3/7) предлагает эти расходы учитывать как прочие расходы, связанные с производством и реализацией, на основании пп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ.
Расходы по гражданско-правовым договорам должны соответствовать общим критериям признания расходов, которые содержатся в п.1 ст. 252 НК РФ. Они должны быть документально подтверждены, экономически обоснованы и направлены на извлечение прибыли. В противном случае в ходе контрольных мероприятий налоговые органы попытаются эти расходы снять.