Российский бизнес обязали продавать валютную выручку. Конвертировать в рубли с 24 мая нужно не менее 50 % иностранной валюты, поступившей на счета резидентов РФ — организаций, ИП и физических лиц, в том числе самозанятых. Разберемся, как продавать валюту и что учитывать при отражении сопутствующих операций в учете.
Требование об обязательной продаже валютной выручки установлено Указом Президента РФ от 28.02.2022 № 79. Эту меру ввели, чтобы защитить национальные интересы страны в новой экономической реальности.
Тем же указом введены ограничения на вывод резидентами иностранной валюты на свои счета за границей, ее перевод через платежные системы и предоставление валютных займов нерезидентам. Вкупе с продажей экспортерами большей части выручки эти меры должны обеспечить относительную стабильность курса рубля и препятствовать оттоку денег из России.
- Кто должен продавать валютную выручку
- Освобождение от продажи валюты
- Как рассчитать сумму валютной выручки на продажу
- Порядок продажи валютной выручки
- Что грозит нарушителям
- Продажа валютной выручки в бухгалтерском учете
Указ № 79 требует продавать валютную выручку по экспортным контрактам, предусматривающим реализацию товаров, услуг, работ и результатов интеллектуальной деятельности, включая исключительные права на них (лицензии). По сути это означает, что вы обязаны обменивать валюту на рубли.
Важно! С 24 мая объем валютной выручки, которую нужно продать, снизили до 50 % (Указ Президента РФ от 23.05.2022 № 303).
Из Указа № 79 следует, что никаких исключений по виду валюты не предусмотрено. Банк России на своем сайте также поясняет, что конвертации подлежит выручка, полученная в иностранной валюте любого вида (наименования).
Это требование распространяется на следующих резидентов РФ:
- организации;
- предприниматели;
- физические лица — граждане РФ, а также иностранцы и лица без гражданства, которые получили в нашей стране вид на жительство.
Все эти категории являются участниками внешнеэкономической деятельности в соответствии с законом от 18.07.1999 № 183-ФЗ «Об экспортном контроле».
Важно! Деятельность по трудовому соглашению не считается внешнеэкономической. Это означает, что продажа валютной выручки не обязательна для резидентов, которые работают на иностранных лиц по трудовым договорам и получают оплату в валюте.
Валюту, поступившую по внешнеэкономическим контрактам на счета резидентов с 28 февраля по 18 апреля 2022 года, нужно было продавать в течение трех рабочих дней с даты зачисления на счет. Для выручки, полученной с 19 апреля по 1 сентября 2022 года, срок продажи увеличили до 60 рабочих дней (информация Банка России от 21.04.2022). Ранее срок продажи валюты увеличили с трех до 60 рабочих дней для несырьевого неэнергетического экспорта.
На самом деле требование о продаже валютной выручки заработало задним числом — с 1 января 2022 года. Еще до 3 марта нужно было продать 80 % от валютных поступлений за период с 1 января по 27 февраля (п. 2 Указа № 79).
Рассчитать сумму подлежащей продаже валютной выручки, поступившей с начала года до выхода Указа № 79, нужно было самостоятельно. Требование касается остатков валюты на транзитных, валютных, расчетных счетах и на депозитах. Но это должна быть выручка именно от поступлений в валюте по экспортной деятельности. Владельцу счета следовало направить в банк информацию, подтверждающую и обосновывающую остаток на счетах. Такие разъяснения приводит Банк России на своем сайте.
Указ Президента от 18.03.2022 № 126 предоставил Банку России право освобождать отдельные компании от обязанности продавать валютную выручку в сумме, которая необходима для выполнения обязательств перед российскими банками. Речь о погашении валютных кредитов, выплате процентов и штрафов, выраженных в иностранной валюте. Также у ЦБ РФ появилось право разрешать отдельным резидентам продажу валютной выручки не в трехдневный, а в иной срок.
От продажи валютной выручки также может освободить Правительственная комиссия при единовременном выполнении следующих условий:
- у резидента есть и экспортный, и импортный контракты;
- эти контракты стоят на учете в одном уполномоченном банке или расчеты по ним проходят через один уполномоченный банк;
- валюты списывают и зачисляют через один транзитный счет.
Разрешение на сохранение валютной выручки от комиссии будет действовать до 1 сентября 2022 года (п. 16 Постановления Правительства от 06.03.2022 № 295, выписка Минфина от 05.05.2022 № 05-06-10/ВН-23177).
Рассчитать сумму валютной выручки на продажу нужно самостоятельно. Для этого возьмите сумму остатка экспортной выручки, находящейся на счетах (в том числе транзитных, валютных и депозитных), уменьшите на расходы по внешнеторговым контрактам и выделите из нее 50 %.
Перечень расходов и платежей, которые уменьшают валютную выручку, дан в разъяснении ЦБ РФ от 16.04.2022 № 4-ОР:
- оплата транспортировки, страхования и экспедирования груза;
- таможенные пошлины и сборы;
- оплата услуг по приобретению за пределами РФ продовольствия, ГСМ, материально-технических запасов и других товаров, которые требуются для использования, техобслуживания и ремонта транспорта;
- оплата услуг международной электросвязи, включая услуги международного роуминга.
Порядок реализации валютной выручки прописан в инструкции ЦБ РФ от 30.03.2004 № 111-И. Банк России в своем письме от 28.02.2022 № ИН-019-12/18 пояснил экспортерам, что положения этого документа продолжают действовать в части, которая не противоречит законодательству. А также с учетом сроков, прописанных для продажи валюты в Указе № 79.
Процесс реализации выручки поэтапно выглядит так:
Этап 1. Валюта зачисляется на транзитный счет резидента.
Этап 2. Банк направляет резиденту выписку по счету и уведомление о необходимости продажи в тот же или на следующий рабочий день. В уведомлении указывается номер транзитного счета, дата и сумма зачисления, а также крайний срок, в который нужно подать в банк распоряжение о продаже валюты (три рабочих дня с даты зачисления выручки).
Этап 3. Резидент направляет в банк распоряжение на продажу до истечения указанного в уведомлении срока и исполняет тем самым свои обязанности по реализации валютной выручки. Распоряжение составляется по форме банка. В нем можно предусмотреть продажу валюты в сумме больше, чем 50 % от поступлений. Также допустимо распорядиться о продаже валюты в необходимом размере без указания точной суммы.
Этап 4. Банк переводит на отдельный счет сумму, подлежащую продаже, в день получения распоряжения или на следующий рабочий день. Продать ее он обязан в течение двух рабочих дней.
Этап 5. Банк зачисляет полученную сумму в рублях и остаток валюты на счет резидента, которому принадлежала валюта (счет следует указать в распоряжении).
На своем сайте Банк России ответил на вопросы, связанные с продажей валюты:
- Выручку можно продавать частями. Главное — чтобы в течение 60 дней было реализовано 50 % от суммы поступления.
- Преференции для особых экономических зон, в частности для Калининградской области, не работают. Обязанность по продаже валютной выручки распространяется и на их резидентов.
- Валюту продаем по рыночному курсу. Какого-либо специального валютного курса или особых требований к нему не установлено.
Налоговая служба сообщила, что приостанавливает проверки соблюдения валютного законодательства. Вместо этого все силы проверяющих направляются на контроль за исполнением новых правил из Указа № 79. Поэтому есть все основания полагать, что нарушителей будут активно выявлять и привлекать к ответственности.
Но как именно бизнес и граждан могут наказать, пока непонятно. Ранее в статье 15.25 КоАП РФ была часть 3, которая предусматривала штраф непосредственно за нарушение правила о продаже валютной выручки. Теперь же она отменена. Вполне возможно, что будут экстренно приняты законодательные поправки, которые вновь введут отмененные санкции.
Вместе с тем нельзя исключить, что игнорирование правила о продаже выручки будет расцениваться как нарушение валютного законодательства или проведение незаконной валютной операции. Санкции за это предусмотрены частью 1 статьи 15.25 КоАП РФ. Это штраф в размере 75–100 % от суммы выручки.
При обязательной продаже валютной выручки возникают дополнительные операции. В налоговом учете нужно отразить внереализационные (прочие) расходы или доходы трех типов:
- Курсовая разница. Это доход или убыток за счет колебания официального курса валюты. Например, курс доллара США, установленный ЦБ РФ на 15.03.2022, был равен 115,1963 ₽, а на 16.03.2022 — 111,4823 ₽. Разность между ними (111,4823 — 115,1963 = – 3,714 ₽), умноженная на сумму средств в валюте, будет являться отрицательной курсовой разницей на 16 марта, то есть убытком.
- Доход или расход от продажи валюты. Банки продают ее по собственному курсу, обычно более низкому относительно установленного ЦБ РФ на тот же день (хотя бывает, что и по более высокому). В таком случае возникает убыток от продажи валюты. Например, выручка в долларах США была продана 16.03.2022 по курсу 106,66 ₽ при официальном курсе 111,4823 ₽. Убыток от продажи валюты равен разности между курсами (106,66 — 111,4823), умноженной на сумму проданной валюты. Если она конвертирована по курсу выше установленного ЦБ РФ, то возникает доход.
- Расходы на комиссию банка, если она взимается.
Отражение операций в бухгалтерском учете рассмотрим на примере.
Пример. ООО «Солнышко» 15 марта 2022 года получило от иностранного покупателя валютную выручку в сумме 50 000 $. На следующий день было подано распоряжение о продаже 80 %, или 40 000 $. Эту сумму банк списал 16 марта и в тот же день продал по курсу 106,66 ₽. Официальный курс доллара США составляет: 15.03.2022 — 115,1963 ₽, 16.03.2022 — 111,4823 ₽.
15 марта бухгалтер ООО «Солнышко» сформировал проводку:
| Проводка | Сумма | Расчет | Пояснение |
|---|---|---|---|
| Дт 52 — Кт 62 | 5 759 815 ₽ | 50 000 $ × 115,1963 ₽ | Поступление валютной выручки |
16 марта валюта списана и реализована, а на счет ООО зачислена сумма в рублях. Проводки будут такие:
| Проводка | Сумма | Расчет | Пояснение |
|---|---|---|---|
| Дт 57 — Кт 52 | 4 459 292 ₽ | 40 000 $ × 111,4823 ₽ | Рублевая оценка суммы валюты к продаже при ее списании со счета |
| Дт 91 «Прочие расходы» — Кт 52 | 185 700 ₽ | (115,1963 ₽ – 111,4823 ₽) × 50 000 $ | Отрицательная курсовая разница на 16 марта |
| Дт 51 — Кт 57 | 4 266 400 ₽ | 40 000 $ × 106,66 ₽ | Выручка от продажи валюты по курсу 106,66 ₽ за доллар США |
| Дт 91 «Прочие расходы» — Кт 57 | 192 892 ₽ | 4 459 292 ₽ – 4 266 400 ₽ | Убыток (расход) от продажи валюты |
В нашем примере банк продал доллары США в день списания. Но он может реализовать валюту в течение двух рабочих дней. И за это время курс поменяется. В таком случае снова нужно сделать перерасчет суммы валюты в рублях и отразить курсовую разницу.
Итак, у бухгалтеров компаний-экспортеров забот стало больше. Делать какие-либо прогнозы о периоде действия новых требований по понятным причинам пока невозможно. Напомним лишь, что такое правило применялось с 1991 по 2007 годы. Сейчас же в связи с тяжелой экономической ситуацией правительство решило вернуться к этому механизму.
Бывают ситуации, когда нужно заплатить налог 13% после продажи валюты или фондов, акций, облигаций, номинированных в валюте. Рассказываем, кого закон обязывает платить налог и есть ли способы его уменьшить.
Что вы узнаете из статьи
- Россияне обязаны отчитываться в декларациях о продаже валюты и в некоторых случаях даже платить налог.
- Если не подать декларацию, налоговая может оштрафовать.
- При продаже инвестиционных активов в валюте налог тоже может быть. Он считается с учетом курса валюты на дату покупки и продажи актива.
- Российские брокеры сами сообщат налоговой о сделках с активами в валюте. Если счет открыт у иностранного брокера, декларацию подает сам инвестор.
Налог при продаже валюты
В России валюта считается имуществом, это следует из письма Минфина от 20 февраля 2015 года № 03-04-06/8370.
При продаже имущества налоги начисляются в соответствии со статьей 220 Налогового кодекса:
- если продавец владел имуществом больше 3 лет, то он не должен подавать декларацию и не должен платить налог — это справедливо, как по отношению к валюте, так и по отношению ко многому другому имуществу, например машине (сложнее с недвижимостью, там минимальный срок владения 3–5 лет);
- если продавец владел имуществом меньше 3 лет, то он обязан подать декларацию и уплатить 13%-ный налог с прибыли.
Факт долгосрочного владения валютой нужно подтвердить, например, документами о покупке валюты, наследовании или дарении. Если подтверждающих документов нет, россиянин обязан заплатить налог.
Как рассчитать налог при продаже валюты
13% надо платить не со всей суммы в рублях, которую инвестор выручил за продажу валюты, а только с ее части. Налогооблагаемая сумма считается одним из двух способов. Какой выбрать — россиянин решает сам, исходя из собственной выгоды.
Вариант 1: вычесть из полученной суммы расходы на покупку валюты и заплатить 13% с разницы.
Пример. Инвестор купил 1000 долларов по курсу 60 рублей, а через год продал по курсу 80 рублей за доллар. (1000 × 80 – 1000 × 60) × 13% = 2600 рублей составит налог.
Вариант 2: вычесть из полученной суммы за продажу валюты 250 000 и заплатить 13% с разницы.
Пример. Инвестор купил 1000 долларов по курсу 60 рублей, а через год продал по курсу 80 рублей за доллар. Платить налог он не хочет, а значит, вычитает из вырученной суммы 250 000 рублей. 1000 × 80 – 250 000 = –170 000, то есть прибыли нет, а значит, и налог платить не нужно.
Этот же способ с вычетом 250 000 подойдет, если не сохранились документы о покупке валюты и инвестор не знает, по какому курсу прошла сделка.
250 000 рублей — это сумма, на которую уменьшается общий доход от продажи имущества за год (кроме жилья). То есть не только доход от продажи валюты, но и, например, автомобиля, гаража, нежилого помещения. Все полученные доходы суммируются и из них вычитается 250 000.
При любом варианте расчетов продавец валюты должен подать декларацию, даже если по ней налог не начисляется. Способ продажи валюты — через банк, брокера — значения не имеет. Сроки подачи декларации стандартные — до 30 апреля года, который следует за годом, когда была продана валюта. Уплатить налог нужно до 15 июля того года, когда подается декларация.
Как валютные сделки контролирует налоговая
Контроля со стороны налоговой за сделками с валютой нет, считает независимый финансовый советник Наталья Смирнова. «Брокеры и банки не сдают отчеты в налоговую о том, кто, когда и сколько валюты у них продал. Поэтому формально письмо Минфина с мнением о налоге с продажи валюты есть, но де-факто, как я понимаю, контролировать это не получается, поэтому пока никаких последствий за неуплату налога с продажи валюты не возникает», — поясняет финансовый советник.
При этом закон предусматривает штраф от 1000 рублей для тех, кто не сообщит о продаже валюты.
При продаже валюты нельзя сэкономить на налоге за счет покупки валюты через ИИС типа В, поскольку он освобождает от налога 13% только доходы от операций с ценными бумагами и производными финансовыми инструментами. Валюта к ним не относится, она считается имуществом.
Вывод: закон предписывает всем, кто продал валюту, по итогам года подать декларацию и, если нужно, заплатить налог. Пока ФНС сложно учитывать все валютные сделки, но со временем ситуация может измениться.
Налог при продаже инвестиционных инструментов в валюте
При продаже фондов или акций в валюте инвестор может заплатить так называемый налог на курсовую разницу. Формально налога с таким названием в кодексе нет, это частный случай налога на доходы физлиц (НДФЛ).
Налог на курсовую разницу платит инвестор, который открыл брокерский счет, купил за доллары или иную валюту ценные бумаги, а потом их продал. Что происходит дальше с валютой — значения не имеет: на эту валюту можно купить другие бумаги, а можно обменять на рубли. Для налоговой важен сам факт продажи инвестинструмента в валюте.
Как рассчитать налог на курсовую разницу
Доходы, полученные в валюте, пересчитываются в рубли по курсу ЦБ на день сделки, сказано в пункте 5 статьи 210 Налогового кодекса. Аналогично считаются расходы на приобретение бумаг. Из доходов вычитаем расходы, от этой суммы считаем налог — 13% для резидентов (физических лиц).
Пример. Инвестор купил акции на 100 долларов, когда доллар стоил 82 рубля. Через два месяца продал акции за 120 долларов, когда доллар стоил 90 рублей.
(120 × 90 – 100 × 82) × 13% = 338 рублей составит налог.
Кто рассчитывает и платит налог
Если инвестор сотрудничает с российской организацией, например брокером или управляющей компанией, то она как налоговый агент считает сумму налога к уплате и удерживает налог при продаже ценных бумаг. Самостоятельно подавать декларацию и платить налог не нужно.
Брокер выступает налоговым агентом не по всем доходам. В некоторых случаях инвестор должен подавать декларацию сам, например при получении дивидендов по иностранным бумагам или если доход по купонам по еврооблигациям зачисляется на банковский счет, а не на ИИС или брокерский счет.
Если россиянин покупает иностранные активы через зарубежную компанию, то он сам должен подать налоговую декларацию и уплатить налог — соответственно до 30 апреля и 15 июля года, следующего за годом продажи активов.
Нерезидент РФ, который инвестирует через российского брокера, должен будет уплатить налог в 30% от прибыли, отмечает независимый финансовый советник Наталья Смирнова. По ее словам, это невыгодно и иностранцу нет смысла инвестировать через компании РФ.
Как уменьшить налог на курсовую разницу
Налог на курсовую разницу можно уменьшить несколькими способами, как и в других случаях с инвестициями. В этом помогут:
Вывод: налог при продаже активов в иностранной валюте рассчитает и удержит брокер, самостоятельно декларацию нужно подавать только при сделках через иностранную компанию.
Если вы купили валюту, а потом продали ее подороже, надо платить налог.
В соответствии со ст. 141 ГК РФ иностранная валюта признается имуществом. А согласно подп. 2 п. 1 ст. 228 НК РФ обязанность по исчислению и уплате налога на доход от ее продажи возлагается на физическое лицо. Другими словами, подавать декларацию придется самостоятельно. Делать это следует даже в том случае, если вы продали валюту дешевле, чем купили: так налога не будет, но подавать декларацию все равно нужно.
Декларацию за прошедший год необходимо представить в налоговую инспекцию до 30 апреля текущего года. Из этого правила есть исключение: если валюта была у вас в собственности более трех лет, доходы от ее продажи не облагаются налогом и подавать декларацию не нужно.
Фактически декларация и налог касаются всех, кто покупает и продает валюту, — даже тех, кто пользуется услугами обменников. Но в большинстве случаев это актуально именно для инвесторов — поэтому на примере биржи разберемся подробнее, где найти нужную информацию о сделках с иностранной валютой, как ее обработать и куда все это отправлять.
Где брать отчеты
Чтобы заполнить декларацию, нам нужно знать, когда и по какой цене мы покупали и продавали валюту. Все необходимые сведения есть у брокера. В частности, нам нужен документ, который так и называется — «Брокерский отчет». В приложении Тинькофф-инвестиций путь до этого отчета будет выглядеть следующим образом:
- Нажимаем на шестеренку в правом верхнем углу приложения.
- Выбираем раздел «Отчеты».
- Находим строку «Брокерский отчет».
- Выставляем период — истекший год, а затем месяц, за который необходимо получить отчет. Нам нужны отчеты за все месяцы прошедшего года, когда были совершены операции с валютой.
- Скачиваем документы.
Работа с отчетами
Открываем первый отчет за истекший год и находим в нем пункт 1.1: «Информация о совершенных и исполненных сделках на конец отчетного периода». Чем больше операций на фондовом рынке вы совершили, тем больнее будет сейчас. Из таблицы необходимо выписать все сделки с иностранной валютой — покупки и продажи. Для этих целей прекрасно подойдут «Гугл-таблицы» или «Эксель».
Ориентироваться следует по графе «Сокращенное наименование актива»: ищем в ней обозначения наподобие USDRUB_TOM и USDRUB_TOD — для операций с долларами, EURRUB_TOM и EURRUB_TOD — для операций с евро. Нашли — зафиксировали содержание соответствующей строки. Нам понадобится следующая информация: вид сделки, цена за единицу, количество и сумма сделки.
Еще в отчете могут встречаться две идущие подряд операции с одинаковым количеством валюты на одну и ту же сумму: покупка и продажа или продажа и покупка. У таких операций не бывает комиссии брокера. Это сделки РЕПО — технический момент, необходимый для обеспечения непрерывности торгов. К вам они не имеют никакого отношения, учитывать их при расчете дохода от торговли иностранной валютой не нужно. Такие строки не выписываем.
Аналогичным образом нужно обработать брокерские отчеты за все остальные месяцы истекшего года. Если операции с валютой были в каждом месяце, нужно обработать 12 отчетов.
Определяем доходы
На этом месте начинается самое интересное: перейдем к конкретным примерам. Допустим, что по брокерским отчетам мы зафиксировали следующую информацию.
Операции с валютой за 2020 год
| Сокращенное наименование актива | Вид сделки | Цена за единицу | Количество | Сумма сделки |
|---|---|---|---|---|
| USDRUB_TOM | покупка | 73,5 Р | 1000 | 73 500 Р |
| USDRUB_TOM | покупка | 74,2 Р | 2250 | 166 950 Р |
| USDRUB_TOD | покупка | 73,75 Р | 550 | 40 562,5 Р |
| USDRUB_TOD | продажа | 76,15 Р | 200 | 15 230 Р |
| USDRUB_TOM | покупка | 74,1 Р | 350 | 25 935 Р |
| USDRUB_TOD | продажа | 75,2 Р | 1850 | 139 120 Р |
| USDRUB_TOD | продажа | 73,8 Р | 330 | 24 354 Р |
| USDRUB_TOM | продажа | 77,15 Р | 1500 | 115 725 Р |
Теперь нужно рассчитать налоговую базу — это сумма всех доходов от продажи валюты. Расходы на покупку валюты пока не учитываем — но учтем позже.
Итак, в нашем примере получаем:
15 230 + 139 120 + 24 354 + 115 725 = 294 429 Р;
294 429 Р — это наш доход от торговли иностранной валютой, который мы обязаны задекларировать. Но сразу успокою: платить налог прямо со всей этой суммы не придется.
Как учесть расходы на покупку валюты
Расходы на покупку иностранной валюты играют ключевую роль в вопросе, сколько налога придется заплатить: эти расходы указываются как размер вычета, который уменьшает налоговую базу. Поэтому к их подсчету необходимо отнестись скрупулезно.
Если в течение года вы купили столько же валюты, сколько продали, определить расходы нетрудно: нужно сложить суммы сделок по покупке и вычесть результат из налоговой базы.
На практике чаще бывает другая ситуация — как и в нашем примере: за год куплено 4150 $ на сумму 306 947,5 Р, а продано лишь 3880 $ на сумму 294 429 Р. То есть на счете осталось еще 270 $. На первый взгляд кажется, что раз мы потратили на покупку валюты больше, чем получили за ее продажу, то никакого налога не будет. Но это не так.
В качестве расходов в декларации указывают сумму, потраченную на покупку того количества валюты, что было продано до конца года. Если за год мы продали 3880 $, то учесть мы сможем только расходы на покупку тех же 3880 $. То есть нам нужно посчитать, во сколько нам обошлась покупка именно 3880 $.
На этом этапе возникают трудности, связанные с определением изначальной стоимости проданной валюты. Мы купили 4150 $, а учесть можем только 3880 $ — как понять, какие именно 270 купленных долларов не нужно учитывать в декларации? Если мы покупали доллары по разной цене, метод подсчета будет напрямую влиять на то, какую сумму мы заявим как вычет. Проблема решается с помощью методов бухгалтерского учета — FIFO и LIFO, то есть First In First Out и Last In First Out.
Применение этих методов в отношении расчета дохода от торговли иностранной валютой в НК РФ не регламентируется. Физическому лицу приходится самостоятельно применять налоговое законодательство по аналогии, что противоречит одному из основных его принципов — каждый должен точно знать, какие налоги (сборы), когда и в каком порядке он должен платить. То есть теоретически законодатель должен установить конкретный порядок расчета и уплаты указанного вида налога, а фактически — такого порядка до сих пор не существует.
При этом обязанность уплаты налога никуда не делась, так что продолжим.
По методу FIFO считается, что сначала мы продаем иностранную валюту, которую купили раньше всего, а по LIFO — наоборот, первой продаем валюту, купленную в последнюю очередь. Метод FIFO особенно удобен для инвесторов, которые пользуются возможностью получить освобождение от НДФЛ от продажи имущества со сроком владения не менее 3 лет. Какой из методов применять — дело ваше: налоговый кодекс не регламентирует этот вопрос. Но метод FIFO обычно выгоднее, его мы и применим.
Таким образом, для подсчета расходов мы возьмем те 3880 $, что купили раньше всего. В таблице с примером я кругами выделил строки покупки долларов, которые мы посчитаем как расход.
Какие операции покупки мы учтем как расход
| Сокращенное наименование актива | Вид сделки | Цена за единицу | Количество | Сумма сделки |
|---|---|---|---|---|
| 🟢 USDRUB_TOM | покупка | 73,5 Р | 1000 | 73 500 Р |
| 🟢 USDRUB_TOM | покупка | 74,2 Р | 2250 | 166 950 Р |
| 🟢 USDRUB_TOD | покупка | 73,75 Р | 550 | 40 562,5 Р |
| USDRUB_TOD | продажа | 76,15 Р | 200 | 15 230 Р |
| 🟡 USDRUB_TOM | покупка | 74,1 Р | 350 | 25 935 Р |
| USDRUB_TOD | продажа | 75,2 Р | 1850 | 139 120 Р |
| USDRUB_TOD | продажа | 73,8 Р | 330 | 24 354 Р |
| USDRUB_TOM | продажа | 77,15 Р | 1500 | 115 725 Р |
Зеленым отмечены строки, расходы в которых мы учтем целиком, желтым — ту, где частично.
В зеленых строках мы купили 3800 $, сумма расходов такая:
73 500 + 166 950 + 40 562,5 = 281 012,5
А продали мы за год 3880 $ — получается, из желтой строчки мы можем учесть покупку еще 80 $:
74,1 × 80 = 5928 Р
Складываем получившиеся суммы:
281 012,5 + 5928 = 286 940,5 Р
Это сумма, которую мы потратили на покупку 3880 $, — ее мы и заявим как вычет. И у нас остались неучтенными расходы на покупку 270 $ по 74,1 Р.
Теперь у нас есть значения доходов и расходов по операциям с иностранной валютой — можно переходить к следующему шагу.
Есть и второй способ получить вычет
Мы рассмотрели вариант, когда в качестве вычета мы заявляем документально подтвержденные расходы на покупку иностранной валюты.
Но если у вас нет документов, подтверждающих расходы на покупку валюты, в качестве имущественного вычета можно заявить фиксированную сумму — 250 000 Р. Еще этот вариант подойдет, когда объем сделок с иностранной валютой и другими видами имущества, за исключением жилья, в течение года не превысил указанной величины — 250 000 Р.
На сумму выбранного вычета будет уменьшена налогооблагаемая база.
Декларируем
Удобнее всего подавать декларацию через сайт nalog.ru. Правда, для этого понадобится получить неквалифицированную электронную подпись. Это бесплатная процедура, которую можно пройти без похода в налоговую инспекцию. Если по каким-то причинам вы против электронного документооборота, можете подать заполненную декларацию в ИФНС по месту жительства лично или отправить заказным письмом.
Для примера мы будем заполнять декларацию за 2020 год на сайте налоговой. Итак, порядок действий следующий.
Заходим в личный кабинет налогоплательщика, выбираем раздел «Доходы», нажимаем «Заявить дополнительные доходы», затем — «Подать декларацию 3-НДФЛ» и «Заполнить онлайн».
В разделе «Данные» заполняем поля: за какой год подается декларация, подавалась ли декларация за этот год ранее, являетесь ли вы налоговым резидентом РФ. Нажимаем «Далее».
В разделе «Доходы» добавляем новый источник дохода. И снова заполняем поля. Реквизиты организации берем из брокерского отчета. Казалось бы, вид дохода должен иметь код 2900 — «Доходы, полученные от операций с иностранной валютой». Но это не так! Этот код не предусматривает применение имущественного вычета, о котором мы говорили выше. В ФНС мне пояснили, что в этой ситуации следует указывать вид дохода 1520 — «Доходы от продажи имущества, кроме жилья, дачных и земельных участков, ценных бумаг и транспорта». Тогда нам будет доступен выбор налогового вычета: 903 — в сумме документально подтвержденных расходов, 906 — при продаже имущества, находящегося в собственности менее 3 лет, в пределах 250 000 Р. В нашем случае выгоднее использовать вычет 903.
В качестве суммы дохода указываем рассчитанную нами налоговую базу — 294 429 Р. Сумму расходов мы тоже посчитали, она составила 286 940,5 Р. Сумма облагаемого дохода и исчисленная сумма налога будут рассчитаны автоматически. В нашем примере — 7488,50 и 974 Р соответственно.
В графе «Сумма налога удержанная» указываем 0. Жмем «Далее».
Выбор вычетов пропускаем: вычет мы уже выбрали на этапе заполнения раздела «Доходы». А в этом разделе предлагаются вычеты, не связанные с торговлей иностранной валютой. Жмем «Далее».
«Распорядиться переплатой» — тоже не для нас. Жмем «Далее».
В разделе «Просмотр» проверяем, все ли верно. Если да, то вводим пароль к сертификату электронной подписи, подтверждаем и отправляем декларацию. Ждем, пока ее проверят в ИФНС.
Готово. Осталось лишь уплатить исчисленную сумму налога до 15 июля текущего года — и наша совесть чиста. Сделать это можно из того же личного кабинета на сайте налоговой. На главной странице кабинета появится ссылка, как только налоговая примет нашу декларацию.
Что будет, если не подавать декларацию
Если налоговая узнает, что вы владели валютой менее 3 лет и не задекларировали доход от ее продажи, штрафы такие:
- За непредоставление декларации — 5% от неуплаченной по этой декларации суммы налога, минимум 1000 рублей — п. 1 ст. 119 НК РФ.
- За неуплату налога — 20 процентов от неуплаченной суммы — п. 1 ст. 122 НК РФ.
Ну и сам налог, конечно, тоже придется заплатить.
Советы на будущее
Заполнять декларацию о доходах от торговли иностранной валютой — дело тонкое. В большинстве случаев налогоплательщик сталкивается с космическим количеством чисел, в которых поначалу сложно разобраться. Но этот процесс можно значительно облегчить.
Ведите собственный учет всех сделок. В записях стоит фиксировать наименование актива, вид сделки, цену за единицу, количество и сумму сделки. Этот шаг позволит не тратить время на изучение брокерских отчетов.
В пределах отчетного периода продавайте иностранную валюту в тех же количествах, что и покупали. Купили в течение года 250 000 $ — столько и продайте до 31 декабря. Этот лайфхак позволит вам обойтись без кропотливых расчетов по методу FIFO.
Не продавайте иностранную валюту как минимум в течение трех лет. Тогда платить налог с дохода вообще не придется.
Еще нужно декларировать доходы от других иностранных инструментов, например дивидендов по иностранным акциям. Об этом мы писали в другой статье.
Обязательная продажа валютной выручки: что нужно знать предпринимателю и бухгалтеру
С выходом указа № 79 от 28.02.2022 экспортёры должны продавать часть валютной выручки. Разбираемся на примере, что надо делать для соблюдения этого требования и как отразить продажу в бухгалтерском и налоговом учёте.
Кто должен продавать валютную выручку
Это должны делать российские резиденты, которые продают иностранным организациям товары, услуги, работы. К ним относятся как юридические лица, так и ИП, самозанятые, и те, кто занимается частной практикой.
Юридические лица — резиденты РФ:
- организации с российским адресом в ЕГРЮЛ;
- международные организации, головной офис которых располагается в РФ;
- если так указано в международном договоре.
ИП и физлица являются резидентами, если находились на территории РФ 183 и более дней в течение 12 подряд идущих месяцев.
Послаблений нет ни для малого бизнеса, ни для участников внешнеэкономической деятельности особой экономической зоны в Калининградской области.
О каких валютных поступлениях идет речь
Продавать нужно любую иностранную валюту, поступившую от иностранных лиц (нерезидентов) в счёт оплаты экспорта товаров, выполнения работ или услуг, передачи исключительных прав.
Учитываются зачисления на расчётный счёт в валюте, полученные начиная с 1 января 2022 года. При этом не имеет значения, поставлен ли внешнеторговый контракт на специальный учёт (п. 5 указа №79).
Обязательную к продаже сумму можно уменьшить на расходы, связанные с исполнением валютных внешнеторговых контрактов, которые перечислены в п. 1.2 официального разъяснения ЦБ № 4-ОР от 16 апреля 2022 (например, это таможенные пошлины и сборы, расходы за рубежом на ГСМ, связь, питание, различные расходы по транспортировке грузов и обслуживанию транспортных средств).
В какой срок продавать валюту
Валюту, поступившую в период с 1 января по 27 февраля 2022 года, нужно было продать до 3 марта. Для последующих поступлений сначала установили срок в три дня, но потом сделали послабления. Выручку, полученную в период с 19 апреля по 1 сентября 2022 года, нужно продавать в течение 60 рабочих дней со дня зачисления.
Что означает «продать выручку»
Не менее 80% от поступлений в валюте нужно было перевести в рубли. Остальные 20% могли остаться в иностранных денежных знаках.
Указом Президента от от 23 мая 2022 года № 303 сумму, обязательную для продажи, снизили до 50%.
Изначально, деньги в валюте поступают на транзитный счёт российской организации, о чём банк уведомляет получателя средств. Далее сделка проходит валютный контроль, для чего банк запрашивает подтверждающие документы.
Получатель платежа должен самостоятельно отправить в банк распоряжение на продажу части валюты, и указать в нём:
- сумму валюты, переводимой в рубли;
- банковский счёт в рублях, куда будет зачислена эквивалентная сумма в рублях;
- валютный счёт для перечисления остатка денег в валюте.
Срок и сумма продажи валюты — это ответственность получателя валютной выручки.
Продавать валюту нужно по рыночному курсу. Можно частями при условии, что в течение установленного срока с даты поступления валюты обязательная доля будет продана.
Специальные правила продажи валютной выручки
Со специального разрешения можно:
- Продавать валюту в другие сроки (разрешение выдается ЦБ).
- Изменить лимит обязательной продажи валюты. Разрешение выдаёт Правительственная комиссия по контролю за осуществлением иностранных инвестиций в РФ.
- Не продавать валюту в пределах суммы, которая идёт на погашение валютных кредитов в российских банках, в том числе процентов по ним и штрафов. Размер «неприкасаемой» суммы определяют на момент зачисления иностранной валюты на счёт резидента.
Разрешение выдаёт ЦБ. Порядок получения утверждён решением Совета директоров ЦБ от 25 марта 2022.
До 1 сентября 2022 года могут не продавать валюту резиденты, имеющие как экспортные, так и импортные контракты с одним и тем же или разными нерезидентами или контракт, который одновременно содержит условия как экспортного, так и импортного контракта, если:
- экспортную выручку планируется направить на исполнение обязательств по импортному контракту через тот же транзитный валютный счёт;
- эти контракты поставлены на учёт и (или) расчёты по ним обслуживаются в одном банке.
Бухгалтерский учёт продажи валютной выручки
На основании ПБУ 9/99 и ПБУ 10/99 при продаже валюты нужно отражать прочие доходы в размере проданной валюты по рыночному курсу и прочие расходы в размере стоимости этой валюты по официальному курсу (по которому ведётся бухгалтерский учёт).
В письме от 28.12.2016 № 07-04-09/78875 Минфин рекомендует свернуть доходы и расходы от продажи валюты и отражать в учёте только результирующий показатель. В примере ниже мы так и сделали: доход отражается свёрнуто, только отклонение рыночного курса над официальным.
Денежные средства на валютном счете подлежат пересчёту в рубли на отчётные даты и на дату совершения операций по этому счёту по официальному курсу (п. 5, п. 6, п. 7 ПБУ 3/2006).
Пример отражения продажи валютной выручки в бухгалтерском учёте
- 01.03.22 поступила оплата от поставщика за экспорт в размере 100 000 $. Курс Банка России 94 руб. за 1 $.
Учтено поступление выручки:
Д 52 «Валютный счёт» субсчёт «Транзитный счёт»—К 62— 9 400 000 руб. (100 000 $ х 94 руб. / $).
- 02.03.22 отправлены в банк документы для валютного контроля и распоряжение на продажу 80 000 $. Курс Банка России 92 руб. за 1$.
Деньги зачислены с транзитного счёта на валютный:
Д 52 «Валютный счёт» субсчёт «Текущий счёт»—К 52 «Валютный счёт» субсчёт «транзитный»— 9 200 000 руб. (100 000 $ х 92 руб. / $).
Списана в расходы курсовая разница:
Д 91.2 «Прочие расходы»—К 52 «Валютный счёт» субсчёт «Транзитный счёт»— 200 000 ((94 руб. / $ — 92 руб. / $) х 100 000 $).
Направлено на продажу 80% валютной выручки:
Д 57 «Переводы в пути»—К 52 «Валютный счёт» субсчёт «Текущий счёт»— 7 360 000 руб. (80 000 $ х 92 руб. / $).
- 03.03.22 — продажа валюты произведена по рыночному курсу 110 руб. за 1 $. Курс Банка России 103 руб. за 1 $.
Курсовая разница в день продажи:
Д 57 «Переводы в пути»—К 91.1 «Прочие доходы»— 880 000 руб. ( 80 000 $ х (103 руб. / $ — 92 руб. / $))
Продажа валюты:
Д 51 «Расчётный счёт»—К 57 «Переводы в пути»— 8 240 000 руб. (80 000 $ х 103 руб. / $) — зачислен на расчетный счёт рублёвый эквивалент проданной валюты на дату списания валюты по официальному курсу
Финансовый результат от продажи валюты:
Д 51 «Расчётный счёт»— К 91.01— 560 000 руб. (80 000 $ х (110 руб. / $ — 103 руб. / $)) «Прочие доходы» — превышение поступлений от продажи валюты по рыночному курсу над официальным
- 31.03.22 — конец отчётного периода Курс Банка России 120 руб. за 1$
Курсовая разница на отчётную дату:
Д 52 «Валютный счёт —К 91.1 «Прочие доходы»— 560 000 руб. (20 000 $ х (120 руб. / $ — 92 руб. / $)).
Налоговый учёт продажи валютной выручки: налог на прибыль
Доходы и расходы от продажи
На дату перехода права собственности на валюту нужно признать:
- внереализационный доход в размере превышения курса продажи над официальным курсом (п. 2 ст. 250 НК, пп. 10 п. 4 ст. 271 НК);
- внереализационный расход в размере превышения официального курса над курсом продажи (пп. 6 п. 1 ст. 265 НК, пп. 9 п. 7 ст. 272 НК).
Доходы и расходы от изменения курса
Валюту нужно пересчитать в рубли по официальному курсу на дату перехода права собственности на валюту и на последнее число каждого месяца (п. 8 ст. 271, п. 10 ст. 272 НК). Курсовые разницы включают во внереализационные доходы или расходы на дату пересчёта (п. 11 ст. 250, пп. 7 п. 4 ст. 271, пп. 5 п. 1 ст. 265, пп. 6 п. 7 ст. 272 НК).
Продолжение примера:
- 01.03.22—поступила оплата от поставщика за экспорт в размере 100 000 $. Курс Банка России 94 руб. за 1$.
- 03.03.22—продажа валюты 80 000 $ произведена по рыночному курсу 110 руб. за 1 $. Курс Банка России 103 руб. за 1 $.
Курсовая разница на дату продажи: 80 000 $ х (103 руб. / $ — 94 руб. / $) = 720 000 руб.
Внереализационный доход от продажи валюты: 80 000 $ х (110 руб. / $ — 103 руб. / $) = 560 000 руб.
- 31.03.22— конец отчётного периода. Курс Банка России 120 руб. за 1 $.
В валюте у организации осталось 20 000 $.
Курсовая разница на отчётную дату: 20 000 $ х (120 руб. / $ — 94 руб. / $) = 520 000 руб.
Итого курсовые разницы (доход): 720 000 + 520 000 = 1 240 000 руб.
Налоговый учёт продажи валютной выручки: УСН
Доходы и расходы от продажи
Независимо от объекта налогообложения «Доходы» или «Доходы минус расходы» в расчёт налоговой базы нужно принять только положительные разницы за счёт превышения курса продажи над официальным (п. 1 ст. 346.15, пп. 2 п. 1 ст. 248, абз. 8 п. 1 ст. 248, п. 2 ст. 250 НК).
Если курс продажи ниже официального, такой расход нельзя вычесть из налоговой базы, т. к. его нет в закрытом перечне расходов в ст. 346.16 НК. Это подтверждает Минфин в письме от 28.08.2015 № 03-11-09/49620.
Доходы и расходы от изменения курса
При расчёте налога на УСН курсовые разницы не определяются и не учитываются (п. 5 ст. 346.17 НК). То есть в целях налогообложения не нужно сравнивать текущий официальный курс с первоначальным и отражать результат в налоговом учёте.
Продолжение примера:
- 01.03.22—поступила оплата от поставщика за экспорт в размере 100 000 $. Курс Банка России 94 руб. за 1 $.
- 03.03.22 — продажа валюты 80 000 $ произведена по рыночному курсу 110 руб. за 1$.
Внереализационный доход от продажи валюты: 80 000 $ х (110 руб. / $ — 94 руб. / $) = 1 280 000 руб.
Итого курсовые разницы (доход): 0 руб.
Ответственность за нарушения валютного законодательства
Банки, которые проводят зачисления и списания в валюте, обязаны контролировать законность операций и имеют право отказать в проведении незаконной валютной операции.
За нарушение валютного законодательства юридическим лицам или ИП грозит штраф согласно п.1 ст. 15.25 КоАП в размере от 75% до 100% суммы незаконной валютной операции, должностным лицам — от 20 000 до 30 000 рублей.
Но пока статус указа №79 не урегулирован и его нельзя однозначно отнести к валютному законодательству, поэтому первое время можно избежать штрафов.
Подарок для наших читателей — запись вебинара по составлению учётной политики на 2022 год. Полтора часа подробного разбора новаций, конкретных примеров и ответов на вопросы!
Спикеры — известные эксперты в бухгалтерии и участники разработки новых ФСБУ:
- Алексей Иванов — директор по знаниям и развитию учётной системы интернет-бухгалтерии «Моё дело».
- Людмила Архипкина — ведущий методолог по бухгалтерскому учёту и налогообложению интернет-бухгалтерии «Моё дело».
Программа:
- рациональность в учётной политике: как не писать в ней лишнего и выбирать адекватные методы учёта;
- критерии существенности в учётной политике: как раскрывать достаточно информации для пользователей, но не избыточно для бухгалтерии;
- профессиональное суждение в учетной политике: как использовать рекомендации в области бухгалтерского учёта при его обосновании;
- учёт аренды по ФСБУ 25/2018;
- учёт капитальных вложений по ФСБУ 26/2020;
- учёт основных средств по ФСБУ 6/2020;
- учёт документов и документооборота по ФСБУ 27/2021.
После введенний специальных экономических мер работа с валютой осложнилась. Одно из изменений — продажа 50% валютной выручки.
Кто должен переводить валютную выручку в рубли
Все организации и индивидуальные предприниматели, которые в 2022 году получали оплату в любой валюте от зарубежных компаний, должны продавать 50% валютной выручки.
Это правило не зависит от того, попал ли ваш банк под санкции, и касается не только экспортеров. Конвертировать валюту должны и те предприниматели, которые оказывают услуги, выполняют работы, передают информацию или продают интеллектуальную собственность.
Исключений нет даже для фрилансеров, которые не работают с контрагентами напрямую, а сотрудничают с иностранной биржей.
В какой срок нужно продать валюту
После поступления валюты на транзитный счёт конвертируйте её в рубли в течение 120 рабочих дней.
Как оформить продажу валюты
Всё зависит от банка. Когда валюта поступит на транзитный счёт, клиенту нужно сообщить об этом в банк. Кто-то просит для этого написать в поддержку, некоторые добавили в приложении специальную кнопку для обмена валюты, или вообще, автоматически конвертируют сумму в момент зачисления и переводят деньги на рублёвый счёт. Так что уточните, как это работает в вашем банке.
Учитывайте положительную курсовую разницу в УСН, если продали валюту по курсу выше курса ЦБ на момент продажи.
Что будет, если не продавать валюту
Пока непонятно, как власти будут следить за исполнением указа. Скорее всего отказ от продажи валютной выручки расценят как нарушение валютного законодательства по статье 15.25 КоАП РФ. Тогда возможны штрафы в размере 75 – 100 % от суммы выручки.
!
На сайте Центробанка есть разъяснения о применении указа.
30 дней Эльбы в подарок
Оцените все возможности онлайн-бухгалтерии бесплатно
Статья актуальна на
02.03.2022