Как называется часть компании в другой стране

Оп Российской компании в другой стране

«Главная книга», 2015, N 21

(Разбираемся с уплатой взносов и НДФЛ)

Если вы приняли решение об открытии обособленного подразделения в другом государстве, то вам наверняка понадобятся работники, которые будут в этом ОП работать. А значит, придется разбираться с тем, как начислять НДФЛ и страховые взносы с их зарплат и других выплат. Мы решили вам в этом помочь.

Сразу отметим, что в статье речь пойдет только о лицах, с которыми заключены трудовые договоры (далее — работники ОП).

Взносы в ПФР, ФСС, ФФОМС: начисление, уплата, представление расчетов Работники — россияне

Если в ОП будут работать граждане РФ, с которыми вы заключили трудовые договоры в соответствии с российским законодательством и которых отправили трудиться за границу, то с их выплат надо будет начислять страховые взносы так же, как и с выплат в пользу любых других ваших работников-россиян, которые трудятся на территории РФ. Ведь несмотря на то, что сотрудники ОП работают в другой стране, свои права на пособия и пенсии они не утрачивают <1>. И никаких исключений, связанных с начислением взносов, для них законом не предусмотрено. Соответственно, вы должны будете им выплачивать все пособия, положенные в связи с временной нетрудоспособностью, материнством, несчастным случаем и т.д. <2>.

Примечание

Основанием для выплаты пособия по временной нетрудоспособности может являться только больничный лист по форме, утвержденной в соответствии с законодательством РФ <3>. Поэтому для получения пособия работник должен будет сделать легализованный перевод выданного ему за границей документа о нетрудоспособности и обратиться в российское медучреждение, чтобы заменить этот документ на больничный лист по установленной форме <4>. Отпускать работника в Россию, чтобы он мог переоформить больничный, вы как работодатель не обязаны. Но пособие выплачивается работнику, если он обратился за ним к работодателю не позднее 6 месяцев с даты восстановления трудоспособности <5>. Поэтому если у сотрудника нет возможности съездить в Россию и оформить больничный, это может сделать за него другой человек на основании доверенности <6>.

К сведению

Подробно о выплате пособия в случае, когда работник заболел, находясь за границей, мы писали: журнал «Главная книга», 2012, N 12, с. 62.

<1> Подпункт «а» п. 1 ч. 1 ст. 5, п. п. 1, 4 ст. 2, ч. 1 ст. 7 Закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ (далее — Закон N 212-ФЗ); п. 1 ст. 7 Закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ; п. 1 ч. 1 ст. 2 Закона от 29.12.2006 N 255-ФЗ (далее — Закон N 255-ФЗ); п. 1 ст. 10 Закона от 29.11.2010 N 326-ФЗ; ст. 5 Закона от 24.07.1998 N 125-ФЗ (далее — Закон N 125-ФЗ).
<2> Часть 1 ст. 1.4 Закона N 255-ФЗ; п. 7 ст. 15 Закона N 125-ФЗ.
<3> Часть 5 ст. 13 Закона N 255-ФЗ.
<4> Пункт 7 Порядка, утв. Приказом Минздравсоцразвития России от 29.06.2011 N 624н.
<5> Часть 1 ст. 12 Закона N 255-ФЗ.
<6> Информация ФСС «Обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством (вопрос — ответ)».

Работники — иностранцы

По общему правилу страховые взносы не начисляются с выплат иностранным гражданам и лицам без гражданства по трудовым договорам, заключенным с российской организацией, если работают они в ОП организации, расположенном за пределами территории РФ <7>. Аналогичной оговорки в Законе N 125-ФЗ нет. И вопрос о начислении взносов «на травматизм» не решен однозначно. Поэтому безопаснее, конечно, эти взносы начислять. Тем более что и сумма по ним не должна быть обременительна для компании.

Вместе с тем у РФ с некоторыми странами заключены международные соглашения, изменяющие порядок начисления взносов <8>. Они как раз касаются иностранных граждан, которые трудятся на территории своего государства, но в обособленном подразделении российской организации.

Ситуация 1. В соответствии с международным соглашением работники — граждане иностранного государства могут выбрать, законодательство какой страны в сфере социального обеспечения должен применять работодатель в их отношении: законодательство РФ или законодательство этого иностранного государства. Например, такое Соглашение у России есть с Республикой Беларусь.

К сведению

Подробнее о применении соцстраховского законодательства в отношении работников-белорусов мы писали: журнал «Главная книга», 2011, N 8, с. 7.

Если работник-белорус будет трудиться в вашем ОП, расположенном в Белоруссии, и не заявит о своем выборе, то на него будет распространяться российское законодательство в части социального страхования и обеспечения <9>. То есть работодатель должен будет начислять с его выплат взносы в ПФР и ФСС, включая взносы «на травматизм» <10>. А если работник напишет заявление в произвольной форме о том, чтобы в отношении его применялось законодательство Белоруссии, тогда начислять и уплачивать взносы с выплат в его пользу, рассчитывать пособия нужно будет уже в соответствии с белорусским законодательством <11>. Причем сроки для написания такого заявления в Договоре между Россией и Белоруссией не определены. Поэтому во избежание недоразумений логично уточнить пожелания работника по этому вопросу сразу при его трудоустройстве.

Ситуация 2. В соответствии с соглашением на работников — граждан иностранного государства, работающих в ОП российской компании, распространяется российское законодательство в сфере социального обеспечения (без права выбора каких-либо других вариантов). Такое Международное соглашение заключено, например, между РФ и Республикой Латвия и, соответственно, касается латышей, работающих в Латвии в подразделениях компаний, зарегистрированных в России <12>.

<7> Часть 4 ст. 7 Закона N 212-ФЗ.
<8> Часть 4 ст. 1 Закона N 212-ФЗ; ст. 2 Закона N 125-ФЗ.
<9> Подпункт 1 п. 1 ст. 1, п. 1, пп. 1 п. 2 ст. 5 Договора между РФ и Республикой Беларусь от 24.01.2006 (далее — Договор); п. 1 ст. 3 Соглашения между Минздравсоцразвития и Минсоцзащиты, Минздравом, Минфином Республики Беларусь от 24.01.2006 (далее — Соглашение).
<10> Статья 14, п. 1 ст. 3 Договора; ст. 20 Соглашения.
<11> Подпункт 1 п. 2 ст. 5, п. 1 ст. 2, п. 1 ст. 3 Договора; п. 1 ст. 3 Соглашения.
<12> Пункт 1, пп. 1 п. 2 ст. 6 Договора между РФ и Латвийской Республикой о сотрудничестве в области социального обеспечения (подписан в г. Риге 18.12.2007).

Уплата взносов и отчетность в РФ

Взносы с выплат работникам ОП, расположенного на территории иностранного государства, платит сама организация, зарегистрированная в РФ, по месту своего нахождения, и она же включает все суммы выплат работникам ОП и взносы с них в свои расчеты по взносам <13>.

<13> Часть 14 ст. 15 Закона N 212-ФЗ.

Уплата взносов (их аналогов) по законодательству той страны, где находится ОП

Очень может быть, что вам придется платить взносы или аналогичные им платежи в соответствии с законами, действующими в другой стране, в отношении работников — граждан этой страны. Как, например, в уже описанном случае с работниками-белорусами. Ранее Минфин придерживался позиции, что признать для целей налогообложения прибыли такие расходы компания не вправе <14>. Однако в последнее время ведомство выпустило несколько писем, разъясняющих, что налоги и сборы, уплаченные в другой стране в соответствии с ее национальным законодательством, могут быть включены в «прибыльные» расходы, поскольку в перечне неучитываемых расходов эти суммы не поименованы <15>. Означает ли это, что организации вправе учесть в составе прочих расходов и взносы, уплаченные в другом государстве <16>? С этим вопросом мы обратились в Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России.

К сведению

Подробно о том, могут ли упрощенцы учесть в расходах иностранные налоги, мы писали: журнал «Главная книга», 2015, N 6, с. 86.

Из авторитетных источников

Буланцева Валентина Александровна, государственный советник РФ 2 класса, заслуженный экономист России

«К прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся суммы налогов и сборов, таможенных пошлин и сборов, страховых взносов в ПФР, ФСС и ФФОМС, начисленные в установленном законодательством РФ порядке, кроме перечисленных в ст. 270 Кодекса <17>. Перечень прочих расходов, связанных с производством и реализацией, является открытым.

В ст. 270 Кодекса не содержится нормы, в соответствии с которой взносы, уплаченные на территории иностранных государств согласно их законодательству с выплат работникам постоянных представительств (обособленных подразделений) российской организации — иностранным гражданам, не учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций. Поэтому, по мнению Департамента, указанные расходы могут быть учтены в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, на основании пп. 49 п. 1 ст. 264 Кодекса».

А вот у упрощенцев ситуация выглядит не столь радужно. Организации на УСНО с объектом налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов» не могут признать в расходах налоги, уплаченные за границей, а из страховых взносов учитывают только те, которые начислены и уплачены в соответствии с законодательством РФ, но не по законодательству других стран <18>.

Из авторитетных источников

Горбунова Виктория Владимировна, советник государственной гражданской службы РФ 2 класса

«Взносы или аналогичные платежи, уплаченные в иностранном государстве с выплат сотрудникам ОП организации, работающим в этом государстве, не поименованы в закрытом перечне расходов, которые может учесть организация при исчислении налога, уплачиваемого в связи с применением УСНО. Поэтому указанные суммы организация не вправе признать в расходах при определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСНО».

<14> Письмо Минфина России от 03.11.2011 N 03-03-06/1/715.
<15> Статья 270 НК РФ; Письма Минфина России от 14.04.2014 N 03-03-06/1/16791, от 11.12.2013 N 03-08-05/54294.
<16> Подпункт 49 п. 1 ст. 264 НК РФ.
<17> Подпункт 1 п. 1 ст. 264 НК РФ.
<18> Подпункт 7 п. 1 ст. 346.16 НК РФ.

НДФЛ: исчисление, уплата, представление справок 2-НДФЛ

Для целей исчисления НДФЛ неважно, какое гражданство у работника. Разбираясь с этим вопросом, начать нужно с определения его статуса — резидент он или нерезидент для целей исчисления НДФЛ. От этого зависит и объект обложения НДФЛ, и применяемая ставка налога <19>.

<19> Статья 209, п. п. 1, 3 ст. 224 НК РФ.

Работник ОП — налоговый нерезидент

У нерезидентов облагаются НДФЛ доходы, полученные от источников в РФ <20>. Но вознаграждение за выполнение трудовых обязанностей считается выплатой, полученной от источников за пределами РФ. Поэтому удерживать с зарплаты работника подразделения НДФЛ, а также подавать сведения об этих его доходах в налоговую не понадобится <21>.

Однако нормы НК Минфин читает буквально. И поэтому, по его мнению, суммы, выплаченные не за отработанное время или произведенную продукцию (такие как премии, являющиеся не вознаграждением за труд, а стимулирующими выплатами, отпускные), не относятся к трудовым выплатам <22>.

Из авторитетных источников

Стельмах Николай Николаевич, советник государственной гражданской службы РФ 1 класса

«Исходя из положений ТК РФ отпуск является видом времени отдыха, то есть времени, в течение которого работник свободен от исполнения трудовых обязанностей <23>. Из определения заработной платы (оплаты труда работника) следует, что премии являются стимулирующими выплатами, которые выплачиваются помимо вознаграждения за труд <24>. По моему мнению, поскольку отпускные и премии не являются вознаграждением, получаемым работником за выполнение трудовых обязанностей в иностранном государстве от российской организации, то они относятся к доходам от источников в РФ и подлежат налогообложению в РФ».

Иными словами, премии, отпускные, оплата питания, материальная помощь — как нетрудовые выплаты в пользу работника зарубежного ОП, полученные им не за отработанное время, изготовленную продукцию, — представляют собой доходы от источников в РФ и должны облагаться НДФЛ, причем по ставке 30% <25>. То есть организация с указанных сумм должна удержать налог и перечислить его в бюджет.

Такая позиция не бесспорна. Перечень выплат, которые признаются доходами от источников в РФ, действительно является открытым. Но «иные выплаты» для того, чтобы стать доходом от источников в РФ, должны быть получены лицом в результате ведения им деятельности в РФ <26>. А в рассматриваемом случае работник трудится за ее пределами. Соответственно, это условие не выполняется и иные доходы от источников в РФ у него появиться не должны. Однако следование такой логике при наличии писем Минфина, содержащих другое мнение, может привести к спору с проверяющими. Поэтому либо делайте так, как разъясняет контролирующий орган, либо будьте готовы отстаивать свою правоту в суде. По таким спорным выплатам судебной практики нам найти не удалось.

Для справки

Налоговым резидентом для целей НДФЛ является лицо, которое находится на территории РФ не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев <27>. День въезда в РФ и день выезда из РФ включаются в дни пребывания лица на территории РФ <28>.

По окончании года по доходам от источников в РФ, в отношении которых вы являетесь налоговым агентом, нужно будет представить на работника справку 2-НДФЛ в инспекцию по месту нахождения вашей организации не позднее 1 апреля следующего года <29>.

Примечание

Сведения об этих доходах надо будет включить и в общие квартальные расчеты по НДФЛ, которые будут представляться с 2016 г. <30>.

К сведению

Об изменениях в формах отчетности по НДФЛ, которые будут действовать с 1 января 2016 г., мы писали: журнал «Главная книга», 2015, N 11, с. 87.

<20> Пункт 2 ст. 209 НК РФ.
<21> Подпункт 6 п. 3 ст. 208 НК РФ; Письма Минфина России от 05.03.2015 N 03-04-06/11830, от 28.06.2012 N 03-04-06/6-183.
<22> Подпункт 6 п. 3 ст. 208 НК РФ.
<23> Статьи 106, 107 ТК РФ.
<24> Статья 129 ТК РФ.
<25> Пункт 2 ст. 209, п. 3 ст. 224 НК РФ; Письма Минфина России от 02.04.2015 N 03-04-06/18203, от 21.09.2012 N 03-04-06/6-286, от 23.01.2012 N 03-04-06/6-13, от 02.11.2011 N 03-04-06/6-297.
<26> Подпункт 10 п. 1 ст. 208 НК РФ.
<27> Пункт 2 ст. 207 НК РФ.
<28> Письмо ФНС России от 24.04.2015 N ОА-3-17/1702@.
<29> Пункт 2 ст. 230 НК РФ.
<30> Пункт 5 ст. 1, пп. «а» п. 3 ст. 2 Закона от 02.05.2015 N 113-ФЗ.

Работник ОП — налоговый резидент

Если же сотрудник вашего ОП является налоговым резидентом (это может быть гражданин России в первые полгода работы за границей, например), то все его трудовые доходы будут являться полученными от источников за пределами РФ, с которых он сам должен будет уплатить налог по ставке 13% <31>. В инспекцию по месту своей регистрации в РФ не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим, он должен будет представить декларацию по НДФЛ <32>. При этом работодатель налоговым агентом не признается <33>.

А вот с «нетрудовых» доходов, признаваемых полученными от источников в РФ (премий, оплаты питания и т.д.), исчислять по ставке 13% и уплачивать НДФЛ должен будет работодатель. В части этих выплат он будет являться налоговым агентом <34>.

<31> Пункт 1 ст. 209, пп. 3 п. 1 ст. 228, п. 1 ст. 224 НК РФ.
<32> Пункт 1 ст. 229 НК РФ.
<33> Пункт 2 ст. 226 НК РФ; Письма Минфина России от 06.07.2015 N 03-04-06/38878, от 25.10.2013 N 03-04-06/45131.
<34> Пункт 2 ст. 226 НК РФ.

Избежание двойного налогообложения

У сотрудника зарубежного подразделения в связи с его работой в заграничном ОП, скорее всего, появится обязанность уплатить налог с полученных доходов в соответствии с законодательством той страны, на территории которой он работает (аналогичный нашему НДФЛ). То есть его доходы могут облагаться налогами дважды. Но чтобы избежать такой несправедливости, страны нередко заключают друг с другом международные соглашения об избежании двойного налогообложения.

Таким соглашением может быть предусмотрено, что:

(или) один и тот же доход работника может облагаться подоходным налогом только в соответствии с законодательством одной из договаривающихся стран и в другой стране налог уплачивать не нужно;

(или) налог, уплаченный в одной стране, может быть зачтен в счет уплаты аналогичного налога в другой стране.

Примечание

Минфин в 2013 г. выпустил список актуальных международных договоров между РФ и другими государствами, в которых прописаны условия освобождения от уплаты налога в одной из стран, использования вычета, иных налоговых льгот, в том числе в части НДФЛ для граждан договаривающихся государств <35>. Большинство из них действуют и сегодня.

Далее разберем эти соглашения подробнее.

Ситуация 1. Соглашением предусмотрено, что доход работника должен облагаться налогом только в одной стране. Тогда по ныне действующей редакции НК работник-нерезидент для освобождения от обложения НДФЛ должен представить в налоговый орган РФ документы, подтверждающие, что он является резидентом другой страны, с которой у РФ заключено международное соглашение, и получил доходы в этой другой стране <36>. ФНС разъясняла, что направить эти документы можно в инспекцию по месту учета или жительства нерезидента в РФ либо в инспекцию, где на учете состоит российская организация — работодатель <37>. Сделать это нужно не позднее чем в течение года после окончания того года, по итогам которого плательщик претендует на освобождение от уплаты НДФЛ <36>.

Внимание! Понятия «резидент» и «нерезидент» в международных соглашениях могут отличаться от понятий «налоговый резидент» и «налоговый нерезидент», применяемых для целей гл. 23 «Налог на доходы физических лиц» НК РФ. Поэтому внимательно изучайте международные акты и критерии отнесения лиц к одной и другой категории.

Но при следовании позиции Минфина работодатель должен удерживать НДФЛ с нетрудовых доходов нерезидента. И если работник заплатил с них еще и налог в другой стране, то ему остается только возвращать НДФЛ, ранее удержанный налоговым агентом <38>. Это подтверждает и ФНС. Ведь у нерезидента нет обязанности представлять своему работодателю документы, которые могли бы «освободить» нерезидента от уплаты НДФЛ, а у работодателя нет права на основании этих документов налог не удерживать <37>. Но у Минфина иная точка зрения по этому поводу <39>.

Из авторитетных источников

Стельмах Н.Н., советник государственной гражданской службы РФ 1 класса

«Особенности устранения двойного налогообложения по НДФЛ регулируются нормами ст. 232 НК РФ. Вместе с тем в названной статье в той редакции, как она действует в настоящее время, не в полной мере прописан механизм реализации этой нормы, что не позволяет выполнять принятые международным договором (соглашением) обязательства. В связи с этим Минфин России, разъясняя применение этой статьи, указывал, что официальное документальное подтверждение должно быть предоставлено налоговому агенту, для которого это подтверждение служит основанием для неудержания налога при выплате доходов с одновременным сообщением об этом налоговому органу.

Поэтому если работник-нерезидент получает доходы от российской организации, то при наличии международного соглашения об избежании двойного налогообложения между РФ и иностранным государством налоговый агент вправе не удерживать НДФЛ с доходов, получаемых нерезидентом от данного налогового агента. В связи с принятием Федерального закона от 08.06.2015 N 146-ФЗ «О внесении изменений в главу 23 части второй НК РФ» эти недочеты устранены».

Новая редакция НК с изменениями в статье об избежании двойного налогообложения начнет действовать с 2016 г. <40>. А до тех пор, если работник-нерезидент представит вам как работодателю перечисленные выше документы и в соответствии с международным соглашением определенные виды доходов НДФЛ облагаться не будут, с этих доходов нерезидента, полученных от вас, вы как налоговый агент НДФЛ удерживать не должны.

К сведению

Подробно о том, может ли налоговый агент применить международное соглашение при удержании НДФЛ с нерезидента, мы писали: журнал «Главная книга», 2013, N 11, с. 59.

Ситуация 2. По международному соглашению возможен зачет уплаченного в одной стране налога в счет уплаты налога в другой стране. Такое Соглашение заключено, например, между Россией и Республикой Беларусь. По нему работающий в Белоруссии россиянин, уплативший белорусский налог с полученных там доходов, может уменьшить на него сумму НДФЛ, которую должен уплатить в РФ <41>.

Воспользоваться правом на зачет уплаченного в иностранном государстве налога в счет НДФЛ можно только через налоговый орган. Для этого резиденты РФ, работающие в другой стране, должны представить в свою инспекцию по месту жительства в РФ декларацию по форме 3-НДФЛ и документ со сведениями о том, какую сумму доходов они получили за границей и какую сумму подоходного налога уплатили в соответствии с законодательством этой страны <42>. И поскольку обязанность по уплате НДФЛ, по крайней мере с трудовых доходов за границей, лежит на них самих, то заплатить его они смогут в меньшей сумме (за минусом налога, уплаченного в другой стране) <43>. Если же сумма налога, уплаченного за рубежом, окажется больше, чем сумма НДФЛ, которую должен уплатить резидент, и вместе с тем с его нетрудовых доходов ранее НДФЛ удержал работодатель, то резидент сможет вернуть часть НДФЛ, уплаченного с его доходов работодателем — налоговым агентом <44>. Сумма уплаченного в иностранном государстве и подлежащего зачету подоходного налога включается в строку 080 разд. 2 декларации по форме 3-НДФЛ <45>.

* * *

Прежде чем принимать на работу в ОП, расположенное в другой стране, граждан этой страны, проверьте, нет ли у России с этим государством международного договора или соглашения, регулирующего вопросы социального страхования и обеспечения работников. В нем могут быть предусмотрены свои нюансы. А вот соглашение об избежании двойного налогообложения в отношении НДФЛ должно больше интересовать ваших работников. Но понятно, что вопросы на эту тему при трудоустройстве будут задавать вам. Так что и с этим документом имеет смысл ознакомиться.

<35> Информационное письмо Минфина России «Список международных договоров… по состоянию на 01.01.2013».
<36> Пункт 2 ст. 232 НК РФ.
<37> Письмо ФНС России от 30.01.2015 N БС-4-11/1322@.
<38> Статья 78 НК РФ.
<39> Письмо Минфина России от 23.05.2014 N 03-04-05/24803.
<40> Часть 2 ст. 2 Закона от 08.06.2015 N 146-ФЗ.
<41> Статья 20 Соглашения между Правительством РФ и Правительством Республики Беларусь от 21.04.1995; Письмо ФНС России от 21.07.2015 N ОА-3-17/2792@.
<42> Пункт 2 ст. 232 НК РФ; Письма Минфина России от 27.01.2009 N 03-04-06-01/7, от 29.01.2015 N 03-04-06/3349.
<43> Подпункт 3 п. 1 ст. 228 НК РФ.
<44> Статья 78 НК РФ.
<45> Письмо ФНС России от 27.05.2015 N БС-4-11/8976@; Приложение N 1 к Приказу ФНС России от 24.12.2014 N ММВ-7-11/671@.

Н.Г.Бугаева

Экономист