Как консолидировать ассоциированную компанию

Программа упомянутых выше экзаменов включает в себя принципы, заложенные в следующих стандартах:

  • МСФО (IAS) 27 «Отдельная финансовая отчётность»
  • МСФО (IAS) 28 «Инвестиции в ассоциированные компании и совместные предприятия»
  • МСФО (IFRS) 3 «Объединения бизнесов»
  • МСФО (IFRS) 10 «Консолидированная финансовая отчётность».

Обращаем ваше внимание на то, что в программу не входят совместные предприятия, и проверяется только та часть МСФО (IAS) 28, которая касается ассоциированных компаний.

В этой статье мы не пытаемся разобрать все технические вопросы консолидации до единого. Наша задача – помочь подготовиться к стилю и уровню вопросов, которые можно ожидать на экзамене.

(1) Когда можно говорить о материнской и дочерней компании?

МСФО (IAS) 27 определяет консолидированную финансовую отчётность как «финансовую отчётность группы компаний, представленную как относящуюся к единому хозяйствующему субъекту».
Группа компаний состоит из материнской и дочерней компании.

Рисунок ниже показывает типичную структуру группы:

Этот рисунок показывает, как материнская компания получила контроль над дочерней – купив 80% её акций. На экзаменах FA и IFB всегда, когда в руках материнской компании сосредоточено более 50% обыкновенных акций дочерней компании, возникает контроль, потому что такое владение даёт более, чем 50% голосов.

Однако бывают случаи, когда контроль возникает и при владении пакетом акций менее, чем 50% обыкновенных акций. В соответствии с МСФО (IFRS) 10 контроль существует всегда, когда инвестор (т.е. материнская компания):

  • имеет властные полномочия в отношении объекта инвестиций (дочерней компании);
  • подвержен риску изменения доходов от участия в объекте инвестиций, и
  • имеет возможность использовать свои полномочия в отношении объекта инвестиций для влияния на величину доходов инвестора.

Кроме владения более чем 50% акций дочерней компании на наличие властных полномочий может указывать всё или что-то одно из следующего списка:

  • способность распоряжаться более чем 50% голосующих акций в результате соглашений с другими инвесторами;
  • способность определять финансовую и операционную политику компании по закону или иному соглашению;
  • способность назначать или снимать с должности большинство членов совета директоров; или
  • способность проводить свои решения большинством голосов на собраниях совета директоров.

В этом контексте экзаменационные вопросы нередко описывают обстоятельства нескольких инвестиций компании-инвестора, и вам предстоит определить, приводят ли эти инвестиции к возникновению контроля над компанией-объектом инвестиций.

Пример
У компании Green Co есть следующие инвестиции в других компаниях:

Помимо этого, Green Co назначила пять из семи директоров компании Black Co.

Какие из приведённых выше инвестиций должны быть учтены как дочерние компании в консолидированной отчётности группы Green Сo?

A Только Violet
B Только Amber
C Violet и Black
D Все

Ответ

Давайте обсудим каждую из этих инвестиций с позиций того, приводят ли они к наличию контроля, ведь именно это определяет появление дочерней компании.

  • Violet Co: судя по тому, что Green Co владеет более, чем 50% обыкновенных голосующих акций (80%), здесь есть контроль, и Violet Co – это дочерняя компания.
  • Amber Co: не забывайте, что судить о наличии контроля нужно по обыкновенным акциям. Владение большинством неголосующих акций, по определению, не даёт возможности голосовать и, соответственно, контролировать компанию. Поэтому Amber Co дочерней компанией не является.
  • Black Co: если ориентироваться исключительно на процент владения голосующими обыкновенными акциями, то тут нет 50%, и можно сделать неверный вывод о том, что Black Cо не находится под контролем Green Co. Однако нам известно, что Green Co смогла назначить пять из семи директоров компании Black Co. Другими словами, и властные полномочия у неё есть, и возможность использовать свои полномочия для того, чтобы принимать решения в отношении Black Co, которые затронут изменение её доходов. Это означает, что Black Сo всё-таки дочерняя компания.

Таким образом, правильный ответ – C.

(2) Внутригрупповые балансы дебиторской и кредиторской задолженности

Пример
Компания Pink Co приобрела 80% обыкновенных акций компании Scarlett Co 1 января 20Х2 года.

По состоянию на 31 декабря 20Х2 года отчёты о финансовом положении обеих компаний содержали такую информацию:

Торговля, происходившая между этими компаниями в течение года, привела к тому, что приведённая выше дебиторская задолженность компании Pink Co включает $4,600, причитающиеся от Scarlett Co. 

Консолидированная дебиторская и кредиторская задолженность составит:

Ответ
Из вопроса очевидно, что Pink Сo контролирует Scarlett Cо, а значит, и дебиторская, и кредиторская задолженность обеих компаний должны быть сложены в размере 100%.

Однако имеющиеся на отчётную дату внутригрупповые балансы нужно исключить, потому что консолидированная отчётность показывает группу как единый хозяйствующий субъект. Отчёт о финансовом положении группы должен содержать только ту дебиторскую и кредиторскую задолженность, которые группа имеет по отношению к внешним хозяйствующим субъектам.

Поскольку дебиторская задолженность Pink Co включает $4,600, значит индивидуальная отчётность Scarlett Cо должна содержать соответствующую кредиторскую задолженность на ту же сумму. Когда эти остатки будут взаимно уничтожены, консолидированная отчётность покажет следующее:

Дебиторская задолженность ($50,000 + $30,000 – $4,600) = $75,400
Кредиторская задолженность ($70,000 + $42,000 – $4,600) = $107,400

Значит, правильный ответ – это D. Не А, который вообще игнорирует корректировку на внутригрупповые остатки, и не В, в котором кредиторская задолженность остаётся не скорректированной.

Конечно, нельзя выбирать вариант C, в котором неправильно сложены 100% компании Pink Со и только 80% компании Scarlett Cо. Несмотря на то, что Pink Co купила только 80% акционерного капитала Scarlett Co, контролирует она все 100%. Консолидированная финансовая отчётность отражает контроль, а не владение. Каким-то образом отражать менее чем 100% активов и обязательств дочерней компании – это фундаментальная ошибка.

(3) Внутригрупповые обороты и корректировка нереализованной прибыли

Ещё одна типичная корректировка в консолидационных вопросах – это нереализованная прибыль. Нереализованная прибыль возникает в таких ситуациях внутригрупповой торговли, в которых одна из компаний зарабатывает прибыль, продавая другой какие-либо товары, и при этом компания-покупатель не успевает реализовать соответствующие товары до отчётной даты внешним для группы клиентам. До тех пор, пока такие запасы не проданы кому-либо за пределами группы, прибыль остаётся нереализованной, и её нужно убрать из консолидированной отчётности.

Следующий пример демонстрирует эту ситуацию в контексте консолидированного отчёта о прибылях и убытках.

Пример

Компания Purple Co приобрела 70% голосующих акций компании Silver Co 1 октября 20Х1 года.

Ниже приведены выдержки из отдельных отчётов о прибылях и убытках каждой компании за год, заканчивающийся 30 сентября 20Х2 года.

В течение года компания Purple Co продала компании Silver Co товаров на сумму $5,000. Изначальная себестоимость приобретения этих товаров для Purple Co была $4,000. Половина из этих товаров оставалась в запасах Silver Co на 30 сентября 20Х2 года.

Чему равна консолидированная выручка за год, закончившийся 30 сентября 20Х2 года?

A $104,700
B $95,230
C $108,700
D $104,200

Ответ
Тот факт, что сейчас вопрос задан в контексте консолидированного отчёта о прибылях и убытках, не меняет главных принципов консолидации. Отражение отчётности группы как единого хозяйствующего субъекта по-прежнему требует построчной консолидации 100% доходов и расходов дочерней компании – это первое. И второе: отчётность группы должна показывать только те доходы и расходы, которые группа зарабатывает и тратит при взаимодействии с внешними хозяйствующими субъектами.

По этим причинам вариант В отметается сразу, потому что в нём складывается только 70% выручки дочерней компании.

Для выбора из остальных вариантов нужно не забыть правильно учесть эффект внутригрупповой торговли. В консолидированном отчёте о прибылях и убытках это всегда два отдельных пункта:

  1. Факт самой по себе внутригрупповой торговли в течение года, независимо от того, остались ли какие-то проданные внутри группы товары в запасах на отчётную дату; и
  2. Факт наличия нераспроданных товаров, образовавшихся вследствие внутригрупповой торговли, на отчётную дату.

В нашем вопросе материнская компания продала дочерней товаров на $5,000. Эти внутригрупповые обороты нужно взаимоисключить в любом случае, поскольку выручка и себестоимость должны показывать обороты только с внешними контрагентами.

Второй момент – это определиться с корректировкой на нереализованную прибыль. Материнская компания Purple Co заработала на дочерней прибыль в размере $1,000 (выручка $5,000 – себестоимость $4,000). Поскольку только половина из проданных в течение года товаров осталась в запасах на складах Silver Co, себестоимость запасов завышена только на половину этой суммы, то есть $500. Кстати, во многих вопросах такого типа вам придётся высчитывать нереализованную прибыль с помощью формул наценки и нормы прибыли, но сейчас мы этот момент не затрагиваем.

Сделав консолидационную корректировку, мы учтём тот факт, что группа записала себе прибыль $500 на товарах, не проданных за пределы группы. Если эту нереализованную прибыть не убрать, то получится, что группа зарабатывает на продажах самой себе. Это завысит как себестоимость запасов в отчёте о финансовом положении, так и прибыль в отчёте о прибылях и убытках.

Поэтому необходима такая корректировка:

Дт Себестоимость продаж (ОПУ) $500
Кт Запасы (ОФП) $500

Однако если мы внимательно прочтём задание из нашего вопроса, то увидим, что упоминание о нереализованной прибыли в условии – это отвлекающий манёвр, поскольку нас спрашивают только о консолидированной выручке.

А консолидированную выручку посчитать нужно так:

$79,300 + $29,900 – $5000 = $104,200

Значит, правильный ответ – это D.

Если бы задание требовало посчитать консолидированную себестоимость продаж, то правильный ответ считался бы следующим образом:

$54,990 + $17,940 + $500 – $5,000 = $68,430

Нереализованная прибыль добавляется к себестоимости продаж, чтобы занизить прибыль. (На самом деле эта корректировка занижает исходящие запасы в формуле расчёта себестоимости продаж).

Ответ А неверный потому, что он неверно добавляет $500 к выручке, хотя и правильно убирает внутригрупповые обороты: ($79,300 + $29,900 – $5,000 + $500 = $104,700).

Вариант С неверный по другой причине: он не корректирует выручку на внутригрупповые обороты и, вдобавок, вычитает нереализованную прибыль $500 ($79,300 + $29,900 – $500 = $108,700).

(4) Как посчитать гудвил?

Ещё один типичный экзаменационный вопрос – это расчёт гудвила. В программу экзаменов FA и IFB входит только один метод расчёта гудвила – полный гудвил, формула которого следующая:

Вопрос на гудвил может попасться и в Части А экзамена, но более вероятно его появление в Части В, где нужно будет определить и указать суммы для каждой строки из формулы выше. Такие вопросы можно увидеть в образце экзамена на сайте ACCA.

Особенность формулы полного гудвила в том, что даже при доле владения меньше, чем 100% капитала дочерней компании, мы всё равно отражаем все 100% величины гудвила в консолидированном отчёте о финансовом положении. Такой же подход мы применяем и ко всем остальным активам и обязательствам дочерней компании, и это вписывается в последовательное применение понятия контроль. Вот почему нам нужно включить в расчёт и справедливую стоимость неконтролирующей доли участия (НДУ) на дату приобретения.

Пример
1 января 20Х2 года компания Red Co приобрела 80% капитала компании Blue Co, состоявшего из 40,000 обыкновенных акций номиналом $1, уплатив $3.5 за акцию.

Справедливая стоимость неконтролирующей доли участия составляла $30,000, и справедливая стоимость приобретённых чистых активов была равна $125,000.

Чему равен гудвил, образовавшийся при приобретении Blue Co в консолидированной финансовой отчётности?

A $17,000
B $45,000
C $42,000
D $112,000

Ответ
Гудвил можно проверить на экзамене самыми разными способами, поэтому очень важно правильно прочитать задание, чтобы понять, что именно нас просят посчитать. В этом конкретном вопросе нужно найти гудвил на дату приобретения, в то время как другие вопросы могут спрашивать, чему равны будут инвестиции, которые материнская компания учтёт в своей индивидуальной отчётности.

Если рассматривать все компоненты формулы гудвила, то первое, что предстоит выяснить – это сколько материнской компании пришлось уплатить за контроль над дочерней. В этом вопросе компания Red Co уплатила $3.5 доллара за акцию.

Конечно, нужно учесть, что Red Co приобрела только 80% капитала Blue Cо, поэтому уплаченная компенсация составит 80%  40,000 акций  $3.5 = $112,000.

Если бы в задании требовалось найти стоимость инвестиций для отражения в индивидуальной отчётности материнской компании, то это как раз была бы сумма $112,000. Поэтому её и включили в качестве одного из отвлекающих неправильных вариантов – D.

Теперь переходим к следующему пункту – справедливой стоимости неконтролирующей доли участия на дату приобретения. В этом вопросе справедливая стоимость НДУ нам дана ($30,000), поэтому нам нужно будет просто её прибавить к стоимости инвестиций материнской компании. Но в других вопросах – особенно в Части В – вполне возможно, что информация о справедливой стоимости НДУ в условии будет дана в расчёте на акцию дочерней компании, и тогда её нужно будет умножить на количество акций, которые Red Co не приобрела (т.е. 20%  40,000 акций = 8,000 акций).

Заключительным пунктом расчёта является справедливая стоимость чистых активов дочерней компании на дату приобретения. Поскольку мы считаем полный гудвил, эту величину нужно брать в размере 100%. В данном вопросе величина чистых активов уже за нас посчитана, поэтому нам остаётся только включить её в расчёт гудвила, хотя в других вопросах эта строчка нередко требует бóльших усилий.

Теперь объединим всё, что у нас есть, в единый расчёт:

Правильный ответ – А.

Вариант В игнорирует тот факт, что компания Red Co приобрела только 80% капитала и неверно считает стоимость инвестиций (40,000  $3.50 = $140,000), и, как следствие, сам гудвил: $140,000 + $30,000 – $125,000 = $45,000.

Вариант С неправильный потому, что в нём вычитается 80% чистых активов дочерней компании, а не 100%. Поэтому то, что стоимость инвестиций и неконтролирующая доля посчитаны верно, уже ничего не изменит: $112,000 + $30,000 – 80%  $125,000 = $42,000.

(5) Что такое ассоциированная компания и как работает долевой учёт?
Мы начали эту статью с обсуждения ситуаций контроля и появления дочерних компаний, а закончим обсуждением ассоциированных компаний.

Программа предметов FA и IFB в отношении ассоциированных компаний ограничивается умением определить ассоциированную компанию и описанием принципов долевого учёта.

В соответствии с МСФО (IAS) 28 «Инвестиции в ассоциированные компании и совместные предприятия» ассоциированная компания – это та, «над которой инвестор имеет существенное влияние». Существенное влияние – это полномочия участвовать в принятии решений в отношении операционной и финансовой политики компании-объекта инвестиций, но не полномочия контролировать (или совместно контролировать) эту политику.

Как указано в МСФО (IAS) 28, доля в размере 20% или больше голосующего капитала компании-объекта инвестиций свидетельствует о наличии существенного влияния, если не доказано иное. Поэтому для целей экзамена следует ориентироваться на диапазон от 20% до 50% владения как на основной индикатор. Однако в любом случае нужно изучить и всю остальную информацию в отношении прав участия компании-инвестора в капитале объекта инвестиций.

Иногда инвестор может оказывать значительное влияние даже с долей владения меньше, чем 20% голосующих акций, если имеют место следующие обстоятельства:

  • участие инвестора в совете директоров компании-объекта инвестиций;
  • частие инвестора в разработке политики объекта инвестиций;
  • наличие существенных операций между инвестором и объектом инвестиций;
  • взаимообмен управленческим персоналом;
  • обеспечение объекта инвестиций существенной технической информацией.

Убедившись, что перед нами ассоциированная компания, мы не консолидируем её построчно, как это делалось с дочерней. Всё потому, что ассоциированная компания не находится под контролем инвестора. Метод учёта ассоциированной компании – долевой учёт – отличается от консолидации дочерней компании.

Долевой учёт подразумевает отражение только нашей доли результатов ассоциированной компании. В консолидированном отчёте о прибылях и убытках дивиденды, полученные от ассоциированной компании, заменяются на одну-единственную строку: «доля прибыли ассоциированной компании», которую нужно включить в отчёт непосредственно над строкой «прибыль до налогов». Считается эта строка как прибыль ассоциированной компании за год, умноженная на долю владения.

В отчёте о финансовом положении инвестиции в ассоциированную компанию отражаются одной-единственной строкой среди необоротных активов. Считается эта строка как первоначальная стоимость инвестиций + доля прироста нераспределённой прибыли ассоциированной компании с того момента, как компания-инвестор приобрела существенное влияние.

Пример
Какие из приведённых ниже инвестиций компании Indigo Co должны быть учтены по методу долевого учёта в консолидированной финансовой отчётности?

(1) 30% неголосующих привилегированных акций компании Yellow Co
(2) 18% обыкновенных акций компании Blue Co, в которой два из пяти директоров назначаются компанией Indigo Co
(3) 45% обыкновенных акций компании Red Co, в которой четыре из шести директоров назначаются компанией Indigo Co

A 1 и 2
B только 2
C только 1 и 3
D только 2 и 3

Ответ
Инвестиция 1: хотя кажется, что 30% находится в пределах упомянутого в стандарте МСФО (IAS) 28 диапазона 20% – 50%, это вложение в неголосующие привилегированные акции. Такие инвестиции не дают компании Indigo Co существенного влияния над Yellow Co, поэтому это не ассоциированная компания.

Инвестиция 2: несмотря на то, что здесь речь идёт всего лишь о 18% акционерного капитала, мы уже обсуждали, что нельзя ориентироваться только на проценты. Главный вопрос – это может ли Indigo Со оказывать существенное влияние. Два из пяти мест в совете директоров, по сути, приводят к существенному влиянию – но не к контролю – над Blue Co. Значит, это ассоциированная компания, которая должна учитываться по методу долевого учёта.

Инвестиция 3: не стоит, взглянув на 45%, поспешно делать вывод о том, что это ассоциированная компания. Если изучить остальные факты, то право назначать четверых из шести директоров в компании Red Co даёт инвестору контроль над принятием решений в этой компании. Значит, на самом деле Red Co – это дочерняя компания, а не ассоциированная, и долевой учёт к ней не применяется.

Поэтому верный ответ – это вариант В: только инвестиция 2.

Заключительные рекомендации в отношении консолидации на экзамене 

Важно помнить, что для успеха на экзаменах FA и IFB консолидацию нужно отработать очень хорошо.

Несмотря на то, что мы прошлись сейчас по вопросам из Части А, консолидация вполне может быть проверена и в Части В экзамена, где придётся считать суммы для консолидированного отчёта о прибылях и убытках и консолидированного отчёта о финансовом положении. Примеры таких заданий можно найти в образце экзамена на сайте АССА.

Поэтому очень рекомендуется решать большие экзаменационные задачи на консолидацию, что позволит не только отработать отдельные консолидационные расчёты, но и понять их место в общем консолидационном алгоритме. Помимо собственно успеха на экзаменах FA или IFB это обеспечит вам солидный фундамент для более сложной консолидации на уровне следующих предметов «Финансовая отчётность» (FR) и «Бизнес-отчётность стратегического уровня» (SBR).

В любом случае, когда вы отвечаете на вопросы в тестовом формате:

  • читайте задания вопросов очень внимательно, чтобы точно представлять себе, что от вас требуется;
  • везде, где можно, используйте шаблонные консолидационные расчёты;
  • сначала посчитайте свою версию ответа, прежде чем смотреть на варианты предлагаемых ответов – иначе есть шанс, что грамотно подобранные неверные варианты легко уведут вас в сторону;
  • если ваш ответ не сходится ни с одним из предлагаемых в тесте вариантов, перечитайте вопрос, чтобы удостовериться, что вы поняли верно и условие, и задание.

Статья написана членом экзаменационного совета по «Финансовому учёту» (FA)

Источник

Содержание страницы

  1. Ассоциированная организация – что это такое с точки зрения закона
  2. Дочерняя или ассоциированная?
  3. Как учитывают инвестиции в ассоциированные компании
  4. Налогообложение инвестиций в ассоциированные компании

Все большую долю в организации отечественного бизнеса занимают международные стандарты: это удобно и выгодно с точки зрения сотрудничества с иностранными инвесторами и выхода на интернациональные рынки. Помимо совместных предприятий, имеющих львиную долю в уставном капитале организаций, международное сотрудничество может быть выражено в ассоциации.

Что представляет собой ассоциированное членство в саморегулируемой организации?

Рассмотрим, что такое ассоциированные компании, какими международными стандартами они регламентируются и в чем особенности деятельности инвесторов и ее учета в таких организациях.

Ассоциированная организация – что это такое с точки зрения закона

Международный стандарт финансовой отчетности, регламентирующий инвестиционную деятельность в совместных и ассоциированных организациях, называется IAS 28. Он действует в международной практике с 1990 года, а на территории Российской Федерации – с 18.07.2012 года, согласно приказу Министерства финансов РФ № 106н.

Ассоциированная компания – такая компания на отечественном рынке, которая не является дочерней и не имеет доли в совместном предприятии, но подверженная серьезному влиянию со стороны вкладчиков капитала.

В стандарте также расшифрована степень «серьезности», или значительности влияния, – таковым можно считать владение прямо или через дочерние структуры 20% и более акций компании, что влечет за собой возможность принимать участие в управленческой и финансовой политике, но не контролировать ее. Отсутствие контроля означает невозможность прямо управлять хозяйствованием и распоряжаться финансами для собственной прибыли.

Как учитываются активы и обязательства дочерних организаций, ассоциированных организаций и совместных предприятий?

Признаки значительного влияния вкладчика капитала:

  • его представитель является членом совета директоров ассоциированной компании;
  • участие в обсуждении по поводу выплаты дивидендов и распределения дохода;
  • возможность оказывать влияние на управленческую политику;
  • руководители компании-инвестора и ассоциированной компании могут время от времени обмениваться важной информацией и/или меняться местами между собой;
  • между инвестором и ассоциированной компанией проходят серьезные финансовые операции.

ВАЖНО! Обратное определение имеет силу с несколько другими цифрами: если у инвестора менее 30% акций, он не считается значительно влияющим на политику компании и ее нельзя признать ассоциированной.

Дочерняя или ассоциированная?

Следует отличать ассоциированную компанию от дочерней. С точки зрения инвестора, если одна из компаний (материнская) полностью контролирует одну или несколько других компаний (дочерних), то они составляют группу. Ассоциированная компания не может являться частью группы, она является ее инвестицией.

Что представляют собой инвестиции в дочерние организации, ассоциированные организации и совместные предприятия?

Как учитывают инвестиции в ассоциированные компании

Согласно стандарту МСФО, недостаточно просто включить сумму инвестиции в отчетность по группе. В таком случае объективного отражения характера инвестиции не получится. Нужно показать, какова доля группы в результатах и чистых активах ассоциированной компании и как она отражена в консолидированной отчетности. Этот способ называется долевым методом учета инвестиций (метод долевого участия).

Особенности учета по долевому методу

Такой способ предусматривает два этапа учета инвестиций:

  • запись их по себестоимости;
  • их стоимость на балансе изменяется в зависимости от доли инвестора (его части финансовой ответственности за прибыли и убытки).

Если объект инвестиций принес доход, стоимость инвестиций на балансе уменьшится, а в случае убытков могут понадобиться дополнительные вложения. Изменения на балансе возможны еще и из-за того, что собственный капитал ассоциированной компании вырос или уменьшился, и это не включили в финансовый отчет, отчего произойдет динамика и в инвестициях. Такое может случиться:

  • из-за перемены котировки курсов валют;
  • вследствие переоценки основных средств компании;
  • в результате слияний и объединений компаний.

Формула отражения инвестиций на балансе:

ОИнв.Б = ССинв. ± Динв., где:

  • ОИнв.Б – отражение инвестиций на балансе;
  • ССинв. – себестоимость инвестиций;
  • Динв. – доля инвестора в прибылях (+) или убытке (–).

Важные нюансы применения метода долевого участия

  1. Данный метод учета начинает применяться с того момента, когда компания признается ассоциированной и наоборот.
  2. В случае утраты этого статуса с этого же дня прекращается применение метода долевого участия для учета инвестиций.
  3. У компании-инвестора и ассоциированной организации должна быть общая учетная политика, иначе при данном методе необходимо корректировать цифры на балансе.
  4. Если отчетные периоды инвестора и инвестируемой компании отличаются, следует осуществлять корректировки на основании дат существенных операций или событий, наступивших после очередного отчета.
  5. Балансовая стоимость инвестиций может быть нулевой, если доля в убытках равна доле участия (или несколько ее перекрывает).
  6. Убытки, понесенные сверх доли, признаваемой инвестором, им в обычном порядке не признаются.
  7. Признание дополнительных убытков инвестором правомерно, если он принимал на себя обязательства по обеспечению ассоциированной компании.

Как учитывать долевую разницу

При использовании метода долевого участия образуется разница между фактическими затратами на дивиденды, то есть их себестоимостью, и суммой корректировки баланса на долю инвестора. Эту разницу, выраженную в справедливой стоимости чистых активов и обязательств, следует учитывать так:

  • стоимость нематериальных активов (гудвилл), который запрещено амортизировать, будет включен в балансовую стоимость;
  • долевое превышение стоимости активов и обязательств на балансе будет записано как доход.

Проверка на обесценивание

Стоимость инвестиций, отраженная на балансе, должна тестироваться на обесценивание, согласно МСФО 36. Для этого нужно сравнить балансовую стоимость инвестиций и возмещаемую. Возмещаемая стоимость представляет собой большую цифру из двух:

  • стоимость использования инвестиций;
  • справедливая стоимость минус затраты на продажу.

ВАЖНО! Стоимость нематериальных активов (гудвилл) не проверяется на обесценивание, поскольку не выделяется в отдельную статью.

Если не метод долевого участия, то что?

Долевой метод применяется для учета инвестиций в большинстве случаев, но не всегда. Отражением долевого участия для учета не пользуются в следующих случаях:

  • инвестиция предназначена для продажи согласно МСФО 5;
  • организация, составляющая отчетность, является материнской, освобожденной от необходимости подготовки ее по МСФО 27;
  • вкладчиком средств выступает дочерняя организация, при этом руководство материнской не против отказа от метода долевого участия;
  • инвестиционные инструменты (кредитные или долевые) не находятся на открытом рынке;
  • вкладчик не предоставлял и не подготавливает собственную отчетность по финансам;
  • любая материнская компания инвестора предоставляет свою отчетность по МСФО в открытый доступ.

Во всех этих ситуациях применяется учет инвестиций по их себестоимости. Если компания-инвестор отмечает на балансе свои вклады вне зависимости от долевого участия, то доходом будут считаться только прибыли после даты инвестирования, а средства, полученные сверх этого, пойдут в погашение инвестиций и отражаются как уменьшение ее стоимости.

Налогообложение инвестиций в ассоциированные компании

Налог на прибыль в случае деятельности ассоциированной компании взимается на основании п.7.6. Закона «О прибыли». Для инвестора правила отличаются от обычных: в налоговую базу включается только положительный результат инвестиций, ведущий за собой рост валового дохода.

На этапе вступления в долю расходы на это записываются как компенсация приобретенных акций. Сопутствующие траты, например комиссионные, учитываются как обычные валовые расходы. В доходы от таких операций включаются суммы, включенные в регламент п.7.6.4 «Закона о прибыли», в том числе погашение долгов.

ВНИМАНИЕ! Отрицательные результаты переносятся в будущие отчетные периоды: они уменьшат финансовый результат по операциям такого вида в будущем, пока не погасят отрицательное значение (скомпенсируют убыток).

Источник

Что такое ассоциированная компания?

Ассоциированная компания в самом широком смысле – это корпорация, в которой материнская компания владеет долей владения. Обычно материнская компания владеет только миноритарной долей ассоциированной компании в отличие от дочерней компании, в которой принадлежит контрольный пакет акций.

Фактическое определение сильно варьируется от юрисдикции к юрисдикции и в разных областях, поскольку концепция ассоциированной компании используется в экономике, бухгалтерском учете, налогообложении, ценных бумагах и не только.

Ключевые выводы

  • Ассоциированная компания – это фирма, частично принадлежащая материнской компании.
  • В отличие от дочерней компании, материнской компании будет принадлежать только миноритарная или неконтролирующая доля участия в ассоциированной компании.
  • Отношения ассоциированной компании часто возникают с совместными предприятиями.
  • Фирмы, владеющие долями в ассоциированных компаниях, должны точно указывать эти инвестиции в своей консолидированной финансовой отчетности.

Как работает ассоциированная компания

Если фирма инвестирует в меньшую компанию, но получает в ней миноритарную или неконтролирующую долю, компания, в которую они инвестировали, называется ассоциированной компанией.

Ассоциированная компания может частично принадлежать другой компании или группе компаний. Как правило, материнская компания или компании не консолидируют финансовую отчетность ассоциированной компании, как в случае с дочерней компанией (где материнская компания обычно консолидирует финансовую отчетность). Обычно материнская компания регистрирует стоимость ассоциированной компании как актив в своем балансе.

Консолидированная финансовая отчетность – это комбинированная финансовая отчетность материнской компании и ее дочерних компаний или дочерних компаний. Хотя обычно не существует обязательной консолидации деятельности ассоциированной компании, в большинстве стран существуют налоговые правила, которые необходимо учитывать при подготовке финансовой отчетности и налоговых деклараций.

Краткий обзор

Инвестирование в миноритарный пакет акций ассоциированной компании может быть простым способом выхода на новый рынок для компаний, стремящихся сделать прямые иностранные инвестиции.

Пример ассоциированных компаний

Ассоциированные компании также могут использоваться в контексте совместного предприятия между несколькими разными партнерами, каждый из которых привносит в группу свой элемент. Например, один партнер может владеть производственными мощностями, второй может владеть технологией для нового продукта, а третий может иметь доступ к финансированию. Вместе они могут образовать новую компанию, которая является партнером всех трех, но не является аффилированным лицом какой-либо из них.

Например, в июле 2015 года софтверный гигант Microsoft Corporation инвестировал 100 миллионов долларов в Uber Technologies Inc., тем самым закрепившись в индустрии совместного использования пассажиров, что не является прямым видом деятельности Microsoft. Однако отрасль в значительной степени зависит от программного обеспечения, и для Microsoft это путь к диверсификации и росту.

Источник

Доля предприятия, владеющего долей в ассоциированной компании, признается равной балансовой стоимости инвестиции в эту ассоциированную компанию, рассчитанную с помощью метода учета по долевому участию, наряду с любыми долгосрочными долями участия, которые, по существу, составляют часть чистой инвестиции предприятия в ассоциированную компанию.

Инвестиции в ассоциированные компании учитываются в консолидированной финансовой отчетности по методу долевого участия в капитале.

В частности:

  • доля прибыли от объекта инвестиций, рассчитанная как прибыль ассоциированной компании за период, умноженная на долю материнской компании в ассоциированной компании, признается в прибыли предприятия
  • в случае убытка в периоде финансовые вложения в ассоциированную компанию проверяются на обесценение и производится их уценка.
  • полученный от объекта инвестиций доход (дивиденды) уменьшает балансовую стоимость инвестиций.

Дебиторская и кредиторская задолженности, возникающие при расчетах предприятия с ассоциированной компанией, не исключаются при проведении консолидации из консолидированного баланса.

При этом статьи, погашение которых не планируется или маловероятно в ближайшем будущем, увеличивают стоимость инвестиции предприятия в эту ассоциированную компанию. К таким статьям, в том числе, относятся:

  • привилегированные акции;
  • долгосрочная дебиторская задолженность или кредиты, не относящиеся к торговой дебиторской или кредиторской задолженности;
  • долгосрочная дебиторская задолженность с соответствующим залоговым обеспечением.

Прибыль и убытки, возникающие в результате операций между предприятием, владеющим долей в ассоциированной компании (включая его консолидированные дочерние компании) и ассоциированной компанией умножаются на долю предприятия в уставном капитале ассоциированной компании. Полученная сумма уменьшает величину финансовых вложений в ассоциированную компанию и долю прибыли от объекта инвестиций в консолидированной отчетности

Таким образом, все операции с ассоциированной компанией показываются в консолидированной отчетности группы одной строкой, куда реклссифицируются кроме финансовых вложений все долгосрочные расчеты с данной компанией.

Метод долевого участия не применяется если:

  • планируется, что балансовая стоимость инвестиции будет возмещаться через ее продажу, а не за счет получения инвестиционного дохода, т.е. предприятие находится в стадии подписания договора о продаже доли в ассоциированной компании в следующем отчетном периоде;
  • предприятие активно ищет покупателя;
  • продажа ожидается в течение 12 месяцев с отчетной даты.

В данном случае инвестиция в ассоциированную компанию учитывается по наименьшей из балансовой стоимости и справедливой стоимости за вычетом затрат на продажу, т.е. производится тестирование фин. вложений в ассоциированную компанию на обесценение.

Балансовая стоимость инвестиции, тестируется на предмет обесценения путем сопоставления ее возмещаемой суммы (наибольшего значения из ценности использования и справедливой стоимости за вычетом затрат на продажу) с ее балансовой стоимостью во всех случаях, когда выявляются признаки обесценения.

Наиболее явным признаком обесценения инвестиции в ассоциированную компанию является превышение ее балансовой стоимости над величиной доли предприятия в чистых активах ассоциированной компании.

Дополнительным признаком обесценения являятся: существенное уменьшение рыночной стоимости инвестиции, какие-либо отрицательные последствия, повлекшие снижение экономических выгод, связанных с использованием инвестиции и т.д. В этом случает при ведении учета по МСФО нужно руководствоваться интуицией и анализом рыночной ситуации.

Если при использовании метода долевого участия чистые активы ассоциированной компании становятся отрицательными, то предприятие прекращает включать в отчетность свою долю будущих убытков и при этом инвестиции показываются в балансе по нулевой стоимости.

Убытки, признанные с использованием метода учета по долевому участию сверх инвестиций в обыкновенные акции, относятся на другие статьи доли участия предприятия в ассоциированной компании в обратном порядке подчиненности (приоритета при ликвидации). 

В консолидированной отчетности никаких дополнительных убытков, превышающих долю предприятия в ассоциированной компании не признается.

Убытки, описанные в предыдущем пункте и не признанные предприятием, владеющим долей в ассоциированной компанией, учитываются справочно за балансом, соответственно, предприятие признает дооценку инвестиции в ассоциированную компанию в случае ее прибыльности в следующих периодах, только когда эти убытки будут полностью погашены.

Доля предприятия в прибыли (убытках) ассоциированной компании включается в консолидированный отчет о прибылях и убытках по специально выделенной статье, отражающей участие в прибыли (убытках) ассоциированных компаний.

Если инвестиция в ассоциированную компанию приобретена в течение отчетного периода, в консолидированном отчете о прибылях и убытках отражаются только прибыли (убытки) от участия в ассоциированной компании, которые были получены после даты ее приобретения.

Если ассоциированная компания имеет дочерние, ассоциированные компании или совместную деятельность, в качестве прибыли или убытков и чистых активов при использовании метода учета по долевому участию принимаются те величины, которые признаются в консолидированной финансовой отчетности (включая принадлежащую ассоциированной компании долю прибыли и убытков и чистых активов ее ассоциированных компаний и совместной деятельности) после любых корректировок, связанных с приведением показателей к единым учетным принципам.

Проводки по отражению финансовых вложений в ассоциированные компании

Корректирвока инвестиций в зависимые предприятия отражаются в консолидированной отчетности следующими проводками:

Дебет Инвестиции в зависимые общества


Кредит Прибыль от участия в зависимых обществах

Отражено увеличение инвестиций в зависимое общество вследствие увеличения его чистых активов в период после приобретения доли

Дебет Убыток от участия в зависимых обществах


Кредит Инвестиции в зависимые общества

Отражено уменьшение инвестиций в зависимое общество вследствие увеличения его чистых активов в период после приобретения доли 

Дебет Обесценение финансовых вложений


Кредит Инвестиции в зависимые общества

Отражено обесценение инвестиций в зависимое общество вследствие выявления признаков обесценения на дату приобретения доли или позднее

Источник

Бухгалтерия

Консолидированную финансовую отчетность по МСФО 10 сдают не все. Консолидация обязательна для предприятий, которые контролируют одну или несколько других компаний. Составление и сдача такой отчетности проходит по особым правилам.

Что такое консолидированная отчетность по МСФО

Консолидированная финотчетность регулируется Федеральным законом 208-ФЗ от 27.07.2010 или международным стандартом финансовой отчетности IFRS 10, утвержденным Приказом Минфина № 217н от 28.12.2015. В соответствии с этими нормативами, консолидация отчетности по МСФО — это обобщение финотчетов материнского и контролируемых предприятий. То есть материнская организация предоставляет отчет, в котором ее доходы, расходы, обязательства и аналогичные показатели подконтрольных организаций представлены как единые.

Консолидированную финотчетность обязаны предоставлять кредитные и страховые организации и компании, чьи акции допущены к организованным торгам (их включили в котировальный список). Эмитент раскрывает информацию на рынке ценных бумаг путем составления консолидированной отчетности МСФО (пп. 3 п. 2 ст. 22, п. 6 ст. 27.5-2, п. 12 ст. 27.5-3, пп. 2 п. 4, п. 12 ст. 30 39-ФЗ от 22.04.1996, п. 52.2 Положения ЦБ РФ № 714-П от 27.03.2020, Информация Минфина № ОП 8-2016).

Если ценные бумаги эмитента не допущены к организованным торгам, он освобождается от консолидации отчета. Есть еще ряд исключений:

  • материнское предприятия не консолидирует отчетность, если одновременно соответствует четырем условиям. Организация сама является дочерней под полным или частичным контролем, а владельцы согласны с непредоставлением консолидированных отчетов. Долговые и долевые инструменты компании не торгуются на открытом рынке. Она не отчитывается перед комиссией по ценным бумагам. Ее промежуточная или конечная материнская организация консолидирует отчеты по МСФО 10;
  • инвестиционные компании не консолидируют отчетность с 01.01.2014;
  • для вознаграждения после окончания трудовой деятельности и других долгосрочных вознаграждений работникам не надо консолидировать финотчетность, если к ним применяется МСФО 19 «Вознаграждения работникам».

МСФО 10 не закрепляет требования к отчетам организации, а определяет те экономические субъекты, которые консолидируют отчетные формы. А обязанность консолидации устанавливает закон о ценных бумагах 208-ФЗ.

Консолидацию отчетности по МСФО 10 применяют, если одна организация контролирует одну или несколько других компаний. Принцип контроля — ключевой для консолидации.

По нормам МСФО 10 инвестор контролирует объект инвестиций, если одновременно соблюдаются такие условия:

  • инвестор обладает полномочиями (способностью влиять) по объекту инвестиций;
  • инвестор рискует доходами от такого инвестирования. Кроме того, он сможет получать доходы от инвестиций;
  • инвестор вправе использовать собственные полномочия для влияния на величину дохода (п. 1 МСФО 10).

Цель контроля по МСФО 10 — установить правила подготовки и сдачи отчетности, когда одно предприятие координирует другие. Международный стандарт финотчетности 10 (Приказ Минфина № 217н от 28.12.2015):

  • определяет для материнского предприятия, которое консолидирует дочерние компании, необходимость предоставления консолидированной финотчетности;
  • закрепляет контроль участия инвестора как основы консолидации. В МСФО 10 прописано, как определить контроль инвестора над объектом инвестиций;
  • утверждает требования к бухучету для формирования финотчетности;
  • вводит понятие инвестиционной организации;
  • прописывает исключение для консолидации отдельных дочерних компаний инвесторганизации.

Отчеты материнской и контролируемой организации составляют на одну и ту же дату, а при составлении отчетности соблюдается единая учетная политика.

Требования к учету

Процедура консолидации по МСФО 10 подразумевает:

  • объединение статей активов и обязательств, доходов и расходов, денежных потоков и прочих компонентов капитала МСФО при консолидации в финотчете материнской компании с такими же статьями дочерних;
  • взаимозачет или исключение балансовой стоимости инвестиций материнского предприятия в каждое дочернее и балансовой стоимости доли материнского предприятия в каждом дочернем;
  • полное исключение активов и обязательств, доходов и расходов, капитала и денежных потоков внутри группы, которые связаны с операциями между организациями одной группы.

Это не все требования. Для финотчетности действуют и другие правила консолидации по МСФО 10:

  • неконтролирующие доли участия представляют в собственном капитале, но отдельно от капитала владельцев материнской организации;
  • и дочки, и материнское предприятие используют единую учетную политику, а их финотчеты составляются на одну дату;
  • иные правила, применяемые в различных обстоятельствах.

Порядок консолидации показателей

В Приказе Минфина № 217н прописан общий алгоритм консолидации по МСФО (IFRS) 10:

  1. Финотчетность консолидирует материнская организация. Перед началом процедуры определяется периметр консолидации — список компании, чью финотчетность суммируют в консолидированном отчете. Учитываются критерии контроля и значительного влияния по МСФО над входящими в группу организациями. Общее правило такое: если материнская организация контролирует другую, она же ее и консолидирует. А если не контролирует, показывает ее в отчетных формах как инвестицию.
  2. Контроль определяют как полномочия предприятия над объектом инвестиций с правом влиять на величину дохода от инвестирования. Контроль возникает, когда материнская организация прямо или опосредованно владеет через дочки более 50% прав голоса (исключение — случаи ограничения контроля). Но иногда контроль возможен и при менее 50% голосующих акций, если право голоса — не доминирующий фактор при определении того, кто контролирует объект инвестиций. К примеру, если инвестор контролирует определенные активы у объекта инвестиций.
  3. Если дочерняя организация удерживается для продажи при контроле со стороны материнской, ее не включают в консолидацию, а отражают как инвестицию для реализации.
  4. Инвесторы ежегодно пересматривают критерии контроля по объектам инвестиций, если существуют свидетельства изменения в признаках контроля.
  5. Финотчетность составляется на одну и ту же дату по учетной политике материнской компании. Если есть отклонения, показатели надо скорректировать.

Порядок предоставления отчетности описан во многих стандартах МСФО (Приказ Минфина № 217н):

  • IAS 1 «Предоставление финансовой отчетности»;
  • IAS 7 «Отчет о движении денежных средств»;
  • IFRS 3 «Объединение бизнеса»;
  • IFRS 12 «Раскрытие информации об участии в других компаниях»;
  • IAS 34 «Промежуточная финансовая отчетность»;
  • IFRS 1 «Применение МСФО впервые» и проч.

В состав консолидированной (равно как и неконсолидированной) финотчетности входят отчеты о финансовом положении на конец отчетного периода (баланс), о совокупном доходе, об изменениях капитала, о движении денежных средств, примечания к отчетным формам.

Отчетный период в случае консолидации — не всегда календарный год: финотчетность формируют так, чтобы получить полное и достоверное представление о финансовом положении и результатах деятельности предприятия. Управленцы вправе выбрать другой (не годовой) отчетный период. Как пример — операционный цикл деятельности организации.

В отчетах необходимо указывать, что они консолидированы и относятся к группе предприятий.

Пример титульного листа консолидированного отчета

Применяемые методы консолидации МСФО определяются по степени влияния материнской на контролируемые организации:

  • дочерние компании с правом голоса свыше 50% — приобретение;
  • ассоциированные и совместные предприятия с правом голоса от 20% до 50% — долевое участие;
  • прочие инвестиции, не дающие контроля, с правом голоса меньше 20% — консолидацию в том же порядке, что и в отчетах материнской компании.

Представим в таблице общие правила для консолидации методами приобретения и долевого участия.

Метод консолидации

Правила составления консолидированной финотчетности

Метод приобретения — дочерние предприятия
  1. Показатели отчетов о финансовом положении и совокупном доходе материнской организации построчно суммируют с показателями дочки (исключение — показатели стоимости инвестиций, акционерного капитала, нераспределенной прибыли), а все операции и остатки внутри группы исключаются. Показатели дочки полностью суммируются, даже если доля материнской организации — меньше 100%.
  2. Акционерный капитал не суммируется: показывают значение только по материнскому предприятию.
  3. Стоимость инвестиции в отчете материнской организации замещают на ее долю в чистых активах дочки. А если стоимость инвестиции превышает долю в чистых активах, надо показать гудвил. Если стоимость инвестиций меньше — доход от выгодной сделки.
  4. Нераспределенную прибыль в группе рассчитывают как сумму нераспределенной прибыли материнской компании и ее доли в нераспределенной прибыли дочки (учитывается прибыль после покупки дочки).
  5. Доля неконтролирующих акционеров в отчете о финансовом положении определяется как доля в чистых активах дочки, а в отчете о комплексной прибыли или убытке — как доля в чистой прибыли дочки.

Метод долевого участия — ассоциированные и совместные предприятия
  1. Финотчетность ассоциированных и совместных организаций не консолидируют по статьям. Материнская компания их не контролирует: доля неконтролирующих акционеров в чистых активах не отражается в консолидации.
  2. В консолидированном отчете о финансовом положении стоимость инвестиции по балансу материнской компании замещается на принадлежащую ей долю в чистых активах ассоциированного или совместного предприятия. В результате возникает гудвил или доход от выгодной сделки.
  3. Нераспределенная прибыль группы увеличивается на долю материнской компании в нераспределенной прибыли ассоциированных и совместных организаций.
  4. В консолидированной форме о совокупном доходе дивиденды от ассоциированных и совместных организаций замещаются на часть их прибыли, которая принадлежит материнской компании.

Об авторе статьи

Задорожнева Александра

Задорожнева Александра

Бухгалтер

В 2009 году закончила бакалавриат экономического факультета ЮФУ по специальности экономическая теория. В 2011 — магистратуру по направлению «Экономическая теория», защитила магистерскую диссертацию.

Другие статьи автора на gosuchetnik.ru

Вместе с эти материалом часто ищут:

Транспортный налог для многодетных семей в 2022 году — это взнос, который налогоплательщик перечисляет с учетом льготы. Многие регионы снижают платеж для тех, у кого трое детей и больше.

22 октября 2021

Субсидия на погашение ипотеки многодетным семьям — это мера государственной поддержки, суть которой в том, чтобы выплатить часть кредита, взятого на покупку жилья, вместо заемщика. Предельная сумма такой поддержки составляет 240 000 рублей.

7 февраля 2022

Минфин планирует изменить подход к определению даты утверждения бухотчетности организаций госсектора. По новым правилам ею считается день, когда уполномоченный орган включил отчет госучреждения в консолидированную отчетность.

20 октября 2021

ПБС несет ответственность за каждое допущенное нарушение при составлении и утверждении бюджетной сметы отдельно. Это касается и случаев, когда нарушения однотипные, в частности, дважды нарушен срок составления документа.

22 октября 2021

Источник

Техника формирования консолидированной финансовой отчетности по МСФО


01.12.2014

Техника формирования консолидированной финансовой отчетности по МСФО

Консолидированная финансовая отчетность в настоящее время перестала быть прерогативой крупных публичных компаний. Из статьи Н.В. Генераловой, доцента СПбГУ, руководителя департамента МСФО ООО «Аудиторско-Консалтинговая Группа» «ВЕРДИКТУМ», вы сможете получить общее представление о технике формирования консолидированной финансовой отчетности по МСФО.

Содержание

  • Актуальность КФО
  • Определение и регулирующие стандарты КФО
  • Техника формирования КФО
  • Консолидация дочерних компаний
  • Консолидация ассоциированных и совместно контролируемых компаний
  • Периметр консолидации
  • Консолидация на дату приобретения компаний: метод покупки и гудвил
  • Единая учетная политика, отчетная дата и период
  • Представление КФО
  • Итоги

Актуальность КФО

В силу положений Федерального закона от 27.07.2010 № 208-ФЗ «О консолидированной финансовой отчетности» (далее — Закон № 208-ФЗ) все больше компаний обязаны составлять консолидированную финансовую отчетность (далее — КФО). Первоначально требование о формировании КФО распространялось на кредитные организации, страховые организации, и организации, ценные бумаги которых допущены к организованным торгам путем их включения в котировальный список, а также ряд других компаний.

В 2014 году в связи с изменениями, внесенными Федеральным законом от 05.05.2014 № 111-ФЗ в Закон № 208-ФЗ, круг компаний, обязанных составлять, представлять и публиковать консолидированную отчетность по МСФО, был значительно расширен.

Начиная с отчетности за 2015 год обязаны формировать КФО:

  • негосударственные пенсионные фонды (п. 3 ч. 1 ст. 2 Закона № 208-ФЗ);
  • управляющие компании инвестиционных фондов, паевых инвестиционных фондов и негосударственных пенсионных фондов (п. 4 ч. 1 ст. 2 Закона № 208-ФЗ);
  • клиринговые организации (п. 5 ч. 1 ст. 2 Закона № 208-ФЗ).

Еще для двух категорий компаний обязанность по формированию КФО возникнет с года, следующего за утверждением Правительством РФ перечней. Это:

  • федеральные государственные унитарные предприятия, перечень которых утверждается Правительством Российской Федерации (п. 6 ч. 1 ст. 2 Закона № 208-ФЗ);
  • открытые акционерные общества, акции которых находятся в федеральной собственности и перечень которых утверждается Правительством Российской Федерации» (п. 7 ч. 1 ст. 2 Закона № 208-ФЗ).

Так, если указанные перечни будут утверждены в 2014 году, то консолидированную отчетность нужно будет составлять, начиная с отчетности за 2015 год.

Обратите внимание, что формирование отчетности за 2015 год включает подготовку сравнительной информации за 2014 год и, соответственно, вступительных данных по МСФО на 1 января 2014 года.

Ранее на страницах нашего журнала мы рассказали о регулировании консолидированной финансовой отчетности*.

Примечание: * См. статью Н.В. Генераловой, Д.Н. Оленькова «Консолидированная финансовая отчетность по МСФО: добровольно или обязательно» в № 5 (май) «БУХ 1С» за 2014 год на стр. 31-35.

В этой статье речь пойдет о технике — процедуре формирования консолидированной финансовой отчетности.

Определение и регулирующие стандарты КФО

Консолидированная финансовая отчетность — это финансовая отчетность группы компаний, в которой активы, обязательства, капитал, доход, расходы и потоки денежных средств материнского предприятия и его дочерних предприятий представлены как активы, обязательства, капитал, доход, расходы и потоки денежных средств единого субъекта экономической деятельности.

Такое определение дано в МСФО (IFRS) 10 «Консолидированная финансовая отчетность», Приложение А «Определения терминов».

Именно по международным стандартам финансовой отчетной отчетности в силу Федерального закона от 27.07.2010 № 208-ФЗ «О консолидированной финансовой отчетности» в настоящее время составляется указанная разновидность бухгалтерской отчетности в России. В тоже время консолидированная отчетность может формироваться как вид управленческой отчетности (тогда учетные правила определяются самой компанией), или же по российским стандартам (например, по требованию российского банка, предоставившего кредит), по американским стандартам ОПБУ* США и пр.

Примечание: * Общепринятые принципы бухгалтерского учета Соединенных Штатов Америки (англ. Generally Accepted Accounting Principles, GAAP USA)

Учитывая, что наиболее распространены стандарты МСФО, то дальнейшее изложение техники консолидации будет именно по этим стандартам.

Обратите внимание, что МСФО как система формирования финансовой отчетности, главным образом нацелена на формирование консолидированной отчетности. Так, если у компании имеются дочерние компании, то согласно МСФО она обязана формировать консолидированную отчетность. Именно поэтому практически вся публикуемая отчетность по МСФО — это консолидированная финансовая отчетность.

Из представленного определения (концепция единого экономического субъекта) видно, что принципиальным отличием консолидированной отчетности от отчетности юридического лица (индивидуальной отчетности) состоит в том, что КФО включает в себя показатели не одной, а нескольких компаний. Другими словами, КФО — это отчетность, объединяющая индивидуальные отчетности определенных компаний. Именно в том, отчетность каких компаний объединять и как это сделать, и состоит техника консолидации.

Техника формирования КФО

Чтобы составить КФО, нужно выявить наличие вложений в три типа компаний. Для этого нужно проанализировать информацию по счету «Финансовые вложения» (по российскому плану счетов — счет 58 «Финансовые вложения»):

  • дочерние компании (ДК);
  • ассоциированные компании (АК);
  • совместно контролируемые компании (СКК).

В зависимости от типа вложений (инвестиций) определяется метод консолидации (см. рис. 1).

shema_35.gif

Рис. 1. Формирование консолидированной финансовой отчетности: типы инвестиций и методы их консолидации

Консолидация дочерних компаний

Дочерней компанией является компания, находящаяся под контролем материнской компании. Соответственно, материнская компания — это компания, контролирующая одну или несколько дочерних компаний. Понятие контроля — одно из центральных в методологии консолидации, поскольку в зависимости от его определения и детерминируются отношения «дочь — мать». В настоящее время в МСФО сформулировано понятие «контроль над объектом инвестиций»: инвестор обладает контролем над объектом инвестиций, если инвестор подвергается рискам, связанным с переменным доходом от участия в объекте инвестиций, или имеет право на получение такого дохода, а также возможность влиять на доход при помощи осуществления своих полномочий в отношении объекта инвестиций. При этом контроль материнской компании над дочерней компанией является частным случаем контроля инвестора над объектом инвестиции.

В целом можно говорить, что одна компания (материнская) контролирует другую компанию (дочернюю), когда владеет прямо или косвенно более чем половиной ее голосующих акций, т. е. когда участие составляет от 50 до 100 %.

Консолидация дочерних компаний осуществляется методом консолидации (его также называют «метод полной консолидации»), суть которого состоит в «добавлении» отчетности дочерней компании к отчетности материнской компании, т. е. производится постатейное объединение активов, обязательств, капитала, доход и расходов, при этом взаимоисключается балансовая стоимость инвестиции материнской компании против капитала дочерней компании; а также элиминируются (исключаются) внутригрупповые активы и обязательства, капитал, доход, расходы и потоки денежных средств, связанные с операциями между предприятиями группы (исключение внутригрупповых оборотов и остатков, ВГО (внутригорупповые операции)).

Пример 1

Компания МК является единственным учредителем компании ДК (владение 100 %). Для простоты примем, что обе компании были учреждены 1 января 2014 года. В таблице 1 представлен упрощенный «Отчет о финансовом положении» и «Отчет о финансовых результатах» обеих компаний. В течение 2014 год компания МК продала ДК товаров на сумму 1200 д.е., которые ДК полностью продала третьим лицам. По состоянию на 31.12.2014 компания ДК имела задолженность по оплате товара перед компанией МК на сумму 155 д.е.

tabl_36.gif

Корректировки:

(1) — исключается инвестиция в ДК, отраженная в отчетности МК

Дебет «Акционерный капитал ДК» Кредит «Инвестиция МК в ДК» 100 д.е.

В результате этой корректировки в акционерный капитал в консолидированной отчетности будет показан в размере акционерного капитала МК.

(2) — исключаются внутригрупповые обороты и остатки по счетам

Дебет «Кредиторская задолженность» Кредит «Дебиторская задолженность» 155 д.е. (в «Отчете о финансовом положении»)

Дебет «Выручка» Кредит «Себестоимость» 1 200 д.е. (в «Отчете о финансовых результатах»)

Показатели консолидированной финансовой отчетности (столбец «КФО») получается путем построчного суммирования показателей МК и ДК и консолидационных корректировок, т. е. КФО = МК + ДК + Консолидационные корректировки: (1) и (2).

Материнская компания и все ее дочерние компании (пусть даже и контролируемые не на прямую, а через другие дочерние компании) образуют Группу (см. рис. 2). В данном примере рассматривалась ситуации 100 % участия МК в ДК. В ситуации, когда участие МК в ДК составляет менее 100 %, возникает необходимость отражений доли меньшинства или неконтролирующей доли участия (НДУ), представляющей собой капитал дочерней компании, которым материнская компания не владеет прямо или косвенно.

Консолидация ассоциированных и совместно контролируемых компаний

Ассоциированная компания — это компания, на деятельность которой компания-инвестор оказывает существенное влияние, но которая при этом не является ни дочерней, ни совместно контролируемой. Существенное влияние — это возможность участия в принятии решений относительно финансовой и производственной политики компании, но не контроль или совместный контроль над такой политикой. Наличие существенного влияния со стороны инвестора обычно подтверждается одним или несколькими из следующих способов:

  • представительство в совете директоров или аналогичном органе управления объекта инвестиций;
  • участие в процессе выработки финансовой и производственной политики;
  • крупные операции между инвестором и объектом инвестиций;
  • обмен управленческим персоналом;
  • предоставление важной технической информации.

Как правило, считается, что компания обладает существенным влиянием, если она владеет прямо или косвенно через другие дочерние компании не менее чем 20 % голосующих акций объекта инвестиции. В силу того, что компания-инвестор имеет возможность существенно влиять на финансовую и операционную политику ассоциированной компании, но при этом не обладает контролем над ней, для отражений в ассоциированные компании предусмотрен метод долевого участия или долевой метод. Суть этого метода состоит в том, что в консолидированной финансовой отчетности инвестора инвестиции отражаются по стоимости их приобретения с корректировкой на долю инвестора в прибыли, полученной ассоциированной компанией после приобретения.

Пример 2

Компания И является 30 % соучредителем компании АК. Для простоты примем, что обе компании были учреждены 01.01.2014. Ниже представлен упрощенный «Отчет о финансовом положении» и «Отчет о финансовых результатах» обеих компаний (табл. 2). В течение 2014 год компания АК предоставляла в аренду компании АК помещение на сумму 1 500 д.е. По состоянию на 31.12.2014 компания АК имела задолженность перед И на сумму 150 д.е.

tabl_37.gif

Корректировки:

(1) — исключается инвестиция в ДК, отраженная в отчетности И

Дебет «Инвестиция в АК» Кредит «Инвестиции в АК, учтенные долевым методом» 30 д.е.

(30 % от Акционерного капитала АК 100 д.е.)

(2) — отражается часть прибыли АК, приходящаяся на долю компании И, а именно:

30 % от  500 д.е., что составляет 150 д.е.

Дебет «Инвестиции в АК, учтенные долевым методом» Кредит «Нераспределенная прибыль» 150 д.е. (в «Отчете о финансовом положении»)

Кредит «Доля в прибыли АК, учтенная долевым методом» 150 д.е. (в «Отчете о финансовых результатах»)

Исключений операций и незавершенных расчетов между компанией И и АК не производится (в отличие от операций МК и ДК), поскольку АК не является дочерней компанией для МК и соответственно не входит в Группу (см. рис. 2).

При этом эти операции раскрываются как операции со связанными сторонами в соответствии с МСФО (IAS) 24 «Раскрытие информации о связанных сторонах».

При долевом методе построчное суммирование статей активов, обязательств, капитала, доходов и расходов не производится. Таким образом, столбец «КФО» рассчитывается путем прибавления к показателям компании И консолидационных корректировок, т. е.:

КФО = И + Консолидационные корректировки: (1) и (2)

Ранее (до 2013 года) с учетной точки зрения существовало отличие между отражением вложений в ассоциированные и совместно контролируемые компании (к вложениям в СКК помимо долевого метода мог также применяться метод пропорциональной консолидации). С 2013 года в силу внесенных изменений в тексты МСФО это различие устранено (метод пропорциональной консолидации для СКК отменен): сейчас применяется и для отражения вложений в АК и СКК долевой метод. Таким образом, техника консолидации СКК аналогична технике включения вложений в АК (см. Пример 2). В тоже время, информация о наличии вложений в СКК и операций Группы с ними подлежит обособленному раскрытию в финансовой отчетности.

Приведем определение СКК и связанных с ним понятий.

Совместно контролируемая компания (совместное предприятие) — это совместная деятельность, которая предполагает наличие у сторон, обладающих совместным контролем над деятельностью, прав на чистые активы деятельности. Такое предприятие (отдельное юридическое лицо) работает точно так же, как другие предприятия, за исключением того, что договорное соглашение между участниками совместной деятельности устанавливает совместный контроль над экономической деятельностью этого предприятия. При этом под совместным контролем понимается контроль, разделенный между сторонами в соответствии с договором, причем совместный контроль имеет место только тогда, когда принятие решений, касающихся значимой деятельности, требует единогласного согласия сторон, осуществляющих совместный контроль.

Пример 3

Два предприятия — А и Б — владеют по 50 % в компании В и заключают договорное соглашение, устанавливающее для каждой стороны совместный контроль. Компания В является совместным предприятием, предприятия А и Б выступают участниками совместного предприятия. В данном случае речь идет о совместной деятельности в форме совместного предприятия, поскольку имеет место самостоятельное юридическое лицо — компания В, над которой осуществляется совместный контроль.

Как правило, СКК создаются, когда задействованы интересы (в том числе политические) разных стран. Например, при и строительстве нефте- и газопроводов, пролегающих на территории нескольких стран. Вложения в СКК встречаются достаточно редко.

Применение рассмотренных методов консолидации осуществляется с момента получения контроля (существенного влияния, совместного контроля) и заканчивается в момент их утраты, например при выбытии инвестиции.

Периметр консолидации

На практике отчитывающаяся компания может иметь вложения в дочерние компании, которые в свою очередь также имеют инвестиции в дочерние компании и/или ассоциированные и совместно контролируемые компании и так далее. При формировании консолидированной финансовой отчетности очень важно «не упустить» подлежащие консолидации компании. С этой целью до того, как выполнять расчеты, определяют периметр консолидации, или «строят» так называемое «дерево консолидации» (см. рис. 2).

shema_38.gif

Где, МК — материнская компания; ДК — дочерняя компания;

АК — ассоциированная компания; СКК — совместно контролируемая компания 

Рис. 2. Формирование консолидированной финансовой отчетности: периметр консолидации

Консолидация на дату приобретения компаний: метод покупки и гудвил

Выше рассматривались ситуации учреждения компаний (Примеры 1 и 2). Так, для Примера 1 величина инвестиции в компанию ДК, отраженная в индивидуальной отчетности компании МК (100 д.е., сальдо по счету 58), совпадала с величиной акционерного капитала в индивидуальной отчетности ДК (100 д.е., кредитовое сальдо счета 80), таким образом корректировка (1) не вызывала никаких сложностей.

Однако в случае приобретения компании (путем приобретения акций или долей участия) очень редко происходит, чтобы сумма, уплаченная за приобретённые акции или долю в ДК (Дебет 58 у МК), совпадала с величиной ее чистых активов на дату приобретения.

В МСФО такие операции называются «объединения бизнеса» и учитываются методом покупки.

Этот метод требует оценить приобретенные активы и обязательства по справедливой стоимости в консолидированной отчетности, в том числе такие идентифицируемые нематериальные активы (например, торговые марки, фирменные наименования, списки клиентов), которые не были отражены в индивидуальной отчетности дочерней компании.

И лишь после этого определить величину гудвила или дохода от выгодной покупки (отрицательного гудвила), как разницу между величиной вознаграждения, переданного за инвестицию в ДК, и долей в приобретенных чистых активах ДК по справедливой стоимости на дату приобретения.

Пример 4

Компания МК 1 сентября 2014 года приобрела 100 % акций компании ДК за 300 д.е. Оценка активов и обязательств ДК на дату приобретения выявила следующие отличия от их балансовых оценок: земельный участок был недооценен на 50 д.е., торговая марка компании ДК оценена в 30 д.е. Ниже представлен упрощенный «Отчет о финансовом положении» обеих компаний (см. табл. 3).

tabl_38.gif

Корректировки:

(1) производится дооценка земельного участка и признание торговой марки по справедливой стоимости:

Дебет «Основные средства» 50 д.е.

Дебет «Нематериальные активы» 30 д.е.

Кредит «Нераспределенная прибыль» 80 д.е.

(2) исключается инвестиция в ДК, отраженная в отчетности МК, и акционерный капитал и нераспределенная прибыль ДК, разница относится на гудвил.

Дебет «Акционерные капитал» 100 д.е.

Дебет «Нераспределенная прибыль» 140 д.е. (60 д.е. (ДК) + 80 д.е. (Корректировка 1)

Дебет «Гудвил» 60 д.е. (300 д.е. — 100 д.е. — 140 д.е.)

Кредит «Инвестиция МК в ДК» 300 д.е.

Гудвил = 300 д.е. — 100 % х (40 д.е. + 120 д.е. + 30 д.е. + 400 д.е. — 350 д.е.) = 300 д.е. — 240 д.е. = 60 д.е. или 300 д.е. — 100 % (100 д.е. + 140 д.е.) = 300 д.е. — 240 д.е. = 60 д.е.

Чистые активы можно рассчитать как активы за вычетом обязательств или же как величину капитала: сумму акционерного капитала и нераспределенной прибыли.

Показатели консолидированного «Отчета о финансовом положении» (столбец «КФО») получаются путем построчного суммирования показателей МК и ДК и консолидационных корректировок.

Расчеты, выполненные на дату приобретения ДК, будут служить отправной точкой для консолидации на последующие даты.

Гудвил будет отражаться в консолидированной отчетности, пока он не будет обесценен или же пока дочерняя компания не будет продана группой. 

Единая учетная политика, отчетная дата и период

Для того чтобы данные КФО были сопоставимы при консолидации (объединении) данных отдельных компаний, нужно соблюсти два правила:

1) Единая учетная политика. Консолидированная отчетность для аналогичных операций и других событий должна составляться на основе единой учетной политики. Выполнение данного требования достижимо двумя способами:

  • группа компаний вырабатывает единую учетную политику, и компании группы формируют индивидуальную отчетность сразу по единой учетной политике, пересчеты для приведения к единой учетной политике при составлении консолидированной отчетности не требуются;
  • каждая компания группы формирует свою индивидуальную отчетность согласно собственной учетной политике, однако при консолидации потребуются корректировки для приведения в соответствие данных индивидуальной отчетности учетной политике группы. В том случае, когда использование единой учетной политики при подготовке консолидированной финансовой отчетности представляется нецелесообразным или невыполнимым, такой факт раскрывается в примечаниях к отчетности с указанием пропорциональных долей статей консолидированной отчетности, к которым применялась разная учетная политика.

2) Единые отчетная дата и отчетный период. Финансовая отчетность всех компаний, чья отчетность подлежит объединению, должна формироваться по состоянию на одну и ту же отчетную дату и за один и тот же отчетный период. Для российских компаний, у которых отчетная дата и отчетный период стандартизированы, данное правило выполняется автоматически.

Однако если у Группы имеются подлежащие консолидации зарубежные компании, имеющие отличные от российских отчетную дату и отчетные период, то в таких случаях потребуется формирование дополнительной финансовой отчетности на ту же отчетную дату, что и у российской Группы.

Эти два правила распространяется и на ассоциированные и совместно контролируемые компании.

Представление КФО

Консолидированная финансовая отчетность составляется по тем же правилам, что и индивидуальная отчетность, т. е. в соответствии с МСФО (IAS) 1 «Представление финансовой отчетности».

Так, состав консолидированной финансовой отчетности по МСФО будет следующим:

  • отчет о финансовом положении;
  • отчет о прибылях и убытках и прочих компонентах совокупного финансового результата;
  • отчет об изменения капитала;
  • отчет о движении денежных средств.

Также в состав КФО входят примечания к отчетности, включая основные положения учетной политики и прочую пояснительную информацию, регламентированную стандартами.

Итоги

Мы рассмотрели ключевые аспекты техники формирования консолидированной финансовой отчетности по МСФО.

Стандарты, регламентирующие формирование и представление консолидированной финансовой отчетности, а именно:

  • МСФО (IFRS) 10 «Консолидированная финансовая отчетность»;
  • МСФО (IAS) 28 «Инвестиции в ассоциированные и совместные предприятия»;
  • МСФО (IFRS) 3 «Объединения бизнеса»;
  • МСФО (IFRS) 12 «Раскрытие информации об участии в других предприятиях»;
  • МСФО (IFRS) 11 «Совместная деятельность»;
  • МСФО (IAS) 27 «Отдельная финансовая отчетность»;
  • МСФО (IAS) 36 «Обесценение активов»,

содержат предписания, уточняющие процедуры консолидации по соответствующим направлениям.

Поделиться с друзьями:

Подписаться на комментарии

Отправить на почту

Печать

Написать комментарий

Источник

Консолидированная отчетность — это совокупность бухгалтерских отчетов, которая характеризует деятельность группы компаний. По определению из IFRS 10 (далее — МСФО 10) группа включает материнскую организацию и ее дочерние организации, то есть контролирующую и контролируемые компании.

Основной принцип консолидированной отчетности — она составляется по нескольким компаниям, но так, будто по одному субъекту. В ней объединяются данные по активам и обязательствам, платежам и поступлениям, капиталу всех организаций группы. Это значит, что из консолидированной отчетности группы компаний можно узнать общие финансовые результаты и финансовое положение.

extern

Отчитывайтесь за филиалы и подразделения через Контур.Экстерн

Попробовать

Составлять ее должны (ч. 1 ст. 2 Закона № 208-ФЗ):

  • кредитные организации;
  • страховые организации (кроме ОМС);
  • негосударственные пенсионные фонды (НПФ);
  • управляющие компании инвестиционных, паевых инвестиционных и НПФ;
  • клиринговые организации;
  • ФГУП по Перечню Правительства № 2176-р;
  • АО с акциями в федеральной собственности по Перечню Правительства № 2176-р;
  • прочие компании, чьи ценные бумаги допущены к организованным торгам и включены в котировальный список.

Это не все случаи. Иногда обязанность представлять консолидированную (сводную) отчетность организации следует из других федеральных законов или из учредительных документов компании.

Некоторые организации могут самостоятельно решить регулярно составлять консолидированную отчетность, например по просьбе собственника или инвестора. Это будет добровольная отчетность. В таком случае не обязательно руководствоваться положениями Закона № 208-ФЗ, достаточно соблюдать требования МСФО.

Полный комплект финансовой отчетности включает (п. 10 МСФО 1):

  • отчет о финансовом положении (баланс);
  • отчет о прибыли или убытке;
  • отчет об изменении собственного капитала;
  • отчет о движении денежных средств;
  • примечание с обзором учетной политики и прочими пояснениями.

Чтобы составить отчет по группе, материнская и дочерние организации предварительно готовят собственную консолидируемую финансовую отчетность. Она должна быть составлена на одну отчетную дату и обеспечивать сопоставимость показателей (В92 МСФО 10).

Еще одно важное условие — единая учетная политика. Когда у кого-то из членов группы учетная политика отличается от используемой в консолидированной отчетности, нужно сделать корректировки (В87 МСФО 10).

Российские организации составляют консолидированную финансовую отчетность в соответствии с требованиями Закона № 208-ФЗ.

Отчетность составляется на русском языке в валюте РФ. В отчетность включается сравнительная информация хотя бы за один предшествующий год. 

Готовую отчетность должен подписать руководитель организации или другое лицо, право которого прописано в учредительных документах.

Годовая консолидированная отчетность проходит обязательный аудит. Заключение аудиторской организации следует сдавать вместе с отчетностью, а также оно публикуется вместе с другими формами.

Публикация годовой отчетности обязательна. Это следует сделать в течение 30 дней после ее сдачи пользователям. Она будет считаться опубликованной после размещения в информационных системах общего пользования или СМИ, к которым есть доступ у всех заинтересованных лиц.

Организации, которые готовят отчетность добровольно, могут руководствоваться только правилами МСФО.

Чтобы узнать стандарт формирования консолидированной отчетности, следует определить степень контроля материнской организации:

  1. Дочерняя организация — находится под контролем материнской. Это значит, что материнская может использовать свои полномочия, чтобы контролировать размер своего дохода, например с помощью голосующих акций, полученных функций управления и пр.
  2. Ассоциированная организация — материнская организация оказывает на нее большое влияние за счет того, что прямо или косвенно владеет более 20 % прав голоса.
  3. Совместное предприятие — контроль разделяют несколько сторон и для принятия важных решений требуется единогласное согласие всех из них.

Метод приобретения. При консолидации финансовой отчетности следует придерживаться следующих правил (В86 МСФО 10):

  • вся отчетность составляется на основе общей величины активов, обязательств, доходов и расходов, капитала группы компаний;
  • из отчетности исключаются инвестиции материнской компании в дочерние и части капитала дочерних организаций, которые приходятся на материнскую долю;
  • все движения денежных средств, активов, обязательств и капитала внутри группы не учитываются при формировании отчетности, аналогично с задолженностью, возникшей внутри группы.

При консолидации материнской и дочерней организации неконтролирующие доли участия в отчете о финансовом положении выделяются отдельно от капитала собственников материнской организации, а прибыль или убыток выделяются отдельной строкой в отчете о совокупном доходе.

Метод долевого участия. Применяется, если консолидированная отчетность готовится для ассоциированных организаций или совместных предприятий. При этом учитываются требования и МСФО 10, и МСФО 28. 

Важно, что изначально инвестиции признаются по первоначальной стоимости, а затем их балансовая стоимость растет или уменьшается за счет признания доли инвестора в прибыли (убытке) после даты приобретения. Деньги, полученные от объекта инвестирования после распределения прибыли, уменьшают балансовую стоимость инвестиций.

Доля группы в ассоциированном или совместном предприятии представляет собой совокупность долей материнской и ее дочерних организаций. Другие ассоциированные организации и совместные предприятие во внимание не принимаются.

Консолидированная финансовая отчетность бывает годовая и промежуточная. Годовую составляют по итогам отчетного года, а промежуточную чаще — по итогам квартала, полугодия или другого установленного периода.

  Годовая отчетность Промежуточная отчетность
Срок сдачи

120 дней после окончания отчетного года

60 дней после окончания отчетного периода
Получатели

Участники (акционеры, учредители) или собственники имущества организации. 

Центробанк РФ (только для кредитных, страховых и клиринговых организаций, а также НПФ и управляющих компаний фондов, головных организаций банковских холдингов).

Участники (акционеры, учредители) или собственники имущества организации, если это предусмотрено учредительными документами 

Центробанк в установленных самим ЦБ РФ случаях

Порядок представления консолидированной отчетности участникам или собственникам должен быть установлен в учредительных документах. А в Центробанк ее подают в соответствии с порядком, утвержденным Банком России.

extern

Контролируйте отчетность дочерних организаций и филиалов. В Контур.Экстерне можно настроить права доступа, отслеживать работу всех пользователей и статусы отчетности по всем ИНН холдинга.

Узнать больше

Группы компаний сдают не только консолидированную, но и стандартную отчетность для организаций. Через Экстерн можно отчитываться во все контролирующие органы: ФНС, ФСС, ПФР, Росстат, РАР, РПН и другие.

ФНС регулярно ожидает декларации по соответствующему режиму налогообложения, а также отчеты по налогу на имущество, НДС, НДФЛ и другим налогам. Через Экстерн можно сдать и отчетность по сотрудникам: расчеты по взносам, СЗВ-М, СЗВ-ТД, СЗВ-СТАЖ и другие формы. Росстат также регулярно собирает статистические формы.

Кроме простой сдачи отчетов через интернет, Экстерн дает своим пользователям дополнительные возможности:

  • выгрузка и отправка отчетов из 1С через специальный модуль;
  • автоматическая проверка отчетности перед отправкой;
  • консультации экспертов по вопросам, возникшим при заполнении;
  • быстрое обновление отчетных форм в соответствии с законодательством;
  • автоматическая сверка с налоговой каждую неделю;
  • индивидуальный календарь отчетности и платежей;
  • отслеживание статуса отчета в реальном времени;
  • автоматические платежи на основе деклараций и требований;
  • бесплатные вебинары и доступ к справочно-правовой системе Контура.

Отчетность группы компаний через интернет помогает тратить на подготовку меньше времени, соблюдать сроки и избегать споров с налоговой. Попробуйте все возможности Экстерна в рамках акции «Тест-драйв».

Источник

Понравилась статья? Поделить с друзьями:
  • Как купить акции индийских компаний в россии
  • Как купить бизнес у ип оформление документов
  • Как купить землю у муниципалитета под бизнес
  • Как личность руководителя влияет на компанию
  • Как менять реквизиты в госуслугах на пособие