Государственная финансовая поддержка малого бизнеса курсовая работа

Государственная финансовая поддержка малого бизнеса

Оглавление

Введение

.
Теоретические основы государственной финансовой поддержки развития малого
бизнеса

.1 Сущность,
цели и задачи малого предпринимательства

.2 Основные
способы и направления государственной финансовой поддержки

. Анализ
государственной финансовой поддержки малого бизнеса на региональном уровне

.1 Состояние
малого бизнеса в Рязанской области

.2 Финансовая
поддержка развития малого предпринимательства в регионе

. Основные
направления совершенствования государственной финансовой поддержки развития
малого бизнеса

Заключение

Список
литературы

Введение

На фоне глобальных экономических изменений малый бизнес является одним из
приоритетных направлений развития российской экономики. Несовершенный механизм
государственной защиты и неблагоприятные факторы, формирующие деловую среду
бизнеса, говорят о настоятельной необходимости поиска внутренних источников
развития, эффективных методов управления.

Актуальность данной работы обусловлена тем, что в условиях нашей
действительности необходимо разработать эффективную модель взаимодействия
государства и малого бизнеса, для чего необходимо оптимальная и эффективная
система государственных органов, осуществляющих государственное управление
малым бизнесом.

Целью курсовой работы является изучение особенностей государственной
финансовой поддержки развития малого бизнеса.

Объект курсовой работы — малый бизнес.

Предмет — система государственной финансовой поддержки развития малого
бизнеса на федеральном и региональном уровнях.

Задачи, решаемые в исследовании для достижения цели следующие:

. Выявить и охарактеризовать понятие и сущность малого бизнеса как
объекта государственного регулирования;

. Оценить состояние малого бизнеса в России и Рязанской области;

. Охарактеризовать систему государственной финансовой поддержки развития
малого бизнеса в РФ в целом и в конкретном регионе.

Исследованность темы относительно высокая, так как большинство информации
о государственном управлении малым бизнесом предоставлена в открытом доступе,
которая содержится в различных источниках.

Цели и задачи работы обусловили её структуру. Курсовая включает в себя
введение, три главы, заключение, список использованной литературы.

В первой главе курсовой работы раскрыты теоретические аспекты
государственной финансовой поддержки малого предпринимательства.

Во второй главе на примере Рязанской области показана роль региональной
составляющей поддержки в развитии малого бизнеса.

Третья глава направлена на выявление существующих проблем и предложение
возможных решений по совершенствованию государственной финансовой поддержки
сферы малого бизнеса.

Для решения поставленных задач в курсовой работе использованы следующие
методы: экономические методы, аналитические методы, методы статистической
обработки информации, графические методы.

Теоретическую базу написания курсовой работы составили труды
отечественных авторов в сфере государственной поддержки малого бизнеса,
монографии, периодические научные печатные издания, сборники статей, научные
доклады, материалы научных конференций и семинаров, информационно-аналитические
материалы, национальными нормативно-правовые актами, данные Росстата,
Рязаньстата, материалы интернет-ресурсов.

1.
Теоретические основы государственной финансовой поддержки развития малого
бизнеса

1.1 Сущность,
цели и задачи малого предпринимательства

Важнейшая особенность развития мировой экономики XXI века −
небывалый рост числа субъектов малого и среднего предпринимательства и резкое
повышение его значимости. Развитие малого предпринимательства в настоящее время
является одним из ключевых факторов роста эффективности производства и в
России.

Субъекты малого и среднего бизнеса способны оперативно заполнять ниши в
сфере производства потребительских товаров и оказания услуг населению. Малое
предпринимательство − это форма организации деловой активности физических
и юридических лиц [5, с. 3]. Такая форма позволяет выражать людям свой
творческий потенциал и одновременно с этим зарабатывать на жизнь. Снижается
уровень безработицы и повышается уровень занятости населения, товарная масса на
рынке растёт, количество рыночных услуг также увеличивается, расширяется
ассортимент. Малый бизнес способен быстро окупаться и создавать на рынке
здоровую конкуренцию, приносить дух предпринимательства, тем самым
дополнительно стимулировать прочих продавцов на рынке. Малые и средние
предприятия способны эффективнее противодействовать монополизму, благодаря чему
на рынке появляется многообразие форм собственности. На рынке также
активизируется инвестиционная деятельность, и начинается активный перелив финансовых
средств в сферу малого бизнеса.

Если говорить о малом бизнес в России, то сейчас он
находится на стадии своего становления. Согласно официальным данным Федеральной
службы государственной статистики, показатель развития малого бизнеса в РФ
составляет только 20%, в странах же Западной Европы, Китая и США данный
показатель достигает более 50% [8, с. 47]. Это говорит о том, что Россия, к
сожалению, пока что не воспринимает малый бизнес как двигающую силу экономики.
Однако стоит отметить, что с каждым годом популярность малого
предпринимательства в России растёт. Всё большее число физических лиц стремятся
открыть своё собственное дело и зарабатывать на жизнь, будучи не наёмным
работником, а собственником.

С правовой точки зрения в России существует федеральный закон от 24 июля
2007 г. № 209-ФЗ «О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской
Федерации», в котором чётко прописаны все критерии отнесение предприятий к
субъектам малого и среднего бизнеса [1] (таблица 1).

Таблица 1 − Критерии отнесение предприятий к субъектам малого и
среднего бизнеса

	микропредприятия	малые предприятия	средние предприятия
1. предельные значения дохода, полученного от осуществления предпринимательской деятельности за предшествующий календарный год, определяемого в порядке, установленном законодательством РФ о налогах и сборах1)	120 млн руб.	800 млн руб.	2000 млн руб.
2. Средняя численность работников	до 15 чел.	до 100 чел.	от 101 до 250 чел.
3. Доля участия иностранных организаций в уставном капитале фирмы	не более 49%

) Постановление Правительства РФ «О предельных значениях дохода от
предпринимательской деятельности для субъектов малого и среднего
предпринимательства» № 265 от 04.04.2016. Вступило в действие с 01.08.2016.

Необходимо отметить, что критерии в России отличаются от критериев
отнесения предприятий к категории малых за рубежом. Например, в США к малым
относятся предприятия:

) зарегистрированные в США или Канаде;

) выручка от продаж которых не превышает 25 млн долл. США;

) не являющиеся инвестиционными компаниями [11, с. 5438].

Таким образом, в основе установления критериев отнесения предприятий к
категории малых в США лежит стоимостной подход.

С экономической точки зрения малый бизнес − это
институциональные хозяйствующие единицы, которые решают в обществе задачи
экономического характера, выполняя определенные функции, благодаря чему
увеличивают благосостояние всего общества в целом [10, с. 44].

В российских условиях субъекты малого бизнеса
отличаются своими специфическими чертами: низким уровнем инновационности,
высокой криминализацией, высокой зависимостью от внутреннего спроса, дефицитом
финансирования, неустойчивостью субъектов малого и среднего бизнеса.

Малый и средний бизнес является неотъемлемой частью
любой развитой экономической системы. Он способствует развитию конкуренции,
ведет к насыщению рынка потребительскими товарами и услугами, эффективному
использованию местных сырьевых ресурсов, в данной среде создается важная
прослойка общества − средний класс. Сектор малого и среднего
предпринимательства является неотъемлемым, объективно необходимым элементом
любой развитой хозяйственной системы. Он осваивает, как правило, экономические
ниши, непривлекательные для крупного бизнеса.

Из вышесказанного следует однозначный вывод о том, что развитие малого и
среднего предпринимательства во многом определяет темпы экономического роста
страны, состояние занятости её населения, качество и структуру валового
национального продукта, что обуславливает важность этого сектора
предпринимательства для национальной экономики в условиях ее инновационного
развития на современном этапе.

финансовый малый
государственный предпринимательство

1.2 Основные
способы и направления государственной финансовой поддержки

В Российской Федерации сформирована многоканальная система государственной
и муниципальной поддержки субъектов малого и среднего предпринимательства,
включающая в себя широкий круг инструментов финансовой, имущественной,
информационной и иной поддержки.

На федеральном уровне реализуется ряд масштабных программ государственной
поддержки малого и среднего предпринимательства, основными из которых выступают
программа Минэкономразвития России, программа льготного кредитования ГК
«Внешэкономбанк» и программа гарантийной поддержки АО «Небанковская
депозитно-кредитная организации «Агентство кредитных гарантий» (Агентство
кредитных гарантий).

К настоящему моменту в России прошли апробацию меры и инструменты
поддержки малых и средних предприятий, нашедшие широкое применение в зарубежных
странах, обладающих многолетним опытом поддержки малого и среднего
предпринимательства. К числу таких инструментов можно, в частности, отнести
предоставление грантов на начало собственного дела, создание бизнес-инкубаторов
и технопарков, предоставление микрозаймов и гарантий по кредитам, инструменты
информационно-консульта-ционной поддержки предпринимателей.

Ключевым звеном в существующей системе поддержки малого бизнеса занимает
программа Министерства экономического развития России, в рамках которой
средства из федерального бюджета целевым образом на конкурсной основе
распределяются между регионами на реализацию мероприятий по поддержке
предприятий на территориях при условии софинансирования расходов из
региональных бюджетов. В реализации программы принимают участие все субъекты
Российской Федерации (рис. 1).

В 2015 г. программа Минэкономразвития России отметила 10-летие. За время
существования программы ежегодный объем финансирования из федерального бюджета
вырос в 12 раз.

Рисунок 1 − Финансирование программы в 2005-2016 гг. [19]

В результате снижения финансирования Федеральной программы поддержки
малого и среднего предпринимательства субсидии субъектам Российской Федерации
значительно сокращены по сравнению с 2015 годом (~ на 30% ) (табл. 2).

Таблица 2 − Финансирование Программы в 2016 году [19]

	Субсидии на поддержку МСП	Софинансирование объектов капитального строительства
объем бюджетных ассигнований федерального бюджета в соответствии с государственной программой РФ «Экономическое развитие и инновационная экономика»	14,8 млрд. рублей	1,9 млрд. рублей
Сокращенный Минфином России объем, представленный в проекте Закона о бюджете на 2016 год	1,66 млрд. рублей
Предусмотрено ФНС на ведение реестра МПС	0,6 млрд. рублей	—
Предусмотрено Росмолодежи на программу «Ты-предприниматель»	0,25 млрд. рублей	—
Итого к распределению	10,6 млрд. рублей	1,66 млрд. рублей

Государственная политика РФ подразумевает ряд льгот, если бизнес ведется
в таком формате, как предприятие малого бизнеса. Это такие, меры как:

−  льготные налоговые режимы;

−       упрощенные стандарты, касающиеся налогового и
бухгалтерского учетов, статистического типа отчетности;

−       льготы, касающиеся порядка расчетов в области
приватизированного имущества;

−       отведение особой роли малым бизнесам в сфере госзакупок;

−       финансовая поддержка бизнесов;

−       иного рода меры, упрощающие ведение бизнеса фирмам
категории МСП.

Соответствующие программы поддержки бизнесов могут отличаться в разных
регионах (как и между разными муниципальными образованиями и населенными
пунктами). Многое зависит от отраслевой специфики бизнеса. В каких-то субъектах
федерации больший приоритет отдается предприятиям, занятым в сфере добычи
полезных ископаемых, в других − металлургическим компаниям. В ряде
российских городов есть фонды, деятельность которых сконцентрирована на
поддержке фирм, занимающихся типично инновационными видами деятельности. В
таких организациях могут найти поддержку основатели «стартапов», основной
бизнес-идеей которых является, как правило, создание совершенно новых рыночных
ниш на базе не освоенных еще никем технологий.

На практике помощь предприятиям, относящимся к категориям малых и
средних, могут оказывать как государственные и муниципальные органы власти, так
и различного рода организации и фонды, которым отведена такая роль.

Таким образом, в рыночной экономике место и роль малого
предпринимательства определяются его функциями и реальным вкладом в
общественное развитие. Малый бизнес сегодня является тем «краеугольным камнем
развития» и «локомотивом» всех процессов, которые проистекают в экономике. Он,
как отрасль и сфера социальной экономической и политической жизни, становится
основой устойчивого развития экономики любой страны.

2. Анализ
государственной финансовой поддержки малого бизнеса на региональном уровне

2.1 Состояние
малого бизнеса в Рязанской области

О развитии и роли малого предпринимательства в Рязанской области
свидетельствуют данные об увеличении числа малых предприятий, количества
работающих на предприятиях этого сектора экономики, о повышении доли
инновационных товаров в общем объеме товаров и услуг.

По состоянию на 1 января 2016г. в области насчитывалось 20139 малых и
средних с численностью постоянно работающих 52,8 тысячи человек.

Рисунок 2 − Динамика количества субъектов малого и среднего
предпринимательства Рязанской области, единиц (на 1 января года)

Для обеспечения инвестиционной привлекательности экономики Рязанской
области большое значение имеет степень развития малого бизнеса. В связи с чем интерес
вызывает структура малых предприятий Рязанской области по видам деятельности
(рис. 3).

В Рязанской области отраслевая структура распределения предприятий малого
бизнеса остается практически неизменной на протяжении многих лет.

В сфере оптовой и розничной торговли, ремонта автотранспортных средств,
мотоциклов, бытовых изделий и предметов личного пользования в 2015 г.
действовало 36,9% от общего числа малых предприятий, в обрабатывающих
производствах − 13,2%, в операциях с недвижимым имуществом, аренде и
предоставлении услуг — 17,5%, в строительстве — 13,1%.

Рисунок 3 − Структура малых и средних предприятий видам
деятельности

По количеству малых предприятий на 100 тыс. жителей Рязанская область
заняла в 2015 году 5 место по ЦФО, а по темпам роста данного показателя второе
место.

Таблица 3 − Рейтинг субъектов РФ в Центральном федеральном округе
по количеству малых предприятий на 100 тыс. жителей

№ п.п.	2014	2015	Изменение
1. Липецкая область	1515,4	1270,1	154,6
2. Рязанская область	1356,2	1482,7	126,5
3. Ивановская область	1877,9	1972,8	95
4. Орловская область	942	1011,7	69,8
5. Калужская область	1292,3	1356,8	64,6
6. Брянская область	935,9	987,9	52
7. Смоленская область	1339,1	1379,8	40,7
8. Воронежская область	972,5	999,6	27,1
9. Курская область	922,2	933,9
10. Тамбовская область	801,9	811,7	9,9
11. г. Москва	2020,2	2027,3	7,1
12. Московская область	1089,2	1089,7	0,5
13. Белгородская область	1601,1	1577	-24,1
14. Владимирская область	1328,9	1301,8	-27
15. Тверская область	1368,2	1291,6	-76,6
16. Тульская область	1443,1	1365,9	-77,2
17. Костромская область	1298,5	1021	-277,5
18. Ярославская область	2012,2	1722,7	-289,4

.2 Финансовая
поддержка развития малого предпринимательства в регионе

В 2015 году Правительство области совместно с Агентством стратегических
инициатив провело работу по улучшению условий ведения бизнеса. Особое внимание
было уделено снятию административных барьеров и совершенствованию налогового
законодательства.

Из федерального и областного бюджетов получили поддержку 1024 субъекта
малого и среднего предпринимательства на общую сумму 167 млн. руб. Гарантийным
Фондом Рязанской области предоставлено поручительств на общую сумму более 580
млн. руб., за счет чего 74 предпринимателя смогли привлечь кредиты на общую
сумму 1,3 млрд. руб. Объем микрозаймов составил более 193 млн. руб.

В результате комплекса мер поддержки в 2015 году реализовано 59 новых
проектов.

При этом приоритетная поддержка оказывалась малым предприятиям, которые
обновляют основные фонды, внедряют современные технологии, выпускают
конкурентоспособную высококачественную продукцию, в том числе экспортно
ориентированную. Более 550 таких предприятий получили поддержку в продвижении
своих товаров на межрегиональные и международный рынки.

Особое внимание уделялось молодежному предпринимательству. Свыше 780
молодых рязанцев приняли участие в программе «Ты — предприниматель», в рамках
которой прошли обучение основам предпринимательства, часть из них уже открыли
собственное дело. Оборот малых предприятий (без микропредприятий) приведен на
рис. 4.

Рисунок
4 − Оборот малый предприятий, млн. рублей (без микропредприятий)

На
протяжении всего рассмотренного периода наблюдается рост оборота малых
предприятий, за исключением последних двух лет, что связано с финансовым
кризисом 2014 года.

Вышесказанное
позволяет сделать вывод о достаточно грамотной политике Рязанской области в
отношении малых предприятий.

В
Рязанской области сохраняется положительная тенденция развития малого и
среднего предпринимательства. В регионе осуществляет деятельность более 46 тыс.
субъектов предпринимательства, на которых то свыше трети трудоспособного
населения области.

Достижение
таких результатов стало возможным в результате реализации в регионе целого
комплекса мер поддержки малого и среднего бизнеса:

— принятие Закона Рязанской области от 09 июля 2008 года
N 73-03 «О развитии малого и среднего
предпринимательства»;

—   создание Комиссии по развитию малого и среднего
предпринимательства при Правительстве Рязанской области, (аналогичные комиссии
действуют во всех муниципальных образованиях) и Общественного совета по
развитию малого и среднего предпринимательства при Министерстве экономического
развития и торговли Рязанской области. Система нормативно- правового
обеспечения государственной поддержки малого и среднего предпринимательства в
Рязанской области представлена на рис. 5.

Рисунок 5 − Система нормативно-правового обеспечения государственной
поддержки малого и среднего предпринимательства в Рязанской области

Финансовая поддержка субъектов малого и среднего предпринимательства
всегда осуществлялась в соответствии с долгосрочными целевыми программами
развитие малого и среднего предпринимательства в Рязанской области.

В связи с напряженностью областного бюджета объемы средств на
господдержку в 2014 году сокращены практически в 2 раза (со 107 млн. руб. в
2013 году до 50,5 млн. руб. в 2014 году) реализация наиболее востребованных у предпринимателей
мероприятий продолжается, и добавлены новые направления поддержки. Кроме того,
на эти цели привлечены средства из федерального бюджета в размере 125.8 млн.
руб.

В 2015 года утратила силу ранее принятая государственная программа
Рязанской области «Развитие малого и среднего предпринимательства в 2014-2018
годах» (Постановление Правительства Рязанской области от 25.09.2013 года №76).
В настоящее время, на территории Рязанской области действует новая
государственная программа Рязанской области «Экономическое развитие в 2015-2020
годах» (постановления Правительства Рязанской области от 29.12.2014 № 401). В
рамках данной программы разработана под-программа «Развитие малого и среднего
предпринимательства».

Общий объем финансирования по подпрограмме «Развитие малого и среднего
предпринимательства» составляет 1020000,0 тыс. рублей, в том числе
финансирование по годам представлено в табл. 4.

Таблица 4 − Распределение финансирования подпрограммы по годам

Год	Средства областного бюджета, тыс. руб.	Средства федерального бюджета тыс. руб.	Всего, тыс. руб.
2015	48 000	122000	170000
2016	48 000	122000	170000
2017	48 000	170000
2018	48 000	122000	170000
2019	48 000	122000	170000
2020	48 000	122000	170000
Итого	288 000	732000	1020000

В 2015 году в Рязанской области проведены конкурсы по предоставлению
субсидий субъектам малого и среднего предпринимательства на возмещение затрат
по лизингу, на приобретение оборудования, уплату процентов по банковским
кредитам. Поддержку получили 57 субъектов МСП, ими было создано 342 рабочих
места.

Проведены также конкурсы на предоставление субсидий субъектам МСП,
осуществляющим деятельность в области ремесел и народных художественных
промыслов. Субсидии получили 10 субъектов МСП, ими создано 10 новых рабочих
мест.

Поддержку в виде грантов получили 59 начинающих субъектов МСП, ими было
создано 121 рабочее место.

На увеличение капитализации Рязанского областного фонда поддержки малого
предпринимательства из областного бюджета выделено 3 млн. рублей, из
федерального бюджета на эти цели привлечено 37 млн. руб.

Продолжается работа по предоставлению микрозаймов и поручительств
субъектам малого и среднего предпринимательства. Общее количество выданных в
2015 году займов и поручительств составило 315 ед. на сумму 773 884 руб. По
итогам 2015 года доля займов, выданных субъектам малого и среднего
предпринимательства, осуществляющим приоритетные виды деятельности составила
57,3%.

Предоставлена субсидия в размере 4 млн. руб. из областного бюджета
муниципальному образованию Рязанской области — г. Скопин на создание и (или)
развитие деятельности центра народных художественных промыслов и ремесел.
Средства областного бюджета освоены полностью, разные виды поддержки
(информационную, консультационную поддержку, продвижение продукции) получили 85
субъектов МСП, ими было создано 108 рабочих мест.

3. Основные
направления совершенствования государственной финансовой поддержки развития
малого бизнеса

Главной задачей в настоящее время становится сохранение и развитие
стабильно работающих производств, расширение их мощности и увеличение объемов
выпускаемой продукции, а также создание дополнительных рабочих мест. В связи с
этим Министерством экономического развития и торговли определены основные
направления государственной поддержки малого и среднего предпринимательства в
Рязанской области, представленные на рис. 6.

Рисунок 6 − Основные направления государственной поддержки
субъектов малого и среднего предпринимательства

К весомым проблемам малого бизнеса следует отнести присоединение России к
Всемирной Торговой Организации (22 августа 2012 года РФ стала 156 членом ВТО).

Присоединение России к ВТО имеет как свои преимущества, так и недостатки.
К преимуществам следует отнести вливание России в мировую экономику, открытие
иностранных рынков для российского экспорта. По результатам исследования,
проведенного Торгово-промышленной палатой РФ на 56 % предприятий малого бизнеса
и на 60% -среднего. Заметным минусом для малого предпринимательства станет
открытие внутренних рынков сбыта товаров и услуг для международных предприятий.

Неконкурентоспособные российские товары покинут рынок. Предприятиям
малого бизнеса необходима поддержка, как на федеральном, так и на региональном
уровне. Для этого необходимо разработать систему адаптации малого
предпринимательства в условиях ВТО. Система должна представлять собой комплекс
мероприятий (экономических стимулов, административных, консультативных) как со
стороны государства, так и со стороны бизнес-сообщества.

Созданием и развитием информационной среды для малых предприятий
занимается Сеть Евро Инфо Центров. В рязанской области действует Региональное
представительство «Евро Инфо Консультационный (Корреспондентский) Центр −
Рязанская область», оказывающий информационно-консультационной услуги по
поддержке предприятий, заинтересованных в развитии делового сотрудничества с
предприятиями регионов России и стран Евросоюза.

Главной задачей для развития региона остается изменение устоявшейся
структуры малых и средних предприятий по видам экономической деятельности.
Большая часть предприятий малого и среднего бизнеса относится к сфере торговли
и услуг. Решение задач с помощью программ поддержки создает условия для
развития малых предприятий в таких сферах как промышленность. производство и
переработка сельскохозяйственной продукции, жилищно-коммунальное хозяйство и
др.

Увеличение доли малого предпринимательства в экономике региона
положительно отражается на экономических и социальных показателях (снижение
безработицы, увеличение налоговых поступлений и пр.).

В Рязанской области действуют большое количество агентств и фондов,
которые осуществляют в различной форме и видах поддержку предпринимателей, в
том числе и малых, функционирующих на территории области. Важнейшими среди них
является Рязанский областной фонд поддержки малого предпринимательства.

В области созданы и действуют Рязанский фонд поддержки малого
предпринимательства (РОФПМП) и Гарантийный фонд Рязанской области (ГФРО).
Рязанский областной фонд поддержки малого предпринимательства был основан в
1996 году. Его основной целью является поддержка малого предпринимательства,
выражаемая в привлечении инвестиций, оказание консультационных и информационных
услуг, а так же стимулирование развития инновационного бизнеса и содействие в освоения
новых технологий.

Таблица 5 − Инфраструктура поддержки субъектов малого и среднего
предпринимательства и общественные объединения предпринимателей Рязанской
области

Наименование организации	Руководитель	Адрес
Рязанский областной фонд поддержки малого предпринимательства	Исковских Алексей Юрьевич	390000, г. Рязань, ул. 4-я Линия, д. 66
Гарантийный фонд Рязанской области	Бушков Андрей Юрьевич	390000, г. Рязань, ул. 4-я Линия, д. 66
Региональный интегрированный центр — Рязанская область	Маркин Анатолий Николаевич	390000, г. Рязань, ул. 4-я Линия, д. 66
Рязанская торгово-промышленная палата	Гусева Татьяна Васильевна	390023, г. Рязань, ул. Горького, д.14
Рязанское областное отделение общероссийской общественной организации малого и среднего предпринимательства «ОПОРА РОССИИ»	Кибальникова Людмила Викторовна	390000 г. Рязань, ул. Соборная, д.13
Рязанское региональное отделение общероссийской общественной организации «Деловая Россия»	Моторжин Владимир Валентинович	390006, г. Рязань, ул. Фурманова, д.60 стр.1
Рязанская ассоциация экономического сотрудничества предприятий	Кутенцын Владимир Иванович	390000, г. Рязань, ул. Соборная, д. 52
Некоммерческое партнерство «Рязанская областная палата предприятий сферы услуг и ремесел»	Тябут Светлана Евгеньевна	390000, г. Рязань, ул. Краснорядская, д. 5а, оф.2

Комплексное использование всех направлений и мер поддержки малого и
среднего предпринимательства, позволит создать благоприятную среду для его
развития на территории области.

Большое значение для развития малых предприятий в любом регионе имеет
система налогообложения, так как налоги играют не только фискальную, но и
регулирующую роль: выбирая разные варианты налоговых инструментов, государство
в состоянии стимулировать или, наоборот, сокращать разные виды деятельности, их
масштабы, эффективность применяемых технологий и темпы развития.

Сегодня остается актуальным вопрос о совершенствовании специальных
налоговых режимов, охватывающих значительный контингент налогоплательщиков, как
правило, малые и микро-предприятия. Вводя специальные налоговые режимы,
законодательство изменило некоторые элементы налогообложения и отменило ряд
налогов в каждом конкретном налоговом режиме.

Рисунок 7 − Поступление налогов по спецрежимам от малого бизнеса в
Рязанской области

Данные меры преследовали цель стимулирования предпринимательской
активности, увеличения числа малых предприятий и расширения сферы их деятельности,
однако на практике возникло множество проблем и должного эффекта данные меры не
достигли. До сих пор возникает множество проблем по вопросам формирования
налоговых баз, правильности исчисления и своевременности уплаты налогов.

Таким образом, поддержка и развитие малого и среднего бизнеса, который
является основным двигателем экономики и стимулирует внутреннее потребление,
выгодно всем: население получает расширенный ассортимент товаров потребления и
услуг (целевые направления малого и среднего бизнеса), а государство −
рост экономической активности, расширение и стимулирование внутреннего рынка
сбыта, повышение уровня качества и жизни населения, и, одна из самых важных
задач, повышение доходов местных бюджетов.

Развитие малого и среднего предпринимательства является одним из факторов
экономического и социального развития Рязанской области. Представители малого
бизнеса работают во всех сферах экономики региона. Малые и средние предприятия
создают новые рабочие места, увеличивают налоговые отчисления в бюджеты всех
уровней.

Развитие малого предпринимательства в свою очередь требует формирования
благоприятного экономического и политического климата в стране, а также
нивелирования влияния отрицательных внешних факторов. Другими словами, в стране
должны быть сформированы благоприятные предпосылки и созданы возможности для
развития малого бизнеса.

Созданию благоприятных условий для развития малого и среднего на
территории Рязанской области способствует реализация подпрограммы «Развитие
малого и среднего предпринимательства» в рамках государственной программы
«Экономическое развитие Рязанской области в 2015-2020 годах».

Нормативно-правовой основой развития малого и среднего
предпринимательства в Рязанской области является Закон №73 -03 от 9 июля 2008
года «О развитии малого и среднего предпринимательства в Рязанской области».

Существуют так же и факторы, сдерживающие развитие малого
предпринимательства в регионе, в числе которых недостаточное количество
собственных оборотных средств: высокая степень износа основных средств: дефицит
квалифицированного персонала: ограниченность доступа к кредитным ресурсам;
отсутствие эффективных мер поддержки в процессе продвижения инновационной
российской продукции на рынки иностранных государств.

На сегодняшний день современные экономические условия таковы, что
создавать малые предприятия, а тем более выводить их на определенный уровень
конкурентоспособности становится задачей сложной.

Достижению этой целевой установки противодействует целый ряд негативных
факторов, которые можно представить в виде системы. Эта система представляет
собой совокупность элементов, различного содержания и толка, которые в
совокупности оказывают общее отрицательное воздействие на функционирование
малых предприятий.

Одним из таких факторов является недостаточный уровень
конкурентоспособности малых предприятий, который затрудняет их деятельность
наравне с крупными и средними компаниями.

В настоящее время политика развития малого бизнеса в России
предусматривает целый ряд мер, в числе которых совершенствование системы
нормативно-правового регулирования, разработка целевых программ, создание
специальных фондов поддержки малого предпринимательства, финансируемых из
государственного бюджета, и т.п.

Однако остается еще целый ряд факторов, так или иначе сдерживающих развитие
малого бизнеса в стране, а именно, «нестабильность» налогового
законодательства, затрудненность доступа к рынкам сбыта, административные
барьеры, недостаточность финансирования.

Таким образом, основная задача государства в направлении финансовой
поддержки и развития малого бизнеса должна основываться на разумности
регулирования предпринимательской деятельности с целью максимального снижения
влияния отрицательных факторов и оказания необходимой государственной
поддержки.

Список
литературы

Публикации периодической
печати:

1.       Артемьев Н.В.
Современные тенденции развития малого бизнеса России
<http://elibrary.ru/item.asp?id=23918892> // Вопросы региональной
экономики <http://elibrary.ru/contents.asp?issueid=1412400>. −
2015. Т. 23. − № 2 <http://elibrary.ru/contents.asp?issueid=1412400&selid=23918892>.
С. 3.

.        Губанов Р.С. Факторы
инвестиционной привлекательности экономики рязанской области: опыт, реалии и
перспективы <http://elibrary.ru/item.asp?id=23638863> Вестник БИСТ
(Башкирского института социальных технологий)
<http://elibrary.ru/contents.asp?issueid=1399828>. − 2015 № 1 (26)
<http://elibrary.ru/contents.asp?issueid=1399828&selid=23638863>. С.
97-101.

.        Динамика развития
малого предпринимательства в регионах России в 2015 году. Ежегодный информационно-аналитический
доклад // Национальный институт системных исследований проблем
предпринимательства.− М., 2016.

.        Заболоцкая В.В., Хут
Н.А. Сравнительный анализ мер государственной поддержки малого и среднего
бизнеса в России и за рубежом <http://elibrary.ru/item.asp?id=23817191>
// Теория и практика общественного развития
<http://elibrary.ru/contents.asp?issueid=1407730>. − 2015. −
№ 10
<http://elibrary.ru/contents.asp?issueid=1407730&selid=23817191>. С.
47.

.        Идигова Л.М.,
Аслаханова С.А. Анализ состояния развития малого бизнеса в России
<http://elibrary.ru/item.asp?id=24800618> // Вестник научных конференций
<http://elibrary.ru/contents.asp?issueid=1511166>. − 2015. −
№ 1-5 (1)
<http://elibrary.ru/contents.asp?issueid=1511166&selid=24800618>. С.
44.

.        Идигова Л.М.,
Аслаханова С.А. Анализ состояния развития малого бизнеса в России
<http://elibrary.ru/item.asp?id=24800618> // Вестник научных конференций
<http://elibrary.ru/contents.asp?issueid=1511166>. − 2015. −
№ 1-5 (1) <http://elibrary.ru/contents.asp?issueid=1511166&selid=24800618>.
С. 44.

.        Ильяева Ю.М.,
Рытикова А.О. Совершенствование государственной политики поддержки субъектов
малого бизнеса в России <http://elibrary.ru/item.asp?id=23768290> //
Фундаментальные исследования <http://elibrary.ru/contents.asp?issueid=1405918>.
− 2015. − № 2-24
<http://elibrary.ru/contents.asp?issueid=1405918&selid=23768290>. С.
5438-5444.

.        Павлова Е.А.,
Григорьев И.Н. Роль малого и среднего предпринимательства в развитии российской
экономики <http://elibrary.ru/item.asp?id=23008743> // В сборнике:
Социально-экономические проблемы повышения эффективности предпринимательской
деятельности <http://elibrary.ru/item.asp?id=22972778> Материалы
Международной научно-практической конференции. Воронеж, 2015.

.        Рязанская область в
цифрах (краткий статистический сборник). ? Рязаньстат, 2016 год
<http://ryazan.gks.ru/wps/wcm/connect/rosstat_ts/ryazan/resources/3d770e004cf37161804cd54fc772e0bb/zifr2016.rar>.

.        Сидоров А.И.,
Ахметсафина Э.С., Султанов А.А. Место малого и среднего предпринимательства в
современной экономике <http://elibrary.ru/item.asp?id=23345908> // В
сборнике: Современное общество, образование и наука
<http://elibrary.ru/item.asp?id=23344676> сборник научных трудов по
материалам Международной научно-практической конференции: в 16 частях. 2015. С.
150-152.

.        Уланова Е.Н.
Развитие государственной поддержки малого бизнеса в России
<http://elibrary.ru/item.asp?id=24182797> // Инновационное развитие
экономики <http://elibrary.ru/contents.asp?issueid=1436628>. −
2015. − № 4 (28)
<http://elibrary.ru/contents.asp?issueid=1436628&selid=24182797>. С.
65.

.        Чиженко Л.М.,
Чиженко И.П. Усиление роли малых предприятий в реализации инновационных
проектов и программ в Рязанской области
<http://elibrary.ru/item.asp?id=25668055> // Научный альманах
<http://elibrary.ru/contents.asp?issueid=1562936>. − 2016. −
№ 1-1 (15)
<http://elibrary.ru/contents.asp?issueid=1562936&selid=25668055>. С.
307-309.

.        Шкапенков С.И.,
Горшкова Г.Н. Анализ финансовых результатов деятельности малых предприятий Рязанской
области // Вестник Рязанского государственного агротехнологического
университета им. П.А. Костычева
<http://elibrary.ru/contents.asp?issueid=1512847>. − 2015. −
№ 3 (27)
<http://elibrary.ru/contents.asp?issueid=1512847&selid=24831812>. С.
108-111.

ФЕДЕРАЛЬНОЕ АГЕНТСТВО ПО ОБРАЗОВАНИЮ

Государственное образовательное учреждение высшего профессионального образования

Камский Государственный Политехнический Институт

Кафедра Финансы и кредит

КУРСОВАЯ РАБОТА

по дисциплине: Финансы

на тему: Государственная финансовая поддержка малого бизнеса

Выполнил студент _____________Федоров Д.В

(подпись)

Группа 4249-в

Специальность060400

Проверил:д.ф.н., профессор

кафедры ФиК

_______________ Хайруллин А.Г.

Набережные Челны

2005 г.

Содержание

Введение

Глава 1. Малый бизнес и его государственное регулирование

1.1 Понятие малого бизнеса, его статистика

1.2 Законодательство Российской Федерации по государственной поддержке малого бизнеса

Глава 2. Практическое применение упрощенной системы налогообложения субъектом малого предпринимательства

2.1 Краткая характеристика объекта исследования

2.2 Практика применения усн в ООО «Арт Медия»

2.3 Сравнительный анализ действующей упрощенной системы налогообложения с ранее действующим законодательством

Глава 3. Проблемы российского малого бизнеса и возможные пути их решения

3.1 Направления развития государственной поддержки малого предпринимательства по ответам предпринимателей и респондентов интервью

3.2 Предложения по совершенствованию федерального закона «О государственной поддержке малого предпринимательства в российской федерации» в оценках опрошенных субъектов малого предпринимательства и экспертов

3.3 Предложения по изменению системы государственной поддержки малого предпринимательства

Заключение

Список использованных источников

Введение

В настоящее время в экономике России ключевым источником роста эффективности производства, насыщения рынка необходимыми товарами, услугами и повышения уровня жизни населения является развитие малого предпринимательства.

Малый бизнес обеспечивает необходимую мобильность в условиях рынка, создает глубокую специализацию и кооперацию, без которых немыслима его высокая эффективность. Он способен не только быстро заполнять ниши, образующиеся в потребительской сфере, но и сравнительно быстро окупаться, создавать атмосферу конкуренции, и это, пожалуй, самое главное, ту среду и дух предпринимательства, без которых рыночная экономика невозможна.

Как убедительно показала мировая практика, именно малые предприятия позволяют в кратчайшие сроки осуществить структурную перестройку экономики, решительный ее поворот к потребностям людей и одновременно сформировать надежную социальную базу реформ – массовый слой предпринимателей-собственников.

Предприятия малого бизнеса являются гибкой и динамичной формой реализации предпринимательской деятельности, позволяющей свободно выразить деловой и творческий потенциал, иметь определенные заработки для достойного образа жизни. Создание сети подобных предприятий способствует обеспечению занятости населения, увеличению на рынке товарной массы и потребительских услуг. Предприятия малого бизнеса порождают здоровую конкуренцию, означающую всестороннее регулирование экономики, включая свободное развитие и многообразие форм собственности, противодействие монополизму крупных фирм. Малые предприятия оживляют инвестиционную деятельность, поскольку перелив ресурсов в сферу малой экономики влечет за собой кардинальные перемены во всей структуре хозяйственного оборота. Наиболее существенным образом они связаны с возникновением региональной экономики как единого комплекса работающих, в основном, на местный рынок промышленных и сельскохозяйственных производств, строительных организаций, звеньев производственной и социальной инфраструктуры.

Малый бизнес способен быстро реагировать на изменение спроса. Небольшие размеры малых предприятий, их технологическая, управленческая гибкость позволяют чутко и своевременно отвечать на изменяющуюся конъюнктуру рынка путем быстрого восприятия технических новинок, перестройки номенклатуры и ассортимента продукции. Узкая специализация на определенном сегменте рынка товаров и услуг, отсутствие управленческих иерархий, возможность начать дело с относительно небольшим стартовым капиталом – все эти черты малого бизнеса также являются его достоинствами, повышающими его устойчивость на внутреннем рынке.

Однако малый бизнес имеет также и определенные недостатки. Так, относительно небольшой капитал сужает рамки производства, ограничивает возможность применения дополнительных ресурсов. Это ведет также к определенной экономической неустойчивости малых предприятий, способствует их банкротству и разорению.

Поэтому перечисленное выше, требует разработки государственной поддержки малого предпринимательства в масштабе всей страны и на региональном уровне в качестве серьезного шага к экономическому и социальному процветанию общества.

Важно и то, что в условиях активных трансформационных процессов в обществе и экономике практика государственной поддержки малого предпринимательства, как и его правовая и институционально-инструментальная система, не может иметь застывшего характера. Эта система должна постоянно развиваться и совершенствоваться, отражая собой как новые тенденции и потребности развития самих малых предприятий, так и все более зрелый, сложившийся характера самой рыночной системы хозяйствования и интегрированных в нее рычагов государственного регулирования.

Актуальность темы настоящей курсовой работы, называемой “Государственная финансовая поддержка малого бизнеса” обусловлена той ролью, которую играет малый бизнес во всех экономически развитых странах.

Цель работы – проанализировать основные направления государственной поддержки малых предприятий в России и разработать направления их совершенствования. Реализация заданной цели требует постановки следующих задач:

–привести критерии малого бизнеса в российской экономике;

–рассмотреть формы государственной поддержки субъектов малого предпринимательства;

–практически проанализировать существующую систему налогообложения малых предприятий, показать ее выгодность по сравнению с ранее действующим законодательством;

–осветить основные недостатки действующей системы налогообложения и другие проблемы малого бизнеса в России и выработать рекомендации по их преодолению.

В соответствии с поставленными задачами в работе выделяется 3 главы. В первой главе приводятся основные критерии малого бизнеса в российской экономике и основные направления его поддержки со стороны государства. Отдельно приводятся виды налогообложения малого предпринимательства. Во второй главе делаются практические расчеты налогов, уплачиваемые конкретным субъектом малого предпринимательства за 2002-2003 годы. Данный период был взят в связи с тем, что в 2003 году изменилось законодательство, регламентирующее налогообложение малого бизнеса. В ней также дается сравнительный анализ существующей системы налогообложения малого бизнеса с ранее действовавшим законодательством. В третьей главе анализируются проблемы малого бизнеса и даются предложения по совершенствованию действующего законодательства по государственной поддержке малых предприятий.

Объект исследования в работе – ООО «Арт Медия», предмет исследования – механизм государственной поддержки малого бизнеса в России.

При написании работы применялись монографический и аналитический методы исследования.

Информационной базой для исследования являются нормативные документы в области государственной поддержки малого бизнеса, учебная литература по исследуемой тематике (работы таких авторов, как Герчикова И.Н., Иоффе А., Орлов А.В., Пархачева М.А., Паперная И. и др.), а также периодические и электронные источники.

Глава 1. Малый бизнес и его государственное регулирование

 

1.1 Понятие малого бизнеса, его статистика

Малое предпринимательство — это совокупность независимых мелких и средних предприятий, выступающих как экономические субъекты рынка. Эти предприятия не входят в состав монополистических объединений и занимают по отношению к ним в хозяйственном отношении подчиненное или зависимое положение [22, с.127].

Для малого и среднего предприятия характерно:

–юридическая независимость;

–управление предприятием собственником капитала или партнерами-собственниками с целью получения предпринимательского дохода;

–небольшие размеры по основным показателям деятельности субъекта хозяйствования: уставный капитал, величина активов, объем оборота (прибыли, дохода);

–численность персонала.

Мелкие и средние предприятия не являются уменьшенной моделью или промежуточным этапом в развитии крупной фирмы, а представляют собой особую модель со специфическими чертами и законами развития. Для них характерны особенности в управлении и используемых экономических методах. Их можно свести к следующим:

–высокая степень централизации и персонализации управления. Руководитель-собственник сосредоточивает в своих руках финансовые, экономические, социальные функции и полномочия, что ставит предприятие в зависимость от его деловых и личных качеств;

–высокая зависимость от внешней среды: банков, крупных предприятий, государственной администрации, научных лабораторий, консультационных фирм;

–дефицит финансовых ресурсов — как собственных, так и заемных.

Вместе с тем малому бизнесу присущи: быстрая реакция на требования рынка; высокий уровень специализации; возможность мобилизации ресурсов на перспективных направлениях [13, с.98].

Анализируя зарубежный и отечественный опыт развития малого предпринимательства, можно указать на следующие преимущества малого предпринимательства:

–увеличение числа собственников, а значит, формирование среднего класса – главного гаранта политической стабильности в демократическом обществе;

–рост доли экономически активного населения, что увеличивает доходы граждан и сглаживает диспропорции в благосостоянии различных социальных групп;

–селекция наиболее энергичных, дееспособных индивидуальностей, для которых малый бизнес становится первичной школой самореализации;

–создание новых рабочих мест с относительно низкими капитальными затратами, особенно в сфере обслуживания;

–трудоустройство работников, высвобождаемых в госсекторе, а также представителей социально уязвимых групп населения (беженцев из «горячих точек», инвалидов, молодежи, женщин);

–подготовка кадров за счет использования работников с ограниченным формальным образованием, которые приобретают свою квалификацию на месте работы;

–разработка и внедрение технологических, технических и организационных новшеств (стремясь выжить в конкурентной борьбе, малые формы чаще склонны идти на риск и осуществлять новые проекты);

–косвенная стимуляция эффективности производства крупных компаний путем освоения новых рынков, которые солидные фирмы считают недостаточно емкими (из недр малого бизнеса вырастают не только крупные компании, но и наиболее современные наукоемкие отрасли и производства);

–ликвидация монополии производителей, создание конкурентной среды;

–мобилизация материальных, финансовых и природных ресурсов, которые иначе остались бы невостребованными, а также более эффективное их использование;

–снижение фондовооруженности и капиталоемкости при выпуске более трудоемкой продукции, быстрая окупаемость вложений; например, в США у компаний с числом занятых менее 100 чел. продажи на доллар активов больше, чем у крупных компаний, не только в таких отраслях, как сервис, финансовое страхование, оптовая торговля, но и на транспорте, а также в обрабатывающей промышленности;

–улучшение взаимосвязи между различными секторами экономики.

Кроме того, собственники малых предприятий более склонны к сбережениям и инвестированию, у них всегда высокий уровень личной мотивации в достижении успеха, что положительно сказывается в целом на деятельности предприятия.

Однако, как уже было упомянуто во введении, малому предпринимательству присущи и определенные недостатки, среди которых можно выделить самые существенные:

–более высок уровень риска, поэтому высокая степень неустойчивости положения на рынке;

–зависимость от крупных компаний;

–недостатки в управлении собственным делом;

–слабая компетентность руководителей;

–повышенная чувствительность к изменениям условий хозяйствования;

–трудности в заимствовании дополнительных финансовых средств и получении кредитов;

–неуверенность и неосторожность хозяйствующих партнеров при заключении договоров (контрактов) и др.

Как показывает мировая и отечественная практика, основным критериальным показателем, на основе которого предприятия (организации) различных организационно-правовых форм относятся к субъектам малого предпринимательства, является в первую очередь средняя численность работников, занятых за отчетный период на предприятии (организации). В ряде научных работ под малым предпринимательством понимается деятельность, осуществляемая относительно небольшой группой лиц, или предприятие, управляемое одним собственником.

Как правило, наиболее общими критериальными показателями, на основе которых субъекты хозяйственной деятельности относятся к субъектам малого предпринимательства, является численность персонала (занятых работников), размер уставного капитала, величина активов, объем оборота (прибыли, дохода). По данным Мирового банка, общее число показателей, по которым предприятия относятся к субъектам малого предпринимательства (бизнеса), превышает 50. Однако наиболее часто применяемыми критериями являются следующие: средняя численность занятых на предприятии работников, ежегодный оборот, полученный предприятием, как правило, за год, и величина активов.

Но во всех развитых странах первым критерием отнесения предприятий к субъектам малого предпринимательства является численность работающих.

В развитых европейских странах малый бизнес производит до 70% ВВП и создает от 50 до 60% рабочих мест, а на тысячу европейцев приходится от 30 до 35 малых предприятий.

В соответствии с Федеральным законом от 14 июня 1995 г. N 88-ФЗ «О государственной поддержке малого предпринимательства в Российской Федерации» в нашей стране статус малого предприятия могут получить те организации, деятельность которых соответствует следующим критериям:

–доля государства, общественных, религиозных, благотворительных организаций в уставном капитале малого предприятия не должна быть менее 25%;

–доля финансовых ресурсов посторонних юридических и физических лиц в уставном капитале малого предприятия не должна быть более 25%;

–средняя численность работников за отчетный период не превышает следующих предельных уровней:

• в промышленности – 100 человек;

• в строительстве – 100 человек;

• на транспорте – 100 человек;

• в сельском хозяйстве – 60 человек;

• в научно-технической сфере – 60 человек;

• в оптовой торговле – 50 человек;

• в розничной торговле и бытовом обслуживании населения – 30 человек;

• в остальных отраслях – 50 человек.

Под субъектами малого предпринимательства понимаются также физические лица, занимающиеся предпринимательской деятельностью без образования юридического лица.

Общая численность малых предприятий в России в 2004 году составила 946 тысяч. Рост, по сравнению с 2003 годом составляет 10%. Вклад малого бизнеса в национальный валовой продукт насчитывает, по разным оценкам, от 10 до 12%. На тысячу жителей в России приходится 7 малых предприятий. Кроме того, в малом бизнесе занято около 19% от всех экономически активных жителей страны.

Лидером в части развития малого бизнеса остаются США. Здесь с 1987 по 1992 годы вообще 100% новых рабочих мест были созданы малым бизнесом, а 99% всех предприятий страны относятся к малым, 98% из них — коллективы со штатом не более 25 человек. Эти компании выпускают 55% новых товаров, 50% всех товаров, произведенных в частном секторе США, и осваивают до 20% ассигнований, выделяемых в рамках госзаказа.

В нашей стране реально малое предпринимательство имеет более крупные масштабы по сравнению с вышеприведенной статистикой, поскольку значительная масса микропредпринимателей не состоит на учете в налоговых и иных контрольных органах. По мнению специалистов, число самозанятых граждан сравнимо с количеством малых предпринимателей, а возможно, даже превосходит его. [12] И для развития стимулов таких категорий граждан к «легализации» своих доходов требуются активные действия со стороны государства.

Уже упомянутый Федеральный закон от 14 июня 1995 г. № 88-ФЗ «О государственной поддержке малого предпринимательства в Российской Федерации» является основополагающим нормативным актом, в котором даны основные направления государственной поддержки малого бизнеса.

 

1.2 Законодательство Российской Федерации по государственной поддержке малого бизнеса

Как следует из преамбулы Федерального закона № 88-ФЗ от 14 июня 1995 г. «О государственной поддержке малого предпринимательства в Российской Федерации», его целью является реализация установленного Конституцией Российской Федерации права граждан на свободное использование своих способностей и имущества для осуществления предпринимательской и иной, не запрещенной законодательством, экономической деятельности. Кроме того, закон определяет общие положения в области государственной поддержки и развития малого предпринимательства в Российской Федерации, устанавливает формы и методы государственного стимулирования и регулирования деятельности субъектов малого предпринимательства. Учитывая сложность (по сравнению с крупным бизнесом) деятельности субъектов малого предпринимательства, использование закона должно облегчить их работу.

Основные направления поддержки малого предпринимательства, определенные в Законе, можно разделить на три основные группы.

1. Меры поддержки «прямого» действия, т.е. меры, прямо определенные самим законом, для использования которых нужно просто ссылаться на Закон. Они заключаются в том, что субъекты малого предпринимательства при государственной регистрации своей деятельности получают полное право не выполнять устанавливаемые субъектами Российской Федерации и органами местного самоуправления дополнительные требования и условия при регистрации.

2. Меры поддержки, осуществляемые федеральными органами исполнительной власти и органами исполнительной власти субъектов Российской Федерации.

К данной категории мер поддержки можно отнести следующие:

2.1. Обеспечение участия субъектов малого предпринимательства в реализации государственных программ и проектов, а также в поставках продукции и выполнении работ (услуг) для федеральных нужд.

Правительство Российской Федерации, органы исполнительной власти субъектов Российской Федерации предусматривают резервирование для субъектов малого предпринимательства определенной доли заказов на производство и поставку отдельных видов продукции и товаров (услуг) для государственных нужд.

Государственные заказчики при формировании и размещении заказов и заключении государственных контрактов на закупку и поставки продукции и товаров (услуг) для государственных нужд по видам продукции, отнесенным Правительством Российской Федерации, органами исполнительной власти субъектов Российской Федерации к приоритетным, обязаны размещать у субъектов малого предпринимательства не менее 15% от общего объема поставок для государственных нужд данного вида продукции на основе конкурсов на указанные поставки, проводимых между субъектами малого предпринимательства.

По данному вопросу принято постановление Правительства Российской Федерации от 23 апреля 1996 г. № 523 «Об участии субъектов малого предпринимательства в производстве и поставке продукции и товаров (услуг) для федеральных государственных нужд», которым утверждено дополнение к Порядку подготовки и заключения государственных контрактов на закупку и поставку продукции для федеральных государственных нужд, утвержденному постановлением Правительства Российской Федерации от 26 июня 1995 г. № 594 «О реализации Федерального закона «О поставках продукции для федеральных государственных нужд».

2.2. Учреждение государственных и муниципальных, в том числе специализированных, фондов поддержки малого предпринимательства;

2.3. Оказание поддержки в участии субъектов малого предпринимательства в экспортно-импортных операциях, а также осуществление поддержки по участию этих субъектов в реализации программ и проектов в области внешнеэкономической деятельности, содействию их участию в международных выставках и ярмарках;

2.4. Разработка и осуществление комплекса мероприятий по содействию в обеспечении субъектов малого предпринимательства современным оборудованием и технологиями, в создании сети технопарков, лизинговых фирм, бизнес-инкубаторов, производственно-технологических центров и других объектов инфраструктуры, создаваемых в целях поддержки субъектов малого предпринимательства;

2.5. Осуществление мер по размещению заказов на производство и поставки специализированного оборудования и иных видов продукции для субъектов малого предпринимательства, содействие в создании и организации деятельности субъектов малого предпринимательства, специализированных оптовых рынков, ярмарок продукции субъектов малого предпринимательства, в том числе путем предоставления зданий, сооружений, оборудования, производственных и служебных помещений, иного имущества, находящихся в государственной или муниципальной собственности.

2.6. Осуществление мер по созданию соответствующей информационной инфраструктуры в целях получения субъектами малого предпринимательства экономической, правовой, статистической, производственно-технологической и иной информации, необходимой для их эффективного развития, и в целях обмена между ними указанной информацией органы исполнительной власти субъектов Российской Федерации;

2.7. Обеспечение развития системы подготовки, переподготовки и повышения квалификации кадров для малого предпринимательства;

2.8. Оказание поддержки в организации и обеспечении деятельности союзов (ассоциаций) субъектов малого предпринимательства;

2.9. Создание советов по развитию малого предпринимательства в регионе.

3. Меры поддержки, которые отнесены Законом к предмету иных Федеральных законов, законов субъектов Российской Федерации и иных нормативных правовых актов Российской Федерации.

3.1. Законами Российской Федерации и иными нормативными правовыми актами Российской Федерации утверждаются льготы для субъектов малого предпринимательства по федеральным налогам и иным платежам в федеральный бюджет и специализированные внебюджетные фонды Российской Федерации. В качестве таких льгот можно рассматривать специальные режимы налогообложения для субъектов малого предпринимательства. В частности, субъектами малого предпринимательства могут применяться:

а) система налогообложения на основе единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности. Использование такой системы предполагает некоторые ограничения. Так, существует определенный перечень видов деятельности (ст. 346.26 части второй Налогового кодекса Российской Федерации), подпадающий под ее действие. Кроме того, возможность применения системы налогообложения на основе единого налога на вмененный доход на территории отдельного субъекта РФ определяется на основании специального нормативно-правового акта (закона) регионального уровня, принятие которого субъектом Российской Федерации не является обязательным. Во всех регионах исследования приняты и действуют законы, вводящие систему налогообложения субъектов малого предпринимательства на основе единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности.

б) упрощенная система налогообложения: применение предусматривает замену уплаты налога на прибыль организаций, налога на добавленную стоимость (за исключением НДС при импорте), налога на имущество организаций и единого социального налога уплатой единого налога, исчисляемого по результатам хозяйственной деятельности организаций за налоговый период. В качестве объекта налогообложения субъект малого предпринимательства самостоятельно может выбрать доходы или доходы, уменьшенные на величину расходов [2].

3.2. Правительство Российской Федерации утверждает порядок представления малыми предприятиями государственной статистической и бухгалтерской отчетности, предусматривающий упрощенные процедуры и формы отчетности, содержащие в основном информацию, необходимую для решения вопросов налогообложения.

Бухгалтерская отчетность малых предприятий представляется за квартал, полугодие, 9 месяцев и год.

В соответствии с приказом Минфина России от 22 июля 2003 г. № 67н субъектам малого предпринимательства рекомендуется:

а) субъектам малого предпринимательства, не применяющим в соответствии с законодательством Российской Федерации упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности и не обязанным проводить независимую аудиторскую проверку, не представлять дополнительные расшифровки и пояснения по группам статей бухгалтерского баланса (форма № 1) и статьям «Отчета о прибылях и убытках» (форма № 2);

б) субъектам малого предпринимательства, не применяющим в соответствии с законодательством Российской Федерации упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности и обязанным проводить независимую аудиторскую проверку, не представлять в составе годовой бухгалтерской отчетности «Отчет об изменениях капитала» (форма № 3), «Отчет о движении денежных средств» (форма № 4), Приложение к бухгалтерскому балансу (форма № 5), если отсутствуют соответствующие данные.

Субъекты малого предпринимательства, использующие на предприятии систему налогообложения на основе единого налога на вмененный доход, представляют налоговым органам налоговую декларацию по единому налогу на вмененный доход для отдельных видов деятельности [8].

Субъекты малого предпринимательства, перешедшие на упрощенную систему налогообложения, по истечении налогового периода представляют налоговым органам утвержденную приказом Министерства по налогам и сборам Российской Федерации от 21 ноября 2003 г. № БГ-3-22/647 налоговую декларацию по единому налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения. Также для отчетности субъекты малого предпринимательства обязаны вести книгу учета расходов и доходов предприятия [5].

Рассмотрим практическое применение упрощенной системы налогообложения конкретным субъектом малого предпринимательства, и сравним ее с ранее действовавшим законодательством.

Глава 2. Практическое применение упрощенной системы налогообложения субъектом малого предпринимательства

 

2.1 Краткая характеристика объекта исследования

Общество с ограниченной ответственностью «Арт Медия» зарегистрировано и начало свою деятельность в 1997 году. Предприятие является самостоятельным хозяйственным субъектом, не являясь подразделением более крупного предприятия или объединения. Форма собственности — частная, учредителями являются физические лица, которые несут ответственность по обязательствам предприятия в пределах своей доли в уставной фонд фирмы.

ООО «Арт Медия» — коммерческая фирма, главной целью деятельности которой является получение прибыли. Как экономический субъект, данное предприятие является производителем определенных товаров и услуг, необходимых на российском рынке, т.е. удовлетворяет платежеспособный спрос на эти товары и услуги. Также предприятие, привлекая для выполнения своих хозяйственных и иных обязательств наемную рабочую силу, т.е. сотрудников — менеджеров, бухгалтеров, администрацию, рабочих и других, способствует решению проблемы занятости населения.

Предметом деятельности ООО «Арт Медия» является:

–производство и реализация товаров народного потребления;

–редакционно-издательская деятельность и изготовление печатной продукции;

–рекламная деятельность;

–подготовка учебных материалов и их распространение;

–коммерческая торговля.

Основной вид деятельности ООО «Арт Медия» — производство рекламной продукции и оказание рекламных услуг. В рыночных условиях поиск партнеров и потребителей стал играть одно из первостепенных значений, в чем и может помочь обращение к рекламным агентствам. Реклама включает в себя не только размещение рекламных носителей ( будь то рекламные теле-, видео- , радиоролики или объявления в газетах ) в средствах массовой информации, но также и является сферой деятельности, производящей рекламные продукты — те же самые рекламные носители, от качества которых напрямую зависит способность привлечь и заинтересовать потенциального потребителя рекламируемого товара. Это могут быть не только объявления текстовые или макеты объявлений с использованием профессиональных слайдов и фотографий, но также и наружная реклама — щиты, вывески, переносные конструкции и др .

ООО «Арт Медия» в своей деятельности руководствуется действующим законодательством и несет всю полноту ответственности за соблюдением интересов государства, граждан, выполнения принятых на себя обязательств.

Организационная структура ООО «Арт Медия» представлена на рис.1.

Собрание учредителей ООО «Арт Медия»

Директор

Заместитель директора по производству

Рабочие и мастера

Бухгалтерия  (главный бухгалтер и бухгалтер-кассир)

Дизайнеры

Менеджеры

Агенты

Рис.1. Организационная структура ООО «Арт Медия»

Главным органом управления фирмы является собрание учредителей. Оно назначает на должность директора предприятия, который является официальным главным представителем интересов фирмы и уполномоченным принимать финансово-хозяйственные решения различной сложности. Директор нанимает на работу персонал, заключает договора, несет ответственность за совершаемые сделки. У директора ООО «Арт Медия» есть один заместитель — заместитель директора по производственной деятельности. Это необходимо в связи с тем, что деятельность фирмы можно условно разделить на два вида: взаимодействие с окружающей средой (поиск клиентов, заключение договоров, их обслуживание — т. е. контакты с клиентами; взаимодействие с другими контрагентами и государственными органами — налоговой инспекцией, фондами обязательной регистрации) и собственно производство рекламной продукции (более узко — производство рекламной продукции, требующее достаточного количества физического труда, материалов, основных и оборотных средств).

Офис и производство отделены между собой не только функционально, но и территориально — офисное помещение находится в центре г. Набережные Челны, а производственное — на окраине. Это связано с тем, что заказчики, приходя в офис фирмы, должны вынести благоприятное впечатление о предприятии — о его надежности, стабильности и состоятельности. Но аренда подобного помещения стоит достаточно дорого. Поэтому производственная деятельность ведется в более дешевом помещении, и более приспособленном для данного вида деятельности.

Офис и производство связаны между собой единым процессом обслуживания клиентов: менеджеры и агенты офиса находят клиентов, подготавливают и заключают хозяйственные договора на продажу рекламных работ и услуг. Затем данные о полученных заказах и необходимости их выполнения передаются на производство.

В наше время, особенно в рекламной отрасли, необходимо внедрение современной техники. Поэтому чтобы производство могло выполнить заказ на создание щита или даже просто таблички, необходимо, чтобы дизайнеры создали макет данного изделия в компьютерном варианте с помощью современных графических программ. Например, для производства вывески из пленки делается макет данной вывески на компьютере с учетом того, что данный компьютерный файл будет использоваться для порезки пленки на плоттере. Затем правильно вырезанные пленочные знаки и символы переносятся мастерами на прочную основу. Чаще всего это пластиковая основа.

После того, как вывеска создана в стенах производственного помещения, необходимо ее укрепить в нужном заказчику месте. Бригада рабочих выезжает по заданному адресу, производя монтаж и установку данной конструкции.

К офису также относится бухгалтерия ООО «Арт Медия», которая начисляет заработную плату на всех сотрудников предприятия, ведет учет и контроль хозяйственной деятельности, отчитывается в фондах, в Управлении статистики и МРИ. Бухгалтерия состоит из главного бухгалтера и бухгалтера — кассира. Главный бухгалтер подчиняется непосредственно Директору предприятия.

Таким образом, взаимодействие офиса и производства обеспечивает целостность фирмы и возможность ее нормального существования в условиях рынка. Дает возможность осуществлять заказы фирм — контрагентов на различные виды рекламных услуг: дизайнерские работы, составление медиа-планов рекламной компании, просчитывание эффективности рекламных проектов, разработка оригинал — макетов, изготовление щитов, конструкций для рекламы. Также работа бухгалтерии фирмы позволяет привлекать не только отечественных, но и зарубежных заказчиков.

ООО «Арт Медия» является малым предприятием со средней численностью работающих 20 человек. Но именно малые предприятия наиболее мобильны в условиях рынка, более чутки к изменениям рыночной конъюнктуры и наиболее способны к четкому управлению со стороны администрации. Данная численность предприятия в этом конкретном случае позволяет выполнять требования клиентов максимально эффективно и позволяет поддерживать работоспособность фирмы.

С 1999 года по 2002 год включительно ООО «Арт Медия» применяло упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности в соответствии с Федеральным законом № 222-ФЗ от 29.12.1995г. «Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства».

На право применения упрощенной системы ООО «Арт Медия» ежегодно приобретало патенты, выдаваемые Администрацией г. Набережные Челны с периодом действия с 1 января по 31 декабря каждого года. Годовая стоимость патента составляла 5 594 рубля, из которых в федеральный бюджет направлялось 2 797 рублей, в бюджет субъекта Российской Федерации — 1 203 рубля, в местный бюджет — 1 594 рубля. Уплата стоимости патента производилась четырьмя платежами с 15 февраля по 15 ноября каждого года. Книги учета доходов и расходов субъектов малого предпринимательства, применяющих упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности велись в электронном виде. Все книги прошнурованы, пронумерованы, число страниц подтверждено подписью директора ООО «Арт Медия» и печатью общества, заверено подписью должностного лица налогового органа и скреплено печатью. Налоговым органом на первой странице каждой книги зафиксированы регистрационный номер годового патента и дата его выдачи.

ООО «Арт Медия» по итогам хозяйственной деятельности за отчетный квартал предоставляло в налоговый орган в срок до 20 числа, следующего за отчетным периодом, расчет подлежащего к уплате единого налога с учетом оплаченной стоимости патента, а также выписку из книги доходов и расходов (по состоянию на последний рабочий день отчетного периода с указанием совокупного дохода, полученного за отчетный период). Налоговая декларация ООО «Арт Медия» за IV квартал 2003 года приведена в Приложении.

С января 2003 года ООО «Арт Медия» перешло на упрощенную систему налогообложения, установленную главой 26.2 Налогового кодекса Российской Федерации. В качестве объекта налогообложения выбраны доходы, уменьшенные на величину расходов.

 

2.2 Практика применения УСН в ООО «Арт Медия»

В основу расчетов положены данные из Книг учета доходов и расходов субъектов малого предпринимательства, применяющих упрощенную систему налогообложения, ООО «Арт Медия» соответственно за 2001, 2002 и 2003 годы, а также из патентов на право применения упрощенной системы налогообложения, учета и отчетности субъектами малого предпринимательства, приобретенных ООО «Арт Медия» в 2001 и 2002 годах.

Для того, чтобы анализируемые показатели были сопоставимы друг с другом, в качестве анализируемого периода взят IV квартал каждого года.

Доходы ООО «Арт Медия» составили:

в IV квартале 2001 года — 150 000 руб.

(ежемесячная выручка от оказанных услуг по договорам с постоянными клиентами:

8 клиентов * 3 600 руб. * 3 месяца = 86 400 руб.;

выручка от разовых оказанных услуг за 3 месяца составила 63 600 руб.;

86 400 руб. + 63 600 руб. = 150 000 руб.);

в IV квартале 2002 года – 270 000 руб.

(ежемесячная выручка от оказанных услуг по договорам с постоянными клиентами:

12 клиентов * 4 000 руб. * 3 месяца = 144 000 руб.;

выручка от разовых оказанных услуг за 3 месяца составила 8 000 руб.,

выручка в виде процентов от взысканных в судебном порядке сумм исковых требований клиентов составила 118 000 руб.,

144 000 руб. + 8 000 руб. + 118 000 руб. = 270 000 руб.);

в IV квартале 2003 года – 270 000 руб.

(ежемесячная выручка от оказанных услуг по договорам с постоянными клиентами:

15 клиентов * 5 000 руб. * 3 месяца = 225 000 руб.;

выручка в виде процентов от взысканных в судебном порядке сумм исковых требований клиентов составила 45 000 руб.,

225 000 руб. + 45 000 руб. = 270 000 руб.).

Расходы ООО «Арт Медия» во всех анализируемых периодах в целом остаются неизменными и формируются из:

заработной платы – 42 000 руб.

(6 работников по полной ставке и 2 работника по 0,5 ставки составляют 7 штатных единиц,

оклад 1 работника составляет 2 000 руб.,

7 работников * 2 000 руб. * 3 месяца = 42 000 руб.),

взносов на обязательное пенсионное страхование – 5 880 руб.

(42 000 руб. * 14% = 5 880 руб.),

ежемесячных платежей по аренде офиса – 18 000 руб.

(6 000 руб. * 3 месяца = 18 000,00р.),

ежемесячных платежей по аренде автомобиля – 2 400 руб.

(800 руб. * 3 месяца = 2 400 руб.),

ежемесячных платежей за обновление баз данных – 6 000 руб.

(2 000 руб. * 3 месяца = 6 000 руб.),

оплаты оказанных в январе услуг по договору с аудитором – 15 000 руб.,

оплаты телефонных, почтовых услуг по счетам ГТС, МТС, УФПС за 3 месяца – 24 000 руб.,

ежемесячной оплаты услуг по договору технического обслуживания организационной техники – 2 250 руб.,

(750 руб. * 3 месяца = 2 250 руб.),

оплаты приобретенных за 3 месяца ГСМ – 1 500 руб.,

оплаты потребленной электроэнергии по выставленным счетам за 3 месяца – 1 500 руб.,

оплаты услуг ООО «АКБ» за 3 месяца – 600 руб.,

оплаты услуг СБ № 8219/0053 г.Набережные Челны за 3 месяца – 900 руб.,

судебных расходов за 3 месяца – 1 050 руб.,

оплаты приобретенных канцелярских товаров (бумаги, авторучек, маркеров, скрепок, степлеров, скоб для степлеров, папок-файлов, папок-скоросшивателей и т.п.) за 3 месяца – 1 500 руб.

Итого ежегодные расходы за IV квартал составили – 122 580 руб.

В соответствии с установленными нормативами при определении совокупного дохода организации во внимание не принимаются ее расходы по заработной плате, а при определении дохода, уменьшенного на величину расходов, во внимание не принимаются расходы по техобслуживанию оргтехники и судебные расходы (их нет в установленном законом перечне расходов, величина которых уменьшает налогооблагаемые доходы).

С учетом этого размер уменьшающих налогооблагаемый доход расходов составляет:

в 2001 году – 65 230 руб.

(122 580 руб. – 42 000 руб. – 15 000 руб. (нет аудиторских услуг) – 350,00р. (судебные расходы меньше, чем в 2002 и 2003 годах) = 65 230 руб.);

в 2002 году – 80 580 руб.

(122 580 руб. – 42 000 руб. = 80 580 руб.);

в 2003 году – 119 280 руб.

(122 580,00р. – 2 250,00р. – 1 050,00р. = 119 280,00р.)

Налоговая база по каждому анализируемому периоду составила:

в 2001 году – 84 770 руб.

(150 000 руб. доходов – 65 230 руб. принимаемых расходов = 84 770 руб.);

в 2002 году – 189 420 руб.

(270 000 руб. доходов – 80 580 руб. принимаемых расходов = 189 420 руб.);

в 2003 году – 150 720 руб.

(270 000 руб. доходов – 119 280 руб. принимаемых расходов = 150 720 руб.).

При ставках налогообложения 20% в 2001 и 2002 годах и 15% в 2003 году сумма налогов по ставке составила:

в 2001 году – 16 954 руб.

(84 770 руб. * 20% = 16 954 руб.);

в 2002 году – 37 884 руб.

(189 420 руб. * 20% = 37 884 руб.);

в 2003 году – 22 608 руб.

(150 720 руб. * 15% = 22 608 руб.).

Так как в 2001 и 2002 годах ООО «Арт Медия» ежеквартально в течение года выплачивало стоимость патента на право применения упрощенной системы налогообложения, сумма исчисленного по ставке налога подлежит уменьшению на выплаченную стоимость патента. В результате этого сумма налога к уплате за IV квартал составила:

в 2001 году – 15 557 руб.

(выплаты IV квартала 2001 года по патенту в федеральный, региональный и местный бюджеты –

697 руб. + 309 руб. + 391 руб. = 1 397 руб.;

16 954 руб. – 1 397 руб. = 15 557 руб.);

в 2002 году – 36 487 руб.

(выплаты IV квартала 2002 года по патенту в федеральный, региональный и местный бюджеты –

697 руб. + 309 руб. + 391 руб. = 1 397 руб.;

37 884 руб. – 1 397 руб. = 35 487 руб.).

В 2003 году отменена обязанность по приобретению патента, и не применяются иные вычеты, в связи с чем сумма налога к уплате за IV квартал 2003 года равна сумме налога, исчисленного по ставке, и составляет 22 608 руб.

Минимальный налог по результатам деятельности ООО «Арт Медия» в IV квартале 2003 года не применяется, так как налог, исчисленный по результатам деятельности организации, превышает размер минимального налога:

270 000 руб. * 1% = 2 700 руб. (сумма минимального налога),

2 700 руб. < 22 608 руб.

Приведенные расчеты сведены в табл. 1.

Таблица 1

Сравнительный расчет сумм налогов при применении

ООО «Арт Медия» старого и нового механизма УСН, руб.

Исходные данные	Объект налогообложения при УСН
совокупный доход	доход, уменьшенный на величину расходов
1	2	3
Показатели, применяемые в расчетах	Анализируемый период
IV квартал 2001г.	IV квартал 2002г.	IV квартал 2003г.
Доход (выручка)	150 000.	270 000	270 000
Расходы
Зарплата			42 000
Взносы на обязательное пенсионное страхование (14%)	5 880	5 880	5 880
Аренда офиса	18 000	18 000	18 000
Аренда автомобиля	2 400	2 400	2 400
Обновление баз данных	6 000	6 000	6 000
Аудиторские услуги		15 000	15 000
Телефонные, почтовые услуги	24 000	24 000	24 000
Услуги по обслуживанию оргтехники	2 250	2 250
Услуги банка	1 500	1 500	1 500
Расходы
ГСМ	1 500	1 500	1 500
Электрическая энергия	1 500	1 500	1 500
Судебные расходы	700	1 050
Канцелярские товары	1 500	1 500	1 500
ИТОГО расходы	65 230	80 580	119 280
Расчет единого налога для упрощенной системы налогообложения
Налогооблагаемая база	84 770	189 420	150 720
Ставка налогообложения	20%	20%	15%
Сумма налога по ставке	16 954	37 884	22 608
Вычеты из налога (по 2001-2002г.г. – стоимость патента за IV квартал: 697руб.+309руб.+391руб.=1397руб.)	1 397	1 397
Сумма налога к уплате	15 557	36 487	22 608
	сумма налога с учетом уплаченной стоимости патента

В IV квартале 2003 года ООО «Арт Медия» в качестве объекта налогообложения при упрощенной системе налогообложения были выбраны доходы, уменьшенные на величину расходов, что привело к следующим показателям деятельности организации за квартал:

–величина дохода – 270 000 рублей,

–общая величина расходов – 122 580 рублей,

–величина расходов, уменьшающих налогооблагаемый доход – 119 280 рублей,

–налогооблагаемая база – 150 720 рублей,

–ставка налога – 15 процентов,

–сумма налога к уплате – 22 608 рублей.

Из приведенных в табл.1 данных видно, что применяемый в 2003 году режим налогообложения более выгоден для ООО «Арт Медия», так как при тех же объемах и соотношении доходов и расходов организация заплатила в IV квартале 2002 года единый налог на 13 879 руб. больше, чем в том же периоде 2003 года:

36 487 руб. – 22 608 руб. = 13 879 руб.

Разница в суммах уплаченных налогов, составила более 5% дохода организации:

270 000 руб.*5,14%=13 878 руб.

 

2.3 Сравнительный анализ действующей упрощенной системы налогообложения с ранее действующим законодательством

Сравнение текста главы 26 НК РФ с действовавшим ранее Федеральным законом от 29.12.95 № 222-ФЗ «Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства» приводит к довольно радостным выводам.

В соответствии с п. 2 ст. 1 закона от 29.12.95 № 222-ФЗ применение упрощенной системы налогообложения, учета и отчетности организациями, подпадающими под действие этого закона, также предусматривало замену уплаты совокупности установленных законодательством Российской Федерации федеральных, региональных и местных налогов и сборов уплатой единого налога, исчисляемого по результатам хозяйственной деятельности организаций за отчетный период. Однако при этом говорилось, что для организаций, применяющих упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности, сохраняется действующий порядок уплаты единого социального налога.

В отличие от ранее действовавшего законодательства, глава 26 НК РФ снимает с субъектов обложения единым налогом обязанность уплаты единого социального налога, что, безусловно, вне зависимости от прочих положительных изменений в режиме применения «упрощенки», делает ее существенно более выгодной.

Однако отрицательным моментом для юридических лиц стало то, что они теперь обязаны уплачивать транспортный налог и налог на рекламу.

Второе, что интересует при формировании общего представления об упрощенной системе налогообложения — это налоговая база обложения единым налогом и его ставки. И здесь, по сравнению с ранее существовавшим порядком, глава 26(2) НК РФ предлагает налогоплательщикам значительно более льготные условия.

Так, закон от 29.12.95 № 222-ФЗ предусматривал два возможных объекта налогообложения. Первый — это так называемый «совокупный доход», т.е. разницу между валовой выручкой и стоимостью использованных в процессе производства товаров (работ, услуг) сырья, материалов, комплектующих изделий, приобретенных товаров, топлива, эксплуатационных расходов, текущего ремонта, затрат на аренду помещений, используемых для производственной и коммерческой деятельности, затрат на аренду транспортных средств, расходов на уплату процентов за пользование кредитными ресурсами банков (в пределах действующей ставки рефинансирования Центрального банка РФ плюс 3%), оказанных услуг, а также сумм налога на добавленную стоимость, уплаченных поставщикам, налога на приобретение автотранспортных средств, отчислений в государственные социальные внебюджетные фонды, уплаченных таможенных платежей, государственных пошлин и лицензионных сборов. Второй — валовая выручка, полученная за отчетный период, т.е. сумма выручки, полученной от реализации товаров (работ, услуг), продажной цены имущества, реализованного за отчетный период, и внереализационных доходов. Вместе с тем, пунктом 1 ст. 3 закона № 222-ФЗ устанавливалось, что выбор объекта налогообложения осуществляется органом государственной власти субъекта Российской Федерации. Теперь же такой выбор осуществляется организацией самостоятельно.

Но пожалуй, самой значительной положительной новацией, которая заключена в главе 26 (2) НК РФ, является снижение ставок единого налога, уплачиваемого при применении упрощенной системы налогообложения.

Законом от 29.12.95 № 222-ФЗ «Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства» устанавливались ставки единого налога отдельно для случая уплаты его с совокупного дохода и с суммы валовой выручки. Пункт 2 ст. 4 закона гласил, что для субъектов малого предпринимательства, применяющих упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности, устанавливаются ставки единого налога на совокупный доход, подлежащего зачислению в федеральный бюджет — в размере 10% от совокупного дохода, в бюджет субъекта Российской Федерации и местный бюджет — в суммарном размере не более 20% от совокупного дохода. В случае, когда объектом налогообложения для субъектов малого предпринимательства определенных категорий является валовая выручка, устанавливаются следующие ставки единого налога, подлежащего зачислению в федеральный бюджет — в размере 3,33% от суммы валовой выручки, а в бюджет субъекта Российской Федерации и местный бюджет — в размере не более 6,67% от суммы валовой выручки.

Таким образом, организации-«упрощенщики» должны были с совокупного дохода (фактически — с прибыли) уплачивать в бюджет 30%. Это фактически означало, что за ними оставалась обязанность платить налог на прибыль, называемый единым налогом. С выручки уплачивался налог в размере 10%, т.е. фактически — минимальная ставка НДС, однако не возмещаемая покупателем товаров, работ и услуг организаций, применяющих упрощенную систему.

Глава 26 (2) НК РФ наряду с устранением обязанности уплаты единого социального налога для субъектов применения упрощенной системы налогообложения, снижает ставки налога практически в два раза.

Кроме того, настоящая упрощенная система налогообложения позволяет налогоплательщикам уменьшать свой доход на величину расходов по заработной плате, тогда как при упрощенной системе 1995 года (действовавшей до конца 2002г.) заработная плата работников не уменьшала совокупный доход организации.

Данное обстоятельство играет существенную роль для налогоплательщиков, основной деятельностью которых является оказание различного рода услуг, так как заработная плата относится к основным статьям затрат таких организаций и индивидуальных предпринимателей, использующих наемный труд.

Для организаций, осуществляющих торговую деятельность, новый налоговый режим более удобен тем, что в качестве объекта налогообложения можно выбрать доход, уменьшенный на величину расходов.

Это значительно сокращает величину налогооблагаемой базы таких налогоплательщиков по сравнению с налогооблагаемой базой в виде валовой выручки, которая вменялась до 2003 года торговым организациям в обязательном порядке.

Таким образом, исследование применяемой в Российской Федерации упрощенной системы налогообложения позволяет сделать вывод о том, что данный налоговый режим улучшает положение налогоплательщика.

Однако и в новой упрощенной системе налогообложения есть свои минусы.

Самые серьезные проблемы упрощенной системы налогообложения связаны с налогом на добавленную стоимость. Так, фирма, перешедшая на упрощенную систему, рискует тем, что с ней перестанут сотрудничать покупатели — плательщики НДС. Дело в том, что у них в результате сделок с фирмами, которые работают по упрощенной системе налогообложения, значительно возрастают суммы НДС, которые нужно перечислить в бюджет.

Решение данной проблемы видится в следующем. Возможно введение НДС в упрощенную систему налогообложения с сохранением действующего порядка его уплаты, но с зачетом уплаченных сумм в счет единого налога. При этом необходимо принимать в расчет долевое распределение уплачиваемых НДС и единого налога между бюджетами разных уровней. При расчете единого налога из налогооблагаемой базы следует вычитать уплаченный НДС в целях устранения двойного налогообложения, а затем сопоставлять его величину с начисленным единым налогом на доход.

Другая проблема применения УСН может возникнуть в том случае, если фирма взяла за объект налогообложения доходы. Возникает она у тех фирм, которые в обмен на свои товары, работы или услуги получают не деньги, а другое имущество или имущественные права, то есть совершают товарообменные операции. Дело в том, что доход по такой операции возникает дважды. Первый раз, когда фирма получает от покупателя товары или, скажем, векселя третьих лиц, а второй раз — когда она их перепродает. На деле же получается, что фирма дважды уплачивает налог с одного и того же дохода от продажи своих товаров (работ, услуг).

В целях недопущения двойного налогообложения единым налогом на доходы в случае товарообменных операций, необходимо исключить из перечня доходов те из них, которые были получены по бартеру, а в дальнейшем используются для перепродажи.

Исправление приведенных пробелов в законодательстве «Об упрощенке» позволит значительно улучшить финансовое положение налогоплательщика – субъекта малого предпринимательства.

Помимо налогообложения, существует множество и других нерешенных проблем малого бизнеса, требующих государственного регулирования.

Глава 3. Проблемы российского малого бизнеса и возможные пути их решения

 

3.1 Направления развития государственной поддержки малого предпринимательства по ответам предпринимателей и респондентов интервью

Для выявления приоритетных направлений государственной поддержки малого предпринимательства в 2004 году Автономной некоммерческой организацией «Национальный институт системных исследований проблем предпринимательства» (НИСИПП) в пяти регионах Российской Федерации было проведено исследование. Для проведения анкетирования субъектов малого предпринимательства и интервьюирования представителей органов власти и организаций инфраструктуры были отобраны следующие субъекты Российской Федерации: Татарстан (Казань), Ростовская (Ростов на Дону), Рязанская (Рязань), Томская (Томск), Новгородская области (Великий Новгород).

 Отбор регионов исследования проводился на основании анализа уровня развития малого предпринимательства в различных субъектах Российской Федерации (использовались доступные данные Госкомстата России и МНС России). Также принималась во внимание обеспеченность регионов организациями инфраструктуры поддержки (для этого использовались каталоги Ресурсного центра малого предпринимательства и другие открытые источники, в частности сеть Интернет). Кроме этого, при отборе регионов исследования использовался принцип географической репрезентативности, т.е. регионы должны были представлять разные экономические районы, федеральные округа Российской Федерации.

Путем проведенного исследования выявлялась эффективность действия норм и положений Федерального закона от 14 июня 1995 г. № 88-ФЗ «О государственной поддержке малого предпринимательства в Российской Федерации».

Принятый в 1995 г. Федеральный закон «О государственной поддержке малого и среднего предпринимательства в России» до сих пор играет исключительную роль в правовом регулировании взаимоотношений между государством и малым бизнесом, хотя и имеет свои недостатки.

С момента принятия Закон практически остался неизменным, однако за этот период времени в экономической жизни страны произошли серьезные изменения, которые естественно коснулись и малое предпринимательство. В результате данный Федеральный закон по многим позициям вступил в противоречие с принятым после него законодательством, многие его нормы в действующей социально-экономической ситуации стали неэффективными, что обуславливает необходимость внесения в него изменений и дополнений.

Необходимо заметить отметить, что предпринимательское сообщество в лице опрошенных субъектов малого предпринимательства ощущает необходимость изменения Закона. В этом они в первую очередь исходят из реальных проблем, с которыми им приходится сталкиваться при ведении своего бизнеса (рис.1) [15].

Рис. 1. Мнение опрошенных субъектов малого предпринимательства по вопросу необходимости изменений Федерального закона «О государственной поддержке малого предпринимательства»

Так, около полвины (50,6%) респондентов считает, что ФЗ «О государственной поддержке малого предпринимательства в Российской Федерации» нуждается в значительных изменениях. При этом в Ростове-на-Дону такой позиции придерживаются 80% опрошенных субъектов малого предпринимательства. Наименее радикальные предприниматели в Великом Новгороде – лишь 33% предпринимателей придерживаются такой позиции (при условии, что 59,2% опрошенных затруднились ответить). В таком случае интересно отметить, что из предпринимателей хорошо знакомых с содержанием Федерального закона (их количество составило 16% от общей массы предпринимателей) 72% считает, что Закон нуждается в значительных изменениях.

Итак, предприниматели выступают за изменение Федерального закона «О государственной поддержке малого предпринимательства в Российской Федерации», что является закономерным следствием того, что они считают неэффективной государственную политику в данной области, не способную решить наиболее серьезные проблемы в их финансово-хозяйственной деятельности.

Большинство предпринимателей не получают никаких видов поддержки, но имеют свое собственное мнение по тому, на каких направлениях она должны быть сосредоточена в первую очередь. Выраженные предпринимателями предпочтения послужили дополнительной иллюстрацией к широко известным мнениям о болевых точках российского бизнеса. Респонденты отметили наиболее важные непосредственно для их бизнеса направления, в которых они хотели бы получать государственную поддержку.

Первое место заняло в ответах налоговое направление (рис.2). Этот вариант присутствует в 95,8% ответов по всей выборке в целом [15].

Предприниматели Ростова-на-Дону, Казани и Томска выбирали этот вариант ответа существенно чаще, чем в среднем (99,2, 96,7 и 95,9% ответов, соответственно).

Рис. 2. Приоритетные направления государственной поддержки малого предпринимательства (по мнению опрошенных субъектов малого предпринимательства)

На втором месте по приоритетности для предпринимателей оказалось финансово-кредитное направление – 76,5% ответов по всей выборке в целом.

На третьем месте оказалась группа направлений, в которую вошли имущественное направление (42,6%), информационное направление (31,6%), предоставление государственного заказа (31,1%). Здесь обнаружилась значительная разница в представлениях предпринимателей различных регионов.

Так, например, для Ростова-на-Дону и Томска важность предоставления имущественной поддержки выше, чем в среднем (79,8 и 48,8% соответственно). Однако для Великого Новгорода это направление практически не значимо, его поддержало только 16,5% опрошенных. Возможно, это связано с тем, что, с одной стороны, на первых местах оказались те направления, которые давно являются самыми болезненными для малого бизнеса – это, прежде всего, вопросы налогообложения. А с другой стороны, потому что найдены определенные варианты решения проблем, например, в виде безвозмездного использования площадей.

В отношении информационного направления также существуют различия по приоритетности между регионами. Максимальную важность направление получило от представителей Казани (41,7% респондентов этой группы), а минимальную – от Ростова-на-Дону (10,1%).

В своих оценках наиболее приоритетных для субъектов малого предпринимательства направлений поддержки опрошенных эксперты в целом совпали с мнением предпринимателей, ориентированных на получение в ходе поддержки денежных средств.

Так, к приоритетным направлениям государственной политики по поддержке субъектов малого предпринимательства эксперты отнесли налоговую, финансово-кредитную и кадровую.

Кроме этого, в ходе опроса предприниматели и эксперты должны были оценить заинтересованность субъектов малого предпринимательства в конкретных видах поддержки, и шансы на их получение (рис.3) [15]. Здесь выраженные предпринимателями предпочтения резко контрастируют с предполагаемыми возможностями получения таких видов поддержки.

Наиболее важным видом государственной поддержки опрошенные субъекты малого предпринимательства называют предоставление налоговых льгот (75,8% респондентов сильно нуждаются в льготах). Этот вид государственной поддержки лидирует с огромным отрывом, а представители малого бизнеса из Ростова-на-Дону оценили значимость этого вида даже выше, чем в среднем, показав 89,7%. Однако шансы на получение такого рода поддержки, по общему мнению предпринимателей, не столь высоки: лишь 5,5% опрошенных считают, что у них высокие шансы.

На втором месте оказался такой вид поддержки, как упрощение налоговой и бухгалтерской отчетности – 67,2% от всех ответов по выборке в целом. И здесь также для предпринимателей из Ростова-на-Дону это направление оказалось более важным (87,9%) чем в среднем по всей выборке. Шанс на получение такого вида поддержки предпринимателями оценен всего лишь в 7,5%.

Рис. 3. Приоритетные меры поддержки и шансы на их получение по оценкам опрошенных субъектов малого предпринимательства

На третьем позиции по значимости оказались такие виды, как:

–предоставление помещений в аренду по сниженным ставкам – 52,1%;

–упрощение процедур регистрации, лицензирования, сертификации и иных разрешительных процедур – 51,6 %;

–предоставление целевых кредитов по сниженным процентным ставкам для инвестиционных проектов – 51%.

Для предпринимателей Ростова-на-Дону важность данных видов поддержки вновь оказались выше среднего. В их ответах доли этих вариантов составили соответственно 76,6, 82,1 и 84,7%. Контраст предпринимателям из Ростова-на-Дону составили представители Великого Новгорода и Рязани, у которых такое направление, как предоставление целевых кредитов, получило соответственно 25 и 29,4% голосов.

Если взглянуть на оценку предпринимателями шансов получить эти виды поддержки, то ситуация здесь также не очень обнадеживающая.

В то же время наименьший скептицизм субъекты малого предпринимательства питают по поводу получения таких мер поддержки, как консультации, информационная поддержка, кадровая поддержка, которые, как свидетельствуют данные опроса, являются для них менее приоритетными.

Рассмотрение многих других вопросов, а также общение с предпринимателями показало, что они склонны несколько завышать степень своей заинтересованности в «благах», к числу которых можно отнести государственную поддержку. Для сравнения приведем результаты оценки экспертов степени востребованности мер государственной поддержки среди предпринимателей (рис.4) [15].

В целом можно сказать, что оценки экспертов совпали с оценками предпринимателей. Так, эксперты считают, что большая часть предпринимателей нуждается в таких мерах государственной поддержки, как упрощение налоговой и бухгалтерской отчетности, снижение налоговой нагрузки, предоставление целевых кредитов по сниженным процентным ставкам для реализации инвестиционных проектов. Однако при этом они преувеличивают значение информационной поддержки, консультационных услуг, которые важны менее чем для половины субъектов малого предпринимательства, недооценивая при этом такое направление, как предоставление помещений в аренду по льготным ставкам и гарантий по коммерческим кредитам.

Рис.4. Оценка опрошенными экспертами степени востребованности мер поддержки (льгот) субъектами малого предпринимательства

Скорее всего, эксперты, делают свои заключения, основываясь на личном опыте взаимодействия с предпринимателями, в котором, как было ранее показано, преобладают информационная и консультационная составляющие.

Таким образом, здесь можно говорить о серьезном дисбалансе в проводимой государством политике поддержки малого предпринимательства, в результате которой наиболее востребованные виды помощи являются наименее доступными для предпринимателей. Представляется, что одним из довольно ярких проявлений данной ситуации является относительно высокая пассивность предпринимателей в получении каких-то льгот и поддержки и поддержки и их оценка качества работы государственных и местных властей в данной области.

 

3.2 Предложения по совершенствованию федерального закона «О государственной поддержке малого предпринимательства в Российской Федерации» в оценках опрошенных субъектов малого предпринимательства и экспертов

Итак, необходимость внесения изменений в Федеральный закон «О государственной поддержке малого предпринимательства», как показало данное исследование, не вызывает никаких сомнений.

В начале исследования были подготовлены стратегические варианты поправок в законодательство о господдержке малого предпринимательства, которые были предоставлены на рассмотрение субъектам малого предпринимательства и представителям органов власти и организаций инфраструктуры поддержки малого предпринимательства. Распределение ответов предпринимателей представлено в табл. 2.

Респонденты практически единодушно поддерживают закрепление в законодательстве нормы о неухудшении налогового режима для субъектов малого предпринимательства в случае неблагоприятных изменений законодательства. Данное положение уже содержалось в Федеральном законе «О государственной поддержке малого предпринимательства», но было отменено с 1 января 2005 года [4].

Второе место занимает предложение о введении ответственности должностных лиц за препятствование созданию и развитию субъектов малого предпринимательства. При этом 50% из тех, кто поддерживает данное решение, сталкивались с проблемами при регистрации предприятий. Кроме того, 64% респондентов, поддержавших данное предложение, сталкивались с проблемами коррупции в органах власти. Таким образом, можно отметить, что соответствующие предложения нашло поддержку в предпринимательской среде на основании реальных проблем.

Таблица 2

Оценка опрошенными субъектами малого предпринимательства предложений по совершенствованию законодательства «О государственной поддержке малого предпринимательства в Российской Федерации»

Содержание предложения	Оценка опрошенными субъектами малого предпринимательства предложений по изменению Закона (в % от числа опрошенных)
поддерживаю	не поддерживаю	затрудняюсь ответить
1	2	3	4
Закрепить гарантии неухудшения налогового режима для субъектов малого предпринимательства в случае неблагоприятных изменений налогового законодательства	87,0	2,3	10,7
Ввести ответственность должностных лиц за препятствование созданию и развитию субъектов малого предпринимательства	84,3	2,8	12,9
Установить четкий порядок предоставления льготных кредитов за счет бюджетных средств	80,0	7,2	12,9
Определить перечень органов, допущенных к осуществлению функций государственного контроля	79,0	5,5	15,5
Установить, что органы, финансируемые из госбюджета, должны осуществлять все необходимые процедуры бесплатно	77,5	4,7	17,8
Выделять в бюджетах определенной доли бюджетной средств на цели поддержки малого предпринимательства	77,5	6,3	16,2
	Дифференцировать размеры штрафов для крупных и малых предприятий в сторону их уменьшения для последних и отменить практику установления вилок штрафов	77,0	5,7	17,3
	Создать реестры свободных помещений для целевой передачи их в пользование субъектам малого бизнеса	76,3	6,7	17
	Установить порядок предоставления субъектам малого предпринимательства основных фондов	73,2	7,7	19,1
	Создать механизм гарантированного участия субъектов малого предпринимательства в реализации госзаказов	69,9	5,7	24,4
	Ввести мораторий на проверки в первые 3 года деятельности вновь образованного субъекта малого предпринимательства	69,7	12,2	18,2
	Выделить среди субъектов малого предпринимательства микропредприятия и предусмотреть для них особые формы поддержки	48,0	26,0	26
	Передать основные полномочия по поддержке малого предпринимательства с федерального на региональный и местный уровни власти	46,8	24,9	28,3
	Ввести понятия «ремесленничество», «ремесленная деятельность», «ремесленное предприятие»	22,9	31,8	45,2

На третьем месте находится предложение о введении четкого порядка предоставления льготных кредитов за счет бюджетных средств. Около 90% респондентов, поддержавших указанное предложение, имели нехватку собственных финансовых средств на развитие и испытывали трудности с получением льготных кредитов.

Следующим по числу поддержавших респондентов является предложение об определении перечня государственных органов, осуществляющих функции контроля, что в принципе характерно для субъектов малого предпринимательства и не требует отдельного подтверждения.

Наименее востребованными предложениями оказались те, которые в настоящее время напрямую не касаются малых предпринимателей. Так, менее 50% респондентов поддержали следующие предложения:

–выделить среди субъектов малого предпринимательства «микропредприятия» и предусмотреть для них особые формы поддержки;

–передать основные полномочия по поддержке малого предпринимательства с федерального на региональный (областной) и местный (муниципальной) уровни власти;

–ввести понятия «ремесленничество», «ремесленная деятельность», «ремесленное предприятие».

Опрошенные представители органов власти и организаций инфрастуктуры поддержки в целом расставили такие же приоритеты в предложенных изменениях законодательства, что и субъекты малого предпринимательства (табл. 3).

Сопоставление двух последних таблиц еще раз подтверждает, что взгляды экспертов и субъектов малого предпринимательства на данную проблему в целом совпадают.

Некоторые эксперты предложили свои поправки в Федеральный закон «О государственной поддержке малого предпринимательства в Российской Федерации»:

Таблица 3

Оценка опрошенными экспертами предложений по совершенствованию законодательства «О государственной поддержке малого предпринимательства в Российской Федерации»

Содержание предложения	Поддержка экспертами (в процентах от опрошенных)
1	2
Определить исчерпывающий перечень федеральных и местных органов исполнительной власти и управления, осуществляющих контрольные функции, сроков, периодичности и последовательности проверок разными органами	92
Установить четкий порядок предоставления льготных кредитов за счет бюджетных средств	88
Установить порядок предоставления субъектам МБ основных фондов, включая нежилые помещения	88
Ввести ответственность должностных лиц за препятствование деятельности, связанной с созданием и развитием субъектов малого предпринимательства	84
Органы, финансируемые из госбюджета, должны осуществлять все процедуры бесплатно, в том числе для целей лицензирования, выдачи разрешений	82
Предусмотреть создание реестра свободных помещений для целевой передачи их в пользование субъектам МБ	80
Предусмотреть выделение отдельной строкой в бюджете определенной доли бюджетной массы на цели поддержки малого предпринимательства при формировании бюджетов всех уровней	78
Создать механизм гарантированного участия субъектов малого предпринимательства в реализации государственного заказа на федеральном и региональном уровнях	75
Дифференцировать размеры штрафов для крупных и малых предприятий в сторону их уменьшения для последних и отменить практику установления вилок штрафов	73
Разделить полномочия по регулированию деятельности и поддержке малых предприятий между федеральной, региональной и местной властями	62
Ввести мораторий на проверки контрольных органов на первые 3 года деятельности субъектов МБ	55
Выделить среди субъектов малого предпринимательства микропредприятия и предусмотреть для них особый статус	49
Ввести понятия «ремесленничество», «ремесленная деятельность», «ремесленное предприятие»	28

–введение баз данных инвестиционных предложений и разработку инвестиционных проектов для организации и расширения предпринимательской деятельности;

–введение единого законодательного определения как для всей группы малых и средних предприятий, так и входящих в нее отдельных групп;

–введение льгот для отдельных категорий предпринимателей и инфраструктуры поддержки малого бизнеса по различным налогам в части, зачисляемой в областной бюджет;

–для малых предприятий на некоторое время отменить налоги;

–гарантировать стабильность налогообложения на 5 лет;

–оговорить предоставление администрациями городов и районов гарантий субъектам малого предпринимательства для облегчения доступа начинающих предпринимателей к банковским кредитам и лизинговым ресурсам;

–при разработке региональных и федеральных программ экономического развития отраслей и территорий предусматривать мероприятия по поддержке малого и среднего бизнеса;

–разработать механизм предоставления льгот банкам, страховым и лизинговым компаниям, обеспечивающим кредитно-инвестиционное обслуживание субъектов малого предпринимательства;

–создание рамочного закона о развитии малого бизнеса;

–формирование и реализация программ лизинга малых предприятий.

Эксперты подчеркивают важность проблемы развития малого предпринимательства для государства: 86% респондентов считают необходимым выделить государственную поддержку субъектов малого предпринимательства в отдельное направление государственной политики и предусмотреть для этого отдельный специальный закон, в котором бы содержались нормы о государственной поддержке (рис.5).

Большинство опрошенных субъектов малого предпринимательства (66%) также придерживаются такой же позиции. Причем доля тех, кто хорошо знаком с содержанием Закона, т.е. тех, кто может обоснованно говорить о необходимости сохранения специального регулирования государственной поддержки малого предпринимательства, практически такая же (67%).

Отдельно следует остановиться на выборе оптимальной для малого бизнеса системы банковского кредитования, которая является очень острой для малого бизнеса.

Рис. 5. Мнение опрошенных субъектов предпринимательства по вопросу, где должны содержаться нормы, регулирующие государственную поддержку малого предпринимательства

Рассматривая «стандартный» российский банк, можно выделить следующие основные проблемы, возникающие во взаимоотношениях банков и малого бизнеса.

1. Для банков клиенты в лице предприятий малого бизнеса являются малопривлекательными, так как они представляют для банков достаточно трудоемкий в обслуживании, высокорискованный и относительно низкодоходный бизнес. Тем не менее, в сложившихся условиях функционирования банковской системы наблюдается переориентация банков на кредитование реального сектора, в том числе и малых предприятий. Но для того, чтобы кредитовать данный сектор, банк должен иметь возможность привлечения ресурсов от других источников. Так, в 2003 году Европейский банк реконструкции и развития выделил на эти цели $ 15 млн, в этом году планирует добавить ещё $ 10 млн.

2. Получить кредит в банке малому предприятию достаточно сложно. Известно, что основными кредиторами малого бизнеса являются нелегитимные продавцы денег (физические лица). Предприятия предпочитают пользоваться такими займами под более высокие процентные ставки, чем предлагают банки, по причинам, связанным с быстротой получения средств, а также с относительной «легкостью» получения – не требуется залогового обеспечения и др. Эта проблема обусловлена в значительной степени отсутствием у российских банков эффективной технологии кредитования именно малого бизнеса, что усугубляется низким уровнем образования самих предпринимателей и, соответственно, низким уровнем обоснования бизнес-планов. Качественный бизнес-план позволил бы оценить не только эффективность использования заемных средств, но и знания клиента о своем бизнесе.

3. Большинство малых предприятий некредитоспособны или недостаточно кредитоспособны. Коммерческие банки расценивают кредитование малого бизнеса как довольно рискованные операции из-за отсутствия у значительной части предпринимательства опыта работы с коммерческими кредитами — кредитной истории. Поэтому условия по процентным ставкам и срокам по кредитам, предлагаемые банком малому бизнесу обычно худшие по сравнению с крупным бизнесом.

У многих банков отсутствует практика и технология кредитования именно малого предпринимательства. Для создания и отработки механизма кредитования требуется определенное время, поэтому даже при переориентации банка на кредитование реального сектора, и малого предпринимательства в том числе, ожидать в ближайшее время высокого уровня предложения кредитных продуктов для рассматриваемой категории вряд ли возможно. По существу для большинства банков направление кредитования малого бизнеса представляет собой лишь одно из направлений диверсификации своих активов, а не приоритет [21].

В группу наиболее удобных для малого бизнеса специальных систем банковского кредитования для малого бизнеса сами предприниматели включают:

–кредитование по существующим в коммерческих банках процентным ставкам без предоставления залогового обеспечения, при котором государство берет на себя роль гаранта по кредитам (29,2% всех опрошенных);

–кредитование по сниженным процентным ставкам, при котором государство возмещает банку разницу по процентным платежам (26,7% опрошенных);

–все системы в одинаковой степени удобны, нет предпочтений (25%).

Кроме этого, 14,2% ответивших отметили, что наиболее удобной для них стала бы система кредитования по существующим в коммерческих банках процентным ставкам с предоставлением последующего возмещения из уполномоченного государственного органа (организации) установленной разницы между процентными ставками.

5,3% респондентов отмечают, что им неудобна ни одна из перечисленных систем льготного банковского кредитования малого бизнеса.

При этом 18% респондентов затруднились с ответом на вопрос, какая система для них явилась бы наиболее удобной.

Не наблюдается никаких различий в предпочтениях между прибыльными (29,6%) и бесприбыльными (29,4%) малыми предприятиями в отношении кредитования по рыночным банковским ставкам при гарантиях со стороны государства, а также в отношении рыночного кредитования с возмещением государства малому бизнесу разницы по процентным ставкам (соответственно 14,3 и 16,3%). Вместе с тем бесприбыльному бизнесу в большей мере удобны любые специальные системы кредитования (30%), чем прибыльному (21,6%). Прибыльный бизнес больше затрудняется в определении, что ему удобней (20%), чем бесприбыльный (14,4%).

Мельчайшие малые предприятия (до 10 занятых) чаще (33%), чем более крупные (от 11 до 25 работников – 26,7%), считают для себя более удобным банковское кредитование по коммерческим процентным ставкам без залога, при котором государство выступает гарантом. Мельчайшие малые предприятия (17,6%) чаще более крупных (соответственно 13,6 и 11,5%) считают для себя более удобным кредитование по существующим в коммерческих банках процентным ставкам, с предоставлением последующего возмещения предприятию из уполномоченного государственного органа (организации) установленной разницы между процентными ставками. Аналогичная ситуация и с кредитованием по сниженным процентным ставкам, при котором государство возмещает банку разницу по процентным платежам (соответственно 32,4, 26,2 и 21,5%). То есть все предложенные системы оказались более удобными для мельчайших предприятий, чем для более крупных малых предприятий.

Напротив, более крупные предприятия чаще вообще затрудняются в выборе удобной для себя системы кредитования, чем мельчайшие.

 

3.3 Предложения по изменению системы государственной поддержки малого предпринимательства

Основываясь на результатах исследования, можно заключить, что система государственной поддержки малого предпринимательства в Российской Федерации требует значительных изменений.

Прежде всего, ни у кого не вызывает сомнения (как у банкиров, так и у предпринимателей тот факт), что для упрощения процедуры кредитования малого бизнеса крайне необходимы разработка и принятие определенных законодательных норм. Следует разработать законодательную базу, которая позволила бы банкам без опаски в короткие сроки рассматривать и оформлять в залог как объекты жилого сектора, так и коммерческой недвижимости. При этом необходимо упростить и облегчить процедуру оформления залога в органах регистрации, чтобы это занимало не больше недели.

Необходимо также на уровне государства внедрить программу информационной поддержки предпринимателей, которая бы разъясняла выгодность кредитования в банках, в том числе и под залог недвижимости [25].

Изменений требует и непосредственно Федеральный закон «О государственной поддержке малого предпринимательства в Российской Федерации».

На концептуальном уровне законодательство о государственной поддержке малого предпринимательства следует развивать, основываясь на следующих основных положениях:

1. Необходимо сохранить специальный федеральный закон, посвященный малому предпринимательству, в котором должны быть установлены критерии субъектов малого предпринимательства, а также прав субъектов малого предпринимательства, отличные от прав иных субъектов хозяйственной деятельности.

2. Федеральный закон должен содержать нормы, гарантирующие субъектам малого предпринимательства стабильные условия для развития их деятельности (например, норму, аналогичную норме пункта 1 статьи 9 Закона), данные нормы должны быть развиты в специальном законодательстве и законодательстве субъектов Российской Федерации и муниципалитетов.

3. Нормы, предусматривающие предоставление предпринимателям мер поддержки или льгот, должны быть нормами прямого действия, т.е. их получение не должно зависеть от субъективного решения какого-либо уполномоченного органа или должностного лица.

4. Необходимо вернуть те меры, которые до настоящего времени эффективны в настоящее время (например, предоставление субъектам малого предпринимательства права сохранить прежний более благоприятный режим налогообложения в случае изменения налогового законодательства).

5. Федеральный закон должен предусматривать, что на федеральном уровне создаются законодательные условия для успешного развития малого предпринимательства, при делегировании всех конкретных мер поддержки субъектам Российской Федерации и муниципалитетам.

6. Федеральный закон также может содержать и меры непрямого действия, однако в таком случае он должен содержать порядок доступа субъектов малого предпринимательства к данным мерам (например, поддержка каких-либо новых инвестиционных проектов, которые отбираются на четких и прозрачных основаниях, предпочтительно на конкурентной основе (конкурсы).

В ближайшее время должно выйти постановление правительства РФ, утверждающее механизмы формирования поддержки малого предпринимательства в 2005 году [23].

Министерство экономразвития подготовило четыре схемы поддержки малого бизнеса. В их числе — по развитию микрокредитов, по поддержке экспортно ориентированных малых предприятий, а также по созданию и укреплению инновационных проектов.

Заключение

Малое предпринимательство представляет собой совокупность независимых мелких и средних предприятий, выступающих как экономические субъекты рынка.

Как свидетельствует зарубежный и отечественный опыт, под малым предприятием в основном понимается предприятие с числом занятых не более 100-200 человек, в уставном капитале которых доля участия государства и (или) других юридических лиц, не являющихся субъектами малого предпринимательства, не более 50%.

Необходимо подчеркнуть основные характеристики, позволяющие малому бизнесу динамично развиваться. К ним относятся:

–   быстрое реагирование на конъюнктуру;

–   решение социальных вопросов, например, возможность быстро создавать новые рабочие места;

–   противодействие монополизму в экономике;

–   активизация структурной перестройки экономики.

Таким образом, трудно переоценить значимость развития малого бизнеса для нашей страны, где оно способно коренным образом и без существенных капитальных вложений расширить производство многих потребительских товаров и услуг (в первую очередь – для малообеспеченного большинства населения) с использованием местных источников сырья, решить проблему занятости, ускорить научно-технический прогресс и составить позитивную альтернативу криминальному бизнесу.

Объективности ради необходимо отметить, что экономический риск в сфере малого предпринимательства как правило выше чем крупных компаний. Вот почему мелкое и среднее предпринимательство должно находить все более широкую поддержку государства.

В соответствии с с Федеральным законом от 14 июня 1995 г. N 88-ФЗ «О государственной поддержке малого предпринимательства в Российской Федерации» данная поддержка предоставляется в виде:

–организационно-инфраструктурной формы (упрощенный порядок регистрации, обучение и переподготовка кадров, стимулирование связей между крупным и малым бизнесом на основе механизмов франчайзинга, субподряда и лизинга и т. д.);

–имущественной формы (научно-технологическая поддержка, льготирование условий предоставления в аренду помещений и оборудования, находящихся в государственной собственности, а также формирование государственных лизинговых компаний и т. д.);

–финансовой формы (введение льготного режима налогообложения и кредитования, обеспечение госзаказом, стимулирование банков и страховых компаний к кредитованию и страхованию малых предприятий и т. д.);

Следует особо отметить особенности льготного налогообложения малых предприятий в нашей стране, которое постоянно совершенствуется. Начиная с 2003 года, значительно снижены налоговые ставки для плательщиков, применяющих упрощенную систему налогообложения (соответственно с 10% до 6% по налогу на доходы и с 30% до 15% по налогу с доходов, уменьшенных на величину расходов).

Анализ уплаты налогов за IV кварталы 2001-2003 г.г. на примере ООО «Арт Медия», применяющем УСН, основной деятельностью которого является производство рекламной продукции и оказание рекламных услуг, показал, что применяемый в 2003 году режим налогообложения более выгоден для ООО «Арт Медия», так как при тех же объемах и соотношении доходов и расходов организация заплатила в IV квартале 2002 года единый налог на 13 879 руб. больше, чем в том же периоде 2003 года.

Однако действующая упрощенная система налогообложения обладает и некоторыми недостатками:

1. Фирма, перешедшая на упрощенную систему, рискует тем, что с ней перестанут сотрудничать покупатели — плательщики НДС, т.к. у них в этом случае значительно возрастают суммы НДС, которые нужно перечислить в бюджет. Решение данной проблемы видится во введении НДС в упрощенную систему налогообложения с сохранением действующего порядка его уплаты, но с зачетом уплаченных сумм в счет единого налога. При этом необходимо принимать в расчет долевое распределение уплачиваемых НДС и единого налога между бюджетами разных уровней. При расчете единого налога из налогооблагаемой базы следует вычитать уплаченный НДС в целях устранения двойного налогообложения, а затем сопоставлять его величину с начисленным единым налогом на доход.

2. Если фирма взяла за объект налогообложения доходы, то у фирм, которые в обмен на свои товары, работы или услуги получают не деньги, а другое имущество или имущественные права, то доход по такой операции возникает дважды. Первый раз, когда фирма получает от покупателя товары или, скажем, векселя третьих лиц, а второй раз — когда она их перепродает. И получается, что фирма дважды уплачивает налог с одного и того же дохода от продажи своих товаров (работ, услуг). В целях недопущения двойного налогообложения единым налогом на доходы в данной ситуации следует исключить из перечня доходов те из них, которые были получена по бартеру, а в дальнейшем используются для перепродажи.

Исправление приведенных пробелов в законодательстве «Об упрощенке» позволит значительно улучшить финансовое положение налогоплательщика – субъекта малого предпринимательства.

Помимо налогообложения, существует множество и других нерешенных проблем малого бизнеса, требующих государственного регулирования. В системе целевых установок государственного регулирования экономики задача поддержки малого бизнеса вступает в противоречие с задачей достижения оптимальных макроэкономических показателей, фискальными механизмами наполнения бюджета, затратными методами решения социальных проблем. Однако следует отметить попытку государства изменить существующую ситуацию к лучшему путем введения новой программы по государственной поддержке малого бизнеса.

По результатам рассмотрения оценок субъектов малого предпринимательства и представителей органов государственной власти и организаций инфраструктуры поддержки предложений по совершенствованию федерального закона «О государственной поддержке малого предпринимательства в Российской Федерации» можно сделать следующие основные выводы:

Необходимость совершенствования нормативно-правовой базы, регулирующей деятельность малого бизнеса, отмечается всеми субъектами малого предпринимательства.

Субъекты малого предпринимательства в целом поддерживают почти все предложения по совершенствованию Закона «О государственной поддержке малого предпринимательства», но при этом в большей степени интересуются теми, которые позволяют либо сохранить используя льготы денежные средства (сохранения льготного режима налогообложения, либо получить их льготным путем (льготные кредиты). Также отмечается заинтересованность субъектов малого предпринимательства в ведении ответственности должностных лиц за препятствование созданию и развитию малого бизнеса.

Опрошенные представители органов власти и организаций инфрастуктуры поддержки в целом расставили такие же приоритеты в предложенных изменениях законодательства, что и субъекты малого предпринимательства (с.4-5 табл. 3 раздаточного материала).

Сопоставление двух последних таблиц еще раз подтверждает, что взгляды экспертов и субъектов малого предпринимательства на данную проблему в целом совпадают.

Реализация вышеперечисленных мероприятий будет способствовать прочному развитию малого бизнеса в нашей стране.

Список использованных источников

1. Гражданский кодекс Российской Федерации. Часть 1. (с изм. и доп. от 30 декабря 2004 г.)

2. Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть 2. Федеральный закон от 5 августа 2000 г. № 117-ФЗ. (с изм. и доп. от 30 декабря 2004 г.)

3. Федеральный закон от 29 декабря 1995 г. N 222-ФЗ «Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства» (с изм. и доп. от 31 декабря 2001 г.) (утратил силу)

4. Федеральный закон от 22 августа 2004 г. N 122-ФЗ «О внесении изменений в законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу некоторых законодательных актов Российской Федерации в связи с принятием федеральных законов «О внесении изменений и дополнений в Федеральный закон «Об общих принципах организации законодательных (представительных) и исполнительных органов государственной власти субъектов Российской Федерации» и «Об общих принципах организации местного самоуправления в Российской Федерации» (с изм. от 30 декабря 2004 г.)

5. Приказ МНС РФ от 28 октября 2002 г. N БГ-3-22/606 «Об утверждении формы Книги учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, и Порядка отражения хозяйственных операций в Книге учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения»

6. Приказ Минфина РФ от 22 июля 2003 г. N 67н «О формах бухгалтерской отчетности организаций» (с изм. от 31 декабря 2004 г.)

7. Приказ МНС РФ от 21 ноября 2003 г. N БГ-3-22/647 «Об утверждении формы налоговой декларации по единому налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, и Порядка ее заполнения»

8. Приказ Минфина РФ от 1 ноября 2004 г. N 96н «Об утверждении формы налоговой декларации по единому налогу на вмененный доход для отдельных видов деятельности и инструкции о порядке ее заполнения»

9. Постановление Правительства РФ от 26 июня 1995 г. N 594 «О реализации Федерального закона «О поставках продукции для федеральных государственных нужд» (с изм. и доп. от 25 декабря 2004 г.)

10.   Постановление Правительства РФ от 23 апреля 1996 г. N 523 «Об участии субъектов малого предпринимательства в производстве и поставке продукции и товаров (услуг) для федеральных государственных нужд» (с изм. и доп. от 1 июля 1997 г.)

11.   Баженов Ю. К., Баженов А. Ю. Малое предпринимательство. – М.: ВЛАДОС, 1999. – 317 с.

12.   Викторов Д. и др. Хроники уходящего года. Опубликовано: 21.12.2004. //Бизнес-журнал / #»#»>www.nisse.ru

16.    Истратова М.В. Комментарий к Налоговому кодексу Российской Федерации для малых предприятий (с учетом изменений, внесенных Федеральными законами от 29.05.2002 N 57-ФЗ, от 24.07.2002 N 110-ФЗ, от 24.07.2002 N 104-ФЗ). — «Статус-Кво 97», 2002 г. – СПС «Гарант»

17.   Квасюк В. Большая забота о малом бизнесе / Российская газета, № 30, 2004.

18.   Колесникова Л.А. Предпринимательство и малый бизнес в современном государстве: управление развитием/ М.: Новый Логос, 2000. — 277 с.

19.   Лапуста М.Г. Предпринимательство. – М.:ИНФРА-М, 2002. – 496 с.

20.    Малый бизнес: налоги и отчетность (под ред. Оганесова А.Р.). — «Главбух», 2004 г. – СПС «Гарант»

21.   Материалы XXXIII научно-технической конференции по результатам работы профессорско-преподавательского состава, аспирантов и студентов СевКавГТУ за 2004 год. © Северо-Кавказский государственный технический университет, Ставрополь, 2004. #»#»>http://is.webplan.ru/cgi-bin/mm/mmat.cgi?num=838&&us=12

26.   Пархачева М.А. Малый бизнес: новая система налогообложения в 2003 г. — Система ГАРАНТ, 2003 г.

27.   Предпринимательство: /Под ред. М.Г. Лапусты – М.: ИНФРА-М, 2003. – 422 с.

28.   Райзберг Б.А. Основы экономики и предпринимательства. Кн.2. М.: Высшая школа экономики, 1999. — 344 с.

29.   Рыбак О. Малый бизнес в большой статистике / Экономическая газета. — № 10 — 2005.

30.  Рыбина М.Н. Основные этапы становления малого предпринимательства в условиях современных радикальных рыночных реформ в России// Менеджмент в России и за рубежом. — №2. — 2005. – с. 41-44.

31.   Современная экономика. Общедоступный учебный курс. Ростов н/Д.: «Феникс», 2004. -524 с.

32.   Серегин А.С. Эффективность малого бизнеса». М.: Экономистъ, 2003. – 197 с.

33.   Шестоперов О. Современные тенденции развития малого предпринимательства в России // Вопросы экономики. — №4. – 2005. – с. 21-30.

34.   Экономика: /Под ред. А.И.Архипова и др. –М.: Проспект, 1998 — 442 с.

35.   Экономическая теория. –М.: Гуманит. изд. центр ВЛАДОС, 2003. — 564 с.

Ответы на популярные вопросы

Отзывы студентов

Добавляйте материалы
и зарабатывайте!

Продажи идут автоматически

Обучение Подробнее

Минобрнауки россии

Федеральное
государственное бюджетное образовательное
учреждение высшего профессионального
образования

«РОССИЙСКИЙ
ГОСУДАРСТВЕННЫЙ ГУМАНИТАРНЫЙ

УНИВЕРСИТЕТ»

(РГГУ)

ИНСТИТУТ
ЭКОНОМИКИ, УПРАВЛЕНИЯ И ПРАВА

ФАКУЛЬТЕТ
УПРАВЛЕНИЯ

Кафедра
финансов

КУРСОВАЯ
РАБОТА

«Государственная
финансовая поддержка малого бизнеса
на примере Омской области»

Курсовая
работа студента 2-го курса очной
(очно-заочной, заочной) формы обучения

Научный руководитель /степень, звание/ _____________ Ф.И.О.

Москва
2016

Оглавление

ВВедение 3

1. теоретические основы государственной
финансовой поддержки развития малого
бизнеса 5

1.1. Сущность, цели
и задачи малого предпринимательства 5

1.2. Основные
способы и направления государственной
финансовой поддержки 7

2.
Анализ государственной финансовой
поддержки малого бизнеса на региональном
уровне 12

2.1. Состояние
малого бизнеса в Омской области 12

2.2. Финансовая
поддержка развития малого предпринимательства
в регионе 14

3.
Основные направления совершенствования
государственной финансовой поддержки
развития малого бизнеса 19

заключение 27

Список
литературы 29

ВВедение

На
фоне глобальных экономических перемен
и изменений малый бизнес является одним
из приоритетных направлений развития
российской экономики. Неблагоприятные
факторы и несовершенный механизм
государственной защиты, которые формируют
деловую обстановку, утверждают о
необходимости поиска внутренних
источников развития, эффективных методов
управления.

Актуальность
данной работы обусловлена тем, что в
условиях нашей действительности
необходимо разработать эффективную
модель взаимодействия государства и
малого бизнеса, для чего необходимо
оптимальная и эффективная система
государственных органов, осуществляющих
государственное управление малым
бизнесом. 

Целью
курсовой работы является изучение
особенностей государственной финансовой
поддержки развития малого бизнеса.  

Объект
курсовой работы – малый бизнес.

Предмет
– система государственной финансовой
поддержки развития малого бизнеса на
федеральном и региональном уровнях. 

Задачи,
решаемые в исследовании для достижения
цели следующие: 

1.
Выявить и охарактеризовать понятие и
сущность малого бизнеса как объекта
государственного регулирования; 

2.
Оценить состояние малого бизнеса в
России и Омской области; 

3.
Охарактеризовать систему государственной
финансовой поддержки развития малого
бизнеса в РФ в целом и в конкретном
регионе.

Исследованность
темы относительно высокая, так как
большинство информации о государственном
управлении малым бизнесом предоставлена
в открытом доступе, которая содержится
в различных источниках.

Цели
и задачи работы обусловили её структуру.
Курсовая включает в себя введение, три
главы, заключение, список использованной
литературы.

В
первой главе курсовой работы раскрыты
теоретические аспекты государственной
финансовой поддержки малого
предпринимательства.

Во
второй главе на примере Омской области
показана роль региональной составляющей
поддержки в развитии малого бизнеса.

Третья
глава направлена на выявление существующих
проблем и предложение возможных решений
по совершенствованию государственной
финансовой поддержки сферы малого
бизнеса.

Для
решения поставленных задач в курсовой
работе использованы следующие методы:
экономические методы, аналитические
методы, методы статистической обработки
информации, графические методы.

Теоретическую
базу написания курсовой работы составили
труды отечественных авторов в сфере
государственной поддержки малого
бизнеса, монографии, периодические
научные печатные издания, сборники
статей, научные доклады, материалы
научных конференций и семинаров,
информационно-аналитические материалы,
национальные нормативно-правовые акты,
данные Росстата, Омскстата, материалы
интернет-ресурсов.

Оглавление

Введение   3

1. Государственное регулирование и государственная
поддержка малого предпринимательства   6

1.1. Законодательное определение понятия «малый
бизнес»  6

1.2. Состояние малого предпринимательства в
Томской области  11

2. Единый налог на вмененный доход   15

2.1. Понятие, порядок и условия применения  15

2.2. Практика применения налогового режима  19

3. Единый сельскохозяйственный налог  27

3.1. Понятие, порядок и условия применения  27

3.2. Практика применения налогового режима  28

4. Упрощенная система налогообложения   30

4.1. Понятие, порядок и условия применения  30

4.2. Практика применения налогового режима  32

Заключение   35

Список литературы    38

Приложения   42

Введение

Актуальность, цели и задачи
данной курсовой работы определяются следующими положениями.

Предпринимательство — неотъемлемая характеристика
рыночного хозяйства, главной отличительной чертой которого является свободная
конкуренция; это разновидность трудовых усилий по организации и управлению
производством с целью достижения фирмой наилучших результатов. Данное положение
было принято лишь на рубеже XIX-XX вв., до этого времени отношение к
предпринимательству было негативное. Характерно, что даже основоположники
классической политэкономии не видели особого смысла в существовании
предпринимателя, так как, по их мнению, экономические процессы
осуществляются сами по себе, по принципу «невидимой руки». Согласно
их убеждениям предприниматель может выступать либо в качестве собственника
(А. Смит), либо в роли инвестора (Р. Рикардо). Иных функций за
предпринимателем они не признавали. Лишь в книге А. Маршалла к трем
классическим факторам производства — труду, земле, капиталу — был добавлен
четвертый — организация. В 1912 г. этому фактору было дано его современное
название – предпринимательство («Теория экономического развития»). Наибольший
вклад в разработку теории предпринимательства, исследование его природы
и функций внес Й. Шумпетер. Предпринимательство[1] — интеллектуальная,
связанная с риском инициативная деятельность хозяина, владеющего полностью или
частично материальными ценностями и осуществляющего экономическую деятельность
с целью реализации своих идей и достижения социально-экономического эффекта.
Для предпринимательской деятельности характерно не только извлечение прибыли,
но и стремление к развитию производства, удовлетворению потребностей общества,
созданию принципиально нового продукта, творческому поиску выгодной ситуации
для активизации потенциала хозяйствующих структур.

В данной системе координат малое предпринимательство
занимает особое место как хозяйствующий субъект, максимально быстро
адаптирующийся к изменяющимся экономическим условиям и результатам своей
деятельности, решающий многие социально-экономические задачи. Во всех
странах поддержка малых форм предпринимательской деятельности стала
неотъемлемой частью государственной политики. В качестве стратегического
направления развития малого предпринимательства избрана защита
предпринимательской деятельности, организация системы ее стимулирования, создание
механизмов соединения государственных и частных интересов, формирование
организационной культуры предпринимательства и стимулирование
предпринимательской деятельности посредством рационализации налогообложения
малого предпринимательства. Благодаря стимулирующей роли налогообложения малого
предпринимательства достигаются:

·  
экономическая
самостоятельность;

·  
возможность
распоряжаться своим имуществом и доходами;

·  
свободное
ценообразование, т.е. осуществляется экономически обоснованное государственное
регулирование цен, но только на отдельные товары;

·  
льготное
кредитование;

·  
экономическое
равноправие любой хозяйственной деятельности;

имущественная ответственность за результаты
хозяйствования.

С самого начала введения новой налоговой системы в
России вопросу налогообложения малого предпринимательства уделялось большое
внимание. Развитие этого направления эффективно по всем параметрам: оно решает
социальные вопросы, связанные с занятостью населения, позволяет быстро
переналаживать производство и тем самым оперативно реагировать на потребности
рынка, делает продукцию экономически конкурентоспособной и т.д.

У малого предпринимательства сегодня есть
потенциал, способность содействовать выводу России на новый этап рыночных
преобразований.

В России насчитывается около миллиона малых
предприятий, из которых 45% работают в области торговли и общественного
питания, 16% — в промышленности, столько же в строительстве. Общая
численность занятых на малых предприятиях составляет 7,4 млн чел. К малым
предприятиям следует еще отнести 3,1 млн чел., занимающихся предпринимательской
деятельностью без образования юридического лица. Следовательно, с учетом членов
семей более 20 млн россиян, или 14% всего населения страны, полностью или
частично живут на доходы от малого бизнеса[2].

В мировой практике общепризнанным показателем
уровня развития предпринимательства является число малых предприятий на 1000
жителей. В странах ЕС и Японии этот показатель достигает 45-50 предприятий. В
России на 1000 человек зарегистрировано около четырех малых предприятий. Чтобы
приблизиться к мировым стандартам по количеству малых предприятий, Россия
должна их иметь 5-6 млн.

Малый бизнес приносит в бюджеты экономически
развитых стран около 50% дохода. Министерство Российской Федерации по налогам
и сборам оценивает поступления в бюджет от малого бизнеса на уровне 10%.
В американской экономике успешно работают 25 млн малых и средних
предприятий, что составляет 90% всех предприятий в США, на них приходится более
50% ВНП. Приблизительно такая же картина и в других развитых странах.

В России на долю малого бизнеса приходится менее
6-7% общего объема произведенной продукции. И это при том, что малые
предприятия как субъект экономики существуют в России более 10 лет. Если в
начале 1990-х годов XX в. наблюдался рост этого сегмента, то в 1996-1997 гг.
его развитие приостановилось. Так, по данным статистических органов, за
последние два года число зарегистрированных предприятий в целом по России
возросло на 3%, а официально зарегистрированное число их работников даже
снизилось. Это может быть объяснено сложившейся практикой занижения
руководителями малых предприятий налогооблагаемой базы подоходного налога путем
выведения за штат работников предприятий и оплаты их труда из средств теневой
экономики. Нельзя не отметить и другие факты количественного и
качественного отставания в развитии российских малых предприятий. В частности,
его относительную молодость, недооценку органами исполнительной власти многих
регионов роли и места малого предпринимательства в системе рыночных отношений,
развитии конкуренции в стабильности социально-политической обстановки[3].

Целью данной курсовой работы является исследование
особенностей государственной поддержки и государственного регулирования предпринимательства
в России на примере на примере предприятий – субъектов малого
предпринимательства, использующих льготные режимы налогообложения.

Для достижения поставленной цели необходимо решить
ряд следующих взаимосвязанных задач:

1. исследовать законодательное определение понятия
«малый бизнес»;

2. осветить состояние малого предпринимательства в
Томской области;

3. изучить льготные режимы налогообложения для
малых предприятий: единый налог на вмененный доход, единый сельскохозяйственный
налог, упрощенная система налогообложения (понятие, порядок, условия и практика
применения каждого из перечисленных налоговых режимов);

4. сделать обобщающие выводы по проделанной
работе.

В соответствии с последовательным решением
перечисленных взаимосвязанных задач выстроена структура данной курсовой работы.

1. Государственное
регулирование и государственная поддержка малого предпринимательства

1.1. Законодательное
определение понятия «малый бизнес»

Прежде чем приступать к исследованию государственного
регулирования и поддержки малого бизнеса, представляется необходимым провести
исследование понятия «малый бизнес» с точки зрения отечественного законодателя.
Мы сделаем это в рамках первой главы данной курсовой работы, а затем перейдем к
анализу вопросов, вынесенных в заголовок темы данной курсовой работы.

Критерии, позволяющие отнести хозяйствующие
субъекты к субъектам малого предпринимательства, имеют большое значение, потому
что малые предприятия могут осуществлять различные виды деятельности — от
розничной торговли до научных разработок в сфере высоких технологий. В мировой
прак­тике на субъекты малого предпринимательства после присвоения им соответст­вующего
статуса распространяются меры государственной поддержки в виде создания для них
более выгодных по сравнению с другими организациями условий налогообложения.
Аналогичные критерии используются для осуществления различных стимулирующих
мероприятий: принятия на государственном уровне льготных программ кредитования,
формирования специальных фондов поддержки и т.д.[4]

Согласно статье 34 Конституции Российской
Федерации[5] каждый имеет право на свободное
использование своих способностей и имущества для предпринимательской и иной не
запрещенной законом экономической деятельности (ч. 1 ст. 34); не допускается
экономическая деятельность, направленная на монополизацию и недобросовестную
конкуренцию (ч.2 ст. 34).

В целях реализации названного конституционного
права в 1995 году был принят Федеральный закон «О государственной поддержке
малого предпринимательства в Российской Федерации»[6]. Согласно п. 1 ст. 3
названного Федерального закона под субъектами малого предпринимательства
понимаются коммерческие организации, в уставном капитале которых доля участия
РФ, субъектов РФ, общественных и религиозных организаций (объединений),
благотворительных и иных фондов не превышает 25%, доля, принадлежащая одному
или нескольким юридическим лицам, не являющимся субъектами малого
предпринимательства, не превышает 25% и в которых средняя численность
работников за отчетный период не превышает следующих предельных уровней (малые
предприятия):

·  
в
промышленности — 100 человек;

·  
в
строительстве — 100 человек;

·  
на транспорте
— 100 человек;

·  
в сельском
хозяйстве — 60 человек;

·  
в
научно-технической сфере — 60 человек;

·  
в оптовой
торговле — 50 человек;

·  
в розничной
торговле и бытовом обслуживании населения — 30 человек;

·  
в остальных
отраслях и при осуществлении других видов деятельности — 50 человек.

Под субъектами малого предпринимательства
понимаются также физические лица, занимающиеся предпринимательской
деятельностью без образования юридического лица. Малые предприятия,
осуществляющие несколько видов деятельности (многопрофильные), относятся к
таковым по критериям того вида деятельности, доля которого является наибольшей
в годовом объеме оборота или годовом объеме прибыли.

Согласно п. 2 ст. 3 Закона средняя за отчетный период
численность работников малого предприятия определяется с учетом всех его
работников, в том числе работающих по договорам гражданско-правового характера
и по совместительству с учетом реально отработанного времени, а также
работников представительств, филиалов и других обособленных подразделений
указанного юридического лица. При этом в части шестой ст. 59
Трудового кодекса Российской Федерации (ТК РФ)[7] установлено, что срочный
трудовой договор может быть заключен с лицами, поступающими на работу в организации
— субъекты малого предпринимательства с численностью до 40 работников (в
организациях розничной торговли и бытового обслуживания — до 25 работников), а
также к работодателям — физическим лицам.

Таким образом, для отнесения коммерческих
организаций к числу малых предприятий применяются два критерия[8]:

·  
относительная
экономическая независимость от других лиц — Российской Федерации, субъектов
Российской Федерации, общественных организаций, юридических лиц, не являющихся
малыми предпринимателями;

·  
численность
работников в зависимости от сферы предпринимательской деятельности.

Современные исследователи отмечают, что для
российской правовой системы критерии, определяющие предприятие как малое,
меняются в зависимости от того, в каком качестве выступает организация
(индивидуальный предприниматель): как объект, на который распространяются меры
государственной поддержки, или как субъект налоговых правоотношений. Выделяя
лишь два правовых аспекта, касающихся деятельности малых предприятий, М.С.
Есипова подчеркивает, что только налоговая сфера и осуществляемые государством
меры по поддержке малых предприятий имеют особое значение для определения
критериев, позволяющих предприятию считаться малым и воспользоваться
предусмотренными российским законодательством преимуществами, присущими
соответствующим отраслям законодательства[9].

Как мы показали выше, в соответствии с Федеральным
законом от 14.06.1995 №88-ФЗ «О государственной поддержке малого
предпринимательства в Российской Федерации» определяющим критерием для целей государственного
регулирования деятельности субъектов малого предпринимательства признается
прежде всего численность занятых на предприятии работников. Что же касается
налогообложения, то к малым предприятиям применяется комплексный подход и
используется сочетание нескольких количественных показателей (объем дохода,
размер основных средств, определенная организационно-правовая форма и т.д.).

Определение «субъект малого предпринимательства»
применяется и в иных отраслях законодательства. Этот термин закрепился в
научной, юридической, экономической литературе, хотя, как это будет показано
далее, он не имеет в настоящее время четких правовых границ, что становится
причиной возникновения серьезных юридических коллизий.

Совокупность источников права, регулирующих деятельность
малых предприятий в Российской Федерации, весьма несовершенна. Нормативные
правовые акты различных уровней (горизонтальной или вертикальной иерархии)
оперируют понятием «субъект малого предпринимательства»[10], хотя единственным
легитимным источником этого определения должен признаваться только Федеральный
закон от 14.06.1995 №88-ФЗ «О государственной поддержке малого
предпринимательства в Российской Федерации».

В Указе Президента РФ от 29 июня 1998 г. №730 «О мерах по устранению административных барьеров при развитии предпринимательства»[11] отмечается, что
предпринимательство в Российской Федерации обозначено в качестве «важного
фактора, обеспечивающего экономический рост и занятость населения». Малое
предпринимательство определено Президентом РФ как «важнейшая сфера российской
экономики»[12].

Кроме того, представляется необходимым отметить,
что в настоящее время законодатель приравнял крестьянские (фермерские)
хозяйства к субъектам малого предпринимательства. Данный вывод сделан нами на
основании анализа названия и содержания двух нормативно-правовых актов: «Правил
предоставления средств федерального бюджета, предусмотренных на государственную
поддержку малого предпринимательства, включая крестьянские (фермерские)
хозяйства», утвержденных постановлением Правительства РФ от 22 апреля 2005 г.  №249^[13], а также Постановления
Правительства РФ от 7 декабря 2000 г. №927 «О государственной поддержке
развития фермерства и других субъектов малого предпринимательства в сельском
хозяйстве»[14].

Среди действующих нормативно-правовых актов
необходимо отметить также Письмо Госналогслужбы РФ от 11 июля 1996 г. N 06-1-14/8702, касающееся вопроса отнесения иностранных организаций к субъектам малого
предпринимательства[15]. В абзаце 3 данного Письма указывается на
то, что в соответствии со ст. 4 Федерального закона «О государственной
поддержке малого предпринимательства в Российской Федерации» субъект малого
предпринимательства получает соответствующий статус с момента его
государственной регистрации в органах исполнительной власти. При этом, данное
положение в равной степени относится и к малым предприятиям – учредителям
других малых предприятий, и к вновь создаваемым малым предприятиям. Таким
образом, те иностранные юридические лица, которые, хотя формально и отвечают
критериям отнесения к субъектам малого предпринимательства по российскому
законодательству, но созданы в соответствии с законодательством иностранных
государств, не могут рассматриваться как малые предприятия по законодательству
Российской Федерации. На основании изложенного, предприятия, созданные в
соответствии с законодательством Российской Федерации, в уставном капитале
которых доля одного или нескольких иностранных юридических лиц превышает 25%, а
также иностранные юридические лица, осуществляющие деятельность в Российской
Федерации через постоянное представительство, не могут быть отнесены к
субъектам малого предпринимательства. Вместе с тем, предприятия, созданные в
соответствии с законодательством Российской Федерации и отвечающие критериям
отнесения к субъектам малого предпринимательства, учредителями которых являются
физические лица — граждане иностранных государств, должны рассматриваться как
малые предприятия.

Применительно к физическим лицам – субъектам
малого предпринимательства – необходимо отметить, что статус физического лица,
осуществляющего предпринимательскую деятельность без образования юридического
лица, достаточен для отнесения его к числу субъектов малого
предпринимательства, и дополнительной регистрации в качестве субъекта малого
предпринимательства не требуется. Именно по такому пути идет судебная практика[16].

На уровне субъектов Федерации во многих регионах
РФ приняты законодательные акты регионального уровня. В качестве примера можно
привести Закон Томской области от 24 июля 1997 г. «О государственной поддержке малого предпринимательства в Томской области»^[17]. Статья 2 данного Закона не дает понятия субъекта малого
предпринимательства а отсылает к определению, закрепленному в федеральном
законодательстве: «под субъектами малого предпринимательства понимаются
юридические и физические лица, соответствующие критериям субъекта малого
предпринимательства, установленным законодательством Российской Федерации».

Также в ряде регионов приняты законодательные акты
уровня субъектов РФ в виде целевых программ (например, Закон Томской области от
9 декабря 2005 г. №229-ОЗ «Об утверждении областной целевой программы «Развитие
малого предпринимательства в Томской области на 2005-2007 годы»[18]).

Таким образом, как видно из изложенного выше
материала, значение понятия «субъект малого предпринимательства» установлено
Федеральным законом от 14 июня 1995 г. № 88-ФЗ «О государственной поддержке малого предпринимательства в Российской Федерации», направленным на
реализацию установленного Конституцией РФ права граждан на свободное
использование своих способностей и имущества для осуществления
предпринимательской и иной не запрещенной законом экономической деятельности.
ФЗ «О государственной поддержке малого предпринимательства в РФ» определяет
общие положения в области государственной поддержки и развития малого
предпринимательства в РФ, устанавливает формы и методы государственного
стимулирования и регулирования деятельности субъектов малого
предпринимательства.

Федеральный закон «О государственной поддержке
малого предпринимательства в Российской Федерации» действует на всей территории
РФ в отношении всех субъектов малого предпринимательства независимо от предмета
и целей их деятельности, организационно-правовых форм и форм собственности.

Средняя за отчетный период численность работников
малого предприятия определяется с учетом всех его работников, в том числе
работающих по договорам гражданско-правового характера и по совместительству с
учетом реально отработанного времени, а также работников представительств,
филиалов и других обособленных подразделений указанного юридического лица.

В случае превышения малым предприятием
установленной настоящей статьей численности указанное предприятие лишается
льгот, предусмотренных действующим законодательством, на период, в течение
которого допущено указанное превышение, и на последующие три месяца (ст. 3
Федерального закона «О государственной поддержке малого
предпринимательства в Российской Федерации»).

1.2. Состояние малого предпринимательства в
Томской области

Малое предпринимательство Томской области по
итогам 2004 года представлено показателями, приведенными в Приложении к данной
курсовой работы (таблица 1).

Процентное соотношение индивидуальных
предпринимателей, зарегистрированных в г. Томске, составляет 46,5% от их общего
числа, в Томском районе — 9%, в остальных муниципальных образованиях Томской
области — 44,5%.

По данным исследования («Бизнес-карта малого
предпринимательства Томской области»), в среднем у одного индивидуального
предпринимателя работает 1,15 наемных работника. Число занятых в секторе может
быть оценено в 87 тыс. человек.

Итого в малом бизнесе (юридические лица и
индивидуальные предприниматели) занято порядка 153 тыс. человек, что составляет
31% от числа занятых и 27% от экономически активного населения.

Томский регион занимает одно из лидирующих мест в
Сибирском федеральном округе:

·  
по количеству
малых предприятий на 1000 человек и составляет около 8 предприятий;

·  
по
инвестициям в основной капитал малых и средних предприятий;

·  
по числу
успешных инновационных предприятий;

·  
по количеству
занятых на 1000 человек.

В 2004 году Томская область стала одним из
регионов, победивших в конкурсе «Лучший регион России» в развитии
предпринимательства.

Основные показатели деятельности малых предприятий
в 2001-2004 гг. и показатели деятельности малых предприятий в 2001-2004 гг. (в
расчете на 1 тыс. населения) приведены на рисунках 1 и 2 в Приложении к данной
курсовой работе.

В существенной степени эти результаты являются
итогами предыдущих этапов реализации областной политики развития предпринимательства.

В области созданы и действуют устойчивая
нормативная база поддержки предпринимательства, развитая инфраструктура
поддержки предпринимательства, включающая кредитные организации, консалтинговые
компании, систему центров поддержки предпринимательства, образовательные
учреждения

Ежегодно в областном бюджете предусматриваются
средства на развитие инфраструктуры поддержки предпринимательства, развитие
механизмов финансовой поддержки субъектов малого предпринимательства и
реализацию мероприятий государственной поддержки малого предпринимательства. В
2004 году из областного бюджета было выделено 3210 тыс. рублей на проведение
следующих мероприятий по развитию рыночной инфраструктуры:

·  
создание 4
муниципальных центров поддержки предпринимательства (всего по области 10
центров);

·  
проведение 14
семинаров для предпринимателей и специалистов центров поддержки
предпринимательства;

·  
организацию
участия в международных и межрегиональных выставках для субъектов малого
предпринимательства;

·  
изготовление
передвижной выставочной экспозиции «Предпринимательство Томской
области»;

·  
создание
портала малого предпринимательства Томской области;

·  
проведение
исследования «Бизнес-карта малого предпринимательства Томской
области».

В течение 2004 — I полугодия 2005 года предоставлены
бюджетные кредиты за счет средств целевого бюджетного Фонда развития и
поддержки малого предпринимательства Томской области на сумму 10,6 млн. рублей.

Из них 10,5 млн. рублей получили на конкурсной
основе кредитные кооперативы из Кожевниковского, Шегарского, Колпашевского,
Молчановского районов для последующего предоставления микрозаймов субъектам
малого предпринимательства.

Томская область является одним из лидеров среди
регионов Российской Федерации в сфере развития инновационного
предпринимательства. В области принята первая в Российской Федерации стратегия
инновационного развития региона, формируется и развивается инфраструктура
развития инновационного бизнеса, включающая офисы коммерциализации,
бизнес-инкубаторы, технопарк, действуют областные программы развития
инновационного предпринимательства, областные конкурсы инновационных проектов.

Достигнутые результаты этой системной работы на
уровне субъекта Российской Федерации были высоко оценены российскими и
зарубежными экспертами, включая Мировой банк и Комиссию Европейского Союза.

Вместе с тем темп прироста численности субъектов
малого предпринимательства недостаточен, хотя и превышает аналогичный
российский показатель, незначительна доля малого предпринимательства в валовом
региональном продукте, недостаточен уровень вовлечения трудовых ресурсов в
сектор малого предпринимательства.

В целом для обеспечения рождения «второй
волны предпринимателей», а также для более динамичного развития
существующих малых предприятий требуется дальнейшее развитие системы поддержки
предпринимательства, апробация и внедрение в практику новых форм и механизмов
финансовой и организационной поддержки.

Динамичное развитие малого предпринимательства
является одним из важнейших факторов прироста валового регионального продукта,
оказывает доминирующее влияние на формирование среднего класса как основы
политической и социальной стабильности гражданского общества, обеспечивает
занятость и самозанятость населения. Создание благоприятных условий для
эффективного развития малого предпринимательства, совершенствование форм
поддержки субъектов малого бизнеса, особенно «стартующего», развитие
инфраструктуры поддержки предпринимательства являются основной задачей органов
государственной и муниципальной власти Томской области.

Как инструмент государственной политики в
поддержке и развитии малого предпринимательства Программа объединяет в себе
положительные результаты реализации трех предыдущих соответствующих программ,
изучения мирового опыта и опыта других регионов Российской Федерации.

В целом следует признать, что период
первоначального формирования условий развития предпринимательской деятельности
в основном завершен. На первый план выходят трудности, объективно присущие
малому и среднему бизнесу не только в переходной, но и в развитой рыночной
экономике.

К их числу относится такой ограничитель развития
малого бизнеса, как недостаток собственных финансовых ресурсов и затрудненный
доступ к разным источникам финансирования.

Не развиты специальные механизмы по стимулированию
появления новых малых предприятий, в том числе инновационных. Можно выделить
недостаток бизнес-инкубаторов, призванных оказывать поддержку малым
предприятиям на начальной стадии их развития.

Нет механизмов, облегчающих переток в малое
предпринимательство трудовых ресурсов, высвобождающихся в результате
структурных изменений в экономике.

В заключение данной главы курсовой работы
необходимо отметить, что малые предприятия обладают определенными особенностями
в сфере налогообложения (к ним применяются так называемые «специальные
налоговые режимы»). Исследованию данных особенностей посвящены следующие
структурные части данной курсовой работы.

В статье 18 Налогового кодекса РФ дается легальное
определение специального налогового режима. Анализ данной статьи НК РФ
позволяет указать на ряд признаков специальных налоговых режимов[19]:

а) они представляют особый порядок исчисления и
уплаты налогов и сборов. Этот порядок (причем он будет вводиться как бессрочно
так и на определенное время) может:

·  
предусматривать
как те элементы налогообложения, которые указаны в ст. 17 НК РФ, так и иные (а
некоторые исключить);

·  
касаться
определенных категорий налогоплательщиков (в частности, субъектов малого
предпринимательства);

·  
распространяться
на определенные виды деятельности (например, где трудно контролировать реальные
доходы и расходы налогоплательщика);

·  
применяться
лишь на определенных территориях (например, при договорах концессии,
соглашениях о разделе продукции, в свободных экономических зонах, закрытых
административно-территориальных образованиях и т.д.);

б) эти режимы могут действовать только в тех
случаях, когда это будет прямо предусмотрено в самом НК РФ. При этом следует
иметь в виду, что статья 18 НК РФ вступила в силу не с 1 января 1999 г., а с 1 января 2005 г. В связи с этим вполне правомерно пока применение, например, упрощенной
системы налогообложения, системы налогообложения в закрытых
административно-территориальных образованиях и т.д.;

в) порядок применения специальных режимов
налогообложения непосредственно устанавливается нормами самого НК РФ (что предусмотрено
в нормах части второй НК РФ) либо федеральных законов, иных актах
законодательства о налогах и сборах, принимаемых в соответствии с НК РФ.

По Томской области поступления от применения
специальных налоговых режимов в структуре доходов консолидированного бюджета
Томской области приведены в таблице 3 в Приложении к данной курсовой работе[20].

2. Единый налог на вмененный доход

2.1. Понятие,
порядок и условия применения

Субъекты малого предпринимательства, занимающиеся
определенными видами деятельности (розничная торговля, общественное питание и
др.), могут переходить на систему налогообложения в виде единого налога на
вмененный доход. Объект налогообложения — потенциально возможный доход
рассчитывается по правилам, установленным Налоговым кодексом РФ[21]. Ставка налога на вмененный
доход составляет 15% вмененного дохода. Размер уплаченного единого налога не
подлежит пересчету в зависимости от реально полученного дохода.

До 1 января 2003 г. субъекты малого предпринимательства (организации и индивидуальные предприниматели) применяли два специальных
налоговых режима: режим упрощенной системы налогообложения, учета и отчетности,
а также режим уплаты единого налога на вмененный доход для определенных видов
деятельности. Единый налог на вмененный доход уплачивался в соответствии с
Федеральным законом от 31 июля 1998 г. N 148-ФЗ «О едином налоге на
вмененный доход для определенных видов деятельности»[22].

С 1 января 2003 года применение исследуемого
специального налогового режима осуществляется в соответствии с главой 26.3
«Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для
отдельных видов деятельности» Налогового кодекса РФ.

Данные главы были приняты Федеральным законом от
24 июля 2002 г. N 104-ФЗ «О внесении изменений и дополнений в часть вторую
Налогового кодекса РФ и некоторые другие акты законодательства РФ, а также о
признании утратившими силу отдельных актов законодательства РФ о налогах и
сборах»[23]. Федеральными законами от 31 декабря 2002 г. N 190-ФЗ «Об обеспечении пособиями по обязательному социальному страхованию граждан,
работающих в организациях и у индивидуальных предпринимателей, применяющих
специальные налоговые режимы, и некоторых других категорий граждан»[24] и 31 декабря 2002 г. N 191-ФЗ «О внесении изменений и дополнений в главы 22, 24, 25, 26.2, 26.3 и 27 части
второй Налогового кодекса РФ и некоторые другие акты законодательства РФ»[25] были внесены первые
изменения и дополнения, которые вступили в силу с 1 января 2003 года.

Единый налог на вмененный доход – это система
налогообложения отдельного вида деятельности, при которой налог уплачивается с
заранее объявленного (вмененного) дохода (показателя).

Система налогообложения в виде
единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности (далее в
тексте данной главы курсовой работы — единый налог) может применяться по
решениям представительных органов муниципальных районов, городских округов,
законодательных (представительных) органов государственной власти городов
федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга в отношении следующих видов
предпринимательской деятельности:

1) оказания бытовых услуг, их групп, подгрупп,
видов и (или) отдельных бытовых услуг, классифицируемых в соответствии с
Общероссийским классификатором услуг населению;

2) оказания ветеринарных услуг;

3) оказания услуг по ремонту, техническому
обслуживанию и мойке автотранспортных средств;

4) оказания услуг по хранению автотранспортных
средств на платных стоянках;

5) оказания автотранспортных
услуг по перевозке пассажиров и грузов, осуществляемых организациями и
индивидуальными предпринимателями, имеющими на праве собственности или ином
праве (пользования, владения и (или) распоряжения) не более 20 транспортных
средств, предназначенных для оказания таких услуг;

6) розничной торговли, осуществляемой
через магазины и павильоны с площадью торгового зала не более 150 квадратных
метров по каждому объекту организации торговли;

7) розничной торговли,
осуществляемой через киоски, палатки, лотки и другие объекты стационарной
торговой сети, не имеющей торговых залов, а также объекты нестационарной
торговой сети;

оказания услуг общественного
питания, осуществляемых через объекты организации общественного питания с
площадью зала обслуживания посетителей не более 150 кв. м. по каждому объекту организации общественного питания;

9) оказания услуг общественного
питания, осуществляемых через объекты организации общественного питания, не
имеющие зала обслуживания посетителей;

10) распространения и (или)
размещения наружной рекламы;

11) распространения и (или) размещения
рекламы на автобусах любых типов, трамваях, троллейбусах, легковых и грузовых
автомобилях, прицепах, полуприцепах и прицепах-роспусках, речных судах;

12) оказания услуг по временному
размещению и проживанию организациями и предпринимателями, использующими в
каждом объекте предоставления данных услуг общую площадь спальных помещений не
более 500 кв. м.;

13) оказания услуг по передаче во
временное владение и (или) пользование стационарных торговых мест,
расположенных на рынках и в других местах торговли, не имеющих залов
обслуживания посетителей.

Статья 346.27 НК РФ
гласит, что «для целей настоящей главы используются следующие основные
понятия:

вмененный доход — потенциально возможный доход
налогоплательщика единого налога, рассчитываемый с учетом совокупности условий,
непосредственно влияющих на получение указанного дохода, и используемый для
расчета величины единого налога по установленной ставке;

базовая доходность — условная месячная доходность
в стоимостном выражении на ту или иную единицу физического показателя,
характеризующего определенный вид предпринимательской деятельности в различных
сопоставимых условиях, которая используется для расчета величины вмененного
дохода;

корректирующие коэффициенты базовой доходности —
коэффициенты, показывающие степень влияния того или иного условия на результат
предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом, а именно:

K_1 — устанавливаемый на календарный год
коэффициент-дефлятор, учитывающий изменение потребительских цен на товары
(работы, услуги) в Российской Федерации в предшествующем периоде.
Коэффициент-дефлятор определяется и подлежит официальному опубликованию в
порядке, установленном Правительством Российской Федерации;

К_2 — корректирующий коэффициент базовой
доходности, учитывающий совокупность особенностей ведения предпринимательской
деятельности, в том числе ассортимент товаров (работ, услуг), сезонность, режим
работы, фактический период времени осуществления деятельности, величину
доходов, особенности места ведения предпринимательской деятельности, площадь
информационного поля электронных табло, площадь информационного поля наружной
рекламы с любым способом нанесения изображения, площадь информационного поля
наружной рекламы с автоматической сменой изображения, количество автобусов любых
типов, трамваев, троллейбусов, легковых и грузовых автомобилей, прицепов,
полуприцепов и прицепов-роспусков, речных судов, используемых для
распространения и (или) размещения рекламы, и иные особенности…».

Объектом налогообложения для
применения единого налога признается вмененный доход налогоплательщика.
Налоговой базой для исчисления суммы единого налога признается величина
вмененного дохода, рассчитываемая как произведение базовой доходности по определенному виду предпринимательской деятельности, исчисленной за
налоговый период, и величины физического показателя, характеризующего данный
вид деятельности
(ст. 346.29 НК РФ).

Налоговым периодом по единому налогу признается
квартал.

Ставка единого налога устанавливается в размере 15%
величины вмененного дохода (ст. 346.31 НК РФ).

Таким образом, основными признаками единого налога
на вмененный доход являются следующие положения[26].

1. Система налогообложения в виде единого налога
на вмененный доход для отдельных видов деятельности вводится в действие законом
субъекта РФ.

При этом необходимо выделить следующие три
основных момента.

Во-первых, региональные законы вступают в силу в
порядке, установленном ст. 5 Налогового кодекса РФ.

Если региональный закон будет опубликован в
декабре 2004 г., то единый налог на вмененный доход должен взиматься с 1 апреля
2005 г. Указанное положение полностью касается введения единого налога на
вмененный доход на новые виды деятельности, которые ранее не облагались этим
налогом[27].

Во-вторых, законами субъектов РФ определяются
только следующие три положения:

— порядок введения единого налога на территории
соответствующего субъекта РФ;

— виды предпринимательской деятельности, в
отношении которых вводится единый налог, в пределах установленного гл. 26.3
Налогового кодекса РФ;

— значения корректирующего коэффициента К2.

В случае установления в региональных законах иных
положений данные положения применяться не должны.

Другой распространенной ошибкой региональных
законодателей является ограничение прав субъектов на применение системы
налогообложения в виде единого налога на вмененный доход.

Например, перечень видов деятельности, подпадающих
под данную систему налогообложения, установлен вне зависимости от статуса
субъекта. То есть при оказании парикмахерских услуг единый налог на вмененный
доход применяется вне зависимости от того, кто их оказывает организация или
индивидуальный предприниматель. Следовательно, региональные законодатели не
вправе ограничивать круг лиц, на которых распространяется единый налог на вмененный
доход.

В-третьих, система налогообложения в виде единого
налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности может применяться по
решению субъекта РФ в отношении следующих видов предпринимательской
деятельности:

1) оказания бытовых услуг;

2) оказания ветеринарных услуг;

3) оказания услуг по ремонту, техническому
обслуживанию и мойке автотранспортных средств;

4) розничной торговли, осуществляемой через
магазины и павильоны с площадью торгового зала по каждому объекту организации
торговли не более 150 квадратных метров, палатки, лотки и другие объекты
организации торговли, в том числе не имеющие стационарной торговой площади;

5) оказания услуг по хранению автотранспортных
средств на платных стоянках;

6) оказания услуг общественного питания, осуществляемых
при использовании зала площадью не более 150 квадратных метров;

7) оказания автотранспортных услуг по перевозке
пассажиров и грузов, осуществляемых организациями и индивидуальными
предпринимателями, эксплуатирующими не более 20 транспортных средств;

распространение и (или) размещение наружной
рекламы.

2. Применение системы налогообложения в виде
единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности является
обязательным. Это означает, что если какой-либо субъект признается налогоплательщиком
единого налога на вмененный доход, то он обязан вне зависимости от своего
желания (или от желания налогового органа) применять данную систему
налогообложения. В случае, если какой-либо субъект не является
налогоплательщиком ЕНВД, то он не имеет права на применение указанной системы
налогообложения.

3. Уплата единого налога на вмененный доход по
отдельным видам деятельности заменяет обязанность по уплате с этих видов
деятельности четырех основных налогов: налога на прибыль (доход), НДС по
внутренним операциям, налога на имущество, единого социального налога. Все иные
налоги и сборы по этим видам деятельности уплачиваются в общеустановленном
порядке. В отношении иных видов деятельности применяется обычный режим
налогообложения.

4. При осуществлении нескольких видов
предпринимательской деятельности, подлежащих налогообложению единым налогом на
вмененный доход, учет показателей, необходимых для исчисления налога, ведется
раздельно по каждому виду деятельности.

5. Налогоплательщики, осуществляющие наряду с
предпринимательской деятельностью, подлежащей налогообложению единым налогом,
иные виды предпринимательской деятельности, обязаны вести раздельный учет
имущества, обязательств и хозяйственных операций в отношении
предпринимательской деятельности, подлежащей налогообложению единым налогом, и
предпринимательской деятельности, в отношении которой налогоплательщики
уплачивают налоги в соответствии с общим режимом налогообложения.

2.2. Практика применения налогового режима

По данным межрегиональной инспекции ФНС России по
Сибирскому федеральному округу, поступление платежей по налогам со специальным
налоговым режимом по итогам 2004 года в Сибирском федеральном округе обеспечено
за счет единого налога, взимаемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения,
единого минимального налога, единого налога на вмененный доход и единого
сельскохозяйственного налога.

Так, поступление единого налога на вмененный доход
для определенных видов деятельности в целом по округу за 12 месяцев истекшего
года составили 4,4 млрд. рублей, что больше поступлений по данному налогу за
2003 год на 63,9 процента. При этом показатель прироста поступлений меньше
общероссийского на 8,8 процентных пункта. Наибольшие суммы ЕНВД собраны на
территории Красноярского края (658,4 млн. рублей), Кемеровской (609,8 млн.
рублей), Новосибирской (607,3 млн. рублей) и Иркутской (575,1 млн. рублей)
областей. Только в одном регионе округа (Эвенкийском автономном округе)
наблюдается снижение объема поступлений на 28,1 процента[28].

Правила уплаты ЕНВД с 2006 года изменились.
Главная новость — правила работы на ЕНВД теперь устанавливают не региональные,
а местные власти (то есть власти муниципальных районов, городских округов и
т.п.). Они же определяют, какие виды предпринимательской деятельности подпадают
под единый налог на их территории, а какие — нет. Такие поправки в Налоговый
кодекс внесены пунктом 5 статьи 2 Закона от 29 июля 2004 г. №95-ФЗ. В местностях, в которых до 1 января 2006 года появился новый муниципальный закон о
ЕНВД, региональный закон с 2006 года действовать перестанет. Так сказано в
пункте 3 статьи 7 Закона N 95-ФЗ (в редакции Закона от 12 октября 2005 г. N 129-ФЗ). Однако, чтобы успеть с 1 января ввести в своей местности новые правила уплаты
ЕНВД, власти должны были опубликовать соответствующие законы до 1 декабря 2005
года. Ведь по налоговому законодательству налоговые законы вступают в силу не
ранее чем через месяц после их опубликования (ст. 5 НК).

Определение круга плательщиков единого налога в
зависимости от их организационно-правовой формы, способа осуществления
розничной торговли или денежного расчета с потребителями не относится к
компетенции субъекта РФ и противоречит законодательству о налогах и сборах
(Определение ВС РФ от 27.08.2001).

Если предпринимательская деятельность фактически
не ведется, то оснований для уплаты ЕНВД нет (Постановление ФАС СКО от
19.07.2001 N Ф08-2210/2001-683А).

Наличие у налогоплательщика нежилых помещений не
является основанием для уплаты ЕНВД со всей площади, если деятельность
фактически не ведется (Постановление ФАС СКО от 28.05.2001 N Ф08-1539/2001).

Невключение в Закон субъекта РФ необходимых
составляющих для исчисления ЕНВД в отношении налогоплательщиков, признанных
таковыми Федеральным законом, противоречит принципу всеобщности и равенства
налогообложения (п.1 ст.3 НК РФ) и не может служить основанием для отказа в
переводе на уплату ЕНВД (Постановление ФАС УО от 06.03.2002 N Ф09-393/01-АК).

Фактическая уплата ЕНВД в бюджет в сумме меньшей,
чем указанно налогоплательщиком в расчетах по данному налогу, не может случить
основанием для привлечения налогоплательщика к ответственности по ст.122 НК РФ
и начисления пени, при отсутствии соответствующего источника дохода по виду
деятельности налогоплательщика, с которыми налоговое законодательство связывает
возникновение (прекращение) у налогоплательщиков обязанности по уплате данного
налога (Постановление ФАС УО от 11.02.2002 N Ф09-160/2002-АК).

Розничная продажа товаров собственного
производства подпадает под действие Закона «О ЕНВД» (а не только розничная
торговля покупными товарами), в связи с чем налоговый орган не имел права
доначислить НДС, НСП и акцизы на стоимость объемов розничной продажи данных
товаров (Постановление ФАС ЦО от 11.03 2002 N А14-8213-01/284/26).

Отметим, что в Томской области действует Закон
Томской области от 15 ноября 2002 г. N 86-ОЗ  «Система налогообложения в
виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности на
территории Томской области»[29].

Этот Закон определяет порядок введения в действие
системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных
видов деятельности (далее — единый налог) на территории Томской области. Данный
налог обязателен к уплате на территории Томской области. Система
налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов
деятельности на территории Томской области применяется наряду с общей системой
налогообложения (далее – общий режим налогообложения), предусмотренной
законодательством РФ о налогах и сборах.

Согласно ст. 4 данного Закона, налоговой базой для
исчисления суммы единого налога признается величина вмененного дохода,
рассчитываемая как произведение базовой доходности по определенному виду
предпринимательской деятельности, исчисленной за налоговый период, и величины
физического показателя, характеризующего данный вид деятельности. Для исчисления суммы единого налога в зависимости от вида
предпринимательской деятельности используются физические показатели и базовая
доходность в месяц по видам деятельности, определенные Налоговым кодексом
Российской Федерации (значения физических показателей и базовой доходности
перечислены в Приложении 1 к Закону).

Базовая доходность корректируется
(умножается) на коэффициенты К1, К3.

Корректирующий коэффициент К1 определяется в зависимости от кадастровой стоимости
земли (на основании данных Государственного земельного кадастра) по месту
осуществления предпринимательской деятельности налогоплательщиком и
рассчитывается по следующей формуле: К1 = (1000
+ Коф) / (1000 + Ком),

где Коф — кадастровая стоимость земли (на
основании данных Государственного земельного кадастра) по месту осуществления
предпринимательской деятельности налогоплательщиком;

Ком — максимальная кадастровая стоимость земли (на
основании данных Государственного земельного кадастра) для данного вида
предпринимательской деятельности;

1000 — стоимостная оценка прочих факторов,
оказывающих влияние на величину базовой доходности, приведенная к единице
площади.

До определения на федеральном уровне значения
максимальной кадастровой стоимости земли, коэффициент К1 в расчете
вмененного дохода не применяется.

Значения корректирующего коэффициента К2
по видам деятельности для всех категорий плательщиков установлены в Приложении
1 к Закону.

Приложение 1 применяется до определения на
федеральном уровне значения максимальной кадастровой стоимости земли.

В случае если в течение
налогового периода у налогоплательщика произошло изменение величины физического
показателя, налогоплательщик при исчислении суммы единого налога учитывает
указанное изменение с начала того месяца, в котором произошло изменение
величины физического показателя.

Размер вмененного дохода за
квартал, в течение которого осуществлена соответствующая государственная
регистрация налогоплательщика, рассчитывается исходя из полных месяцев начиная
с месяца, следующего за месяцем указанной государственной регистрации.

Ставка единого налога устанавливается в размере 15
процентов величины вмененного дохода (ст. 6 Закона).

В процессе практического применения Закона Томской
области от 15.11.2002 N 86-ОЗ субъектами малого предпринимательства возник
следующий вопрос: если организация осуществляет торговлю оптом, при этом оплата
производится за безналичный расчет, но есть необходимость получения оплаты от
покупателей наличными с применением ККТ. Имеет ли организация на это право?
Возникает ли при этом налоговое обязательство по ЕНВД?

Согласно п. 1 ст. 2 Федерального закона от
22.05.2003г. N 54-ФЗ «О применении контрольно-кассовой техники при
осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием
платежных карт», контрольно-кассовая техника, включенная в Государственный
реестр, применяется на территории РФ организациями и индивидуальными
предпринимателями в обязательном порядке при осуществлении наличных денежных
расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт в случаях продажи
товаров, выполнения работ или оказания услуг.

Следовательно, обязанностью данной организации
является выдача покупателям при осуществлении наличных денежных расчетов и
(или) расчетов с использованием платежных карт в момент оплаты отпечатанные
контрольно-кассовой техникой чеки.

Для субъектов малого предпринимательства,
стремящихся минимизировать размер выплат по ЕНВД, можно привести следующие
соображения.

Если фирма (предприниматель) занимается розничной
продажей и переведена на ЕНВД, она должна соблюдать одно условие. Площадь
торгового зала каждой торговой точки не должна превышать 150 м² (подп. 4 п. 2 ст. 346.26 НК РФ). Если этот лимит будет превышен — фирма должна
вернуться на общую систему налогообложения.

Здесь нужно обратить внимание на один нюанс. В
расчет торговой площади фирма должна включать только те помещения, в которых
проходит торговля. Об этом сказано в статье 346.27 Налогового кодекса. Это
демонстрационные залы, открытые площадки, где размещаются продаваемые товары,
примерочные, стеллажи с продукцией и т.д. При этом складские, подсобные,
административные помещения, кабинеты бухгалтерии и директора в расчет не
принимаются. Такую же точку зрения высказали и в Министерстве финансов[30].

Однако при проверках налоговые инспекторы зачастую
смотрят лишь на площадь, указанную в договоре аренды. Они не обращают внимание
на то, какое количество квадратных метров в действительности используется
покупателями. В итоге контролеры могут заявить, что предприниматель превысил
лимит площади, а значит, не может продолжать использовать ЕНВД.

В такой ситуации предпринимателю придется
отстаивать свою правоту в суде. На сегодняшний день сложилась обширная
арбитражная практика по этому вопросу. В основном судьи принимают сторону фирм
и предпринимателей и отмечают, что договор аренды «не является показателем
для определения торговой площади, поскольку невозможно сделать вывод о том, что
в качестве торговой площади предприниматель использовал всю площадь»[31].

Чтобы не доводить дело до суда, можно посоветовать
к договору аренды сделать письменное приложение, в нем подробно расписать, что арендатор
планирует сделать с арендуемым залом, указать, для чего будет использоваться
каждое помещение[32]. В случае претензий инспекторов предприниматель
сможет предъявить им этот документ, и из него будет видно, что общая площадь,
предположим, 170 м², но для торговых залов отведено лишь 100 м².

Конечно, инспекторы могут проверить, соответствует
ли действительности то, что написано в приложении к договору. Поэтому для вашей
безопасности разместите торговые залы именно там, где они указаны в приложении.
Тогда аргументов против вас у контролеров вовсе не останется.

Рассмотрим ситуацию, когда фирма арендует или
имеет в собственности помещение с торговой площадью больше 150 м². В этом случае она превышает ограничения, указанные в статье 346.26 Налогового
кодекса. А значит, не может работать на «вмененке».

Однако есть способы обойти этот запрет. Например,
можно сдать кому-нибудь в аренду часть торговой площади, превышающей 150 м². В итоге квадратные метры, которые будет использовать фирма, не будут превышать
лимит, а значит, фирма (предприниматель) сможет продолжать работать на
«вмененном» режиме. Правоту этого способа подтверждают и специалисты
Минфина. В письме от 22 января 2003 г. N 04-05-12/02 они подчеркнули: «в
площадь торгового зала не включается площадь, переданная в аренду (при наличии
соответствующего договора)». Так что, если у фирмы есть документ, который
подтверждает передачу «излишков» в аренду, любые претензии со стороны
контролеров будут необоснованными. Это подтверждают и судьи[33].

Понятно, что торговый зал можно сдать и формально,
а в действительности по-прежнему им пользоваться. Для этого нужно лишь
заключить договор аренды со знакомой фирмой и договориться с арендатором о том,
что помещение останется в пользовании предпринимателя – субъекта малого
предпринимательства.

Как известно, фирма (предприниматель) с
деятельности, переведенной на ЕНВД, уплачивает единый налог. Его размер рассчитывается
исходя из вмененного (предполагаемого) дохода, то есть выручка и расходы фирмы
при расчете налога значения не имеют (ст. 346.29 НК РФ). При этом Налоговый
кодекс разрешает уменьшить сумму единого налога на уплаченные взносы в
Пенсионный фонд с зарплаты сотрудников и в виде фиксированного платежа
предпринимателя. Но есть одно условие: уменьшить налог на взносы можно не более
чем на 50% (п. 2 ст. 346.32 НК РФ).

Напомним, что единый налог фирмы считают
поквартально. В итоге получается такая картина. Если за квартал фирма заплатит
в бюджет взносов меньше чем 50% единого налога — придется отдавать государству
больше денег. И наоборот. При уплате взносов больше чем половина налога сумма
взносов, превышающая 50%, не уменьшит единый налог.

Исходя из того что большинство фирм устанавливает
сотрудникам символическую «белую» (официальную) зарплату, следует
вывод: нужно сделать официальную заработную плату сотрудникам такую, чтобы
сумма платежей в Пенсионный фонд полностью уменьшала единый налог[34].

Для этого необходимо провести небольшой расчет. А
именно, определить примерную сумму единого налога, который фирма заплатит за
квартал. Для расчета взять физические показатели за предыдущие три месяца. В
зависимости от того, какой деятельностью занимается фирма, это могут быть:
численность сотрудников, площадь торгового зала, количество торговых точек,
количество транспортных средств, площадь поля, занятого рекламой (ст. 346.29 НК
РФ). Приведем такой расчет на примере фирмы, занимающейся розничной торговлей.

ООО «Актив» торгует в розницу
хозяйственными товарами в магазине в г. Томске. Торговая площадь зала равна 100 м2. Магазин переведен на уплату ЕНВД.

Размер «вмененного» налога, который
«Актив» заплатит за квартал, рассчитывается по формуле:

Базовая доходность х Физический показатель х К1 х К2 х К3 х 3 мес. х 15%
= ЕНВД,

где К1, К2, К3 — корректирующие коэффициенты. Для
упрощения примем их равными 1.

Базовая доходность для розничной торговли равна
1800 руб., а физический показатель составляет 100 м².

В итоге получаем ЕНВД:

1800 руб. х 100 м² х 1 х 1 х 1 х 3 мес. х 15% = 81 000 руб.

Величину налога ООО «Актив» может
уменьшить на взносы в Пенсионный фонд. Их сумма не должна превышать 40 500 руб.
за квартал (81 000 руб. х 50%). Это значит, что фонд оплаты труда за месяц у
«Актива» не должен превышать 96 429 руб. (40 500 руб. : 3 мес. :
14%). Если предположить, что на фирме работает 10 человек, то им можно сделать
в среднем «белую» зарплату около 9643 руб.

Как видно из примера, единый налог в основном
зависит от размера физического показателя. Если он в течение года будет
увеличиваться или уменьшаться, фирма сможет «подгонять» официальные оклады под
нужные суммы. В итоге можно вывести значительную часть зарплаты сотрудников из
тени, а, что самое главное, это поможет фирме не переплатить единый налог.

Под ЕНВД подпадает торговля за наличный расчет или
с использованием платежных карт (ст. 346.27 НК РФ). Получается, что платить
«вмененный» налог с торговли по безналичному расчету фирма не вправе.
То есть с выручки, полученной на расчетный счет, придется платить общие налоги.
Но это еще не все. С безналичных продаж также придется заплатить и
«вмененный» налог. Как известно, для расчета единого налога берут
площадь торгового зала. Выходит, с нее независимо от того, что вы в этих
помещениях торгуете как за наличные, так и по «безналу», придется
заплатить «вмененный» налог. Так поступать предписывают специалисты
из налогового министерства[35]. Однако избежать переплаты налога в данном
случае можно. Для этого необходимо не получать выручку на расчетный счет.
Вместо этого нужно брать только наличные или просить покупателя рассчитаться
банковской карточкой («зарплатной» или корпоративной). Тогда со всей
торговой деятельности фирма будет платить лишь один налог —
«вмененный». Безусловно, такой выход для многих фирм неприемлем.
Во-первых, мало у кого из покупателей есть банковские карты. Во-вторых, такой
способ расчета неудобен в случае, если фирма стремится к привлечению клиентов и
предлагаете покупателю любую форму оплаты. Впрочем, и для такой ситуации
найдется решение.

Можно «сделать» из одной площади торгового зала
две. Если фирма арендует помещение, то оформить это не составит труда.
Например, можно заключить два договора аренды на разные части одного и того же
помещения. При этом по первому договору фирма будет арендовать часть торгового
зала для продаж за наличный расчет, а по второму — «угол» для
торговли по безналичному расчету. В этом случае фирма сможет рассчитывать
налоги отдельно по каждой арендованной площади.

Однако инспекторы могут проверить, соответствует
ли «раздельная» торговля реальности. Поэтому лучше действительно
организовать наличную и безналичную продажу товаров в разных частях магазина.

Сложнее разделить территорию, если помещение
магазина у фирмы собственное. В этом случае площадь торгового зала инспекторы
сверяют по данным БТИ (в настоящее время ФГУП «Ростехинвентаризация»).
Естественно, из планов помещения нельзя определить, сколько квадратных метров
отведено под те или иные продажи. В этом случае можно распределить площадь
пропорционально выручке от разных видов торговли. Правда, правомерность этого
способа ни Минфин, ни налоговая служба не комментировали. Однако если закрепить
его в учетной политике фирмы, тогда претензий от контролирующиз органов быть не
должно. Ведь Налоговый кодекс не разъясняет подобную ситуацию, а это значит,
что фирма сама вправе выбрать способ решения проблемы.

Затронем еще один нюанс, касающийся фирм
(предпринимателей), торгующих по смешанной форме оплаты. Например, мебель, бытовую
технику покупатель берет у фирмы в кредит. Первый взнос он перечисляет
наличными или банковской картой, а последующие — по «безналу». Такой
порядок оплаты распространен во многих магазинах. В этом случае специалисты
Минфина и налоговой службы предписывают платить со всей стоимости товара общие
налоги[36]. Чтобы этого не допустить, придется
включать в договор купли-продажи условие о том, что погашение кредита
производится либо наличными, либо с помощью банковской карты контрагента.
Включить такое условие в договор труда не составит, если фирма сама
предоставляете рассрочку платежа (кредит) своему покупателю. Если же кредит
покупателю предоставляет банк и он перечисляет фирме деньги за товар — сделать
это практически невозможно, ведь банк будет с фирмой работать исключительно по безналичному
расчету. Тогда фирме не остается другого выхода, как с реализации по смешанной
форме оплаты считать и перечислять общие налоги.

Нередко в розничной сети фирмы реализуют товары
собственного производства. В такой ситуации вполне понятно желание перейти на
уплату ЕНВД. Однако законодательство запрещает перейти на ЕНВД фирмам, торгующим
своей продукцией, так как реализация товаров собственного производства не
включена в перечень видов деятельности, предусматривающих переход на
«вмененный» режим. Это подтверждают и специалисты из Министерства
финансов[37]. Выходит, торговать на ЕНВД можно только
покупными товарами. Такой вердикт вынес и Высший Арбитражный Суд РФ в
постановлении от 7 октября 2003 г. N 6884/03[38].

Впрочем, несмотря на это, шанс работать на
«вмененке» у фирмы все же есть. Для этого лишь нужно превратить
собственные товары фирмы в покупные. Необходимо создать еще одну
самостоятельную фирму. Она будет заниматься розничной продажей, а значит,
сможет работать на ЕНВД. Ей фирма-производитель будет продавать готовую
продукцию с минимальной наценкой. В свою очередь, «вмененщик» сделает
уже более серьезную наценку на товар. Весь доход от продаж в этом случае будет
облагаться единым налогом. Фирме-производителю придется платить общие налоги.
Однако из-за того, что реализацию она будет проводить по минимально возможным
ценам, налоги будут низкими. К тому же, разделив фирму на две, можно перевести
часть непроизводственных сотрудников в штат фирмы на «вмененке». Тем
самым фирма-производитель существенно сэкономит на едином социальном налоге.

3. Единый сельскохозяйственный налог

3.1. Понятие,
порядок и условия применения

Глава 26.1 «Система налогообложения для
сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог)»
части второй НК РФ затрагивает потенциально широкий круг лиц.

Использовать преимущества этой системы,
предоставляющей налогоплательщикам наиболее выгодные условия обложения доходов
как по сравнению с общим режимом налогообложения, так по сравнению с другими
специальными режимами налогообложения, могут следующие производители
сельскохозяйственной продукции:

— коммерческие организации;

— индивидуальные предприниматели;

— главы и члены крестьянских (фермерских)
хозяйств.

Значительный интерес данная система
налогообложения вызвала у организаций и индивидуальных предпринимателей (как
российских, так и иностранных), осуществляющих переработку или потребляющих
сельскохозяйственную продукцию и планирующих организовать ее производство в
своих дочерних предприятиях.

Использование данного специального режима
налогообложения позволяет организациям вместо налога на прибыль (налоговая база
определяется как доходы за вычетом расходов в соответствии с правилами главы 25
НК РФ; основная налоговая ставка — 24%; законами субъектов РФ налоговая ставка
налога, подлежащего зачислению в бюджеты субъектов РФ, может быть понижена для
отдельных категорий налогоплательщиков, при этом указанная налоговая ставка не
может быть ниже 13,5%), налога на имущество организаций (налоговая база —
стоимость основных средств, определяемая в соответствии с правилами главы 30 НК
РФ; максимальная налоговая ставка — 2,2%), единого социального налога, налога
на добавленную стоимость (налоговые ставки 18% и 10%) уплачивать единый
сельскохозяйственный налог с разницы между доходами (определяются в
соответствии с главой 25 НК РФ) и расходами (определяются в соответствии с
правилами главы 26.1 НК РФ) по налоговой ставке 6%.

Для индивидуального предпринимателя, уплата
сельскохозяйственного налога, исчисляемого по результатам хозяйственной
деятельности за налоговый период, означает замену уплаты налога на доходы
физических лиц (в отношении доходов, полученных от осуществления
предпринимательской деятельности; налоговая ставка 13%), налога на добавленную
стоимость (за исключением НДС при ввозе товаров на таможенную территорию
Российской Федерации), налога на имущество физических лиц (в отношении
имущества, используемого для осуществления предпринимательской деятельности) и
единого социального налога (как с полученного им дохода от предпринимательской
деятельности, так и с доходов выплачиваемых своим работникам).

Следует отметить, что налогоплательщики единого
сельскохозяйственного налога освобождаются не только от обязанности по уплате
ряда вышеуказанных налогов, но и от обязанности по представлению в налоговый
орган налоговых деклараций и расчетов (годовых, квартальных, а иногда и
ежемесячных) по этим налогам.

3.2. Практика применения налогового режима

Первоначально (до вступления в силу Федерального
закона от 11 ноября 2003 г. N 147-ФЗ) система налогообложения для
сельскохозяйственных товаропроизводителей должна была вводиться в действие
соответствующим законом субъекта Российской Федерации. Предусматривался перевод
организаций, крестьянских (фермерских) хозяйств и индивидуальных
предпринимателей на уплату единого сельскохозяйственного налога в установленном
порядке. При этом не признавались сельскохозяйственными товаропроизводителями
сельскохозяйственные организации индустриального типа (птицефабрики, тепличные
комбинаты, зверосовхозы, животноводческие комплексы и другие), определяемые по
перечню, утверждаемому законодательными (представительными) органами субъектов
РФ, в соответствии с порядком, утвержденным Постановлением Правительства РФ от
29 апреля 2002 г. N 282. Объектом налогообложения должны были стать
сельскохозяйственные угодья, находящиеся в собственности, во владении и (или) в
пользовании у налогоплательщика, а налоговой базой — сопоставимая по
кадастровой стоимости площадь сельскохозяйственных угодий, признаваемых
объектом налогообложения. Методика определения сопоставимой по кадастровой
стоимости площади сельскохозяйственных угодий была утверждена постановлением
Правительства РФ от 22 апреля 2002 г. N 261. Налоговая ставка должна была устанавливаться законодательными органами субъектов Российской
Федерации в рублях и копейках с одного сопоставимого по кадастровой стоимости
гектара сельскохозяйственных угодий, расположенных на их территориях.
Законодательным органам субъектов РФ предоставлялось право повышать (понижать)
налоговую ставку, определенную в установленном порядке, не более чем на 25% для
отдельных категорий налогоплательщиков.

Федеральным законом от 11 ноября 2003 г. N 147-ФЗ была установлена принципиально иная система налогообложения для сельскохозяйственных
товаропроизводителей, основанная на добровольности перехода и исключающая
вмешательство региональных органов власти и органов местного самоуправления в
регулирование условий налогообложения.

Объектом налогообложения ЕСХН признаются доходы
налогоплательщика ЕСХН (определяемые в соответствии с правилами
соответствующими общему режиму налогообложения), уменьшенные на величину
расходов, определяемых в соответствии со ст. 346.5 НК РФ.

Налоговой базой ЕСХН признается денежное выражение
доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на величину расходов в
соответствии со ст. 346.5-346.6 НК РФ.

Налоговым периодом ЕСХН признается календарный
год.

Налоговая ставка ЕСХН устанавливается в размере
6%.

По данным межрегиональной инспекции ФНС России по
Сибирскому федеральному округу, единого сельскохозяйственного налога за 2004
год поступило на территории округа 29,2 млн. рублей, что значительно превышает
показатели 2003 года.

Рост объемов поступлений связан с тем, что с
01.01.2004 полностью изменился порядок исчисления и уплаты данного налога. Если
в 2003 году платежи по ЕСХН поступали только в Усть-Ордынском Бурятском
автономном округе, то в 2004 году поступления отмечены во всех регионах округа
кроме Таймырского и Эвенкийского автономных округов. Большая часть поступлений
рассматриваемого налога по округу обеспечена в Алтайском (6,9 млн. рублей) и
Красноярском (4,2 млн. рублей) краях, а также Кемеровской области (3,96 млн.
рублей)[39].

Единого сельскохозяйственного налога по состоянию
на 01.11.2005 в бюджетную систему Российской Федерации на территории Сибирского
федерального округа поступило 59,5 млн. рублей. Соотношение поступившего налога
с начисленным составило 136,2%, что на 45 процентных пунктов выше
общероссийского показателя. Наибольшая сумма налога собрана в традиционно
аграрном Алтайском крае – 16,7 млн. рублей (28% от общего объема поступлений по
округу)[40].

В Томской области законодательство,
регламентирующее применение единого сельскохозяйственного налога, в настоящее
время не развито.

4. Упрощенная система налогообложения

4.1. Понятие,
порядок и условия применения

Упрощенная система налогообложения является
разновидностью специальных налоговых режимов, к которым также относится система
налогообложения в виде единого налога на вмененный доход, единого
сельскохозяйственного налога, специальная система налогообложения участников
соглашений о разделе продукции, налогообложение игорного бизнеса.

Упрощенная
система налогообложения — это такая система уплаты налогов, при которой обязанность по уплате
четырех основных налогов заменяется уплатой одного налога, а все остальные,
установленные для них обязанности (налоговые, страховые, бухгалтерские,
статистические) выполняются в общем порядке.

Основными признаками упрощенной системы являются
следующие положения.

1. Упрощенная система
налогообложения применяется организациями и индивидуальными предпринимателями
наряду с общей системой налогообложения, предусмотренной законодательством РФ о
налогах и сборах.

Указанное означает, что субъекты упрощенной системы
уплачивают вместо налога на прибыль (доход — для индивидуальных
предпринимателей), налога на добавленную стоимость, исчисляемого по внутренним
операциям (при реализации, передаче для собственных нужд, выполнении
строительно-монтажных работ для собственного потребления), налога на имущество,
единого социального налога один единый налог.

При этом сохраняется обязанность по уплате всех
иных налогов и сборов, подлежащих уплате в общем порядке, в том числе НДС по
товарам, при их ввозе на таможенную территорию РФ.

Помимо этого, особый случай возникает также в
отношении налога на добавленную стоимость. Согласно п. 5 ст. 173 Налогового
кодекса РФ сумма налога на добавленную стоимость подлежит уплате в бюджет
лицами, не являющимися налогоплательщиками, в случае выставления ими покупателю
счета-фактуры с выделением суммы налога. При этом сумма налога, подлежащая
уплате в бюджет, определяется как сумма налога, указанная в соответствующем
счете-фактуре, переданном покупателю товаров (работ, услуг). Суммы налога, уплаченные
поставщикам при приобретении товаров (работ, услуг), к вычету не принимаются.

Исходя из анализа указанной нормы, следует, что
если организация или индивидуальный предприниматель, применяющие упрощенную
систему налогообложения, выставит своему покупателю счет-фактуру с указанием
НДС, то он(а) будет обязан(а) уплатить указанную сумму в бюджет.

В данном случае организации или индивидуальные
предприниматели по своему статусу не являются ни налогоплательщиками, ни
налоговыми агентами по НДС. Вместе с тем, в силу прямого указания в Налоговом
кодексе РФ, данные субъекты обязаны уплачивать в бюджет сумму незаконно
взысканного со своих покупателей налога.

2. Переход на упрощенную систему налогообложения
является добровольным.

3. Организации и индивидуальные предприниматели,
применяющие упрощенную систему налогообложения, производят уплату страховых
взносов на обязательное пенсионное страхование в соответствии с
законодательством РФ.

4. Организации и индивидуальные
предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения, производят
уплату страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных
случаев на производстве и профессиональных заболеваний в соответствии с
законодательством РФ.

5. Организации и индивидуальные предприниматели,
применяющие упрощенную систему налогообложения, исполняют обязанности налоговых
агентов, в общеустановленном порядке.

6. Организации и индивидуальные
предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения, применяют
действующий порядок ведения кассовых операций и порядок применения ККМ.

7. Организации и индивидуальные предприниматели,
применяющие упрощенную систему налогообложения, обязаны соблюдать порядок
представления статистической отчетности.

8. Организации, применяющие упрощенную систему
налогообложения, выполняют требования законодательства о бухгалтерском учете в
ограниченном объеме.

Не вправе применять упрощенную систему
налогообложения:

1) организации, имеющие филиалы и (или)
представительства;

2) банки;

3) страховщики;

4) негосударственные пенсионные фонды;

5) инвестиционные фонды;

6) профессиональные участники рынка ценных бумаг;

7) ломбарды;

организации и индивидуальные предприниматели,
занимающиеся производством подакцизных товаров, а также добычей и
реализацией полезных ископаемых, за исключением общераспространенных полезных
ископаемых;

9) организации и индивидуальные предприниматели,
занимающиеся игорным бизнесом;

10) частные нотариусы, адвокаты, учредившие
адвокатские кабинеты, а также иные формы адвокатских образований;

11) организации, являющиеся участниками соглашений
о разделе продукции;

12) организации и индивидуальные предприниматели,
переведенные на систему налогообложения для сельскохозяйственных
товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог) в соответствии с главой
26.1 НК РФ;

13) организации, в которых доля участия других
организаций составляет более 25%. Данное ограничение не распространяется на
организации, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов общественных
организаций инвалидов, если среднесписочная численность инвалидов среди их
работников составляет не менее 50%, а их доля в фонде оплаты труда — не менее
25%, на некоммерческие организации, в том числе организации потребительской
кооперации, осуществляющие свою деятельность в соответствии с Законом РФ от 19
июня 1992 года N 3085-I «О потребительской кооперации
(потребительских обществах, их союзах) в Российской Федерации», а также
хозяйственные общества, единственными учредителями которых являются
потребительские общества и их союзы, осуществляющие свою деятельность в
соответствии с указанным Законом;

15) организации и индивидуальные предприниматели,
средняя численность работников которых за налоговый (отчетный) период,
определяемая в порядке, устанавливаемом федеральным органом исполнительной
власти, уполномоченным в области статистики, превышает 100 человек;

16) организации, у которых остаточная стоимость
основных средств и нематериальных активов, определяемая в соответствии с
законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете, превышает 100
млн. рублей. В целях настоящего подпункта учитываются основные средства и
нематериальные активы, которые подлежат амортизации и признаются амортизируемым
имуществом в соответствии с главой 25 НК РФ;

17) бюджетные учреждения;

18) иностранные организации,
имеющие филиалы, представительства и иные обособленные подразделения на
территории РФ.

Объектом налогообложения
признаются:

·  
доходы;

·  
доходы,
уменьшенные на величину расходов.

Налогоплательщики, являющиеся
участниками договора простого товарищества (договора о совместной деятельности)
или договора доверительного управления имуществом, применяют в качестве объекта
налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов (п. 3 ст. 346.14 НК
РФ). Выбор объекта налогообложения осуществляется самим налогоплательщиком, за
исключением случая, предусмотренного пунктом 3 ст. 346.14 НК РФ. Объект
налогообложения не может меняться налогоплательщиком в течение трех лет с
начала применения упрощенной системы налогообложения.

Налоговым периодом признается
календарный год.

Отчетными периодами признаются первый квартал,
полугодие и девять месяцев календарного года.

В случае, если объектом
налогообложения являются доходы, налоговая ставка устанавливается в размере 6%. В случае, если объектом
налогообложения являются доходы, уменьшенные на величину расходов, налоговая
ставка устанавливается в размере 15%.

4.2. Практика применения налогового режима

В связи с принятием главы 26.2 «Упрощенная
система налогообложения» части второй Налогового кодекса Российской
Федерации (Федеральный закон N 104-ФЗ от 24.07.2002), Государственная Дума
Томской области приняла Закон Томской области «О признании
утратившим силу Закона Томской области «Об упрощенной системе
налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства,
зарегистрированных на территории Томской области»[41].

Для малых предприятий, безусловно, самый простой,
действенный и наиболее часто используемый инструмент налоговой оптимизации из
вышеперечисленных — это УСН.

Взамен традиционных налогов фирма, применяющая 
УСН, уплачивает единый налог. Его ставка может быть 6% — если фирма определяет
налоговую базу по доходам, или 15% — если фирма считает налог по доходам за
минусом расходов. То есть в любом случае ставка единого налога будет меньше,
чем 24-процентная ставка налога на прибыль.

Использовать УСН могут фирмы, чья выручка за год
не превышает 15 млн. рублей (без учета НДС). Есть и другие ограничения. Все они
перечислены в статье 346.12 Налогового кодекса. Если фирма все эти ограничения
соблюдает, то она вправе использовать «упрощенный» режим.

Переход на «упрощенку» — добровольный
шаг. Для этого в налоговую инспекцию надо подать заявление о переходе на УСН.
Представить его нужно в период с 1 октября по 30 ноября года, предшествующего
переходу на спецрежим. Форма заявления утверждена приказом МНС России от 19
сентября 2002 г. N ВГ-3-22/495.

В заявлении фирма самостоятельно указывает объект
налогообложения: «доходы» или «доходы, уменьшенные на величину
расходов». Следует обратить внимание — на протяжении всего периода
применения УСН фирма не сможет поменять объект налогообложения.

При этом следует учесть, что на
«упрощенке» доходы признаются по кассовому методу, то есть в момент
поступления денег в кассу или на счет в банке. Это значит, что единый налог
нужно будет платить и с авансов, полученных в счет будущих продаж товаров
(работ, услуг). Кроме того, не все расходы, уменьшающие базу по налогу на
прибыль, учитываются при расчете единого налога, а только указанные в статье
346.16 Налогового кодекса. Этот перечень является закрытым.

В заявлении фирма должна указать сумму дохода от
реализации за 9 месяцев того года, в котором подается заявление. Размер дохода
за этот период не должен превышать 11 000 000 рублей (без учета НДС).

В ответ на заявление налоговая инспекция пришлет
уведомление, в котором даст согласие на применение УСН или откажет.

Вновь созданные фирмы могут применять УСН не с
нового года, а с момента регистрации. Об этом сказано в пункте 2 статьи 346.13
Налогового кодекса. Для этого нужно одновременно с документами на
госрегистрацию подать в налоговую инспекцию заявление на «упрощенку».

Перейдя на УСН, помимо экономии на налогах, фирма
сможет значительно упростить работу своей бухгалтерии. Дело в том, что фирмы,
использующие этот спецрежим, освобождены от ведения бухгалтерского учета. Об
этом сказано в пункте 3 статьи 4 Закона от 21 ноября 1996 г. N 129-ФЗ «О бухгалтерском учете». Исключение составляют лишь основные средства и нематериальные
активы. По ним нужно вести бухучет в обычном порядке. Остальные операции
оформлять двойной записью не требуется.

Вести в обязательном порядке бухгалтер должен
налоговый учет. Для этого существует специальный налоговый регистр — книга
доходов и расходов. Ее форма утверждена приказом МНС России от 28 октября 2002 г. N БГ-3-22/606. В ней в хронологическом порядке записывают все доходы и расходы фирмы,
учитываемые для налогообложения.

C 1 января 2006 года запрещено применять
«упрощенный» спецрежим бюджетным учреждениям, а также иностранным
организациям, имеющим обособленные подразделения на территории России (подп.
17, 18 п. 3 ст. 346.12 НК РФ). Кроме того, не могут быть
«упрощенцами» адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты или ведущие
деятельность через адвокатские образования иных форм (подп. 10 п. 3 ст. 346.12
НК РФ).

В 2006 году перечень лиц, имеющих право стать
«упрощенцами», несколько расширен. На этот спецрежим смогут перейти
некоммерческие организации, в том числе организации потребкооперации (даже при
доле участия других организаций более 25%). Это положение действительно и для
коммерческой организации, если потребительское общество (союз потребительских
обществ) выступает ее единственным учредителем (подп. 14 п. 3 ст. 346.12 НК
РФ). Организация получит право перейти на УСН, если ее доходы по итогам 9
месяцев не превысят 15 млн руб. Новшество будет применяться только к тем, кто
подаст в 2006 году заявку о переходе на «упрощенку» с 01.01.2007
(Письмо Минфина РФ от 19.09.2005 N 03-11-04/2/81).

Кроме того, те, кто будет подавать заявление в
следующем году о переходе на «упрощенку» с 1 января 2007 года, должны
будут учесть не только доходы от реализации, но и внереализационные доходы за 9
месяцев 2006 года (в том порядке, в каком они определены ст. 250 НК РФ для
целей исчисления налога на прибыль организаций).

Важным нововведением является и учет инфляции.
Теперь величина предельного размера доходов организации, в соответствии с
которой организация имеет право перейти на УСН, подлежит ежегодной индексации
на коэффициент-дефлятор, который устанавливается на каждый следующий
календарный год и учитывает изменения потребительских цен на товары (работы,
услуги) в РФ за предыдущий календарный год[42].

Из п. 4 ст. 346.12 НК РФ, который оговаривает
ограничения при единовременном применении ЕНВД и УСН, исключены слова
«размер дохода от реализации». Согласно новой редакции организациям,
которые платят ЕНВД и УСН, в расчет дохода теперь не нужно будет включать
поступления, облагаемые «вмененным» налогом.

Заключение

В настоящее время среди мер государственного
регулирования и поддержки предпринимательства в России наряду с общим режимом
налогообложения, предусмотренным законодательством о налогах и сборах,
существуют особые, отличающиеся от общей системы налогообложения налоговые
режимы, применение которых освобождает субъектов малого предпринимательства от
уплаты ряда федеральных, региональных и местных налогов и сборов. Согласно ст.
18 НК РФ специальным налоговым режимом признается особый порядок исчисления и уплаты
налогов и сборов в течение определенного периода времени. При установлении
специальных налоговых режимов элементы налогообложения (объект налогообложения,
налоговая база, налоговый период, налоговая ставка, порядок исчисления налога,
порядок и сроки уплаты налога), а также налоговые льготы определяются в
порядке, устанавливаемом Налоговым кодексом, а другие особые правила могут
содержаться в иных федеральных законах.

Законодательство к специальным налоговым режимам
относит:

— упрощенную систему налогообложения;

— систему налогообложения в свободных
экономических зонах;

— систему налогообложения в закрытых
административно-территориальных образованиях;

— систему налогообложения при выполнении
договоров концессии и соглашений о разделе продукции;

— систему налогообложения для
сельскохозяйственных товаропроизводителей;

— систему налогообложения в виде единого
налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности.

В большинстве своем специальные налоговые режимы
призваны поддержать развитие какой-либо отрасли предпринимательской
деятельности посредством снижения налогового бремени, упрощения исчисления
налогов.

Упрощенная система налогообложения, установленная
главой 26.2 НК РФ, применяется наряду с общим режимом налогообложения.

Суть упрощенной системы налогообложения состоит в
том, что она предусматривает для организаций замену уплаты налога на прибыль
организаций, налога с продаж, налога на имущество организаций и единого
социального налога уплатой единого налога. Организации, применяющие вышеуказанную
систему налогообложения, не признаются плательщиками НДС (за исключением
налога, подлежащего уплате при ввозе товаров на таможенную территорию
Российской Федерации).

Применение рассматриваемой системы налогообложения
индивидуальными предпринимателями также предусматривает замену уплаты налога на
доходы физических лиц, налога с продаж, налога на имущество (в отношении
имущества, используемого для осуществления предпринимательской деятельности) и
единого социального налога с доходов, полученных от названной деятельности, а
также выплат и иных вознаграждений, начисляемых индивидуальными
предпринимателями в пользу физических лиц, уплатой единого налога. В части НДС
применяется порядок, аналогичный установленному для организаций.

Налогоплательщиками, применяющими данную систему
налогообложения, могут быть организации и индивидуальные предприниматели, за
исключением лиц, указанных в п.3 ст.346.12 НК РФ.

Объектом налогообложения признаются доходы, а
также доходы, уменьшенные на величину расходов. При этом выбор объекта
осуществляется налогоплательщиком и не может меняться в течение всего срока
применения упрощенной системы налогообложения.

Порядок определения доходов и расходов установлен
в ст.346.15 и 346.16 НК РФ. При этом датой получения доходов признается день поступления
средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ,
услуг) и (или) имущественных прав (кассовый метод). Расходами
налогоплательщиков признаются затраты после их фактической оплаты.

Налоговая база определяется в зависимости от
выбранного объекта налогообложения: если объектом являются доходы
налогоплательщика, налоговой базой признается денежное выражение доходов
организации или индивидуального предпринимателя; если объектом налогообложения
являются доходы, уменьшенные на величину расходов, налоговой базой признается
денежное выражение доходов, уменьшенных на величину расходов. Налоговая база
определяется согласно ст.346.18 НК РФ.

В зависимости от объекта налогообложения
установлены следующие налоговые ставки:

6% — если объектом являются доходы;

15% — если объектом являются доходы, уменьшенные
на величину расходов.

Налог исчисляется как соответствующая налоговой
ставке процентная доля налоговой базы.

Налоговым периодом признается календарный год, а
отчетными периодами — I квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

Налогоплательщики обязаны вести налоговый учет
показателей своей деятельности, необходимых для исчисления налоговой базы и
суммы налога, на основании книги учета доходов и расходов, а также представлять
в соответствии со ст.346.23 НК РФ налоговые декларации в налоговые органы по
месту своего нахождения (месту жительства).

Зачисление сумм налога производится в соответствии
с бюджетным законодательством, в частности согласно ст.48 Бюджетного кодекса
Российской Федерации (БК РФ).

Главой 26.3 НК РФ установлена система
налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов
деятельности, которая вводится в действие субъектами Российской Федерации.

Перечень видов деятельности, в отношении которых
может быть применена указанная система налогообложения, установлен п.2
ст.346.26 НК РФ.

Законами субъектов Российской Федерации
определяются порядок введения единого налога на вмененный доход для отдельных
видов деятельности на территории соответствующего субъекта; виды
предпринимательской деятельности (в пределах вышеназванного перечня); значение
коэффициента К2.

Введение единого налога на вмененный доход для
отдельных видов деятельности предусматривает для организаций замену уплаты
налога на прибыль (в отношении прибыли, полученной от предпринимательской
деятельности, облагаемой единым налогом), НДС, налога с продаж (в рамках
предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом на вмененный доход
для отдельных видов деятельности), налога на имущество предприятий (в отношении
имущества, используемого для ведения предпринимательской деятельности,
облагаемой единым налогом на вмененный доход для отдельных видов деятельности)
и единого социального налога.

Применение рассматриваемой системы налогообложения
индивидуальными предпринимателями также предусматривает замену уплаты налога на
доходы физических лиц, налога с продаж, налога на имущество физических лиц
(применительно к соответствующему виду деятельности), единого социального
налога с полученных доходов и сумм, выплачиваемых своим работникам в связи с
ведением деятельности, облагаемой рассматриваемым налогом, уплатой единого
налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности.

Плательщиками данного налога являются организации
и индивидуальные предприниматели, осуществляющие на территории субъекта
Российской Федерации, в котором введен этот налог, определенные виды
деятельности.

Объектом обложения налогом на вмененный доход для
отдельных видов деятельности признается вмененный доход налогоплательщика, а
налоговой базой — величина вмененного дохода, рассчитываемая как произведение
базовой доходности по определенному виду предпринимательской деятельности и
величины физического показателя (п.3 ст.346.29 НК РФ), характеризующего данный
вид деятельности.

Налоговая ставка устанавливается в размере 15%
вмененного дохода.

Налоговым периодом признается квартал. Уплата
налога осуществляется налогоплательщиком по итогам налогового периода не
позднее 25-го числа первого месяца следующего налогового периода.

Зачисление сумм единого налога на вмененный доход
для отдельных видов деятельности осуществляется так же, как и при упрощенной
системе налогообложения, по нормативам, установленным ст.48 БК РФ.

Список литературы

1. Конституция Российской Федерации (принята
на всенародном голосовании 12 декабря 1993 г.) // Российская газета. 25 декабря 1993 г. №237.

2. Налоговый кодекс Российской
Федерации (с изм. и доп. от 30 марта, 9 июля 1999 г., 2 января, 5 августа, 29 декабря 2000 г., 24 марта, 30 мая, 6, 7, 8 августа, 27, 29 ноября,
28, 29, 30, 31 декабря 2001 г., 29 мая, 24, 25 июля, 24, 27, 31 декабря 2002 г., 6, 22, 28 мая, 6, 23, 30 июня, 7 июля, 11 ноября, 8, 23 декабря 2003 г., 5 апреля, 29, 30 июня, 20, 28, 29 июля, 18, 20, 22 августа, 4 октября, 2, 29 ноября, 28, 29,
30 декабря 2004 г., 18 мая, 3, 6, 18, 29, 30 июня, 1, 18, 21, 22 июля, 20
октября, 4 ноября, 5, 6, 20, 31 декабря 2005 г., 10 января, 2, 28 февраля 2006 г.) // СЗ РФ. 1998. №31. Ст. 3824; 2000. №32. Ст. 3340.

3. Трудовой кодекс Российской
Федерации от 30 декабря 2001 г. № 197-ФЗ (с изменениями от 24, 25 июля 2002 г., 30 июня 2003 г., 27 апреля, 22 августа, 29 декабря 2004 г., 9 мая 2005 г.) // СЗ РФ. 2002. №1 (часть 1). Ст. 3.

4. Федеральный закон от 14 июня 1995 г. N 88-ФЗ «О государственной поддержке малого предпринимательства в Российской
Федерации» (с изменениями от 31 июля 1998 г., 21 марта 2002 г., 22 августа 2004 г., 2 февраля 2006 г.) // СЗ РФ. 1995. №25. Ст. 2343.

5. Федеральный закон от 15 августа 1996 г. N 115-ФЗ «О бюджетной классификации Российской Федерации» (с изменениями от 2, 26
марта 1998 г., 5 августа 2000 г., 8 августа 2001 г., 7 мая 2002 г., 6 мая 2003 г., 26 мая, 29 июня, 23 декабря 2004 г., 22 декабря 2005 г.) // СЗ РФ. 1996. №34. Ст. 4030;

6. Федеральный закон от 21 июля 2005 г. N 94-ФЗ «О размещении заказов на поставки товаров, выполнение работ, оказание
услуг для государственных и муниципальных нужд» (с изм. и доп. от 31
декабря 2005 г.) // СЗ РФ. 2005. №30 (часть 1). Ст. 3105;

7. Федеральный закон от 21 ноября 1996 г. N 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (с изменениями от 23 июля 1998 г., 28 марта, 31 декабря 2002 г., 10 января, 28 мая, 30 июня 2003 г.) // СЗ РФ. 1996. №48. Ст. 5369;

8. Федеральный закон от 24 июля 2002 г. N 104-ФЗ «О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской
Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации, а
также о признании утратившими силу отдельных актов законодательства Российской
Федерации о налогах и сборах» (с изменениями от 31 декабря 2002 г., 7 июля 2003 г., 20 августа, 29 ноября 2004 г., 21 июля 2005 г.) // СЗ РФ. 2002. №30. Ст. 3021.

9. Федеральный закон от 31 декабря 2002 г. N 190-ФЗ «Об обеспечении пособиями по обязательному социальному страхованию граждан,
работающих в организациях и у индивидуальных предпринимателей, применяющих
специальные налоговые режимы, и некоторых других категорий граждан» // СЗ
РФ. 2003. №1. Ст. 5.

10. Федеральный закон от 31 декабря 2002 г. N 191-ФЗ «О внесении изменений и дополнений в главы 22, 24, 25, 26.2, 26.3 и 27 части
второй Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты
законодательства Российской Федерации» (с изменениями от 7 июля 2003 г., 21 июля 2005 г.) // СЗ РФ. 2003. №1. Ст. 6.

11. Федеральный закон от 31 июля 1998 г. N 148-ФЗ «О едином налоге на вмененный доход для определенных видов деятельности»
(с изменениями от 31 марта 1999 г., 13 июля, 31 декабря 2001 г., 24 июля 2002 г.) // СЗ РФ. 1998. №31. Ст. 3826.

12. Указ Президента РФ от 29 июня 1998 г. № 730 «О мерах по устранению административных барьеров при развитии предпринимательства» //
СЗ РФ. 1998. №27. Ст. 3148.

13. Указ Президента РФ от 4 апреля 1996 г. №491 «О первоочередных мерах государственной поддержки малого предпринимательства в
Российской Федерации» (с изменениями от 14 ноября 1997 г., 6 января 1999 г.) // СЗ РФ. 1996. №15. Ст. 1583.

14. Постановление Правительства РФ от 23 сентября 2002 г. N 696 «Об утверждении федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности» (с
изменениями от 4 июля 2003 г., 7 октября 2004 г., 16 апреля 2005 г.) // СЗ РФ. 2002. №39. Ст. 3797., и др.

15. Постановление Правительства РФ от 7 декабря 2000 г. №927 «О государственной поддержке развития фермерства и других субъектов малого
предпринимательства в сельском хозяйстве» (с изменениями от 1 февраля 2005 г.) // СЗ РФ. 2000. №50. Ст. 4906.

16. Правила предоставления средств федерального
бюджета, предусмотренных на государственную поддержку малого
предпринимательства, включая крестьянские (фермерские) хозяйства, утв.
постановлением Правительства РФ от 22 апреля 2005 г. №249 (с изменениями от 9 декабря 2005 г.) // СЗ РФ. 2005. №18. Ст. 1861.

17. Письмо Госналогслужбы РФ от 11 июля 1996 г. №06-1-14/8702 // Справочно-правовая система «ГАРАНТ»

18. Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной
политики Минфина РФ от 10 июня 2004 г. N 03-05-12/46 «Об оплате ЕНВД при торговле покупными товарами и товарами собственного производства» //
Официальные документы. 2004. №30.

19. Письмо Департамента налоговой политики Минфина РФ
от 11 мая 2004 г. N 04-05-12/26 «О применении ЕНВД при продаже
товаров в кредит» // Документы и комментарии. 2004. №11; Письмо МНС РФ от
29 июля 2004 г. N 22-1-15/1336 «О едином налоге на вмененный
доход для отдельных видов деятельности» // Экономика и жизнь. 2004. №44.

20. Письмо Минфина России от 22 января 2003 г. N 04-05-12/02.

21. Письмо МНС РФ от 4 сентября 2003 г. N 22-2-16/1962-АС207 «О порядке применения системы налогообложения в виде единого налога
на вмененный доход для отдельных видов деятельности» // Экономика и жизнь.
2003. №47.

22. Закон Томской области от 15 ноября 2002 г. N 86-ОЗ «Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных
видов деятельности на территории Томской области» (принят постановлением
Государственной Думы Томской области от 31 октября 2002 г. N 376) (с изменениями от 15 февраля, 12 сентября, 15 декабря 2003 г., 13 октября, 12 ноября 2004 г., 14 января, 25 февраля, 6 апреля, 14 мая, 9 августа, 11 ноября
2005 г.) // Томские новости. 2002. №48.

23. Закон Томской области от 24 июля 1997 г. «О государственной поддержке малого предпринимательства в Томской области» (принят решением
Государственной Думы Томской области от 24 июля 1997 г. №511) // Официальные ведомости Государственной Думы Томской области. 1997. № 22.

24. Закон Томской области от 9 декабря 2005 г. № 229-ОЗ «Об утверждении областной целевой программы «Развитие малого предпринимательства в
Томской области на 2005-2007 годы» (принят постановлением Государственной Думы
Томской области от 24 ноября 2005 г. N 2635) // Официальные ведомости
Государственной Думы Томской области. 2005. № 48-1.

25. Постановление Государственной Думы Томской области
от 26 декабря 2002 г. N 447 «О Законе Томской области «О признании
утратившим силу Закона Томской области «Об упрощенной системе
налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства,
зарегистрированных на территории Томской области» // Официальные ведомости
Гос. Думы Томской области. 2003. № 14.

26. Определение Судебной коллегии по гражданским делам
Верховного Суда РФ от 14 декабря 2000 г. «Статус физического лица,
осуществляющего предпринимательскую деятельность без образования юридического
лица, достаточен для отнесения его к числу субъектов малого
предпринимательства, и дополнительной регистрации в качестве субъекта малого
предпринимательства не требуется» // БВС РФ. 2001. №7. С. 6.

27. Постановление Высшего Арбитражного Суда РФ от 7
октября 2003 г. N 6884/03 // Вестник ВАС РФ. 2004. №2.

28. Постановление Федерального арбитражного суда
Западно-Сибирского округа от 16 июня 2004 г. N Ф04/3365-342/А81-2004.

29. Постановление Федерального арбитражного суда
Северо-Западного округа от 6 ноября 2003 г. N А05-4231/03-209/22.

30. Брызгалин А.В., Берник В.Р., Головкин А.Н.
Специальные режимы налогообложения. Упрощенная система налогообложения. Единый
налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности // Налоги и финансовое
право. 2005. № 5.

31. Гуев А.Н. Постатейный комментарий к Налоговому
кодексу Российской Федерации: Часть первая: Разделы I-VII: Главы 1-20. – М.:
Издательство «Экзамен», 2005.

32. Гусева Т.А. Практика применения специальных
налоговых режимов // Налоговые споры: теория и практика. 2004. N 8.

33. Есипова М.С. Об определении субъектов малого
предпринимательства для целей государственной поддержки и налогообложения //
Налоговый вестник. 2005. №11.

34. Итоги работы налоговых органов Сибирского
федерального округа за 2004 год // #»#»>#»_Toc135824607″>Приложения

Таблица 1. Показатели деятельности
предприятий – субъектов малого предпринимательства в Томской области по итогам
2004 года

Рис. 1. Основные показатели
деятельности малых предприятий в 2001-2004 гг.

Рис. 2. Показатели деятельности малых
предприятий в 2001-2004 гг. (в расчете на 1 тыс. населения)

Таблица 3. Поступления от применения
специальных налоговых режимов в структуре доходов консолидированного бюджета
Томской области в 2006 г.