Форменная одежда с логотипом компании учет - Контакты компаний и предприятий

Организовывая деятельность в сфере услуг, предприниматели и предприятия сталкиваются с необходимостью содержать свой персонал по подобающем виде, например, одевая всех в форму. В статье расскажем про бухгалтерский и налоговый учет форменной одежды, дадим описание и рассмотрим порядок приобретения.

Необходимость форменной одежды

Персонал, одетый в форменную одежду, содержащую логотип организации, является дополнительной рекламой фирме, а также подтверждает ее статус. Со стороны сотрудников, такая одежда тоже является дополнительным стимулом, ведь одевая ее, сотрудник представляет фирму, его внешний вид и поведение создают впечатление о предприятии в целом. Иногда наличие униформы требуют контролирующие органы, для некоторых работников трудовой день в рабочей униформе это обязанность.

Рассмотрим их подробнее:

сотрудники ж/д транспорта;
сотрудники охранных предприятий;
работник торговых залов;
гостиничный персонал.

Отличие форменной одежды от специальной

Не следует путать два понятия – специальная и форменная одежда. Специальная одежда предназначена в первую очередь для того, чтобы уменьшить воздействие каких-либо вредных и опасных факторов на сотрудника при производственной деятельности. А форменная одежда в первую очередь предназначена для того, чтобы обозначить принадлежность сотрудника к своей фирме.

Обоснование необходимости приобретения формы

Наличие форменной одежды в фирме может быть предусмотрено законодательством, ведомственными документами, либо внутренними документами компании. Подтвердить обоснованность экономических затрат в первом и втором случае сложности не представляет. А по поводу самостоятельного решения компании, у налоговиков могут возникнуть некоторые вопросы.

Для того чтобы избежать ненужных споров при проверке налоговыми органами, необходимо грамотно прописать свое решение в распорядительных документах компании.

Такими документами могут выступать приказ или положение об обеспечении формой сотрудников компании. В данных актах следует прописать должности тех сотрудников, ношение формы для которых является обязательным условием, нормы, порядок получения и возврата (в случае если это предусмотрено) одежды сотрудником, срок ношения и учет. Иногда, наличие формы требует заказчик. В этом случае, при заключении с ним договора на оказание услуг необходимо закрепить данное требование

Бухгалтерский учет одежды

Для того, чтобы определиться как принять к учету форменную одежду (ФО), нужно определиться с тем, чьей собственностью она будет являться – персонала или организации. Форменная одежда остается собственностью организации. Выдача сотруднику такой одежды установлена в виде временного пользования, учитываться она должна либо в составе МПЗ, либо в составе ОС.

В составе материально-производственных запасов форма учитывается в том случае, если стоимость ее составляет менее 40 тыс. рублей. При этом срок эксплуатации не имеет значения. Списание можно проводить следующими способами:

Единовременно. При этом способе одежда учитывается таким же образом, как и материалы. Для этого на 10 счете «Материалы» следует открыть субсчет «Форменная одежда». Читайте также статью: → «Бухучет по счету 10: проводки, примеры. Поступление и списание материалов». Проводки будут следующие:

Операция	Дебет	Кредит
Оплачена форменная одежда	60	51
Отражен НДС	19	60
Форменная одежда оприходована	10 субсчет «ФО»	60
Выдана сотрудникам форменная одежда в пользование	20 (26)	10 субсчет «ФО»

Так как при данном виде учета расходы на одежду в полном объеме списываются в себестоимость продукции, необходимо обеспечить контроль за формой, если срок ее использование более года. Например, организовать журнал учета движения и состояния форменной одежды.

Равными частями В этом случае учет формы вести следует аналогично учету спецодежды. К 10 счету следует открыть два субсчета – «ФО на складе» и «ФО в эксплуатации». Весь срок полезного использования одежды, ее списание будет происходить равными частями линейным методом. Рассмотрим проводки:

Операция	Дебет	Кредит
Оплачена форменная одежда	60	51
Отражен НДС	19	60
Форменная одежда оприходована	10 субсчет «ФО на складе»	60
Выдана сотрудникам форменная одежда в пользование	10 субсчет «ФО в эксплуатации»	10 субсчет «ФО на складе»
Списана на себестоимость часть стоимости одежды (данная проводка делается ежемесячно до окончания срока эксплуатации)	20 (26)	10 субсчет «ФО в эксплуатации»

В составе ОС форму учитывают в том случае, если ее стоимость более 40 тыс. руб., а срок использования более 1 года. Срок использования устанавливается компаниями на свое усмотрение, но учитывая рекомендаций производителя. В учетной политике необходимо прописать метод, которым будет начисляться амортизация.

Операция	Дебет	Кредит
Оплачена форменная одежда	60	51
Отражен НДС	19	60
От поставщика получена одежда	08	60
Принята к учету форменная одежда	01	08
Выдана сотрудникам форменная одежда в пользование	01 субсчет «ОС в эксплуатации»	01 субсчет «ОС на складе»
Начислена амортизация по одежде (ежемесячно)	20 (26)	02

Если форменная одежда является собственностью сотрудника, то при передаче ее сотруднику стоимость одежды относят к прочим расходам, счет 91-2. Читайте также статью: → «Счет 91. Учет прочих доходов и расходов. Проводки». Следует сделать следующие проводки:

Операция	Дебет	Кредит
Оплачена форменная одежда	60	51
Отражен НДС	19	60
Форменная одежда оприходована	10	60
Передана сотрудникам форменная одежда	91-2	10
Начислен НДС	91-2	68

Дополнительными проводками при передаче форменной одежды сотруднику будут следующие:

Операция	Д	К
Удержан из з/платы НДФЛ с одежды	70	68
Начислены страховые взносы на стоимость формы	20(26)	69

Налоговый учет формы

Для целей налогообложения учет формы также зависит от того передается она в пользование сотруднику или останется в собственности фирмы.

Налог на прибыть. Если одежда остается на предприятии, то стоимость ее следует учитывать в составе материальных расходов на ту дату, когда она передается сотруднику. При этом, если выдача одежды предусматривается законодательством, то проблем с принятием расходов не будет.

Но когда законодательством это не предусмотрено, необходимо соблюдение условий, выдвигаемых контролирующими организациями. А именно:

Форменная одежда выполняться должна в единой цветовой гамме, едином стиле и содержать логотип, товарный знак фирмы либо эмблему. Такие отличительные знаки должна содержать именно одежда, а не отдельные ее элементы, такие как значки, галстуки или косынки;
Выдача ее должна предусматриваться в коллективном или трудовом договоре.

При передаче одежды сотруднику стоимость ее учесть следует в составе расходов по оплате труда.

НДС. Когда форменную одежду оставляют в собственности компании и использоваться она будет в той сфере деятельности предприятия, которая облагается НДС, входной налог можно предъявить к вычету.

При ситуации, когда форменная одежда передана в собственность сотрудника, передачу ее признают реализацией и, соответственно, с рыночной стоимости одежды нужно начислить НДС. За налоговую базу при этом принимают цену одежды на момент покупки.

НДФЛ. Необходимость в удержании данного налога возникает только при передаче форменной одежды сотруднику в собственность. Здесь одежда выступает в качестве дохода сотрудника, получаемого в натуральной форме, а следовательно, при передаче ее в собственность работнику следует удержать из зарплаты НДФЛ. НДФЛ удерживают с рыночной стоимости одежды, в том числе включают НДС.

Однако, споры ведутся по поводу того, нужно ли удерживать НДФЛ, если покупка формы предусмотрена законодательством. К сожалению однозначного ответа на этот вопрос нет, поэтому решить данный вопрос должна компания самостоятельно. Читайте также статью: → «Порядок исчисления и уплаты НДФЛ».

Страховые взносы. По страховым взносам ситуация складывается аналогично налогу НДФЛ (см. → размеры страховых взносов в 2023 году). На одежду, которая остается в собственности компании страховые взносы не начисляются. Если имеет место передача одежды сотруднику в собственность, то начислить или нет страховые взносы зависит от того предусмотрено ли ее наличие законодательством. Так, если законодательство диктует обязательным условием наличие у персонала формы, начисление страховых взносов не требуется. В противоположном случае, на стоимость одежды нужно начислить страховые взносы.

Особенности учета форменной одежды

В тех случаях, когда форменная одежда осталась в организации и является ее собственностью, то все затраты на ее хранение, стирку и ремонт являются обязанностью компании. При этом, данные расходы по ее содержанию учитывают в обычном порядке.

Потеря формы сотрудником или ее порча дает право работодателю взыскать него стоимость одежды, учитывая при этом сумму износа на дату порчи.

Нередко компании обязывают сотрудников покупать у работодателя форму. В этом случае она естественно переходит в собственность сотрудника, а в компании учитывается в качестве обычной реализации.

Законодательная база для расчетов

Рекомендуется изучить следующие документы:

Законодательный акт	Содержание
ПБУ 6/01 Приказ Минфина России №26н от 30.03.2001	«Учет основных средств»
Приказ Минфина России №119н от 28.12.2001	«Методические указания по бухгалтерскому учету МПЗ»
Приказ Минфина России №135н от 26.12.2002	«Методические указания по бухучету спецоборудования, спецодежды»
Подп.3 п.1 ст.254 НК РФ	«О включении стоимости форменной одежды в состав МПЗ»
Ст.255 НК РФ	О расходах на оплату труда в налоге на прибыль
П.1 Ст.422 НК РФ	«Суммы не подлежащие обложению страховыми взносами»

Источник

Учет форменной одежды

«Практический бухгалтерский учет», 2011, N 5

Корпоративный этикет многих организаций предписывает сотрудникам появление на рабочем месте в форменной одежде. Форменную одежду не следует отождествлять со спецодеждой.

Спецодежда предназначена для предотвращения или уменьшения воздействия на работников вредных и (или) опасных производственных факторов, а также для защиты от загрязнения. Поэтому она выдается сотрудникам, занятым на работах с вредными и (или) опасными условиями труда, а также на работах, выполняемых в особых температурных условиях или связанных с загрязнением. При этом работодатель за счет своих средств обязан в соответствии с установленными нормами обеспечивать своевременную выдачу специальной одежды, специальной обуви и других средств индивидуальной защиты (ст. ст. 212 и 221 ТК РФ) (подробнее — см. ПБУ N 3, 2011).

Форменная одежда не является средством защиты от производственных условий. Ее предназначение — подчеркнуть отличительные черты работников именно этой организации от сотрудников иных фирм. Форменная одежда объединяется единым фасоном, цветом, отделкой и прочими отличительными знаками. Она способствует повышению ответственности сотрудников, поднятию организованности, престижности профессии. Стиль форменной одежды зависит как от сферы деятельности организации, так и от субъективного видения руководством своих сотрудников. В конечном счете наличие форменной одежды — один из признаков респектабельности организации.

Примечание. Обязательность форменной одежды может быть продиктована требованиями законодательства. Например, работникам ведомственной охраны надлежит исполнять должностные обязанности в форменной одежде согласно ст. 6 Федерального закона от 14.04.1999 N 77-ФЗ «О ведомственной охране».

Ношение форменной одежды работниками железнодорожного транспорта общего пользования, непосредственно участвующими в организации движения поездов и обслуживании пассажиров, определено Федеральным законом от 10.01.2003 N 17-ФЗ «О железнодорожном транспорте в Российской Федерации» (ст. 29 Закона N 17-ФЗ).

Необходимость выдачи форменной одежды может быть обусловлена специальными отраслевыми требованиями. Системой классификации гостиниц и иных средств размещения (Приложение 1 к Порядку классификации объектов туристской индустрии, утв. Приказом Минспорттуризма России от 07.05.2010 N 461) установлены требования к гостиницам различных категорий, в соответствии с которыми персонал гостиниц, за исключением гостиниц категории «одна звезда», должен быть обеспечен форменной одеждой.

Требованиями по уровню обслуживания в предприятиях торговли различных категорий (Приложение 3 к Примерному положению об аттестации предприятий торговли и общественного питания, доведены Письмом Роскомторга от 11.07.1995 N 1-952/32-9) предусмотрена необходимость наличия единой форменной одежды для работников торгового зала предприятий высшей категории.

Ношение форменной одежды может быть предусмотрено коллективным договором и локальными нормативными актами организации. В контрактах с работниками в этом случае должна быть оговорена обязанность работодателя по обеспечению их форменной одеждой для осуществления функциональных обязанностей. Возможно и издание приказа работодателя, которым устанавливаются правила ношения такой одежды сотрудниками.

Поскольку в действующих законодательных актах отсутствуют нормы выдачи формы, организация вправе их разработать самостоятельно и ввести в действие внутренним распорядительным документом. Таковым может быть специальное положение по обеспечению сотрудников форменной одеждой, которым определяются обязанности:

администрации — по разработке собственной форменной одежды, ее приобретению и выдаче сотрудникам;
работников — по ношению форменной одежды во время выполнения ими трудовых обязанностей и бережному к ней отношению, —

а также порядок выдачи, сроки ношения и, если это предусматривается, возврат работником форменной одежды, в том числе и при его увольнении.

Бухгалтерский учет

В нормативных документах по бухгалтерскому учету отсутствуют специальные положения по учету форменной одежды. Хотя в ее предназначении и существует отличие от специальной одежды, но это не является причиной, чтобы не воспользоваться при учете форменной одежды Методическими указаниями по бухгалтерскому учету специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды (утв. Приказом Минфина России от 26.12.2002 N 135н).

При учете данной одежды в составе материально-производственных запасов она принимается к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости. Таковой признается сумма фактических затрат на ее приобретение (п. 6 Положения по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01, утв. Приказом Минфина России от 09.06.2001 N 44н).

При ее оприходовании можно опять же обратиться к порядку, установленному упомянутыми Методическими указаниями для специальной одежды. Для ее учета вполне уместно открыть субсчета второго порядка «Форменная одежда на складе» и «Форменная одежда в эксплуатации» соответственно к субсчетам 10-10 «Специальная одежда на складе» и 10-11 «Специальная одежда в эксплуатации» либо ввести два дополнительных субсчета, 10-12 и 10-13, с теми же названиями к счету 10 «Материалы».

При оприходовании форменной одежды используется приходный ордер (форма N М-4). Ее передача со складов организаций или иного места хранения сотрудникам производится на основании требования-накладной (форма N М-11), накладной (форма N М-15) или лимитно-заборной карты (форма N М-8) (все указанные формы утв. Постановлением Госкомстата России от 30.10.1997 N 71а).

Для учета выдачи форменной одежды можно воспользоваться формой личной карточки по учету СИЗ (приведена в Приложении к Межотраслевым правилам обеспечения работников специальной одеждой, специальной обувью и другими средствами индивидуальной защиты, утв. Приказом Минздравсоцразвития России от 01.06.2009 N 290н).

Организация вправе также самостоятельно разработать форму личной карточки учета выдачи форменной одежды (с учетом требований п. 2 ст. 9 Федерального закона от 21.11.1996 «О бухгалтерском учете»), утвердив ее в качестве приложения к учетной политике. При разработке карточки вполне уместно воспользоваться образцом личной карточки по учету СИЗ.

Порядок списания первоначальной стоимости форменной одежды организация вправе установить самостоятельно в учетной политике. Методические указания для учета спецодежды позволяют организациям по одежде, срок эксплуатации которой превышает 12 месяцев, погашать ее стоимость линейным способом, исходя из установленного срока полезного использования. По одежде же, срок эксплуатации которой не превышает 12 месяцев, помимо упомянутого способа может использоваться и единовременное списание стоимости (п. п. 21 и 26 Методических указаний).

При выдаче работникам форменной одежды, предусмотренной законодательством РФ, Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации (утв. Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н) предписывает списывать ее стоимость в дебет счетов производственных затрат (издержек производства) — 20, 26, 44. Аналогичные бухгалтерские записи, на наш взгляд, надлежит совершать, если выдача формы предусмотрена локальными нормативными актами организации.

Независимо от вариантов списания (погашения) стоимости форменной одежды организации обязаны вести ее аналитический учет по наименованиям (номенклатурным номерам), количеству и фактической себестоимости с указанием даты передачи в эксплуатацию, мест эксплуатации (по подразделениям) и материально ответственных лиц.

Пример 1. Организация в апреле 2011 г. приобрела 10 комплектов форменной одежды на сумму 42 480 руб., в том числе НДС — 6480 руб. Срок ее использования — 2 года. Организация осуществляет операции, облагаемые НДС. В соответствии с учетной политикой форменная одежда учитывается в составе МПЗ, списание стоимости одежды, срок полезного использования которой превышает 12 месяцев, осуществляется линейным способом. Форменная одежда выдана сотрудникам 18 апреля.

В бухгалтерском учете приобретение и выдача форменной одежды сопровождаются следующими записями:

Дебет 10-10, субсчет «Форменная одежда на складе», Кредит 60

36 000 руб. — оприходовано 10 комплектов форменной одежды на склад;

Дебет 19 Кредит 60

6480 руб. — выделен НДС по приобретаемой форменной одежде;

Дебет 60 Кредит 51

42 480 руб. — перечислены денежные средства за форменную одежду;

Дебет 68 Кредит 19

6480 руб. — принят к вычету НДС, уплаченный поставщику форменной одежды;

Дебет 10-11, субсчет «Форменная одежда в эксплуатации», Кредит 10-10, субсчет «Форменная одежда на складе»,

36 000 руб. — выдана работникам форменная одежда.

В течение двух лет ежемесячно в расходы по обычным видам деятельности будет списываться по 1500 руб. (36 000 руб. / 24 мес. x 1 мес.). Поскольку одежда была выдана работникам 18 апреля, то в этом месяце в расходах будет учтено 650 руб. (1500 руб. : 30 дн. x 13 дн.), где 13 — количество дней использования форменной одежды:

Дебет 20 Кредит 10-11, субсчет «Форменная одежда в эксплуатации»,

650 руб. — учтена в расходах по обычным видам деятельности часть стоимости форменной одежды.

Данная проводка будет осуществляться ежемесячно в течение 23 месяцев, причем в 22 из них в качестве показателя будет 1500 руб., в последнем же месяце — 850 руб. (1500 — 650).

Примечание. Выбытие форменной одежды может иметь место в случаях ее продажи, передачи безвозмездно, списания в случае морального и физического износа и иных случаях. Довольно часто ее выбытие происходит вследствие полного износа или реализации.

При выбытии форменной одежды вследствие полного износа списание ее с бухгалтерского учета осуществляется только при фактическом физическом выбытии одежды. Поэтому независимо от того, полностью погашена стоимость форменной одежды или нет, последняя списывается только в случае невозможности ее дальнейшего использования в связи с физической непригодностью.

Если стоимость форменной одежды была списана на расходы полностью, то при ее выбытии производится отметка в аналитическом учете. Никаких проводок при этом не осуществляется. Если же форменная одежда, стоимость которой полностью не погашена, приобрела неприемлемый вид или была утеряна, то в учете производится следующая запись:

Дебет 94 Кредит 10-10, субсчет «Форменная одежда в эксплуатации»,

списана остаточная стоимость выбывшей форменной одежды.

Налоговики в этом случае высказывают пожелание о восстановлении суммы НДС, приходящейся на величину непогашенной стоимости:

Дебет 94 Кредит 68, субсчет «Расчеты по НДС»,

восстановлена сумма НДС, приходящаяся на непогашенную стоимость форменной одежды.

В дальнейшем в зависимости от причины непогашенная стоимость форменной одежды списывается с кредита счета 94 в дебет счетов учета расчетов по возмещению ущерба либо финансовых результатов.

При выбытии форменной одежды оформляются акты на ее выбытие и списание. Унифицированных форм таких актов не существует. Поэтому организация вправе самостоятельно разработать их формы и утвердить как приложение к учетной политике. При разработке форм можно воспользоваться образцами унифицированных форм N МБ-4 «Акт выбытия малоценных и быстроизнашивающихся предметов», N МБ-8 «Акт на списание малоценных и быстроизнашивающихся предметов» (утв. вышеупомянутым Постановлением Госкомстата России N 71а).

Обязательства перед бюджетами

Форменная одежда может предоставляться сотрудникам во временное (на определенный срок) или постоянное личное пользование. Если форменная одежда передана сотрудникам во временное пользование, то они могут носить ее только в течение рабочего времени, а право собственности на такую одежду сохраняется за работодателем.

В случае ее передачи в постоянное личное пользование право собственности на данную одежду переходит к сотруднику, и он может носить ее как в рабочее, так и в нерабочее время. При увольнении сотрудник не обязан возвращать одежду организации.

Работодатели форменную одежду в большинстве случаев выдают бесплатно. Хотя случается ее выдача за частичную или полную оплату. Как было сказано выше, может она выдаваться и в соответствии с законодательством РФ или же по иным распорядительным документам.

От порядка ее выдачи зависит и возникновение обязательств при исчислении налога на доходы физических лиц, страховых взносов в государственные внебюджетные фонды и на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (далее — страховые взносы на травматизм), и возможность учета понесенных расходов в целях налогообложения прибыли.

Выдача по нормам законодательства

В этом случае у организации не возникает никаких обязательств по упомянутым налогам и страховым взносам независимо от того, передается ли форменная одежда в личное пользование работнику или нет.

Так, не подлежат обложению НДФЛ все виды компенсационных выплат, установленных законодательством РФ, законодательными актами субъектов РФ, решениями представительных органов местного самоуправления (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством РФ), связанных с исполнением налогоплательщиком трудовых обязанностей (п. 3 ст. 217 НК РФ).

Выдачу же форменной одежды в соответствии с законодательством РФ Минфин России рассматривает как компенсационную выплату. Поэтому стоимость форменной одежды, выданной в пределах норм, установленных законодательством РФ, не подлежит обложению НДФЛ (Письмо Минфина России от 28.09.2004 N 03-05-02-04/24).

Норма, идентичная положению упомянутого п. 3 ст. 217 НК РФ, существует и в Федеральном законе от 24.07.2009 N 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования». Согласно пп. «и» п. 2 ч. 1 ст. 9 Закона N 212-ФЗ не подлежат обложению страховыми взносами в государственные внебюджетные фонды для плательщиков-работодателей все виды установленных законодательством РФ, законодательными актами субъектов РФ, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством РФ), связанных с выполнением физическим лицом трудовых обязанностей. Исходя из этого, логично предположить, что стоимость форменной одежды, которая выдана в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством РФ, рассматриваемыми страховыми взносами не облагается.

С начала текущего года перечень выплат, не подлежащих обложению страховыми взносами на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, определен ст. 20.2 Федерального закона от 24.07.1998 N 125-ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний». В нем указана и стоимость форменной одежды и обмундирования, выдаваемых работникам в соответствии с законодательством Российской Федерации, а также государственным служащим федеральных органов государственной власти бесплатно или с частичной оплатой и остающихся в их личном постоянном пользовании (пп. 9 п. 1 ст. 20.2 Закона N 125-ФЗ). Следовательно, страховыми взносами на травматизм не облагается стоимость форменной одежды, которая выдана в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством РФ.

При исчислении налога на прибыль в расходы на оплату труда включается стоимость форменной одежды, выдаваемой бесплатно в соответствии с законодательством РФ и остающейся в личном постоянном пользовании сотрудника, или же льготируемая сумма в связи с ее продажей по пониженным ценам (п. 5 ст. 255 НК РФ).

Поскольку работнику, которому в соответствии с законодательством РФ бесплатно выдана форменная одежда (остающаяся у него в личном постоянном пользовании), право распоряжения этой одеждой не принадлежит, то у этого работника фактически имеется только право владения и пользования одеждой. Следовательно, указанная форменная одежда является собственностью организации и, соответственно, подлежит возврату при увольнении работника, его переводе на другую работу (для которой данная форменная одежда не требуется), а также по окончании срока ношения взамен получаемой новой форменной одежды. Исходя из этого, при ее выдаче не возникает объекта обложения НДС (Письмо Минфина России от 22.04.2005 N 03-04-11/87).

Выдача на время работы

В этом случае право собственности на форменную одежду остается у организации. По окончании срока ее использования работник возвращает форму организации.

Если форменная одежда принадлежит организации и передается работникам в пользование, а после окончания срока службы сдается на склад для утилизации, то стоимость такой одежды не является доходом работников и не подлежит налогообложению НДФЛ (Письмо Минфина России от 09.02.2007 N 03-04-06-02/19).

В прошлом году Минздравсоцразвития России разъяснило, что стоимость спецодежды сверх установленных норм, полученной работниками в связи с исполнением трудовых обязанностей во временное пользование, а не в собственность, не признается объектом обложения страховыми взносами в государственные внебюджетные фонды (Письмо Минздравсоцразвития России от 05.08.2010 N 2519-19). Исходя из этого, логично полагать, что и стоимость форменной одежды, полученной работниками в связи с исполнением трудовых обязанностей во временное пользование, также не является объектом обложения страховыми взносами в государственные внебюджетные фонды.

С начала текущего года объект обложения страховыми взносами на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний установлен ст. 20.1 Закона N 125-ФЗ. И он совпадает с объектом обложения страховыми взносами в государственные внебюджетные фонды. Поэтому опять же логично полагать, что стоимость форменной одежды, полученной работниками в связи с исполнением трудовых обязанностей во временное пользование, а не в собственность, не является объектом обложения страховыми взносами на травматизм.

Форменная одежда, как уже отмечалось, должна содержать и доводить до сведения потребителей наглядную информацию о принадлежности работника к конкретной организации. Обычно форменная одежда выполняется в единой цветовой гамме и содержит товарный знак или логотип фирмы, ее символику. По мнению финансистов, товарный знак (логотип, символика) должен быть нанесен непосредственно на одежду, а не содержаться на значке, галстуке, косынке или жилете (Письма Минфина России от 02.04.2009 N 03-03-06/1/207, от 01.11.2005 N 03-03-04/2/99).

Нанесение логотипов и товарных знаков на одежду осуществляется в том числе и в рекламных целях. Вместе с тем данная одежда также используется сотрудниками организации при непосредственном осуществлении своих функциональных обязанностей. В таком случае информация, нанесенная на такую одежду, не будет рассматриваться в качестве рекламы и на нее не будут распространяться требования Федерального закона от 13.03.2006 N 38-ФЗ «О рекламе» (Письмо ФАС России от 30.10.2006 N АК/18658, доведено Письмом ФНС России от 25.04.2007 N ШТ-6-03/348@ для сведения и использования в работе налоговиков).

Чуть ранее об этом поведали и финансисты. Форменную одежду с изображением зарегистрированного товарного знака (логотипа), по их мнению, считать рекламой необоснованно, поскольку данная униформа не может распространять информацию о видах деятельности организации, ее целях и задачах (Письмо Минфина России от 24.08.2005 N 03-03-04/2/51). Тем самым затраты на приобретение форменной одежды с изображением товарного знака, на их взгляд, включать в рекламные расходы (в размере, не превышающем 1% от выручки, в соответствии с п. 4 ст. 264 НК РФ) не совсем корректно.

Хотя судьи ФАС Волго-Вятского округа признали правомерными действия налогоплательщика, который в качестве рекламных расходов на участие в выставках учел затраты на изготовление форменной одежды с логотипом и печатной продукции (Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 13.01.2005 N А43-1729/2004-32-152).

В расходы при исчислении налога на прибыль включается стоимость форменной одежды, которая остается в личном постоянном пользовании работников (п. 5 ст. 255 НК РФ). Указанная норма была введена в гл. 25 НК РФ с 1 января 2006 г. (п. 9 ст. 1 Федерального закона от 06.06.2005 N 58-ФЗ «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах»). И практически сразу же Минфин России понятие «остается в личном постоянном пользовании работников» стал трактовать как передачу в собственность работнику. В связи с этим и последовали разъяснения, что в случае когда форменная одежда в собственность работнику не передается, ее стоимость не учитывается в составе расходов, уменьшающих облагаемую базу по налогу на прибыль, даже если обязанность работодателя по оплате расходов на приобретение форменной одежды зафиксирована в трудовом или коллективном договоре (Письма Минфина России от 18.02.2008 N 03-03-06/1/102, от 25.06.2007 N 03-03-06/1/394, от 09.10.2006 N 03-03-04/4/156).

Отметим, что в упомянутом Письме N 03-03-06/1/394 финансисты настоятельно рекомендовали организациям не использовать положение пп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ по отнесению затрат на приобретение для своих сотрудников форменной одежды, наименование которой не предусмотрено типовыми нормами, к материальным расходам.

Напомним, что согласно норме пп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ к материальным расходам, в частности, относятся затраты налогоплательщика в том числе на приобретение спецодежды и других средств индивидуальной и коллективной защиты, предусмотренных законодательством РФ, и другого имущества, не являющегося амортизируемым имуществом.

Но понятия «собственность» и «личное постоянное пользование» принципиально отличны. Согласно п. 1 ст. 209 ГК РФ собственнику принадлежат права владения, пользования и распоряжения своим имуществом. Работник же свободно распоряжаться полученной форменной одеждой не имеет права: он обязан ее использовать в служебных целях. Кстати, специалисты другого департамента Минфина России указанное различие как раз и привели в обоснование неначисления НДС в упомянутом Письме N 03-04-11/87.

Московские же налоговики посчитали, что расходы на приобретение форменной одежды, бесплатно выдаваемой на время исполнения трудовых обязанностей работникам организации, можно учесть для целей налогообложения прибыли (Письмо УФНС России по г. Москве от 27.12.2007 N 20-12/124753).

В другом же Письме УФНС России по г. Москве, от 05.07.2007 N 20-12/064121, фискалы еще раз подтвердили, что затраты организации на приобретение форменной одежды, выдаваемой работникам бесплатно, в соответствии с положениями гл. 25 НК РФ учитываются при исчислении налогооблагаемой прибыли. Данное положение, по их мнению, действует и в случае возврата данной форменной одежды при увольнении работника и ее последующей передачи вновь принятому работнику. Однако при этом суммы, отраженные в составе расходов в целях налогообложения, не подлежат повторному включению в состав их расходов.

Отдельные арбитражные суды поддерживают налогоплательщиков, которые учитывали в расходах при исчислении налога на прибыль стоимость форменной одежды. Так, судьи ФАС Московского округа, принимая решение в пользу налогоплательщика, указали, что заявитель правомерно в соответствии с пп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ учитывал расходы на приобретение форменной одежды. Факт несения заявителем расходов на приобретение форменной одежды был подтвержден надлежащим образом оформленными первичными документами, все затраты включены в состав расходов по мере оприходования форменной одежды. Довод налоговой инспекции о разграничении понятий «спецодежда», «форменная одежда», «униформа» не явился для судей основанием для исключения этих расходов из состава затрат, связанных с производством и реализацией (Постановление ФАС Московского округа от 19.01.2007, 26.01.2007 N КА-А40/13501-06).

Аналогичные решения были приняты в Постановлениях ФАС Северо-Кавказского округа от 14.04.2009 по делу N А32-14095/2008-3/199, ФАС Уральского округа от 29.05.2007 N Ф09-4020/07-С3, ФАС Поволжского округа от 26.07.2006 по делу N А55-31040/05-3, ФАС Центрального округа от 05.12.2005 N А48-3757/05-8.

В конце концов и финансисты пришли к такому мнению. В Письме Минфина России от 09.02.2009 N 03-03-06/1/43 чиновники разъяснили, что расходы на приобретение форменной одежды для работников могут быть учтены в уменьшение налогооблагаемой базы по налогу на прибыль на основании пп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ либо на основании п. 5 ст. 255 НК РФ.

Расходы для целей налогообложения признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором эти расходы возникают исходя из условий сделок. Датой осуществления материальных расходов признается дата передачи в производство материалов. Расходы на оплату труда признаются в качестве расхода ежемесячно исходя из суммы начисленных в соответствии со ст. 255 НК РФ расходов на оплату труда (п. п. 2, 4 ст. 272 НК РФ). Следовательно, затраты на приобретение форменной одежды, по какой бы норме они ни учитывались (пп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ либо п. 5 ст. 255 НК РФ), в налоговом учете включаются в расходы единовременно в момент ее передачи работникам.

Использование в бухгалтерском учете линейного метода списания стоимости форменной одежды приводит к возникновению налогооблагаемой временной разницы. И это обязывает организацию начислить отложенное налоговое обязательство (п. п. 12, 15 Положения по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций» ПБУ 18/02, утв. Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н).

Окончание примера 1. При исчислении налога на прибыль за I полугодие 2011 г. в расходах будет учтена полная стоимость форменной одежды, переданной работникам, то есть 36 000 руб. Поскольку в бухгалтерском учете в расходы за этот период вошло лишь 3650 руб. (650 + 1500 + 1500), то возникающая разница 32 350 руб. (36 000 — 3650) признается налогооблагаемой временной. Поэтому 30 июня начисление отложенного налогового обязательства 6470 руб. (32 350 руб. x 20%) сопровождается проводкой:

Дебет 68, субсчет «Расчеты по налогу на прибыль», Кредит 77

6470 руб. — начислено отложенное налоговое обязательство.

В третьем квартале в бухгалтерском учете в расходах будет учтено 4500 руб. (1500 руб/мес. x 3 мес.) из стоимости форменной одежды. На эту величину уменьшится налогооблагаемая временная разница. А это, в свою очередь, приведет к частичному погашению отложенного налогового обязательства на 900 руб. (4500 руб. x 20%).

На данную сумму будет происходить частичное погашение отложенного налогового обязательства в течение шести кварталов, вплоть до окончания I квартала 2013 г. Во втором же квартале этого года остаток отложенного налогового обязательства 170 руб. (6470 руб. — 900 руб/кв. x 7 кв.) будет погашен полностью. Исходя из этого, в последние дни указанных кварталов производятся записи:

Дебет 77 Кредит 68, субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»,

900 руб. (170 руб.) — погашено частично (полностью) отложенное налоговое обязательство.

И в этом случае при выдаче форменной одежды не возникает объекта обложения НДС, поскольку у работника имеется только право владения и пользования одеждой, сама же форменная одежда является собственностью организации.

Форменная одежда, как было указано выше, подлежит возврату, в том числе и в случае увольнения. Однако не столь уж и редко порядком выдачи форменной одежды предусматривается выплата увольняемым работником, который оставляет ее у себя, компенсации ее остаточной стоимости.

Если работником по согласованию с организацией при увольнении форменная одежда не возвращается, то право собственности (владения, пользования и распоряжения) на нее переходит к работнику. Поэтому такую передачу права собственности на данную одежду для целей применения НДС, по мнению финансистов, следует рассматривать как операцию по реализации форменной одежды, подлежащую налогообложению этим налогом в общеустановленном порядке. Следовательно, сумму, подлежащую выплате увольняемым работникам и являющуюся фактически оплатой реализованной форменной одежды, следует исчислять с учетом НДС (упомянутое Письмо Минфина России N 03-04-11/87).

Пример 2. При увольнении сотрудник оставил у себя выданную форменную одежду, компенсировав работодателю остаточную ее стоимость. Сумма компенсации удержана из причитающейся ему последней выплаты. Форменная одежда была учтена как материально-производственные запасы: первоначальная ее стоимость составляла 3600 руб., при погашении стоимости одежды использовался линейный способ, за время ее использования в расходах учтено 2280 руб.

Остаточная стоимость форменной одежды в момент увольнения работника — 1320 руб. (3600 — 2280).

Вариант 1. Организация последовала рекомендациям Минфина России и исчислила НДС с остаточной стоимости одежды — 237,60 руб. (1320 руб. x 18%). Исходя из этого, из последней выплаты работника удержано 1557,60 руб. (1320 + 237,60).

В бухгалтерском учете невозврат работником форменной одежды отражается как ее реализация. Исходя из этого осуществляются следующие записи:

Дебет 73 Кредит 91-1

1557,60 руб. — отражена задолженность сотрудника за проданную ему форменную одежду;

Дебет 91-2 Кредит 68, субсчет «Расчеты по НДС»,

237,60 руб. — начислен НДС по реализуемой одежде;

Дебет 91-2 Кредит 10-11, субсчет «Форменная одежда в эксплуатации»,

1320 руб. — отражена величина непогашенной стоимости реализуемой одежды;

Дебет 70 Кредит 73

1557,60 руб. — удержаны денежные средства за оставляемую работником форменную одежду.

При определении сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц будет учтен нулевой результат по операции реализации форменной одежды — 0 руб. ((1557,60 — 237,60) — (3600 — 2280)).

Однако некоторые арбитражные суды не соглашаются с таким прочтением норм НК РФ. Так, судьи ФАС Дальневосточного округа посчитали, что удержание с работника соответствующих сумм за спецодежду является не оплатой реализованного товара, а компенсацией остаточной стоимости бесплатно переданной спецодежды при увольнении сотрудника. Таким образом, НДС в данном случае начисляться не должен (Постановление ФАС Дальневосточного округа от 20.10.2008 N Ф03-2901/2008).

К аналогичному решению пришел ФАС Восточно-Сибирского округа: поскольку спецодежда передается работникам бесплатно и подлежит возврату при увольнении, а ее стоимость возмещается работодателю только в случае компенсации убытков, то при получении указанной компенсации объекта по НДС не возникает (Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 15.02.2007 N А33-1973/04-С3-Ф02-326/07-С1).

Окончание примера 2. Вариант 2. Организация удерживает у работника компенсацию в размере ее остаточной стоимости.

В бухгалтерском учете удержание суммы такой компенсации сопровождается следующими проводками:

Дебет 73 Кредит 10-11, субсчет «Форменная одежда в эксплуатации»,

1320 руб. — отражена задолженность работника в сумме непогашенной стоимости форменной одежды;

Дебет 70 Кредит 73

1320 руб. — удержаны денежные средства за оставляемую работником форменную одежду.

Использование без ограничений

Форменная одежда может предоставляться работнику без условия ее возврата. В этом случае сотрудник может пользоваться формой не только в рабочее, но и в нерабочее время, фактически она передается в собственность сотруднику, в личное его пользование.

Именно к этому случаю, как было сказано выше, и применяли финансисты норму п. 5 ст. 255 НК РФ, тем самым позволяя налогоплательщику учесть затраты на приобретение для своих работников форменной одежды в расходах при исчислении налога на прибыль.

При определении налоговой базы по НДФЛ учитываются все доходы налогоплательщика, которые получены им как в денежной, так и в натуральной форме или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой согласно ст. 212 НК РФ (п. 1 ст. 210 НК РФ).

Особенности определения налоговой базы при получении доходов в натуральной форме установлены п. 1 ст. 211 НК РФ. Согласно этой норме при получении налогоплательщиком дохода от организаций и индивидуальных предпринимателей в натуральной форме в виде товаров (работ, услуг), иного имущества налоговая база определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), иного имущества, исчисленная исходя из их цен, определяемых в порядке, аналогичном предусмотренному ст. 40 НК РФ. При этом в стоимость таких товаров (работ, услуг) включается соответствующая сумма НДС, акцизов и исключается частичная оплата налогоплательщиком стоимости полученных им товаров.

Учитывая изложенное, форменная одежда, выдаваемая организацией своим сотрудникам в собственность, является доходом, полученным в натуральной форме, подлежащим обложению налогом на доходы физических лиц (Письмо Минфина России от 09.02.2007 N 03-04-06-02/19).

Для работников, являющихся резидентами РФ, такой доход облагается налогом по ставке 13%. Если же форменная одежда выдается сотруднику, не являющемуся налоговым резидентом РФ, то используется ставка 30%.

Если организация передает форменную одежду в безвозвратное пользование, то ее передача облагается НДС (упомянутое Письмо Минфина России N 03-04-11/87).

Судьи ФАС Московского округа в упомянутом Постановлении N КА-А40/13501-06 посчитали, что заявитель обоснованно не исчислял и не уплачивал НДС со стоимости форменной одежды. И аргументом для них послужило то, что затраты на форменную одежду учитывались при исчислении налога на прибыль. НДС же в силу нормы пп. 2 п. 1 ст. 146 НК РФ следует начислять при передаче на территории РФ товаров (выполнении работ, оказании услуг) для собственных нужд, расходы на которые не учитываются при исчислении налога на прибыль организаций.

Стоимость форменной одежды, выдаваемой без условия ее возврата, является объектом обложения страховыми взносами в государственные внебюджетные фонды. Ими облагаются любые выплаты, начисляемые в пользу физических лиц в рамках трудовых отношений (п. 1 ст. 7 Закона N 212-ФЗ).

При исчислении базы для начисления страховых взносов выплаты и иные вознаграждения в натуральной форме в виде товаров (работ, услуг) учитываются как стоимость этих товаров (работ, услуг) на день их выплаты, исчисленная исходя из их цен, указанных сторонами договора. При этом в стоимость товаров (работ, услуг) включается соответствующая сумма НДС, а для подакцизных товаров — и соответствующая сумма акцизов (п. 1 ст. 7, п. 6 ст. 8 Закона N 212-ФЗ).

Стоимость форменной одежды необходимо учитывать и при исчислении страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (ст. 20.1 Закона N 125-ФЗ).

Пример 3. Несколько изменим условие примера 1: форменная одежда выдается сотрудникам без условия ее возврата. База для начисления страховых взносов в государственные внебюджетные фонды всех физических лиц, которым выдается форменная одежда, с начала года не достигла 463 000 руб.

Организация, последовав рекомендациям финансистов, начислила НДС с суммы передаваемой одежды — 6480 руб. (36 000 руб. x 18%).

При исчислении налога на прибыль в расходы на оплату труда ею включена стоимость форменной одежды — 36 000 руб. (42 480 — 6480).

В доход, с которого производится исчисление НДФЛ за апрель, каждого из десяти работников, получивших форменную одежду, дополнительно включается ее стоимость с учетом НДС, то есть 4248 руб. (42 480 руб. : 10).

Данная сумма учитывается также и в базе каждого работника при начислении страховых взносов в государственные внебюджетные фонды и на травматизм за этот месяц.

При исчислении налога на прибыль за первое полугодие исчисленные величины страховых взносов в государственные внебюджетные фонды и на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве включаются в прочие расходы, связанные с производством и (или) реализацией (пп. 1 и 45 п. 1 ст. 264 НК РФ).

О.Митрич

Аудитор

Источник

И. Горшкова

Ежемесячный журнал «Новая бухгалтерия» N 9, 2006 г.

Сегодня крупные супермаркеты и даже небольшие магазины все чаще одевают своих сотрудников в корпоративную униформу (одинакового цвета, покроя и т.п.). Как учесть затраты на униформу в бухгалтерском и налоговом учете?

Форменная одежда — это элемент престижа, своеобразная «визитная карточка» фирмы, призванная повысить интерес к ней потенциальных клиентов. Поэтому многие организации вводят для всех или части своих работников униформу.

Средства на это «мероприятие» затрачиваются немалые, так как шьется униформа с учетом индивидуальных особенностей фигуры каждого сотрудника.

Как правильно отразить в учете затраты, связанные с приобретением и выдачей форменной одежды, чтобы избежать спора с налоговой инспекцией? Какие налоги нужно при этом начислить? Ответы на эти и другие вопросы, связанные с учетом форменной одежды, вы узнаете из этой статьи. Что такое форменная одежда?

Так как на практике иногда путают форменную одежду со специальной одеждой, то сразу же определимся с этими понятиями и с тем, чем отличается форменная одежда от специальной.

Спецодежда выдается работникам, занятым на работах с вредными и (или) опасными условиями труда, а также на работах, выполняемых в особых температурных условиях или связанных с загрязнением (статьи 209 и 212 ТК РФ). Причем в большинстве случаев выдавать ее обязывает законодательство.

Форменная одежда, в отличие от специальной, не призвана защищать работников от каких-либо вредных факторов. Она прежде всего демонстрирует принадлежность работника к конкретной организации. Обязательность ношения форменной одежды может быть как продиктована требованиями законодательства, так и установлена решением руководства организации.

Вот какие разъяснения по данному вопросу дает Минфин России в письме от 01.11.2005 N 03-03-04/2/99.

Форменная одежда должна содержать и доводить до сведения потребителей и посетителей организации-налогоплательщика наглядную информацию о принадлежности работника к этой организации.

При этом Минфин озвучил ряд требований к отдельным элементам одежды, для того чтобы она могла быть признана форменной:

одежда должна быть выполнена в единой цветовой гамме, и на ней должен быть товарный знак или логотип фирмы (ее символика);
товарный знак (логотип, символика) должен быть нанесен непосредственно на одежду, а не содержаться на значке, галстуке, косынке или жилете.

Таким образом, главным и основным отличием форменной одежды от специальной является то, что форменная одежда (униформа) призвана выполнять представительские функции (см. письмо Минфина России от 01.11.2005 N 03-03-04/2/99), а спецодежда — защитные функции.

Форменная одежда выполняет представительские функции, а специальная — защитные. Порядок выдачи форменной одежды

Порядок использования форменной одежды должен быть закреплен в каком-либо внутреннем локальном нормативном акте организации, например в Положении о форменной одежде. В этом документе должен быть определен порядок использования форменной одежды в данной конкретной организации: кому полагается униформа, из каких элементов она состоит, способ ее выдачи (в собственность работнику или нет), срок носки одежды и т.п.

Именно этот документ помимо всего прочего будет являться документальным подтверждением правомерности включения расходов на форменную одежду в состав затрат, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль.

На практике возможны два варианта выдачи форменной одежды работникам:

1) выдача для ношения только на работе (в этом случае право собственности на одежду остается у организации);

2) передача в личное постоянное пользование (в этом случае право собственности на одежду переходит к работнику).

От условий выдачи напрямую зависят порядок учета форменной одежды и налоговые последствия. Рассмотрим каждый из вариантов в отдельности. Право собственности на одежду переходит к работнику

Когда форменная одежда предоставляется сотруднику в личное пользование, то это означает, что он может пользоваться ею и в нерабочее время. При этом работник не обязан возвращать одежду организации при увольнении. После истечения срока носки одежды ему выдается новый комплект.

Обратите внимание! Если форменная одежда передается в собственность работнику, то такую передачу для целей исчисления НДС следует рассматривать как операцию по реализации одежды, которая облагается налогом в общеустановленном порядке (подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ) (см. письма Минфина России от 01.09.2005 N 03-04-11/218 и от 22.04.2005 N 03-04-11/87).

Передача форменной одежды в собственность работнику представляет собой операцию по реализации, поэтому на эту сумму должен начисляться НДС.

Налоговая база по НДС определяется в этом случае как рыночная стоимость одежды.

     ПРИМЕР 1.


Магазин «Океан» приобрел и выдал своим сотрудникам 50 комплектов форменной одежды с логотипом организации: на левом нагрудном кармане нанесено вышитое изображение .

Затраты на приобретение униформы составили 118 000 руб. (в том числе НДС — 18 000 руб.). Срок полезного использования униформы — 2 года.

В соответствии с Положением о форменной одежде такая одежда передается в собственность работникам и возврату не подлежит. Обязанность выдачи форменной одежды закреплена коллективным договором.

В бухгалтерском учете делаются следующие проводки:


Дебет 10/ «Форменная одежда» — Кредит 60

— 100 000 руб. — форменная одежда оприходована на склад;

Дебет 19 — Кредит 60

— 18 000 руб. — отражен НДС по приобретенной форменной одежде;

Дебет 60 — Кредит 51

— 118 000 руб. — стоимость форменной одежды оплачена продавцу;


Дебет 68/ «НДС» — Кредит 19

— 18 000 руб. — НДС по форменной одежде предъявлен к вычету.

В момент выдачи униформы сотруднику организации в бухгалтерском учете делаются следующие проводки:


Дебет 91/2 «Прочие расходы» —
Кредит 10/ «Форменная одежда»

— 2000 руб. — форменная одежда выдана сотруднику организации;


Дебет 91/2 — Кредит 68/ «НДС»

— 360 руб. — при безвозмездной передаче униформы начислен НДС.

В настоящее время для целей налогообложения прибыли организации могут учесть расходы на приобретение форменной одежды как в том случае, когда обязанность обеспечения работников форменной одеждой обусловлена требованием законодательства, так и тогда, когда обязательность ношения форменной одежды установлена исключительно решением организации (п. 5 ст. 255 НК РФ).

При этом если выдача форменной одежды предусмотрена законодательством РФ, то никаких проблем у организации быть не должно — такие расходы спокойно можно учесть при налогообложении на основании указанной ст. 255 НК РФ. Если же форменная одежда законодательством РФ не предусмотрена, то для включения ее стоимости в расходы организации необходимо, чтобы выдача одежды была предусмотрена коллективным (трудовым) договором.

Если выдача форменной одежды не предусмотрена ни законодательством РФ, ни коллективным, ни трудовым договором, то затраты на ее приобретение (изготовление) для целей налогообложения прибыли не учитываются.

Если выдача форменной одежды предусмотрена законодательством, то такие расходы ЕСН и взносами в Пенсионный фонд РФ не облагаются (основание — подп. 11 п. 1 ст. 238 НК РФ).

Если же выдача форменной одежды, остающейся в собственности работников, предусмотрена только коллективным договором, то ЕСН и страховые взносы на обязательное пенсионное страхование на стоимость униформы начислить придется, так как любые выплаты, начисляемые в пользу физических лиц по трудовым договорам, независимо от формы, в которой они осуществляются, облагаются ЕСН (п. 1 ст. 237 НК РФ). Объект обложения ЕСН возникает в момент выдачи форменной одежды.

Такой же порядок действует в отношении страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, начисление которых напрямую зависит от того, предусмотрена выдача одежды законодательством или нет.

Если выдача форменной одежды не предусмотрена ни законодательством, ни коллективным (трудовым) договором и соответственно стоимость униформы не уменьшает налогооблагаемую прибыль, то начислять ЕСН и пенсионные взносы не нужно (п. 3 ст. 236 НК РФ).

Форменная одежда, выдача которой предусмотрена законодательством, НДФЛ не облагается на основании п. 3 ст. 217 НК РФ.

Если же передача работникам в собственность форменной одежды без оплаты ее стоимости (или частичной оплаты) предусмотрена только нормами коллективного или трудового договора, то считается, что работники получают доход в натуральной форме (ст. 211 НК РФ). Такой доход облагается налогом по ставке 13%.

Налоговая база с доходов, полученных в натуральной форме, рассчитывается исходя из рыночных цен, определяемых в соответствии со ст. 40 (с учетом НДС) и п. 1 ст. 211 НК РФ.

Так, в условиях примера 1 в момент выдачи форменной одежды с каждого сотрудника необходимо удержать НДФЛ:

Дебет 70 — Кредит 68/ «НДФЛ» — 307 руб. (2360 руб. х 13%)

— с дохода в натуральной форме (выдача формы) удержан НДФЛ.

В том случае, когда выдача форменной одежды не предусмотрена ни законодательством, ни коллективным договором, а осуществляется по инициативе организации, затраты на приобретение такой одежды также облагаются НДФЛ в порядке, установленном п. 1 ст. 211 НК РФ.

В этом случае безвозмездную передачу одежды в постоянное личное пользование сотрудникам выгоднее оформить как подарок от организации. Ведь стоимость подарков в размере 4000 руб. в год налогом не облагается (п. 28 ст. 217 НК РФ). Право собственности на униформу остается у организации

Часто внутренними документами организации (например, Положением о форменной одежде) предусматривается, что форменная одежда остается в собственности организации и подлежит возврату на склад по окончании срока ношения, при увольнении работника, получившего униформу, либо в иных случаях, определенных организацией.

Иногда предусматривается, что по окончании каждой рабочей смены форменная одежда должна оставаться в организации (работники переодеваются в свою обычную одежду в специально оборудованных помещениях). Иногда форменная одежда выдается только на время проведения каких-то мероприятий, например выставок, и после этого сдается на склад.

Во всех этих случаях в организации нужно наладить систему внутреннего контроля за оборотом форменной одежды, вести журналы выдачи и сдачи формы по окончании работы сотрудников либо после проведения конкретных мероприятий (порядок документооборота определяется учетной политикой организации).

В законодательстве о бухгалтерском учете специальный порядок учета форменной одежды не предусмотрен.

Поскольку форменная одежда по своему назначению, использованию и применению принципиально отличается от специальной, формально у бухгалтера нет никаких оснований учитывать ее по правилам, предусмотренным для учета спецодежды (см. Методические указания по бухгалтерскому учету специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды, утвержденных Приказом Минфина России от 26.12.2002 N 135н) .

Срок эксплуатации (использования) форменной одежды может быть как менее, так и более 12 месяцев.

Если срок использования одежды меньше 12 месяцев, то учет форменной одежды ведется в соответствии с ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов» и Методическими указаниями по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов (утверждены Приказом Минфина России от 28.12.2001 N 119н) на счете 10 «Материалы» на специально вводимом для этого субсчете.

Если срок полезного использования форменной одежды больше года, то она учитывается как основное средство в соответствии с ПБУ 6/01 «Учет основных средств» на счете 01 «Основные средства».

При этом активы стоимостью не более 20 000 руб. за единицу могут отражаться в бухгалтерском учете в составе материально-производственных запасов на счете 10 «Материалы» (п. 5 ПБУ 6/01). Стоимостной критерий устанавливается учетной политикой организации.

Итак, униформа может учитываться на счете 10, если:

— срок ее использования меньше 12 месяцев

— либо ее стоимость не превышает лимит, установленный учетной политикой организации для малоценных ОС.

Поступление форменной одежды в этом случае оформляется приходным ордером по форме N М-4 (Постановление Госкомстата России от 30.10.1997 N 71а) (см. письмо Минфина России от 30.05.2006 N 03-03-04/4/98). Если срок использования форменной одежды превышает 12 месяцев и ее стоимость выше лимита, установленного организацией для малоценных ОС, то она принимается к бухгалтерскому учету на счет 01 «Основные средства». Поступление одежды оформляется унифицированными первичными документами по формам N ОС-1, ОС-6 (Постановление Госкомстата России от 21.01.2003 N 7).

О порядке учета расходов на спецодежду подробно написано в статье Е. Капковой «Спецодежде — спецучет» в журнале «Новая бухгалтерия» N 8 за 2005 г.

В зависимости от стоимости и сроков полезного использования форменная одежда учитывается либо в составе материально-производственных запасов, либо в составе основных средств.

     Пример 2.

Супермаркет заказал ателье пошив форменной одежды (костюмы) для своего персонала в количестве 70 компл. При этом на лацкане каждого пиджака должен быть вышит логотип фирмы. Стоимость полного заказа ателье (с учетом вышивки) составила 82 600 руб. (в том числе НДС — 12 600 руб.).

Выдача униформы предусмотрена трудовыми договорами. В соответствии с Положением о форменной одежде униформа остается в собственности супермаркета. Срок использования выданной работникам формы составляет 1,5 г. (18 мес.).


Согласно учетной политике организации основные средства стоимостью до 10 000 руб. учитываются на счете 10 «Материалы». Стоимость одного костюма — 1000 руб. Следовательно, униформа может быть учтена на счете 10.

Бухгалтер супермаркета должен сделать следующие проводки:


Дебет 10/ «Форменная одежда» — Кредит 60

— 70 000 руб. (70 компл. х 1000 руб.) — форменная одежда оприходована на склад;

Дебет 19 — Кредит 60

— 12 600 руб. — отражен НДС по приобретенной форменной одежде (на основании счета-фактуры ателье);

Дебет 60 — Кредит 51

— 82 600 руб. — стоимость пошива форменной одежды оплачена ателье;


Дебет 68/ «НДС» — Кредит 19


— 12 600 руб. — НДС по форменной одежде предъявлен к вычету .

В момент выдачи униформы со склада в эксплуатацию бухгалтер супермаркета делает проводку:


Дебет 44 — Кредит 10/ «Форменная одежда»


— 70 000 руб. — стоимость выданной в соответствии с коллективным договором форменной одежды списана на затраты .
     ------------------------  
НДС принимается к вычету только в том случае, если стоимость униформы признается расходом организации при исчислении налога на прибыль (см. в тексте ниже). В противном случае эту сумму придется отнести в дебет счета 91 и при налогообложении прибыли не учитывать.

Выдача форменной одежды, учтенной на счете 10, оформляется требованием-накладной по форме N М-11 (Постановление Госкомстата России от 30.10.1997 N 71а) (см. письмо Минфина России от 30.05.2006 N 03-03-04/4/98).

С 1 января 2006 г. в целях налогообложения прибыли к расходам организации можно относить затраты на приобретение и изготовление любой форменной одежды и обуви (а не только выдаваемой в соответствии с законодательством РФ), которые свидетельствуют о принадлежности работника к данной организации (п. 5 ст. 255 НК РФ).

Но нужно иметь в виду мнение Минфина России о том, что на основании п. 5 ст. 255 НК РФ расходы на форменную одежду могут быть учтены в целях налогообложения только в том случае, если форменная одежда передается работнику в собственность.

Если же форменная одежда не передается в собственность работнику, то ее стоимость в составе расходов, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль, не учитывается вообще даже в том случае, если обязанность работодателя по приобретению форменной одежды зафиксирована в трудовом или коллективном договоре (см. письма Минфина России от 07.06.2006 N 03-03-04/1/502 и от 10.03.2006 N 03-03-04/1/203).

Стоимость форменной одежды, которая в собственность работников не передается, при налогообложении прибыли не учитывается.

Некоторыми экспертами высказывается мнение, что расходы на приобретение форменной одежды с изображением товарного знака организации можно учитывать в составе рекламных расходов, поскольку ношение сотрудниками такой одежды способствует поддержанию интереса клиентов к организации, формированию ее положительного имиджа.

Перечень расходов, установленный в Налоговом кодексе РФ, является открытым. Основные требования признания любых затрат организации в качестве расходов для целей налогообложения прибыли — экономическая обоснованность, документальное подтверждение и направленность на получение организацией дохода (п. 1 ст. 252 НК РФ).

Итак, форменная одежда — это элемент престижа, своеобразный товарный знак фирмы, обусловленный обычаями делового оборота. Наличие единого корпоративного стиля в одежде помогает произвести положительное впечатление на посетителей и потенциальных клиентов организации.

Поэтому расходы на форменную одежду в ряде случаев вполне можно признать отвечающими критерию экономической обоснованности и направленности на получение прибыли организацией, что позволяет учесть их в целях налогообложения прибыли.

К такому же выводу приходят и арбитражные суды. Так, в Постановлении ФАС Московского округа от 05.03.2005 N КА-А41/1387-05 отмечено, что в данной ситуации важно подтвердить производственный характер расходов. То есть в документе, определяющем порядок использования униформы (например, в Положении о форменной одежде), должно быть определено, для каких целей она вводится.

В зависимости от целей введения униформы на данном конкретном предприятии затраты на форменную одежду могут быть учтены по разным статьям затрат, например как расходы на рекламу или как прочие расходы, связанные с производством и (или) реализацией на основании подп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ.

Но нужно иметь в виду, что попытки учесть затраты на форменную одежду в составе расходов на рекламу, скорее всего, приведут к спору с налоговым органом. Дело в том, что Минфин России официально высказался против такого подхода к учету расходов на форменную одежду и аргументировал свою позицию следующим образом.

Форменная одежда с изображением зарегистрированного товарного знака (логотипа) организации, приобретенная для сотрудников организации, не может считаться рекламой (рекламной продукцией) на том основании, что такая одежда не может распространять информацию о видах деятельности организации, ее целях и задачах. Кроме того, форменная одежда предназначается для работников, которые обслуживают клиентов организации, т.е. в процессе работы общаются с достаточно ограниченным числом граждан (см. письмо Минфина России от 24.08.2005 3 03-03-04/2/51).

По мнению Минфина России, затраты на приобретение форменной одежды нельзя учитывать в составе расходов на рекламу.

Повторим: по мнению чиновников финансового ведомства в случае, если форменная одежда остается в собственности организации, то затраты на ее приобретение (изготовление) в составе расходов при налогообложении прибыли не учитываются вообще (см. письмо Минфина России от 07.06.2006 N 03-03-04/1/502).

Итак, если вы хотите учесть расходы на форменную одежду при налогообложении прибыли «без проблем» с налоговиками, необходимо соблюдать следующие условия:

1) форменная одежда должна передаваться в личное постоянное пользование работникам;

2) выдача форменной одежды должна быть предусмотрена трудовым договором (контрактом) и (или) коллективным договором;

3) форменная одежда должна свидетельствовать о принадлежности работников к данной организации (на ней изображен логотип или название организации).

Если форменная одежда остается в собственности организации, то возникает вопрос о возможности вычета «входного» НДС по этой одежде.

Позиция налоговиков в этом вопросе однозначна: если стоимость форменной одежды нельзя учесть в целях налогообложения прибыли, то организация не имеет права на вычет «входного» НДС, относящегося к этой одежде.

Если форменная одежда не передается в собственность работнику, то он не получает никакого дохода и соответственно начислять ЕСН и взносы на обязательное пенсионное страхование не нужно (см., например, Постановление ФАС Московского округа от 05.04.2006 N КА-А40/942-06).

То же относится и к страховым взносам на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

Стоимость форменной одежды, остающейся в собственности организации, налогом на доходы физических лиц (НДФЛ) не облагается. Такие затраты организации не являются выплатами в пользу работников (см. письмо Минфина России от 07.06.2006 N 03-03-04/1/502).

Обратите внимание! Налоговые инспекторы могут потребовать от организации доказать, что форменная одежда используется только на работе. Таким доказательством может служить, например, Журнал учета выдачи и сдачи формы по окончании смены, Положение о форменной одежде (внутренний нормативный локальный акт) и другие документы.

Источник

Готовимся к участию в выставке или к рекламным акциям: как учесть затраты на одежду с логотипом компании

6 февраля 2018 г.

Возможности: выбрать оптимальный вариант учета затрат на покупку одежды с логотипом в целях налога на прибыль.
Риски: организация должна удержать НДФЛ с дохода в натуральной форме, полученного работником при безвозмездной передаче ему одежды с логотипом, если ее стоимость превышает 4 000 руб. и одежда остается в собственности работника.

Эксперт региональной УФНС рассмотрел вопрос учета футболок с логотипом компании, которые организация выдает работникам для участия в выставке. После окончания выставки футболки остаются у работников без взимания платы.

Налог на прибыль

Эксперт УФНС предлагает два варианта учета затрат на изготовления футболок с логотипом компании:

1. Как расходы, связанные с оформлением витрин, выставок-продаж, экспозиций на основании абз. 4 п. 4 ст. 264 НК РФ. Такие расходы на рекламу не нормируются. Суды считают, что в ситуации, когда работники надевают форменную одежду с логотипом во время рекламных акций (чем вызывают интерес потребителя к продукции компании), организация вправе включить затраты на изготовление фирменной одежды с логотипом в ненормируемые рекламные расходы как связанные с выставкой-продажей (Постановление ФАС ВВО от 13.01.2005 N А43-1729/2004-32-152).

2. В качестве расходов на оплату труда (п. 5 ч. 2 ст. 255 НК РФ). Эксперт УФНС относит футболки с логотипом организации к форменной одежде и при решении вопроса о порядке учета затрат на их приобретение рекомендует учитывать следующее:

форменная одежда должна наглядно свидетельствовать о принадлежности работников к конкретной организации (выполнена в единой цветовой гамме и содержит изображение товарного знака, логотипа или символики компании) и доводить эту информацию до сведения потребителей. Товарный знак, логотип или символика компании должны быть нанесены непосредственно на одежду, а не содержаться на значке, галстуке, косынке или жилете (Письмо от 02.04.2009 N 03-03-06/1/207);
форменная одежда, выдаваемая работникам, передается им в собственность (остается в личном постоянном пользовании работников) (Письмо Минфина России от 05.07.2011 N 03-03-06/2/109).

НДФЛ

Стоимость бесплатно полученной футболки является доходом работника, полученным в натуральной форме (подп. 2 п. 2 ст. 211 НК РФ). Эксперт УФНС отмечает, что если рыночная стоимость безвозмездно переданной работнику футболки не превышает 4 000 руб., то полученный доход может не облагаться НДФЛ на основании п. 28 ст. 217 НК РФ.

На заметку: если футболки с логотипом компании не передавать в собственность работнику, то у работника не возникнет дохода, с которого нужно удержать НДФЛ. А расходы на ее приобретение можно учесть в составе материальных (подп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ) или прочих расходов (подп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ).

Полный текст документа смотрите в СПС КонсультантПлюс

Ссылки на документы доступны только пользователям КонсультантПлюс — клиентам компании «ЭЛКОД».
Дополнительную информацию по приобретению СПС КонсультантПлюс Вы можете получить
ЗДЕСЬ.

Источник



Как оприходовать фирменную одежду?

Добрый день!подскажите пожалуйста. ИП УСН, ЕНВД, розничная торговля, приобрели куртки, футболки вышили нам логотип, во общем фирменная одежда, подскажите оприходовать как спец одежду?

г. Астрахань226 994 балла

Цитата (Олььга):Добрый день!подскажите пожалуйста. ИП УСН, ЕНВД, розничная торговля, приобрели куртки, футболки вышили нам логотип, во общем фирменная одежда, подскажите оприходовать как спец одежду?

Добрый день. думаю у вас это будет не спец одежда, а фирменная одежда.

Е.В. Орлова,
начальник сектора эккаунтинга, аудита и корпоративных стандартов ЗАО «УК СТИН Холдинг»

Фирменная одежда объединяется единым фасоном, цветом, отделкой и отличительными знаками. Стиль фирменной одежды зависит не только от сферы бизнеса, в котором задействована организация, но и от ее идеологии, а также от субъективных представлений руководителей организации о том, как должны выглядеть их сотрудники.

Фирменная одежда, находящаяся в собственности организации, принимается к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости, то есть в сумме фактических затрат на приобретение или изготовление, исчисленных в порядке, предусмотренном для учета материально-производственных запасов, изложенном в п. 15 и 16 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденных приказом Минфина России от 28.12.2001 N 119н.

Для учета фирменной одежды рекомендуем утвердить в рабочем плане счетов дополнительные субсчета к синтетическому счету 10 «Материалы»:

— субсчет 10-12 «Фирменная одежда на складе» — для учета поступления, наличия и движения фирменной одежды, находящейся на складах организации или в иных местах хранения;

— субсчет 10-13 «Фирменная одежда в эксплуатации» — для учета поступления и наличия фирменной одежды в эксплуатации (при производстве продукции, выполнении работ, оказании услуг, для управленческих нужд организации).

А вы бухучет ведете? У вас же ИП.

Получите образец учетной политики и ведите бухучет в веб‑сервисе для небольших ООО и ИП

Добрый день!
Думаю, что нет. Спецодежда, всё-таки имеет свое специфическое значение (охрана труда, техника безопасности и т.п.). Разве что куртки…
А Ваши футболки с логотипом, это, скорее «рекламная атрибутика»

Успехов!

Добрый день!

Это будет не спецодежда (если такая одежда не положена Вашим работникам в соответствии с законодательством), а форменная одежда (Письмо Минфина РФ от 01.11.2005 N 03-03-04/2/99, п. 7 Методических указаний по бухгалтерскому учету специальной одежды, утв. Приказом Минфина России от 26.12.2002 N 135н).

Учет такой одежды следующие:
— она приходуется на счет 10, если ее срок полезного использования, установленный организацией (п. 20 ПБУ 6/01), не превышает 12 месяцев (п.п. 2 и 4 ПБУ 5/01) или ее стоимость (за единицу) составляет не более 40 000 руб. при наличии соответствующего положения в учетной политике компании для целей бухучета (п. 5 ПБУ 6/01, п. 7 ПБУ 1/2008) с дальнейшим единовременным отражением стоимости одежды в расходах в периоде ее передачи в эксплуатацию;
— она приходуется на счет 01, если ее срок полезного использования, установленный организацией (п. 20 ПБУ 6/01), превышает 12 месяцев (пп. «б» п. 4 ПБУ 6/01) и ее стоимость (за единицу) составляет более 40 000 руб. (п. 5 ПБУ 6/01) с дальнейшим начислением амортизации за срок полезного использования одежды.

Добрый день! бух. учет ведем. уУнас футболки и куртки есть, стоимость 1 куртки 1996руб, футболки 251руб, вообще я оприходовала так
дт10 кт60 пступление материалов
дт10.11.1 кт10 передача материаловв эксплуатацию, во вкладке назначение использования указала куртки(срок полезного исп-я 18мес.) «линеный» способ погашения стоимости, а футболки(6мес) «Погашать стоимость при передаче в эксплуатацию»

срок полезного использования взяла начитавшись статей инете, может подскажите правильно сделано??? в принципе по большей части эти материалы реклама, но менеджеры иногда разгружают товар, переносят и т.д. нужна куртка или халат, чтоб не испачкаться и не поравать свою вещь…думаю футболки отнести как просто материалы, а куртки оприходывать как «спец одежду»

Получить ЭЦП по ускоренной процедуре и с полной техподдержкой

На счет курток ничего не скажу — Вам решать, спецодежда она у Вас или нет…
А вот футболки, на мой взгляд, всё-таки надо через рекламные расходы прогнать…

Успехов!

Источник