Организация работает без НДС, взаимодействуя при этом с организацией, являющейся плательщиком этого налога. Ситуация нередкая. Рассмотрим основные правила документального оформления операций между такими компаниями и особенности принятия к учету товаров (работ, услуг), а также НДС каждой из сторон.
Продавец не платит НДС
Когда организация работает без НДС, договор, счет на оплату и отгрузочные документы в адрес покупателя (накладную или акт) она оформляет без указания суммы НДС. В соответствующих местах ставится либо прочерк, либо запись «Без налога (НДС)». В тексте договора, счета или в письме произвольной формы рекомендуется указать основание, по которому продавец не уплачивает НДС.
Организации, использующие освобождение от обязанностей плательщика НДС по статьям 145 (по объему выручки) и 145.1 (участник проекта «Сколково») НК РФ, должны при отгрузке составить счет-фактуру на продажу с использованием записи «Без налога (НДС)» в соответствующей графе документа (п. 5 ст. 168 НК РФ).
Тем, кто планирует применить освобождение от НДС, рекомендуем ознакомиться с материалом «Как правильно освободиться от НДС».
Организации, применяющие специальные налоговые режимы (УСН), не являются налогоплательщиками НДС и не обязаны оформлять счет-фактуру (п. 3 ст. 169 НК РФ). Также не составляют счета-фактуры организации, которые осуществляют операции, не облагаемые НДС согласно ст. 149 НК РФ (подп. 1 п. 3 ст. 169 НК РФ). Если же указанные организации примут решение о выставлении такого документа, то его рекомендуется оформлять аналогично требованиям, приведенным в п. 5 ст. 168 НК РФ.
Что нужно сделать продавцу — неплательщику НДС, если он ошибочно выставил счет-фактуру, разъясняют эксперты КонсультантПлюс. Получите бесплатный пробный доступ к КонсультантПлюс и переходите к инструкции.
Покупатель, являющийся плательщиком НДС, при получении документов от организации, работающей без НДС, принимает к учету товары (работы, услуги) по их стоимости, указанной в документах. Отсутствующий в документах продавца НДС покупателем при этом никак не учитывается и дополнительно не исчисляется.
В документах на оплату продавцу, работающему без НДС, в поле «Основание платежа» должна присутствовать запись «Без налога (НДС)».
Покупатель не платит НДС
Когда поставщиком организации, которая работает без НДС, является организация, уплачивающая НДС, договор, счет на оплату и отгрузочные документы в адрес покупателя (накладная или акт) оформляются с НДС. В соответствующих графах и местах текста документов указываются ставки и суммы налога, формирующие общую итоговую сумму документа.
Плательщик НДС, обязанный в соответствии с п. 3 ст. 169 НК РФ при реализации составлять счет-фактуру, может по письменному согласию сторон сделки не оформлять этот документ для налогоплательщиков, работающих без НДС (подп. 1 п. 3 ст. 169 НК РФ).
Оформить согласие на несоставление счетов-фактур вам поможет наш материал «Как отказаться от счетов-фактур, если покупатель – неплательщик НДС».
При этом плательщик НДС должен отразить в книге продаж либо реквизиты первичных документов, либо реквизиты счета-фактуры, оформленного для себя в единственном экземпляре. Невыполнение этих действий повлечет за собой занижение у него суммы НДС от реализации.
ВНИМАНИЕ! С 1 июля 2021 года счета-фактуры, книги покупок и продаж оформляются по новым формам. Это связано с тем, что эксперимент по прослеживаемости товаров перестал быть экспериментом и стал обязательным для тех, кто импортирует и продает определенные виды товаров. При этом новые бланки обязаны применять все налогоплательщики НДС, а также спецрежимники. Подробнее о новой форме читайте здесь.
Скачать обновленный бланк счета-фактуры можно, кликнув по картинке ниже:
Бланк счета-фактуры
Скачать
Эксперты КонсультантПлюс подготовили пошаговую инструкцию по оформлению каждой строки обновленного счета-фактуры. Чтобы все сделать правильно, получите пробный доступ к системе и переходите в Готовое решение. Это бесплатно.
Если приобретающая товары (работы, услуги) организация работает без НДС, то выделенный в документах поставщика, работающего с НДС, налог она принимает к учету одним из следующих способов:
- В полном объеме при принятии к учету единовременно включает в стоимость этих товаров (работ, услуг), согласно подп. 3 п. 2 ст. 170 НК РФ. Этот способ применяют организации, использующие освобождение от обязанностей плательщика НДС по ст. 145 и 145.1 НК РФ, а также организации, находящиеся на ЕНВД (с учетом положений п. 7 ст. 346.26 гл. 26.3 НК РФ).
- В определенном порядке (в зависимости от вида расходов, к которым налог относится, и факта их оплаты) включает его в состав расходов, уменьшающих доходы. Этот способ применяется при использовании УСН с объектом налогообложения «доходы минус расходы» и ЕСХН (подп. 8 п. 2 ст. 346.5 гл. 26.1 и подп. 8 п. 1 ст. 346.16 гл. 26.2 НК РФ).
Подробнее см. материал «Как учитывать входной НДС при УСН?».
В документах на оплату поставщику, работающему с НДС, в поле «Основание платежа» покупатель, не уплачивающий НДС, должен выделить сумму НДС, составляющую часть этого платежа.
Поставщик, работающий с НДС, при получении от покупателя, не уплачивающего НДС, авансового платежа в счет предстоящих поставок, в обычном для плательщика НДС порядке оформляет счет-фактуру на полученный аванс в одном экземпляре. Покупателю, не уплачивающему НДС, оформленный поставщиком счет-фактура на аванс не нужен.
А как поступить поставщику/продавцу в ситуации, когда покупатель – неплательщик НДС возвращает товар? Вы можете изучить экспертное мнение сотрудников КонсультантПлюс, оформив бесплатный пробный доступ к КонсультантПлюс.
Итоги
Продавец – неплательщик НДС или освобожденный от уплаты налога не обязан выставлять счета-фактуры. Покупатель-неплательщик или освобожденный от уплаты НДС учитывает входной налог в зависимости от принятой им системы налогообложения.
Налог на добавленную стоимость — это косвенный налог, исчисление которого производится продавцом при реализации продукции покупателю. Он вызывает у бизнеса наибольшее число вопросов: когда отчитываться и платить, сколько, нужно ли платить при УСН и др.
Эксперты бухгалтерского консалтингового агентства «Простые решения» рассказали обо всех тонкостях оплаты НДС.
- Что такое НДС
- Кто должен платить НДС
- Подозрительный НДС
- Когда отчитываться и платить
- Штрафы
- Ставки НДС в 2022 году
НДС — налог на добавленную стоимость. Добавленной называется та часть выручки, которая составляет разницу между прибылью от реализации и издержками на производство или закупку товара. Суть налога в том, что считают его изначально от цены товара или услуги, а потом вычитают из него налог, выставленный поставщиками.
Налог на добавленную стоимость относится к косвенным. Фактически, его платит конечный потребитель, поскольку сумма заложена в цену товара. Однако перечисляет средства в бюджет и отчитывается перед ФНС компания-продавец.
НДС обязаны отображать те компании, которые работают на ОСНО, ЕСХН, являются налоговыми агентами по НДС, заключают импортные и экспортные сделки и даже выделили НДС в счете-фактуре, находясь на УСН (такое тоже допустимо). Однако в каждом из этих вариантов есть свои тонкости.
ОСНО и ЕСХН
Юридические лица, выбравшие в работе ОСНО и ЕСХН выплачивают НДС всегда, независимо от вида деятельности. Однако, если за отчетный период (квартал) продаж не случилось, можно будет подать нулевую декларацию, и уплачивать НДС не придется.
Кроме того, для таких предприятий существуют льготы: если при ОСНО компания не реализует подакцизные товары и ее выручка за 3 месяца составила менее 2 млн руб., то от НДС можно получить освобождение. Если предприятие на ЕСХН, то в 2022 году может претендовать на освобождение от уплаты НДС, если выручка составит менее 60 млн руб. (ст. 145 НК РФ).
Налоговые агенты и НДС
Налоговый агент — это компания или ИП, которые перечисляют НДС за третье лицо.
Если компания или предприниматель действуют в качестве налогового агента, то вне зависимости от системы налогообложения, на которой они работают, по сделкам в качестве налогового агента предприятие обязано заплатить НДС и направить отчетность в ФНС.
Импорт
Если предприятие везет товар из-за границы, то на таможне необходимо также уплатить НДС. Даже если компания или предприниматель работает на спецрежиме, в том числе на НПД, УСН или патенте.
«Упрощенка» и НДС
Бизнесам на УСН нет необходимости выделять НДС, оплачивать его отдельно и отчитываться в налоговых органах. Но бывают исключения.
Если в интересах бизнеса нужно заплатить налог, например, чтобы заключить выгодную сделку, это можно сделать и на «упрощенке». Налоговый кодекс не запрещает выставить НДС на УСН и перечислить налог в бюджет. Так происходит, если заказчик на общей системе, а поставщик работает на УСН. При такой сделке, если НДС не будет выделен и уплачен, покупатели не смогут принять к вычету входной налог.
Чтобы обезопасить бизнес, проверяйте своих контрагентов и сохраняйте все документы, подтверждающие ваше право на вычет по НДС. Если налоговая посчитает ваш вычет подозрительным, то налог могут доначислить обратно.
Получайте весь вычет по НДС. Сверяйтесь с контрагентами и подавайте корректные декларации с помощью Контур.НДС+.
Попробовать
Чаще всего налоговую декларация по НДС подают раз в квартал. Срок сдачи — до 25-го числа месяца, следующего за отчетным кварталом. Если 25-е число выпадает на выходной, то крайний срок подачи переносится на следующий за ним рабочий день.
При импортных операциях со странами-членами ЕАЭС декларацию необходимо подать до 20-го числа месяца, следующего за месяцем ввоза. Если закупки идут каждый месяц, то и декларацию нужно подавать ежемесячно. При импорте из других стран декларации подавать не нужно, только оплатить НДС на таможне.
Декларацию по НДС подают исключительно в электронном виде. Заполнена она должна быть в рублях без копеек (копейки округляются до рубля).
Сроки уплаты НДС отличаются от сроков подачи декларации. НДС обычно платят частями. Вместе с подачей декларации оплачивается треть суммы налога, а остаток — равными частями ежемесячно, в течение следующего, за отчетным, квартала.
Если компания опоздала со сроками подачи декларации, не подала вовсе или даже подала на бумажном носителе, ФНС может назначить штраф в размере 5% за каждый полный или неполный месяц просрочки, но не более 30% от неуплаченной в срок суммы налога по этой декларации и не менее 1 000 руб.
При занижении налога санкции могут составить от 20%, если это произошло из-за ошибки и до 40%, если инспекторы докажут умышленный характер занижения (ст. 122 НК РФ).
Расчет налога на добавленную стоимость зависит как от налогооблагаемой базы, так и от ставки НДС. Он исчисляется как по прямым ставкам (0%, 10% и 20%), так и по расчетным (гл. 21 НК РФ).
Стандартной и наиболее распространенной считается ставка НДС 20%.
Пониженная ставка в 10% применяется на основании п. 2 ст. 164 НК РФ и считается льготной. Распространяется на определенный перечень товаров и услуг, например, наас
напримернап продовольственные и детские товары, лекарства.
Нулевая ставка применяется в соответствии с п. 1 ст. 164 НК РФ. Не облагаются НДС, например, экспортные операции.
Расчетные ставки 20/120 или 10/110 применяются при операциях в соответствии с п. 4 ст. 164 НК РФ. В них входят случаи работы по предоплате или аренда госимущества по агентскому договору.
-
Почему важен режим налогообложения стороны по сделке
-
Компания на ОСНО продает товар компании на УСН
-
Покупатель на УСН возвращает товар продавцу на ОСНО
-
Выводы
Почему важен режим налогообложения стороны по сделке
Когда оба участника сделки находятся на общем режиме налогообложения, происходит следующее:
- продавец товара или услуги прибавляет к сумме договора 20% НДС и выставляет покупателю счет-фактуру с выделенной суммой НДС. Эту сумму продавец включает в декларацию по НДС и перечисляет в бюджет;
- покупатель оплачивает товары или услуги вместе с НДС. Когда он в свою очередь продает уже свои товары или услуги, он также прибавляет к их стоимости НДС и должен уплатить его в бюджет. Но сумму к уплате он может уменьшить на те суммы НДС, которые заплатил своим поставщикам.
Таким образом, каждая фирма или индивидуальный предприниматель на ОСНО платит в бюджет разницу между НДС, который получили от покупателей и НДС, который сами уплатили поставщикам.
Рассчитать налоги и сдать отчётность по ОСНО
По всем налогам и сборам сервис формирует платёжки автоматически
Узнать подробнее
Вычеты по НДС могут делать только плательщики НДС, которые купили товар или услугу у такого же плательщика НДС, и если есть счет-фактура от продавца.
Если продавец применяет спецрежим и не платит НДС, то цепочка НДС рвется и покупатель на ОСНО не сможет делать вычеты. По этой причине организациям и предпринимателям на общей системе часто бывает невыгодно сотрудничать с «упрощенцами».
Если очень нужно, контрагент на упрощенке может выставить счет-фактуру с выделенным НДС. У него нет такой обязанности, но и запрета тоже нет. Но это невыгодно уже ему самому. Он этот НДС по счету-фактуре должен будет заплатить в бюджет (п. 5 ст. 173 НК РФ), но никаких вычетов делать не сможет, так как не имеет права. При этом нужно будет еще и сдать декларацию по НДС за текущий квартал.
Продавец же сможет принять к вычету НДС по счету-фактуре, полученной от «упрощенца», но налоговики такие вычеты не любят, могут возникнуть споры и придется отстаивать правоту в суде – они обычно встают на сторону налогоплательщика.
Компаниям и ИП на ОСНО всегда нужно знать, какой режим применяет контрагент, особенно если «общережимник» выступает покупателем. Для «упрощенцев» же режим налогообложения контрагента значения не имеет.
Посмотрим, кто платит НДС, если продавец на ОСНО, а покупатель на УСН.
Компания на ОСНО продает товар компании на УСН
Этот вариант проще, чем продажа по схеме «Продавец на УСН – покупатель на ОСНО». Здесь для компаний продавца и покупателя ничего не меняется, каждый поступает как обычно и ничего не теряет.
Если фирма на ОСНО продает товар фирме на УСН, продавец в любом случае обязан начислить налог на добавленную стоимость и выставить покупателю счет-фактуру несмотря на то, что его контрагент применяет УСН. Система налогообложения покупателя никакой роли в этой ситуации не играет. Продажу продавец как обычно покажет в документах и перечислит НДС в бюджет – все, как если бы он продавал товар покупателю на ОСНО.
Покупатель оплатит всю сумму вместе с НДС, но счет-фактура от продавца ему по большому счету не нужна, потому что он все равно не может делать вычетов. Если покупатель применяет УСН «Доходы минус расходы», он всю уплаченную сумму вместе с НДС включит в расходы.
НДС, уплаченный поставщикам «упрощенцы» могут включать в расходы на основании п.п. 8 п. 1 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ.
Пример:
ООО «Безопасность» продает партию оборудования ООО «Умный дом».
ООО «Безопасность» применяет ОСНО, а ООО «Умный дом» – УСН.
Цена партии оборудования – 100 тысяч рублей без НДС.
Что делает продавец
Начисляет на эту сумму 20% НДС и выставляет счет на оплату 120 тысяч рублей. После отгрузки товара выписывает покупателю счет-фактуру на 120 тысяч рублей и регистрирует ее у себя в книге продаж. 20 тысяч рублей он должен приплюсовать другим «входящим» суммам НДС, итог за квартал отразить в декларации по НДС и по окончании квартала перечислить в бюджет за минусом НДС «исходящего».
Что делает покупатель
Платит по счету 120 тысяч рублей, получает от продавца счет-фактуру, но нигде ее не регистрирует. Если применяет УСН «Доходы», то ничего больше не делает, т.к. расходы в этом случае не учитывают. Если покупатель применяет «Доходы минус расходы», то отражает в Книге учета доходов и расходов сумму за оборудование и отдельной строкой НДС.
Образец записи в КУДиР
НДС выделяют в КУДиР отдельной строкой, потому что в статье 346.16 НК РФ НДС, уплаченный поставщикам, выделен как отдельная статья расходов.
Когда придет время платить единый налог по УСН или авансовый платеж по налогу, покупатель вычтет из доходов стоимость оборудования и НДС, и тем самым уменьшит налоговую базу. Никаких дополнительных обязанностей, платежей и отчетов, связанных с НДС у него при этом не возникает.
Упростите работу с НДС
Расчёт налогов, создание счетов и заполнение деклараций происходит в автоматическом режиме
Попробовать бесплатно
Покупатель на УСН возвращает товар продавцу на ОСНО
Если по какой-либо причине покупатель на УСН вернул товар продавцу на ОСНО, он передает продавцу только отгрузочные документы на всю сумму возвращенного товара, не выделяя отдельно НДС. Счет-фактуру «упрощенец» выписать не сможет, ведь он не плательщик НДС. Точнее может, но тогда НДС, выделенный в счете-фактуре, покупатель должен будет заплатить в бюджет, плюс сдать декларацию по НДС.
Может ли продавец без счета-фактуры от фирмы покупателя принять к вычету НДС по возвращенному товару? Да, может. Выход подсказывает Министерство финансов в письме от 14.05.2013 № ЕД-4-3/8562@.
Продавец товаров может принять к вычету НДС в соответствии с п. 5 ст. 171 НК РФ. Но таким вычетом он может воспользоваться только в течение одного года с момента возврата (п. 4 ст. 172 НК РФ).
Порядок зависит от того, возвращает покупатель товар целиком или частями.
Ситуация 1. Покупатель возвращают товар целиком
Продавец регистрирует у себя в книге покупок тот же самый счет-фактуру, который в свое время выписал при продаже товара, и тогда у него появляется право на вычет.
Ситуация 2. Покупатель возвращает только часть товара
Продавец выписывает новый документ – корректировочный счет-фактуру только на сумму возврата, и регистрирует в книге покупок. Он и будет основанием для последующего вычета.
В обеих ситуациях у продавца должны быть документы, обосновывающие возврат товара (претензия покупателя, акт о выявленных недостатках и т.д.). Запись в книге покупок делают на основании этих документов.
При этом не имеет никакого значения, успел покупатель на УСН оприходовать товары у себя или нет. Порядок действий у продавца от этого не меняется.
Любая отчётность в системе «Моё дело» формируется за считанные минуты
Отчёты создаются автоматически на основе введённых вами данных. Вы получаете готовые документы без опечаток, неточностей и ошибок, которые часто бывают при ручном заполнении бланков.
Воспользоваться сервисом
Выводы
Когда продавец применяет ОСНО, он всегда начисляет НДС и уплачивает его в бюджет независимо от того, какой режим налогообложения применяет покупатель. Покупатель на УСН при этом суммы НДС, уплаченные поставщику, отражает у себя в расходах.
При возврате товара продавец, чтобы получить право на вычет, должен зарегистрировать тот же счет-фактуру у себя в книге покупок или выписать корректировочный счет-фактуру, если товар возвращают частично.
Любые вопросы, связанные с бухгалтерией и налогами, вы можете задавать экспертам сервиса «Моё дело». Услуга бесплатная и доступна зарегистрированным пользователям сервиса. Кроме того, сервис поможет вам рассчитать налоги, заполнить и отправить отчеты, а также сделает многое другое.
Плательщики НДС — это компании и ИП, которые работают на общей системе налогообложения. Кроме них НДС платят все импортеры и налоговые агенты. В статье расскажем, кому положено перечислять НДС в бюджет.
Коротко об НДС
Налог на добавленную стоимость — косвенный. Бизнес платит его не из собственной выручки: налог прибавляют к стоимости товаров или услуг, и его оплачивает конечный покупатель. Покупатель уплачивает НДС, а предприниматель или компания передает эту сумму в бюджет. Обычно есть целая цепочка из покупателей и продавцов, и каждый следующий поставщик вычитает из своего налога сумму НДС, которую он заплатил предыдущему.
НДС платят с добавленной стоимости, то есть с той надбавки на себестоимость товара, которую сделал продавец, чтобы заработать. По-другому НДС можно рассчитать так: из исходящего НДС вычитают входящий НДС. Поясним на примере.
Компания покупает арбузы оптом, а потом продает в розницу, ставка НДС — 20%. Закупили партию за 100 тыс. рублей + 20 тыс. рублей входящего НДС, которые начислил продавец. Компания продала арбузы за 150 тыс. рублей + 30 тыс. исходящего НДС.
Теперь вычитаем входящий НДС из исходящего: 30 000 — 20 000 = 10 000 рублей. Эту сумму надо уплатить в налоговую. Мы видим, что 10 000 рублей — это 20% от добавленной стоимости — то есть, от 50 000 рублей, которые продавец добавил к себестоимости арбузов.
У НДС есть три ставки: 0%, 10% и 20%, для пониженных льготных ставок есть списки случаев, когда их можно применять. У расчета НДС есть много тонкостей, в них может разобраться профессиональный бухгалтер. Мы же расскажем, кто и в каких случаях обязан платить НДС.
Плательщики НДС
НДС платят ИП и организации, которые работают на общей системе налогообложения (ОСНО) — это плательщики “внутреннего” НДС, который платят при продаже товаров или услуг на территории России.
Также НДС платят все импортеры — это плательщики “ввозного” НДС при импорте товаров и услуг на территорию России.
От уплаты НДС освобождаются ИП и компании, у которых в 3 предшествующих месяца подряд суммарная выручка не превысила 2 млн рублей. Такие компании и предприниматели могут подать уведомление и освободиться от обязанности платить НДС (ст. 145 УК РФ).
Также не обязаны платить НДС компании и предприниматели на специальных налоговых режимах: УСН, АУСН, ПСН, НПД, а также участники “Сколково”. Но если такие предприятия импортируют товары, выступают налоговым агентом или выставляют счет-фактуру с выделенным НДС, им придется уплатить налог.
Объект налогообложения
Налог на добавленную стоимость платят при продаже товаров, услуг, работ имущественных прав на территории России и при импорте всего перечисленного на территорию России. Например, компания на ОСНО продала грузовик огурцов или новую научную разработку, ввозит сумки из Китая для продажи в России — она должна уплатить НДС.
НДС надо платить, даже если компания как плательщик ОСНО передает товар или услугу безвозмездно: например, за покупку дрели дарит набор сверл или передает в пользование другому юрлицу промышленное помещение — уплатить НДС с набора сверл или цеха все равно придется.
Если компания или ИП на ОСНО выполняет работы, услуги, строит здания, проводит ремонт или передает товары для нужд собственного бизнеса, со всех этих операций тоже надо уплатить НДС.
Налоговые агенты по НДС
Выше мы писали, что НДС должны платить ИП и организации на общей системе налогообложения. Но даже для тех, кто работает на спецрежимах, есть исключение: НДС платят все, кто становится налоговым агентом.
Налоговые агенты — это компании или предприниматели, которые платят налог в бюджет не за себя, а за другого налогоплательщика. Часто такой налоговый агент покупает товары или услуги у другой компании и платит налог из суммы, которая этой компании причитается. Сумму налога агент удерживает заранее и сам перечисляет в налоговую, то есть становится посредником между государством и налогоплательщиком. Эта схема существует, потому что не всегда налогоплательщик может сам заплатить налог.
Ситуации, в которых компания становится налоговым агентом, перечислены в ст. 161 НК РФ. Вот некоторые случаи:
- компания или ИП покупает товары, услуги или работы у иностранцев на территории России, но эти иностранные лица не состоят на учете в России — такая покупка становится вариантом импорта, и покупатель уплачивает НДС за своего продавца;
- компания или ИП становится посредником иностранного лица, которое не состоит на учете в России и реализует на территории страны его товары, услуги или работы;
- компания или ИП арендует, получает или покупает госимущество у органов власти — например, у муниципалитета;
- продает конфискат, скупленные ценности, клады;
- покупает металлолом, сырые шкуры животных или макулатуру у продавца, который является плательщиком НДС.
Налоговый агент должен не только правильно рассчитать и в срок уплатить налог, но и сдать отчетность по НДС. Если сделка происходит в иностранной валюте, сумму пересчитывают по курсу рубля на день сделки. Придется определить ставку НДС и сумму НДС, выставить самим себе счет-фактуру от имени контрагента.
Сделка с иностранцем. Одна из самых частых ситуаций, когда компания становится налоговым агентом, — покупка у иностранцев товаров и услуг. При этом должны выполняться три условия.
- Иностранный поставщик-юрлицо не состоит на учете в российской ФНС либо состоит только по причине нахождения его недвижимости или транспорта на территории РФ. Если у него есть зарегистрированное подразделение в России, уплачивать НДС вам не придется.
- Товар, услуга или работа облагаются НДС. Список операций, освобожденных от НДС, ищите в п. 3 ст. 149 НК РФ. Это, например, приобретение исключительных прав на компьютерные программы.
- Место реализации товара или услуги — Россия.
Первые два момента проверить довольно легко. Также несложно определить место реализации товара: если в момент отгрузки товар находится в России, то это и есть место его реализации; если же поставщик отправляет товар из-за границы, вы не будете налоговым агентом, а уплатите НДС на таможне.
Сложнее определить место реализации услуг: это зависит от вида услуги (ст. 148 НК РФ). Например, если вы заказали услуги из следующего списка, то место их реализации — Россия:
- передача авторских прав, лицензий, патентов;
- консультационные, юридические, бухгалтерские, аудиторские услуги;
- разработка программного обеспечения;
- реклама, маркетинг, обработка информации;
- предоставление персонала;
- аренда имущества, исключая автомобили и недвижимость.
Другие услуги определяются по месту их реального оказания (например, образовательные услуги), по месту нахождения имущества или товара (например, услуги по ремонту этого имущества или по транспортировке товара).
Рассчитывайте НДС в веб-сервисе Контур.Бухгалтерия: система поможет учесть все правила, уменьшить НДС к уплате, благодаря грамотному учету, и подскажет, что именно сделать для снижения налога. В Бухгалтерии есть учет, зарплата, отчетность и другие инструменты для бухгалтера и руководителя бизнеса. Всем новичкам дарим две недели бесплатной работы в сервисе.
Когда НДС платит продавец?
Считается, что в общих случаях налог на добавленную стоимость уплачивает продавец. Перед этим он формирует сумму НДС, указывает её в счете-фактуре и получает деньги от покупателя при оплате товаров/работ/услуг.
НДС также начисляется продавцом и в тех случаях, когда передача товаров/работ/услуг происходит на безвозмездной основе (п. 1 ст. 39, подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ).
Вместе с этим в пп. 1–3 ст. 149 НК РФ указан закрытый перечень операций, в отношении которых налог не исчисляется и не уплачивается.
Для расчета суммы налога, которую продавец должен перечислить в бюджет, необходимо из суммы НДС, исчисленной при реализации, вычесть сумму входного НДС по приобретенным им (как покупателем) товарам/работам/услугам.
Когда НДС платит покупатель?
Существуют также ситуации, когда обязанность перечислить НДС в бюджет возлагается на покупателя или конечного потребителя товара или услуги. Например, уплачивать НДС должны организации, сотрудничающие с инофирмами, которые не стоят на учете ФНС. Такие компании признаются налоговыми агентами. Согласно п.1 ст. 24 НК РФ налоговые агенты должны исчислить НДС, удержать его из денег, выплачиваемых продавцу, и перечислить налог напрямую в федеральный бюджет.
Выполняя обязанности налогового агента, покупатель по сути выступает как посредник между плательщиками НДС и государством.
Налоговый агент удерживает НДС из доходов, выплачиваемых своим контрагентом, по расчетной ставке 20/120 (до 01.01.2019 — 18/118) или 10/110 (п. 4 ст. 164 НК РФ).
Статьей 161 НК РФ предусмотрены три ситуации, когда налоговые агенты по НДС осуществляют расчеты с бюджетом:
- при реализации иностранными лицами, не состоящими на учете в налоговых органах Российской Федерации в качестве налогоплательщиков, товаров/работ/услуг, местом реализации которых является территория Российской Федерации;
- при предоставлении органами государственной власти и управления, а также органами местного самоуправления в аренду на территории Российской Федерации федерального имущества, имущества субъектов Российской Федерации и муниципального имущества;
- при реализации на территории Российской Федерации конфискованного и бесхозяйного имущества, кладов и скупленных ценностей, а также ценностей, перешедших к государству по праву наследования.
Статус налогового агента по НДС обязывает исчислять и уплачивать налог напрямую в бюджет не только плательщиков НДС. Также это касается тех, кто не является плательщиками НДС (например, в случае применения специальных режимов налогообложения) или освобожден от исполнения обязанностей налогоплательщика на основании ст. 145 НК РФ.
Такое требование содержится в п. 36.1 Методических рекомендаций по применению главы 21 «Налог на добавленную стоимость» Налогового кодекса Российской Федерации (утверждены приказом МНС России от 20.12.2000 N БГ-3-03/447, основанном на положениях п. 2 ст. 161 НК РФ). Данный пункт гласит:
«При исчислении налога налоговыми агентами, перечисленными в пунктах 2, 3 статьи 161 Кодекса, следует иметь в виду, что в случае, когда лица признаются налоговыми агентами, исчислять и уплачивать налог в бюджет обязаны не только плательщики налога, но и лица, которые не являются плательщиками данного налога, т.к. пунктом 2 статьи 161 Кодекса предусмотрено, что налоговые агенты обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить в бюджет соответствующую сумму налога вне зависимости от того, исполняют ли они обязанности налогоплательщика, связанные с исчислением и уплатой налога, и иные обязанности, установленные настоящей главой».
Новая категория налоговых агентов
В ряд положений главы 21 НК РФ, касающихся порядка исчисления НДС налоговыми агентами, были внесены изменения после вступления в силу Федерального Закона от 27.11.2017 № 335-ФЗ. Изменения коснулись операций по реализации лома цветных и черных металлов, а также сырых шкур животных.
Согласно п. 8 ст. 161 НК РФ, при реализации на территории РФ сырых шкур и лома налог на добавленную стоимость исчисляет не продавец, а покупатель (в качестве налогового агента), исходя из стоимости таких товаров в соответствии со ст. 105.3 НК РФ с учетом налога. Исключением стали покупатели, не являющиеся индивидуальными предпринимателями. Указанные налоговые агенты должны расчетным путем исчислить налог на добавленную стоимость и уплатить его напрямую в бюджет. Эта обязанность лежит на них, даже если они не являются плательщиками НДС. Счета-фактуры при этом налоговые агенты выставлять не должны – это не предусмотрено положениями гл. 21 НК РФ.
Итоги
Законодательно обязанность уплаты НДС лежит на продавце товара/услуги. Однако с учетом законодательных изменений можно сделать вывод, что НДС фактически уплачивается покупателем как в момент перечисления денег продавцу, так и в качестве налогового агента, когда уплата налога происходит напрямую в бюджет.