Бывает главбух или финдир не может объяснить собственнику или менеджерам, что написано в отчете или почему прибыль есть, а в кассе денег нет. Все дело в коммуникабельности первых и финансовой грамотности вторых. В интервью выпускница и финансовый консультант Ольга Резоглазова рассказала, что собственникам не нужны сложные финансовые определения — им важно видеть ситуацию в компании и знать, что все под контролем. Поэтому финансовым специалистам так важно уметь просто объяснить свою часть работы, а владельцам — немного разобраться в финансах.
В помощь и тем, и другим мы вместе с тьютором академии Натальей Остапюк разобрали 10 основных финансовых понятий и попытались объяснить их простым языком:
- Активы и пассивы
- Доходы, выручка и прибыль
- Денежный поток и кассовый разрыв
Активы и пассивы — что это и о чем говорят
Основные категории, которые есть в любом бизнесе — это активы, прибыль и денежный поток. Эти показатели говорят об успешности бизнеса и отражаются в финансовой и управленческой отчетности, а также в бюджетах.
Начнем с основы — активов и пассивов.
Активы — это имущество и ресурсы компании, с помощью которых она получает доходы и прибыль.
Активы бывают:
- внеоборотные — которые не участвуют в обороте и, обычно, сохраняют свою первоначальную форму на протяжении всего срока использования (сооружения, оборудование, инвестиции в капиталы прочих предприятий);
- оборотные — участвуют в производственном процессе и создают стоимость, видоизменяют свою форму и преобразуются в новый продукт (запасы на складе, готовый товар, денежные средства);
- нематериальные — бренд, патенты, лицензии, деловая репутация, гудвилл, товарные знаки, которые не имеют материальной формы, и о владении которых свидетельствуют соответствующие правообладательные документы;
- финансовые — это денежные средства либо их эквиваленты (наличные и безналичные деньги, ценные бумаги, выданные кредиты).
Наталья Остапюк, тьютор Финансовой Академии Актив, профессор, доктор экономических наук:
— Разберем на примере. Компания заработала за год $1 млн прибыли на продаже велосипедов. Чтобы их получить, она задействовала свои активы: производственный цех, транспорт, оборудование, сырье и пр. Цех и транспорт — это необоротные активы. А вот сырье — металл и запчасти к велосипедам — актив оборотный.
Любой актив компании не может возникнуть из ниоткуда. Его формируют пассивы — источники финансирования для приобретения активов.
Пассивы — это источники, за счет которых создается имущество компании и фактически то, каким образом мы получаем средства для получения активов. В пассивах выделяют 2 группы:
- капитал — это то, что предоставили собственники, сформированные резервы за счет полученной прибыли (уставный капитал либо акционерный капитал, дополнительный, резервный), сама прибыль.
- обязательства — участвуют в производственном процессе и создают стоимость, видоизменяют свою форму и преобразуются в новый продукт (запасы на складе, готовый товар, денежные средства);
Овердрафт — это ситуация, когда банк оплачивает счета предприятия, покрывая недостаток средств своими ресурсами. Например, счета следует оплатить на $3800, а остаток средств на счету — $2500. Если заключен договор и банк оплатит полностью все счета, то образуется задолженность предприятия перед банком — $1300.
К капиталу также относится нераспределенная прибыль — это превышение доходов, полученных от предоставленных услуг, над понесенными расходами за отчетный период.
Доходы, выручка и прибыль — в чем разница?
Цель создания любого бизнеса — это прибыль. Прибыль — это ресурс, который позволяет компании расти и продолжать свою деятельность. Суть прибыли очень проста — бизнес получает денег больше, чем тратит.
Чтобы ее рассчитать, нужно из доходов вычесть расходы:
Если показатель прибыли отрицательный, компания несет убытки
Доходы — это стоимость проданных товаров, предоставленных услуг, полученные компенсации, доходы от инвестиций, депозитов и пр.
Выручка — это деньги за реализованную продукцию или услуги за определенный период. По выручке инвесторы обычно судят о размерах компании и качестве ее финансового менеджмента.
Доходы и расходы анализируют за период. Выручка для анализа рассматривается как средний чек, умноженный на количество чеков. А прибыль для бизнеса — это одновременно финансовый результат и кирпичик в формирование собственного капитала.
К расходам относятся затраты на производство, закупку, хранение, транспортировку товара или оказание услуг, содержание бизнеса (зарплату, аренду и т.д.). При получении дохода у бизнеса становится больше ресурсов, а вот расходы, наоборот, уменьшают прибыль.
Если расходы превышают доходы, компания несет убытки. Убыток — это конечный отрицательный результат, выявленный за отчетный период.
Учет доходов и расходов не зависит от фактического поступления денег. Например, датой получения дохода может быть отгрузка продукции или оказание услуг. То есть, доход учитывают не когда он получен, а когда заработан. Также с расходами — их учитывают, когда компания понесла расходы, а не когда фактически их оплатила.
Больше о финансовой «кухне» бизнеса можно почитать в книге «Как работать с финансами компании нефинансовому менеджеру: рычаги влияния и точки контроля». По книге можно протестировать не только свои знания, но и отношение к жизни, которое определяет качество потока ваших финансов.
Денежный поток и кассовый разрыв
Собственники часто спрашивают у бухгалтеров, почему на счете деньги есть, а прибыли нет, или наоборот. Чтобы понять, из-за чего такое происходит, нужно разобраться в понятии денежный поток.
Денежный поток (CASH FLOW) — это движение денег на счетах и в кассе предприятия. Этим показателем часто интересуются инвесторы и директора, чтобы узнать, сколько «свободных» денег генерирует бизнес.
Денежный поток можно рассчитать за любой период двумя способами:
Денежный поток рассчитывается за месяц, хотя может и чаще — по запросу руководителя предприятия или финансового директора. Данные для расчета берут в бухгалтерском балансе (пункт «Денежные средства»).
В результате расчета получаем положительный или отрицательный результат по денежному потоку:
- положительный — говорит о притоке денег (наличных и безналичных) и финансовой стабильности компании;
- отрицательный — это отток денег из бизнеса.
Но не всегда отрицательный денежный поток — это плохо. Например, когда бизнес только развивается, он большую часть денег вкладывает в операционную деятельность: в закупку товара, сырье, аренду и пр. И поэтому затраты в первое время превышают доходы.
Когда же отрицательный показатель по денежному потому действительно говорит о проблемах в бизнесе? Например, когда поставщики требуют предоплату, а клиенты попросили отсрочку платежа. Поставщикам все оплатили, а от клиентов оплат пока нет. Так возникает ситуация «денег нет, а прибыль есть» и может получится кассовый разрыв.
Кассовый разрыв — это когда у компании временно не хватает денег для оплаты счетов и обязательств. Например, если клиенты задерживают оплаты (дебиторскую задолженность) либо компания выплатила гонорары субподрядчикам еще до поступления денег от клиентов и пр.
Рассчитать кассовый разрыв можно по формуле:
Кассовый разрыв наступает, если остаток средств меньше нуля
Узнайте, как работать с финансовыми потоками компании из бесплатного вебинара «Анализ движения денежных средств компании: понимаем и управляем грамотно».
Кому полезно знать экономические понятия
Финансовая грамотность необходима любому менеджеру, руководителю и владельцу бизнеса. Достаточно хорошо разобраться в основных понятиях, чтобы понимать, о чем говорит финансовая отчетность, что в ней смотрят кредиторы и специалисты из финансового отдела. Понимание финансовых азов позволяет говорить с бухгалтером и финдиром на одном языке, аргументировать свои решения и смело их обсуждать на совещаниях.
Финансовым специалистам важно другое — уметь объяснить сложные финансовые понятия простыми словами. Это очень ценят работодатели. В вакансиях для главных бухгалтером и финансовых директоров часто так и пишут “уметь находить общий язык с коллегами для решения производственных задач”. А под коммуникабельностью понимают не только уметь легко общаться с коллегами, но и при необходимости проводить финансовый ликбез в компании.
Пример вакансии для главного бухгалтера на work.ua
Как показывает опыт наших выпускников, умение кратко объяснять экономические термины помогает не только построить карьеру в компании, но и выйти на собственный проект или бизнес в консалтинге.
Хотите разобраться в финансах глубже и подтвердить свои знания международным дипломом? Запишитесь на курс «ACPM: Финансы для нефинансистов» и пройдите первый урок бесплатно!
А насколько вы хорошо разбираетесь в финансах?
В этом тексте вы узнаете:
- 1.Что такое маржа
- 2.Зачем ее рассчитывать
- 3.Различие маржи и маржинальности
- 4.Различие маржинальности и наценки
- 5.Что еще называют маржой
Что такое маржа
Маржа, или маржинальный доход — это разница между суммарными объемами продаж компании (выручкой) и переменными затратами (расходами).
Переменные расходы — это часть затрат, размер которых зависит от объема производства или продаж. Переменные расходы тем самым отличаются от постоянных затрат, величина которых мало или практически не зависит от объема продаж.
Например, предприниматель занялся пошивом одежды. От того, шьет он пять или 20 костюмов в месяц, величина арендной платы за помещение мастерской не изменится. Но на пошив 20 костюмов тканей, ниток и пуговиц будет уходить гораздо больше, чем на пошив пяти костюмов. Арендная плата — это пример постоянных затрат, а расходы на приобретение материалов — это переменные расходы.
Зачем нужно рассчитывать маржу
Почему потребовалось разделять затраты на постоянные и переменные и зачем нужно определять именно маржу? Давайте посмотрим на примере.
Предприниматель открыл ателье по пошиву костюмов. За аренду помещения и швейных машинок он платит ₽100 тыс. в месяц. Каждый костюм он продает за ₽30 тыс. При этом расходы на пошив каждого костюма (оплата материалов, труда работников и так далее) составляют ₽20 тыс. Допустим, за месяц было заказано и пошито пять костюмов. Тогда месячная выручка составит ₽150 тыс. (5 × ₽30 тыс.). Затраты при этом составят ₽200 тыс. (5 × ₽20 тыс. + ₽100 тыс.). В итоге месячный убыток составит ₽50 тыс. (₽150 тыс. — ₽200 тыс.).
Но если за месяц будет заказано и пошито 15 костюмов, то результат будет уже другой. Месячная выручка составит ₽450 тыс. (15 × ₽30 тыс.), затраты — ₽400 тыс. (15 × ₽20 тыс. + ₽100 тыс.), так что предприниматель получит прибыль ₽50 тыс.
Как видим, в зависимости от числа пошитых костюмов изменяются не только выручка и затраты, но и финансовый результат, причем качественно — с увеличением объемов пошива с какого-то момента предприниматель получает прибыль. В нашем примере прибыль получается, если ателье шьет больше десяти костюмов (10 × ₽30 тыс. – 10 × ₽20 тыс. – ₽100 тыс. = 0).
Чем примечательна эта точка в десять костюмов, кроме того, что пошивочная мастерская начинает получать прибыль? Мы уже говорили, что часть затрат остается неизменной вне зависимости от количества продукции — это постоянные затраты (в нашем примере это арендная плата). Другая часть затрат зависит от количества продукции напрямую. Это переменные расходы. Так вот, компания выходит на получение прибыли при таком количестве продукции, когда разница между выручкой и переменными расходами начинает превышать постоянные затраты (в нашем примере такая граница — пошив десяти костюмов).
Разница между выручкой и переменными расходами — это и есть маржа, или маржинальный доход. То есть компания получает прибыль тогда, когда маржа больше постоянных затрат.
Соотношение затрат, выручки, прибыли и маржинального дохода
Таким образом, расчет маржи крайне важен при финансовом планировании — во-первых, для определения масштаба производства, необходимого для безубыточности, а во-вторых, для построения моделей, помогающих оптимизировать затраты в зависимости от роста производства.
Для расчета маржи применяется следующая формула:
МД = В – ПР или МД = (ΣКПв × ЦПв – ΣКПв × Ред.Пв), где
МД — маржинальный доход (маржа);
В — выручка;
ПР — переменные расходы;
КПв — количество продукции отдельного вида;
ЦПв — цена продаж продукции отдельного вида;
Ред.Пв — расходы, непосредственно затраченные на производство единицы продукции отдельного вида.
Маржа и маржинальность
Пример с пошивом костюмов достаточно упрощен — все костюмы стоят одинаково и на пошив каждого тратится одна и та же сумма. Таким образом, при росте количества пошитых костюмов в одинаковой кратности увеличивался размер выручки и переменных расходов.
В действительности стоимость сырья и цена продукта могут меняться в зависимости от ситуации на рынке. Кроме того, переменные расходы, а значит, и размер маржи, могут меняться в зависимости от количества продукции нелинейно, даже если цены не меняются.
Например, металлургической компании для увеличения выплавки стали может потребоваться на несколько вагонов угля больше, что увеличит транспортные расходы на фрахт дополнительных вагонов. Кроме того, компании обычно выпускают не один вид товаров. Производство какого-то вида товара увеличить легче, с другой стороны, спрос на один вид продукции может расти, а на другой — снижаться.
Все это может приводить к тому, что меняются не только размеры выручки и маржи, но и их соотношение. Поэтому для понимания эффективности работы компании и управления издержками важно учитывать не только маржу, но и отношение маржи к выручке. Такое отношение называется маржинальностью. Если маржа — это разница, выраженная в денежных единицах (рублях, долларах, юанях и т. д.), то маржинальность выражается в процентах.
Итак, маржинальность — это процентное отношение маржинального дохода к выручке.
Формула расчета маржинальности:
М = 100% × МД / В, где
М — маржинальность;
МД — маржинальный доход (маржа);
В — выручка.
Например, выручка компании выросла с ₽500 млн до ₽800 млн, а маржа выросла со ₽120 млн до ₽170 млн. В этом случае маржинальность снизилась с 24% до 21,25%. Это может говорить о том, что нужно либо пересмотреть структуру ассортимента продукции, либо оптимизировать расходы на производство каждой единицы продукции, либо внести изменения в ценовую политику.
Маржинальность и наценка
Слово «маржа» происходит от латинского margo — «край, граница, межа». Поэтому исторически маржой могут называть совершенно разные понятия, которые указывают на какую-либо разницу. Из-за этого возможна некоторая путаница в терминах.
Так, например, маржой могут назвать торговую наценку. Более того, в денежном выражении маржа и наценка могут быть, по сути, одним и тем же. Если переменные затраты на пошив каждого костюма составляют ₽20 тыс., а костюм продается за ₽30 тыс., то и маржа, и наценка в деньгах будут равны ₽10 тыс. на каждый костюм.
Но если мы говорим о наценке как относительной величине, то наценка и маржинальность будут отличаться существенно. Если маржинальность — это процентное отношение разницы выручки и переменных расходов к выручке, то наценка в относительном выражении — это процентное отношение разницы выручки и переменных расходов к переменным расходам.
Н = 100% × (В – ПР) / ПР, где
Н — наценка;
В — выручка;
ПР — переменные расходы.
В примере с костюмами маржинальность составляет 33,3% (100% × ₽10 тыс. / ₽30 тыс.), а наценка — 50% (100% × ₽10 тыс. / ₽20 тыс.).
Маржинальность не может превышать 100%, а наценка может иметь любое значение.
Что еще могут называть маржой
Как мы уже упомянули ранее, словом «маржа» могут называть понятия, обозначающие какую-либо разницу. Можно упомянуть даже разные виды маржи, не являющиеся маржинальным доходом:
- фронт-маржа;
- бэк-маржа;
- гросс-маржа;
- операционная маржа;
- маржа EBITDA;
- банковская (процентная) маржа;
- гарантийная маржа;
- вариационнная маржа.
Фронт-маржа
Фронт-маржа, бэк-маржа и гросс-маржа — это понятия из розничной или оптовой торговли. Причем фронт-маржа — практически аналог маржинального дохода для компании из сферы торговли.
Фронт-маржа в денежном выражении — это разница между торговым товарооборотом и себестоимостью покупки товара.
Фронт-маржа в процентном выражении — это процентное отношение разницы между торговым товарооборотом и себестоимостью к торговому товарообороту.
Бэк-маржа
Бэк-маржа — это обусловленные компенсации от поставщика товара. Если, например, торговая компания реализует партию товара быстрее оговоренного срока, то следующую партию товара поставщик может предоставить со скидкой. Такая скидка и будет примером бэк-маржи.
Гросс-маржа
Гросс-маржа, или коммерческая маржа — это сумма фронт-маржи и бэк-маржи.
Операционная маржа
Операционная маржа — это отношение операционной прибыли к выручке. Операционная маржа, как и маржа EBITDA — это виды рентабельности. Операционная маржа может также называться рентабельностью операционной прибыли.
Маржа EBITDA
Маржа EBITDA — это отношение EBITDA к выручке. Маржа EBITDA, как и операционная маржа — это виды рентабельности. Маржа EBITDA может также называться рентабельностью EBITDA.
Банковская (процентная) маржа
Банковская (процентная) маржа — это разница между процентными ставками депозитов и кредитов в банке.
Гарантийная маржа
Гарантийная маржа — это разница между суммой кредита и стоимостью гарантийного обеспечения.
Вариационнная маржа
Вариационнная маржа — это прибыль или убыток, возникающие у покупателя или продавца фьючерса при изменении цены фьючерса.
Какое учитывается соотношение доходов и расходов при планировании бизнес-процессов?
Как оценить влияние этого соотношения на прибыль, рентабельность и затраты?
Как рассчитывать точку безубыточности при планировании продаж?
Как оценить финансовое состояние компании, отследив динамику соотношения себестоимости к выручке, прибыли к выручке и прибыли к расходам?
Цель любой коммерческой организации — получить доход. Выполнение работ, услуг, производство продукции, продажа товаров связаны с затратами: покупка материалов, их доставка, выплата заработной платы сотрудникам, аренда, уплата налогов, расходы на рекламу и предпродажную подготовку и т. д. Чем меньше затраты, тем выше прибыль, так как прибыль от продаж — это как раз разница между доходом от продаж и расходами организации.
Когда доходы и расходы растут пропорционально, то можно сказать, что финансовое состояние компании стабильно. Доходы растут, а затраты сокращаются — это идеальная ситуация, которая на практике встречается редко. А если расходы растут быстрее, чем доходы, это неблагоприятная ситуация. Может привести даже к банкротству.
Финансовое состояние компании, в том числе рентабельность, определяется по данным бухгалтерского учета. Поэтому сначала рассмотрим, что включается в доходы и расходы для целей бухгалтерского учета.
Доходы и расходы организации в бухгалтерском учете подразделяются на:
- доходы и расходы от обычных видов деятельности (основной деятельности);
- прочие доходы и расходы.
Доходы и расходы организации от основной деятельности
Доходами организации в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99, утвержденным Приказом Минфина России от 06.05.1999 № 32н (в ред. от 06.04.2015; далее — ПБУ 9/99) признается увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) и (или) погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала этой организации, за исключением вкладов участников (собственников имущества).
Не относятся к доходам следующие виды поступлений:
- полученные по договорам комиссии, подлежащие перечислению принципалу;
- авансы, полученные в счет предстоящих поставок продукции, товаров, выполнения работ, оказания услуг;
- суммы полученных задатков и залогов;
- суммы, полученные в счет погашения кредита (займа), предоставленного ранее заемщику.
Расходами организации в соответствии с ПБУ 10/99 — это уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой-организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества).
Не признаются расходами:
- вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций, приобретение акций и иных ценных бумаг не с целью перепродажи;
- перечисления по договорам комиссии, агентским и иным аналогичными договорам в пользу комитента, принципала и т. п.;
- предварительные оплаты поставщикам и подрядчикам за материально-производственные запасы, ОС, НМА, работы, услуги;
- перечисления в счет задатков и гарантий по договорам поставок;
- погашение кредитов и займов, полученных организацией.
Расходы по обычным видам деятельности для анализа финансовых результатов можно сгруппировать на переменные и постоянные.
К переменным относятся материальные затраты, затраты на оплату труда производственных рабочих, отчисления на социальные нужды, амортизация производственных фондов, прочие затраты, непосредственно связанные с производством. Переменные расходы прямо пропорциональны объему выпускаемой продукции.
Постоянные расходы делятся на управленческие и коммерческие. Управленческие расходы косвенно связаны с производственным процессом и включают затраты на содержание административного персонала производственного предприятия, командировочные и представительские расходы, затраты на связь, интернет, аренду офисов и т. п.
Коммерческие расходы связаны с предпродажной подготовкой, рекламой, продвижением товара.
Постоянные расходы не зависят от объема производства.
Переменные расходы формируют неполную себестоимость продукции. Выручка за минусом переменных расходов образует валовую (маржинальную) прибыль.
Показатель валовой прибыли не зависит от изменений объема выпускаемой продукции (другими словами, доля валовой прибыли на единицу и на весь объем реализованного продукта будет одинаковой).
Переменные и постоянные расходы образуют полную себестоимость продукции. товаров, работ, услуг.
Выручка за минусом полной себестоимости — это операционная прибыль.
Взаимосвязь доходов, расходов и прибыли представлена на рис. 1.
Прочие доходы и расходы
Прочие доходы и расходы не связаны с основной деятельностью компании.
К прочим доходам относятся:
- доходы, полученные не от основной деятельности, например, от сдачи имущества в аренду, за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности;
- поступления, связанные с участием в уставных капиталах других организаций (включая проценты и иные доходы по ценным бумагам);
- прибыль, полученная организацией в результате совместной деятельности (по договору простого товарищества);
- доходы от продажи основных средств и нематериальных активов, иных материальных ценностей;
- проценты, полученные организацией за предоставленные кредиты и займы, а также проценты банка, начисленные им за пользование денежными средствами, находящимися на счете организации в этом банке;
- штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров (присужденные или признанные);
- активы, полученные безвозмездно, в том числе по договору дарения (принимаются к учету по рыночной стоимости на дату принятия актива к бухгалтерскому учету).
Прочими расходами являются:
- расходы, не связанные с основной деятельностью организации, например, от сдачи имущества в аренду;
- расходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций;
- расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств, НМА, ТМЦ;
- проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов);
- расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями;
- штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, возмещение убытков по выставленным претензиям или по решению суда.
Показатели эффективности компании
Эффективность хозяйственной деятельности можно проследить по показателям рентабельности продаж и затрат, а также удельного веса затрат в выручке.
Рентабельность определяется как отношение прибыли к определенному показателю (выручке, затратам, активам и т. п.). Например, рентабельность продаж рассчитывается как отношение прибыли к выручке, рентабельность затрат — как отношение прибыли к затратам на производство готовой продукции, приобретение товаров, выполнение работ, услуг.
В расчете рентабельности может использоваться маржинальная, операционная или чистая прибыль.
Формулы для расчета показателей эффективности финансовой деятельности компании:
- маржинальная прибыль (Пмарж):
Пмарж = ВР – Зпер;
- операционная прибыль (Попер):
Попер = ВР – Зпер – Зпост,
где ВР — выручка от реализации продукции, товаров, работ, услуг:
ВР = Объем продаж (кол-во в шт., кг, м и т. д. ) × Цена продажи единицы продукции (товаров, работ, услуг);
Зпер — переменные затраты:
Зпер = Объем продаж × Переменные затраты на ед/;
Зпост — все постоянные затраты предприятия за определенный период времени;
- рентабельность продаж по операционной прибыли (РПопер):
РПопер = ПРопер / ВР × 100 %,
где ПРопер — операционная прибыль;
- рентабельность затрат по основной деятельности (РЗосн):
РЗосн = ПРопер / (Зпер + Зпост) × 100 %.
Долю затрат в выручке определяют следующим образом:
Кз = Зпер + Зпост / ВР × 100,
где Кз — коэффициент, показывающий удельный вес затрат в выручке.
Рентабельность затрат от основной деятельности
Рентабельность затрат от основной деятельности — важный показатель для анализа финансовых результатов компании. Он показывает, сколько прибыли приходится на 1 рубль расходов, и отражает эффективность финансовой деятельности компании.
Пример 1
Компания выполняет строительно-монтажные работы по договору подряда.
В себестоимость работ входят переменные и постоянные затраты. Показатели финансовой деятельности компании за 3 года представлены в табл. 1.
Проследим динамику соотношений себестоимости, доходов, прибыли и рентабельности затрат за три года деятельности строительной компании.
Самая высокая рентабельность затрат от основной деятельности — в 2017 г.: на 1 руб. расходов пришлось 0,32 руб. прибыли.
В 2016 г. рентабельность по сравнению с 2015 г. упала на 9,9 %, а в 2017 г. снова выросла: по сравнению с 2016 г. — на 22,61 %., а по сравнению с 2015 — на 12,62 %.
Высокая рентабельность затрат в 2017 г. обеспечена прибылью в сумме 650 000 руб. (самой большой по сравнению с 2015 и 2016 гг.).
Прибыль получена в результате снижения себестоимости выполненных работ, сокращения управленческих расходов и экономии на материалах, а также повышения сметной стоимости выполняемых работ.
В 2016 г. прибыль снизилась по сравнению с 2015 г. на 180 000 руб. из-за снижения объемов продаж и роста цен на основные строительные материалы. В 2017 г. прибыль увеличилась по сравнению с 2016 г. на 500 000 руб.
Динамика финансовых показателей за 3 года представлена на рис. 2.
Рентабельность продаж
Рентабельность продаж зависит от продажных цен, объема реализации и доли затрат в общем объеме проданной продукции. Показывает, какую часть выручки организации составляет прибыль.
Прибыль, в свою очередь, зависит от того, насколько выручка от продаж покрывает произведенные затраты. Иными словами, чем выручка больше, а затрат — меньше, тем выше прибыль, следовательно, эффективнее хозяйственная деятельность.
Выручка может увеличиваться за счет наращивания объема продаж или повышения цены на продукцию, товары, работы, услуги. Сократить затраты можно благодаря эффективному использованию ТМЦ (соблюдение норм расходов, сокращение отходов и брака), оптимизации расходов на содержание административного персонала и т. п.
Пример 2
Производственная компания выпускает три вида продукции.
Значения показателей финансовой деятельности — в табл. 2.
Проанализируем рентабельность продаж.
Их представленных в табл. 2 данных следует, что самыми рентабельными по продажам являются товары А и С — маржинальная рентабельность продаж составила 41 % (обеспечена низкими переменными затратами).
Далее идет товар В, маржинальная рентабельность продаж которого равна 39,10 %.
Общая рентабельность продаж по маржинальной прибыли — 40,27 %, по операционной прибыли — 6,04 %. Такая разница между рентабельностью по маржинальной и операционной прибыли объясняется высокой долей постоянных расходов на содержание персонала, рекламу.
Общая доля затрат в выручке — 94 %. Это много, поэтому компания не получила большой прибыли от продаж. Операционная прибыль составила 410 000 руб. При доходе от продаж в 8 млн руб. такую прибыль можно назвать скромной, но она покрыла все затраты компании.
Рентабельность продаж по видам продукции представлена на рис. 3.
Точка безубыточности
Компания может не получать прибыли, но и не нести убытков. Такую «золотую середину» отображает точка безубыточности (критическая точка).
Критическая точка показывает, до какого предела может упасть выручка, чтобы не было убытка. Равенство доходов и расходов в этом случае можно записать следующим уравнением:
ВРКТ = Зпер + Зпост
или:
Объем продаж × Цена реализации единицы продукции (работ, услуг) = Объем продаж × Зпер./ед. + Зпост.
Минимальный (критический) объем реализации может быть рассчитан с помощью маржинальной прибыли — как объем реализации, при котором маржинальная прибыль равна постоянным затратам:
Пмарж = ВР – Зпер = Зпост.
Находим критическую точку объема продаж, т. е. определяем, сколько единиц продукции нужно продать, чтобы не получить убытка:
Критическая точка (в ед. продаж) = Зпост / Пмарж = Зпост / (Цена за ед. – Зпер./ед.).
Такой расчет можно производить на весь ассортимент и для отдельных видов продукции.
Пример 3
Производственная компания выпускает пластмассовые изделия. Количественный учет объема продаж ведется в штуках.
По плану выпуск изделий — 15 000 шт., продажная цена за 1 шт. — 400 руб.
Определим, сколько пластмассовых изделий нужно продать, чтобы доход от продажи покрыл все расходы, т. е. определим точку безубыточности.
План производства и продаж представлен в табл. 3.
Критическая точка = 876 000 руб. / (400 руб. – 208 руб.) = 5104 шт.
Вывод
Компании нужно произвести 5104 пластмассовых изделия, чтобы покрыть все затраты. Если объем продаж будет ниже, компания получит убыток.
Используя взаимосвязь постоянных расходов и маржинальной прибыли на единицу продукции, можно выяснить, возмещаются ли постоянные затраты и получить информацию о величине маржинальной прибыли для каждого вида продукции.
Изменяя величину постоянных затрат или цену продаж, можно спланировать минимальный объем выпуска продукции.
Пример 4
Воспользуемся исходными данными примера 3.
Руководство компании решило сократить общехозяйственные расходы на 10 % и увеличить цену продаж на 5 %.
Тогда постоянные затраты будут равны:
980 000 руб. – 10 % = 882 000 руб.,
а цена продаж за 1 шт.:
400 руб. + 5 % = 420 руб.
Определим минимальный объем продаж (критическую) точку в этом случае.
Скорректированный план производства и продаж представлен в табл. 4.
Критическая точка объема продаж:
882 000 руб. / (420 руб. – 208 руб.) = 4160 шт.
До оптимизации критический объем продаж составлял 5104 шт. А теперь компании нужно произвести всего 4160 шт. изделий, чтобы не быть в убытке.
Вывод
При такой оптимизации затрат и роста продажной цены:
- планируемая прибыль увеличится на 398 000 руб. (2 298 000 руб. – 1 900 000 руб.), темп прироста составит 17,32 % ( 2 298 000 руб. – 1 900 000 руб.) / 2 298 000 руб. × 100 %);
- объем продаж в точке безубыточности снизился на 944 шт. (5104 шт. – 4160 шт.), или на 18,5 % ((5104 шт. – 4160 шт.) / 5104 шт. × 100 %).
Анализ соотношений доходов и расходов в производственных планах позволяет рассчитать нужную величину прибыли. В этом случае используется следующее соотношение:
ВР = Зпер + Зпост + Прибыль (целевая величина).
Объем реализации в количественном отношении (натуральных единицах — кг, м, шт. и т. п.), который будет обеспечивать получение целевой величины прибыли, можно вычислить по формуле:
Vпродаж, ед. = Зпост + Прибыль (целевая) / (Цена 1 ед. – Зпер./ед.).
Если в формулу поставить значение маржинальной прибыли, то формула будет иметь вид:
Vпродаж, ед. = (Зпост + Прибыль (целевая)) / Пмарж/ед.
Пример 5
Компания установила размер плановой прибыли от продаж — 100 000 руб.
Продажная цена 1 изделия — 400 руб.
Постоянные затраты за период — 980 000 руб., а переменные затраты на единицу изделия — 208 руб.
Рассчитаем, сколько изделий необходимо продать, чтобы получить запланированную прибыль:
1. Находим маржинальную прибыль на 1 изделие:
400 руб. – 208 руб. = 192 руб.
2. Определяем необходимый объем продаж в штуках
(980 000 руб. + 100 000 руб.) / 192 руб. = 5625 шт.
Вывод
Чтобы получить прибыль в 100 000 руб., компания должна реализовать 5625 изделий.
Пример 6
Данные для расчета:
доход от реализации — 6 000 000 руб.;
цена 1 изделия — 400 руб.;
переменные затраты на 1 шт. — 208 руб.;
постоянные затраты за период — 980 000 руб.;
маржинальная прибыль на единицу — 192 руб. (400 руб. – 208 руб.).
Рассчитаем соотношение валовой прибыли к выручке и определим прибыль от продаж:
1. Находим процентное соотношение маржинальной прибыли на единицу изделия и его продажной цены:
192 руб. / 400 руб. × 100 % = 48 %.
2. Определяем совокупную валовую прибыль:
6 000 000 руб. × 48 % = 2 880 000 руб.
3. Определяем прибыль от продаж — вычитаем из совокупной валовой прибыли сумму постоянных расходов и получаем операционную прибыль компании:
2 880 000 руб. – 980 000 руб. = 1 900 000 руб.
Вывод
Взаимосвязь доходов и расходов надо отслеживать не только для анализа фактического результата финансовой деятельности компании. Она нужна при составлении бизнес планов. Например в плане продаж определяются цена и объемы продаж, желаемая прибыль компании. При определении цены учитываются не только конъюнктура рынка и покупательский спрос, но и предстоящие расходы на выпуск и реализацию продукции, выполнение работ, оказание услуг.
Статья опубликована в журнале «Справочник экономиста» № 10, 2017.
Что такое маржа, маржинальность и наценка, для чего они нужны, как их считать и не путать — в обзоре «РБК Инвестиций»
В этом тексте вы узнаете:
- Что такое маржа
- Зачем ее рассчитывать
- Различие маржи и маржинальности
- Различие маржинальности и наценки
- Что еще называют маржой
Что такое маржа
Маржа, или маржинальный доход — это разница между суммарными объемами продаж компании (выручкой) и переменными затратами (расходами).
Переменные расходы — это часть затрат, размер которых зависит от объема производства или продаж. Переменные расходы тем самым отличаются от постоянных затрат, величина которых мало или практически не зависит от объема продаж.
Например, предприниматель занялся пошивом одежды. От того, шьет он пять или 20 костюмов в месяц, величина арендной платы за помещение мастерской не изменится. Но на пошив 20 костюмов тканей, ниток и пуговиц будет уходить гораздо больше, чем на пошив пяти костюмов. Арендная плата — это пример постоянных затрат, а расходы на приобретение материалов — это переменные расходы.
Зачем нужно рассчитывать маржу
Почему потребовалось разделять затраты на постоянные и переменные и зачем нужно определять именно маржу? Давайте посмотрим на примере.
Предприниматель открыл ателье по пошиву костюмов. За аренду помещения и швейных машинок он платит ₽100 тыс. в месяц. Каждый костюм он продает за ₽30 тыс. При этом расходы на пошив каждого костюма (оплата материалов, труда работников и так далее) составляют ₽20 тыс. Допустим, за месяц было заказано и пошито пять костюмов. Тогда месячная выручка составит ₽150 тыс. (5 × ₽30 тыс.). Затраты при этом составят ₽200 тыс. (5 × ₽20 тыс. + ₽100 тыс.). В итоге месячный убыток составит ₽50 тыс. (₽150 тыс. — ₽200 тыс.).
Но если за месяц будет заказано и пошито 15 костюмов, то результат будет уже другой. Месячная выручка составит ₽450 тыс. (15 × ₽30 тыс.), затраты — ₽400 тыс. (15 × ₽20 тыс. + ₽100 тыс.), так что предприниматель получит прибыль ₽50 тыс.
Как видим, в зависимости от числа пошитых костюмов изменяются не только выручка и затраты, но и финансовый результат, причем качественно — с увеличением объемов пошива с какого-то момента предприниматель получает прибыль. В нашем примере прибыль получается, если ателье шьет больше десяти костюмов (10 × ₽30 тыс. – 10 × ₽20 тыс. – ₽100 тыс. = 0).
Чем примечательна эта точка в десять костюмов, кроме того, что пошивочная мастерская начинает получать прибыль? Мы уже говорили, что часть затрат остается неизменной вне зависимости от количества продукции — это постоянные затраты (в нашем примере это арендная плата). Другая часть затрат зависит от количества продукции напрямую. Это переменные расходы. Так вот, компания выходит на получение прибыли при таком количестве продукции, когда разница между выручкой и переменными расходами начинает превышать постоянные затраты (в нашем примере такая граница — пошив десяти костюмов).
Разница между выручкой и переменными расходами — это и есть маржа, или маржинальный доход. То есть компания получает прибыль тогда, когда маржа больше постоянных затрат.
Соотношение затрат, выручки, прибыли и маржинального дохода
(Фото: РБК)
Таким образом, расчет маржи крайне важен при финансовом планировании — во-первых, для определения масштаба производства, необходимого для безубыточности, а во-вторых, для построения моделей, помогающих оптимизировать затраты в зависимости от роста производства.
Для расчета маржи применяется следующая формула:
МД = В – ПР или МД = (ΣКПв × ЦПв – ΣКПв × Ред.Пв), где
МД — маржинальный доход (маржа);
В — выручка;
ПР — переменные расходы;
КПв — количество продукции отдельного вида;
ЦПв — цена продаж продукции отдельного вида;
Ред.Пв — расходы, непосредственно затраченные на производство единицы продукции отдельного вида.
Маржа и маржинальность
Пример с пошивом костюмов достаточно упрощен — все костюмы стоят одинаково и на пошив каждого тратится одна и та же сумма. Таким образом, при росте количества пошитых костюмов в одинаковой кратности увеличивался размер выручки и переменных расходов.
В действительности стоимость сырья и цена продукта могут меняться в зависимости от ситуации на рынке. Кроме того, переменные расходы, а значит, и размер маржи, могут меняться в зависимости от количества продукции нелинейно, даже если цены не меняются.
Например, металлургической компании для увеличения выплавки стали может потребоваться на несколько вагонов угля больше, что увеличит транспортные расходы на фрахт дополнительных вагонов. Кроме того, компании обычно выпускают не один вид товаров. Производство какого-то вида товара увеличить легче, с другой стороны, спрос на один вид продукции может расти, а на другой — снижаться.
Все это может приводить к тому, что меняются не только размеры выручки и маржи, но и их соотношение. Поэтому для понимания эффективности работы компании и управления издержками важно учитывать не только маржу, но и отношение маржи к выручке. Такое отношение называется маржинальностью. Если маржа — это разница, выраженная в денежных единицах (рублях, долларах, юанях и т. д.), то маржинальность выражается в процентах.
Итак, маржинальность — это процентное отношение маржинального дохода к выручке.
Формула расчета маржинальности:
М = 100% × МД / В, где
М — маржинальность;
МД — маржинальный доход (маржа);
В — выручка.
Например, выручка компании выросла с ₽500 млн до ₽800 млн, а маржа выросла со ₽120 млн до ₽170 млн. В этом случае маржинальность снизилась с 24% до 21,25%. Это может говорить о том, что нужно либо пересмотреть структуру ассортимента продукции, либо оптимизировать расходы на производство каждой единицы продукции, либо внести изменения в ценовую политику.
Маржинальность и наценка
Слово «маржа» происходит от латинского margo — «край, граница, межа». Поэтому исторически маржой могут называть совершенно разные понятия, которые указывают на какую-либо разницу. Из-за этого возможна некоторая путаница в терминах.
Так, например, маржой могут назвать торговую наценку. Более того, в денежном выражении маржа и наценка могут быть, по сути, одним и тем же. Если переменные затраты на пошив каждого костюма составляют ₽20 тыс., а костюм продается за ₽30 тыс., то и маржа, и наценка в деньгах будут равны ₽10 тыс. на каждый костюм.
Но если мы говорим о наценке как относительной величине, то наценка и маржинальность будут отличаться существенно. Если маржинальность — это процентное отношение разницы выручки и переменных расходов к выручке, то наценка в относительном выражении — это процентное отношение разницы выручки и переменных расходов к переменным расходам.
Н = 100% × (В – ПР) / ПР, где
Н — наценка;
В — выручка;
ПР — переменные расходы.
В примере с костюмами маржинальность составляет 33,3% (100% × ₽10 тыс. / ₽30 тыс.), а наценка — 50% (100% × ₽10 тыс. / ₽20 тыс.).
Маржинальность не может превышать 100%, а наценка может иметь любое значение.
Что еще могут называть маржой
Как мы уже упомянули ранее, словом «маржа» могут называть понятия, обозначающие какую-либо разницу. Можно упомянуть даже разные виды маржи, не являющиеся маржинальным доходом:
- фронт-маржа;
- бэк-маржа;
- гросс-маржа;
- операционная маржа;
- маржа EBITDA;
- банковская (процентная) маржа;
- гарантийная маржа;
- вариационнная маржа.
Фронт-маржа
Фронт-маржа, бэк-маржа и гросс-маржа — это понятия из розничной или оптовой торговли. Причем фронт-маржа — практически аналог маржинального дохода для компании из сферы торговли.
Фронт-маржа в денежном выражении — это разница между торговым товарооборотом и себестоимостью покупки товара.
Фронт-маржа в процентном выражении — это процентное отношение разницы между торговым товарооборотом и себестоимостью к торговому товарообороту.
Бэк-маржа
Бэк-маржа — это обусловленные компенсации от поставщика товара. Если, например, торговая компания реализует партию товара быстрее оговоренного срока, то следующую партию товара поставщик может предоставить со скидкой. Такая скидка и будет примером бэк-маржи.
Гросс-маржа
Гросс-маржа, или коммерческая маржа — это сумма фронт-маржи и бэк-маржи.
Операционная маржа
Операционная маржа — это отношение операционной прибыли к выручке. Операционная маржа, как и маржа
EBITDA
— это виды рентабельности. Операционная маржа может также называться рентабельностью операционной прибыли.
Маржа EBITDA
Маржа EBITDA — это отношение EBITDA к выручке. Маржа EBITDA, как и операционная маржа — это виды рентабельности. Маржа EBITDA может также называться рентабельностью EBITDA.
Банковская (процентная) маржа
Банковская (процентная) маржа — это разница между процентными ставками депозитов и кредитов в банке.
Гарантийная маржа
Гарантийная маржа — это разница между суммой кредита и стоимостью гарантийного обеспечения.
Вариационнная маржа
Вариационнная маржа — это прибыль или убыток, возникающие у покупателя или продавца фьючерса при изменении цены фьючерса.
Аналитический показатель, указывающий на объем прибыли до вычета расходов по выплате процентов, налогов, износа и амортизации. Несмотря на свою популярность, комиссия по ценным бумагам США (SEC) не считает его частью Общепринятых Принципов Бухгалтерского Учёта (GAAP).
Содержание страницы
- Понятие налога на прибыль
- Плательщики налога
- Объект налогообложения
- Расчет налога
- Особые условия расчёта налога для отдельных видов деятельности
- Налоговый период. Отчетный период
- Порядок исчисления налога и авансовых платежей
- Перенос убытков на будущее
- Налоговая декларация
- Сроки уплаты налога и авансовых платежей
- Налоговый учет
- Особенности регионального законодательства
Понятие налога на прибыль
Налог на прибыль организаций — это прямой налог, его величина прямо зависит от конечных финансовых результатов деятельности организации.
Налог начисляется на прибыль, которую получила организация, то есть на разницу между доходами и расходами.
Прибыль – результат вычитания суммы расходов из суммы доходов организации – является объектом налогообложения.
Правила налогообложения налогом на прибыль определены в главе 25 Налогового кодекса РФ.
Плательщики налога
- Все российские юридические лица (ООО, АО, ПАО и пр.)
- Иностранные юридические лица, которые работают в России через постоянные представительства или просто получают доход от источника в РФ
- Иностранные организации, признаваемые налоговыми резидентами Российской Федерации в соответствии с международным договором по вопросам налогообложения, — для целей применения этого международного договора
- Иностранные организации, местом фактического управления которыми является Российская Федерация, если иное не предусмотрено международным договором по вопросам налогообложения
- Налогоплательщики, применяющие специальные налоговые режимы (ЕСХН, УСН) или являющиеся плательщиком налога на игорный бизнес
- Участники проекта «Инновационный центр «Сколково»
- Налогоплательщики, зарегистрированные на территории Курильских островов
Обязанность заплатить налог возникает только тогда, когда есть объект налогообложения. Если объекта нет, нет и оснований для уплаты налога.
Для разных категорий налогоплательщиков прибылью для целей налогообложения могут являться разные категории доходов.
|
Налогоплательщики |
Прибыль для целей налогообложения |
Статья налогового кодекса |
|---|---|---|
| Российские организации | Доходы, уменьшенные на расходы |
п. 1 ст. 247 НК РФ |
| Иностранные организации, осуществляющие деятельность в РФ через постоянное представительство | Доходы представительства, уменьшенные на расходы представительства |
п. 2 ст. 247 НК РФ |
| Иные иностранные организации | Доходы, полученные в РФ |
п. 3 ст. 247 НК РФ |
Объект налогообложения
Доходы. Классификация доходов.
Доходы — это выручка по основному виду деятельности (доходы от реализации), а также суммы, полученные от прочих видов деятельности. Например, от сдачи имущества в аренду, проценты по банковским вкладам и пр. (внереализационные доходы). При налогообложении
прибыли все доходы учитываются без НДС и акцизов.
Доходом от реализации признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав.
Выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной формах.
Доходы определяются на основании первичных документов и других документов, подтверждающих полученные налогоплательщиком доходы, и документов налогового учета.
Некоторые доходы освобождены от налогообложения. Их перечень предусмотрен ст. 251 НК РФ.
Для большинства видов хозяйственной деятельности определен перечень наиболее часто встречаемых доходов, не учитываемых при налогообложении.
- в виде имущества, имущественных прав, которые получены в форме залога или задатка;
- в виде взносов в уставный капитал организации;
- в виде имущества или средств, которое получено по договорам кредита или займа; При этом не включается в доход выгода от экономии на процентах по договору беспроцентного займа либо займа, процентная ставка по которому ниже ставки рефинансирования
Банка России; - в виде капитальных вложений в форме неотделимых улучшений арендованного (полученного в безвозмездное пользование) имущества, произведенных арендатором (ссудополучателем);
- других доходов, предусмотренных ст. 251 НК РФ.
Перечень льготируемых доходов является закрытым и не подлежит расширительному толкованию. Поэтому все иные доходы, которые не указаны в этом перечне, нужно учесть для уплаты налога на прибыль.
Расходы. Группировка расходов
Расходы — это обоснованные и документально подтвержденные затраты предприятия. Они делятся на расходы, связанные с производством и реализацией (зарплата сотрудников, покупная стоимость сырья и материалов, амортизация основных средств и пр.), и на
внереализационные расходы (отрицательная курсовая разница, судебные и арбитражные сборы и пр.). Кроме того, существует закрытый перечень расходов, который нельзя учитывать по налогообложению прибыли. Это, в частности, начисленные дивиденды,
взносы в уставный капитал, погашение кредитов и пр.
Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком затраты.
- Материальные расходы (пп.1 и 4
п.1 ст. 254 НК РФ) - Суммы начисленной амортизации по основным средствам, используемым при производстве товаров, работ, услуг ст. 256-259 НК
РФ - Расходы на оплату труда персонала, участвующего в процессе производства товаров, выполнения работ, оказания услуг (ст. 255
НК РФ)
К косвенным расходам относятся все иные суммы расходов, за исключением внереализационных расходов, осуществляемых налогоплательщиком в течение отчетного (налогового) периода.
Прямые расходы ежемесячно распределяются на остатки незавершенного производства и стоимость изготовленной продукции (работ, услуг). Это значит, что прямые расходы учитываются в уменьшение налоговой базы по налогу на прибыль организаций
только по мере реализации продукции (работ, услуг), в стоимости которых они учтены в соответствии со статьей 319 НК РФ.
Налогоплательщик самостоятельно определяет в учетной политике для целей налогообложения перечень прямых расходов, связанных с производством товаров (выполнением работ, оказанием услуг)
Сумма косвенных расходов на производство и реализацию, осуществленных в отчетном (налоговом) периоде, в полном объеме относится к расходам текущего отчетного (налогового) периода.
Расходы, установленные в ст. 270 НК РФ, не уменьшают полученные организацией доходы. Этот перечень закрытый и расширительному толкованию не подлежит. Все поименованные в нем расходы, ни
при каких обстоятельствах не могут уменьшать доходы организации.
Расчет налога
При расчете налога на прибыль организаций, налогоплательщик должен четко знать, какие доходы и расходы он может признать в этом периоде, а какие нет. Даты, на которые признаются расходы и доходы для целей налогообложения, определяются двумя различными
методами. (ст. 271-273 НК РФ)
Метод начисления. При ведении налогоплательщиком налогового учета методом начисления дата признания дохода/расхода не зависит от даты фактического поступления средств (получения имущества, имущественных прав и др.)/фактической
оплаты расходов. Доходы (расходы) при методе начисления признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место (к которому они относятся).
- доходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств, иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав;
- если связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем, доходы распределяются налогоплательщиком самостоятельно, с учетом принципа равномерности;
- для доходов от реализации датой получения дохода признается дата реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав) независимо от фактического поступления денежных средств в их оплату.
Для внереализационных доходов датой получения дохода признается:
- дата подписания сторонами акта приема-передачи имущества (приемки-сдачи работ, услуг) — по доходам в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг) и по иным аналогичным доходам;
- дата поступления денежных средств на расчетный счет (в кассу) налогоплательщика — по доходам в виде дивидендов от долевого участия в деятельности других организаций; в виде безвозмездно полученных денежных средств и по иным аналогичным
доходам.
Кассовый метод. При применении налогоплательщиком кассового метода ведения налогового учета доходы/расходы признаются по дате фактического поступления средств (получения имущества, имущественных прав и др.)/фактической оплаты
расходов.
Порядок определения доходов и расходов
- датой получения дохода признается день поступления средств на счета в банках и (или) в кассу, поступления иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашение задолженности перед налогоплательщиком иным способом;
- расходами признаются затраты после их фактической оплаты. Оплатой товара (работ, услуг и (или) имущественных прав) признается прекращение встречного обязательства налогоплательщиком — приобретателем указанных товаров (работ, услуг) и имущественных
прав перед продавцом, которое непосредственно связано с поставкой этих товаров (выполнением работ, оказанием услуг, передачей имущественных прав).
Необходимо выбрать единый метод, как для доходов, так и для расходов.
Нельзя применять один метод для расходов, а другой для доходов.
Организации (за исключением банков) имеют право на определение даты получения дохода (осуществления расхода) по кассовому методу, если в среднем за предыдущие 4 квартала сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг)
этих организаций без учета налога на добавленную стоимость не превысила 1 млн. рублей за каждый квартал.
Порядок расчета налога
Для того, чтобы рассчитать за налоговый период налог на прибыль, необходимо определить налоговую базу (то есть прибыль, подлежащую налогообложению) и умножить её на соответствующую налоговую ставку.
Размер
налога=Ставка
налога*
Налоговая
база
Расчет налоговой базы должен содержать (cт. 315 НК РФ):
- Период, за который определяется налоговая база
- Сумма доходов от реализации, полученных в отчетном (налоговом) периоде
- Сумма расходов, произведенных в отчетном (налоговом) периоде, уменьшающих сумму доходов от реализации
- Прибыль (убыток) от реализации
- Сумма внереализационных доходов
- Прибыль (убыток) от внереализационных операций
- Итого налоговая база за отчетный (налоговый) период
- Для определения суммы прибыли, подлежащей налогообложению, из налоговой базы исключается сумма убытка, подлежащего переносу
По прибыли, попадающей под разные ставки, базы определяются отдельно.
Основная ставка
20%
2% в федеральный бюджет (3% в 2017 — 2024 годах); 0% для отдельных категорий налогоплательщиков, перечень которых приведен ниже.
18% в бюджет субъекта РФ (17 % в 2017 — 2024 годах). Законодательные органы субъектов РФ могут понижать ставку налога для отдельных категорий налогоплательщиков, но не более чем до
13,5% (12,5 % в 2017 — 2024 годах).
Ставка может быть еще ниже:
- для резидентов (участников) особых экономических зон и свободных экономических зон (п. 1, п. 1.7 ст. 284 НК РФ);
- для участников региональных инвестиционных проектов (п. 3 ст. 284.1 НК РФ; п. 3 ст. 284.3 НК РФ);
- для организаций, получивших статус резидента территории опережающего социально-экономического развития или свободного порта Владивостока (п. 1.8 ст. 284 НК РФ,
ст. 284.4 НК РФ).
Налоговым кодексом РФ установлены, кроме основной, еще и специальные ставки на прибыль:
30%
Прибыль по ценным бумагам (за исключением доходов в виде дивидендов), выпущенным российскими организациями, права на которые учитываются на счетах депо, информация о которых не была предоставлена налоговому агенту (п.4.2 ст.284 НК РФ).
20% — в федеральный бюджет
- Прибыль от осуществления деятельности, связанной с добычей углеводородного сырья на новом морском месторождении углеводородного сырья, полученная:
— организациями, владеющими лицензиями на пользование участком недр, на котором расположено данное месторождение или предполагается осуществлять поиск, оценку и (или) разведку такого месторождения;
— операторами такого месторождения (п.1.4, п.6 ст.284 НК РФ); - Прибыль контролируемых налогоплательщиками иностранных компаний (п.1.6, п.6 ст.284 НК РФ);
- Доходы иностранных организаций, не связанные с деятельностью в РФ через постоянное представительство, за исключением доходов, к которым применяются иные налоговые ставки (пп.1 п.2 ст.284 НК РФ).
15%
- Доходы в виде процентов, полученных владельцами государственных, муниципальных и иных ценных бумаг (пп.1 п.4 ст.284 НК РФ)
- Доходы в виде дивидендов, полученных иностранной организацией по акциям российских организаций, а также дивидендов от участия в капитале организации в иной форме (пп.3 п.3 ст.284 НК РФ).
13%
- Доходы в виде дивидендов, полученные от российских и иностранных организаций российскими организациями (пп.2 п.3 ст.284 НК РФ);
- Доходы в виде дивидендов, полученные по акциям, права на которые удостоверены депозитарными расписками (пп.2 п.3 ст.284 НК РФ).
10%
Доходы иностранных организаций, не связанные с деятельностью в РФ через постоянное представительство, от использования, содержания или сдачи в аренду подвижных транспортных средств или контейнеров в связи с осуществлением международных перевозок
(
пп.2 п.2 ст.284 НК РФ)
9%
Доходы в виде процентов по некоторым муниципальным ценным бумагам (пп.2 п.4 ст.284 НК РФ).
0% в федеральный бюджет и бюджеты субъектов Российской Федерации
- по доходам сельскохозяйственных товаропроизводителей и рыбохозяйственных организаций, отвечающих требованиям статьи 346.2 НК РФ, от деятельности, связанной
с реализацией произведенной и переработанной данными налогоплательщиками собственной сельскохозяйственной продукции (п. 1.3 ст.284 НК РФ); - в отношении прибыли, полученной ЦБ РФ от осуществления деятельности, связанной с регулированием денежного обращения (п.5 ст.284 НК РФ);
- в отношении прибыли, организаций, осуществляющих медицинскую и (или) образовательную деятельность (п.1.1 ст.284, ст. 284.1 НК РФ);
- в отношении прибыли участников проекта «Сколково», прекративших использовать право на освобождение от обязанностей плательщика налога на прибыль (п.5.1 ст.284 НК РФ);
- в отношении прибыли организаций, осуществляющих социальное обслуживание граждан (п. 1.9 ст. 284 НК РФ).
0% в федеральный бюджет
- по доходам в виде процентов по некоторым государственным и муниципальным ценным бумагам (пп.3 п.4 ст.284 НК РФ);
- по доходам в виде дивидендов, полученных российскими организациями, непрерывно владеющими в течение 365 дней не менее чем 50-процентным вкладом (долей) в уставном (складочном) капитале (фонде) выплачивающей дивиденды организации
(пп.1 п.3 ст.284 НК РФ); - по доходам от выбытия долей участия в уставном капитале российских организаций, а также акций российских организаций (п. 4.1 ст.284 и ст. 284.2 НК РФ);
- в отношении прибыли организаций – резидентов технико-внедренческой особой экономической зоны, а также организаций – резидентов туристско-рекреационных особых экономических зон, объединённых решением Правительства Российской Федерации
в кластер (п.1.2 ст.284 НК РФ); - в отношении прибыли организаций – участников региональных инвестиционных проектов (п. 1.5 и 1.5-1 ст. 284 НК РФ);
- в отношении прибыли организаций – участников свободной экономической зоны на территориях Республики Крым и города федерального значения Севастополя (п.1.7 ст.284 НК РФ);
- в отношении прибыли организаций, получивших статус резидента территории опережающего социально-экономического развития в соответствии с Федеральным законом «О территориях опережающего социально-экономического развития в Российской
Федерации» (п.1.8 ст. 284 НК РФ); - в отношении прибыли организаций, получивших статус резидента свободного порта Владивостока (п. 1.8 ст. 284 НК РФ);
- в отношении прибыли организаций-участников особой экономической зоны в Магаданской области (п. 1.10 ст. 284 НК РФ);
- в отношении прибыли организаций-резидентов особой экономической зоны в Калининградской области (п. 6 ст. 288 НК РФ).
Особые условия расчёта налога для отдельных видов деятельности
Налоговым кодексом РФ установлены особенности определения доходов и расходов некоторых организаций, которые зависят от осуществляемого этими организациями вида деятельности. Таким образом, в гл. 25 НК РФ рассматриваются не только общие подходы к формированию налоговой базы, исчислению и уплате налога на прибыль, но и особенности налогообложения прибыли, связанные со спецификой некоторых отраслей или групп предприятий.
- Банки (cт. 290, 291, 292 НК РФ)
- Страховые организации (страховщики) (cт. 293, 294, 294.1 НК РФ)
- Негосударственные пенсионные фонды (cт. 295, 296 НК РФ)
- Участники рынка ценных бумаг (cт. 298, 299 НК РФ)
- Клиринговые организации (cт. 299.1, 299.2 НК РФ)
- Особенности по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок (ст. 301 — 305 и 326 -327 НК РФ)
-
Особенности при исполнении договора доверительного управления имуществом, договора простого товарищества (ст. 276, 278 и
332 НК РФ) - Особенности налогообложения иностранных организаций ( ст. 307-310 НК РФ)
Налоговый период. Отчетный период
Налоговый период – это период, по окончании которого завершается процесс формирования налоговой базы, окончательно определяется сумма налога к уплате. (cт. 285 НК РФ)
По налогу на прибыль организаций налоговым периодом признается календарный год.
Отчетный период
Квартал
Полугодие
9 месяцев
Порядок исчисления налога и авансовых платежей
Налог определяется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы. (cт. 286 НК РФ)
- Авансовые платежи по итогам отчетного периода (квартальные) уплачиваются не позднее 28-го числа месяца, следующего за соответствующим отчетным периодом.
- Ежемесячные авансовые платежи, подлежащие уплате в течение отчетного периода, уплачиваются в срок не позднее 28-го числа каждого месяца этого отчетного периода, если иное не установлено настоящей статьей.
- Налогоплательщики, исчисляющие ежемесячные авансовые платежи по фактически полученной прибыли, уплачивают авансовые платежи не позднее 28-го числа месяца, следующего за месяцем, по итогам которого производится исчисление налога.
- Налог, подлежащий уплате по истечении налогового периода, уплачивается не позднее 28 марта года, следующего за налоговым периодом.
В основном все налогоплательщики налога на прибыль уплачивают авансовые платежи ежемесячно (п.2 ст.286 НК РФ)
Организации, которые уплачивают авансовые платежи только поквартально (4 раза в год) указаны в пункте 3 статьи 286 НК РФ
Порядок расчета ежеквартальных авансовых платежей
Сумма квартального авансового платежа, которую организация должна уплатить в бюджет за отчетный период, например, по итогам полугодия:
АК
к доплате=АК
отчетный—
АК
предыдущий
| где: | |
|---|---|
| АК к доплате | — это сумма квартального авансового платежа, подлежащая уплате (доплате) в бюджет по итогам отчетного периода |
| АК отчетный | — это сумма квартального авансового платежа, исчисленного по итогам отчетного периода |
| АК предыдущий | — это сумма квартального авансового платежа, уплаченная по итогам предыдущего отчетного периода (в текущем налоговом периоде) |
Например: Налоговая база за полугодие составила 85 000 руб. Согласно первой формуле рассчитаем размер налога = 85 000 x 20% = 17 000 руб.
В первом квартале сумма исчисленного налога составила 15 000 тыс. руб.
Следовательно, согласно второй формуле рассчитаем итоговый квартальный аванс, подлежащий к уплате по итогам полугодия
17 000 – 15 000 = 2 000 руб.
Порядок расчета ежемесячных авансовых платежей
Платежи по налогу на прибыль в течение отчетных периодов налогоплательщики производят авансом — равномерными платежами каждый месяц. Суммы таких ежемесячных авансовых платежей, которые должны быть уплачены в следующем отчетном периоде рассчитываются
налогоплательщиком исходя из суммы авансового платежа, исчисленной за предыдущий отчетный период.
Пример 1, из декларации за 1 квартал:
Сумма ежемесячных авансовых платежей во втором квартале равна налогу от прибыли, полученной в первом квартале
Показатель строки 290 делится на три, в результате получается сумма ежемесячных авансовых платежей за апрель, май и июнь.
Показатель строки 290 декларации по налогу на прибыль равен сумме показателей строк 120, 130, 140 — Федеральный бюджет, 220, 230, 240 – Бюджет субъекта подраздела 1.2 Раздела 1 Декларации по налогу на прибыль (п. 5.11. Раздела V. Порядка
заполнения Листа 02 «Расчет налога на прибыль организаций» Декларации приказа от 22 марта 2012 г. N ММВ-7-3/174@ «Об утверждении формы и формата представления налоговой декларации по налогу на
прибыль организаций, порядка её заполнения».
Пример 2, из декларации за полугодие:
Авансовый платеж по итогам полугодия равен сумме исчисленного налога на прибыль, полученного за полугодие, за минусом суммы исчисленного налога на прибыль за первый квартал.
Показатель строки 290 делится на три, в результате получается сумма ежемесячных авансовых платежей за июль, август и сентябрь. Показатель строки 290 декларации по налогу на прибыль равен сумме показателей строк 120, 130, 140 — Федеральный бюджет,
220, 230, 240 – Бюджет субъекта подраздела 1.2 Раздела 1 Декларации по налогу на прибыль (п. 5.11. Раздела V. Порядка заполнения Листа 02 «Расчет налога на прибыль организаций» Декларации приказа от 22 марта 2012 г. N ММВ-7-3/174@ «Об утверждении формы и формата представления налоговой декларации по налогу на прибыль организаций, порядка её заполнения».
Пример 3 из декларации за девять месяцев:
Величина платежа по итогам девяти месяцев, равна налогу от прибыли за девять месяцев за вычетом авансовых платежей за полугодие
Показатель строки 290 делится на три, в результате получается сумма ежемесячных авансовых платежей за октябрь, ноябрь и декабрь.
Показатель строки 290 декларации по налогу на прибыль равен сумме показателей строк 120, 130, 140 — Федеральный бюджет, 220, 230, 240 – Бюджет субъекта подраздела 1.2 Раздела 1 Декларации по налогу на прибыль (п. 5.11. Раздела V. Порядка заполнения
Листа 02 «Расчет налога на прибыль организаций» Декларации приказа от 22 марта 2012 г. N ММВ-7-3/174@ «Об утверждении формы и формата представления налоговой декларации по налогу на прибыль организаций,
порядка её заполнения».
Если при расчете ежемесячных авансовых платежей разница отрицательна или равна нулю, то ежемесячные авансовые платежи не уплачиваются.
Ежемесячные авансовые платежи на I квартал года равны ежемесячным авансовым платежам, рассчитанным на IV квартал предыдущего налогового периода, которые в свою очередь определяются по итогам девяти месяцев.
Вновь созданные организации уплачивают не ежемесячные, а квартальные авансовые платежи до тех пор, пока не закончится полный квартал с даты их государственной регистрации. Затем налогоплательщик должен посмотреть, чему равна выручка от реализации (без НДС). Если она не превышает 5 млн. рублей в месяц или 15 млн. рублей в квартал, компания может продолжать уплачивать только квартальные авансовые платежи. В случае превышения лимита предприятие со следующего месяца переходит на уплату ежемесячных авансовых платежей.
Определение ежемесячных авансовых платежей исходя из фактической прибыли
Данный способ организация может применять добровольно. (п.2 ст. 286 НК РФ)
Для этого нужно уведомить налоговую инспекцию не позднее 31 декабря о том, что в течение будущего года предприятие переходит на исчисление ежемесячных авансовых платежей исходя из фактически полученной прибыли.
При этом способе отчетными периодами являются месяц, два месяца, три месяца и так далее до окончания календарного года.
- Авансовый платеж за январь равен налогу от прибыли, фактически полученной в январе.
- Авансовый платеж за январь-февраль равен налогу от прибыли, фактически полученной в январе и феврале за минусом авансового платежа за январь.
- Авансовый платеж за январь-март равен налогу от прибыли, фактически полученной в январе-марте за вычетом авансовых платежей за январь и февраль.
- И так далее вплоть до декабря.
Организации, исчисляющие ежемесячные авансовые платежи исходя из фактической прибыли, представляют налоговые декларации по налогу на прибыль 12 раз в год.
Перенос убытков на будущее
Организации, понесшие убыток в предыдущем налоговом периоде, вправе уменьшить положительную налоговую базу текущего периода на всю сумму полученного ими убытка или на часть этой суммы.(cт. 283 НК РФ)
Налогоплательщики обязаны хранить документы, подтверждающие объем понесенного убытка в течение всего срока, когда он уменьшает налоговую базу текущего налогового периода на суммы ранее полученных убытков.
В отчетные (налоговые) периоды с 1 января 2017 года по 31 декабря 2024 года налоговая база по налогу за соответствующий период может быть уменьшена на убытки предыдущих периодов не более чем на 50 %.
Организация ООО «Альфа» получила убытки в течение двух лет подряд:
— по итогам 2009 года – 180 000 руб.
— по итогам 2010 года – 300 000 руб.
По итогам 2011 года Общество получило прибыль – 200 000 руб.
Налогоплательщик вправе при соблюдении условий статьи 283 НК РФ перенести убытки, уменьшив тем самым налоговую базу, но, не превысив её.
Таким образом, на 2011 год организация сможет перенести убыток 2009 года в сумме 180 000 руб. и часть убытка 2010 года в сумме 20 000 руб.
В налоговой декларации в Листе 02:
| Показатель налоговой декларации | Код строки | Сумма (руб.) |
|---|---|---|
| Налоговая база | 100 | 200 000 |
| Сумма убытка или части убытка, уменьшающего налоговую базу за отчетный (налоговый) период (стр. 150 Приложения 4 к Листу 02) | 110 | 200 000 |
| Налоговая база для исчисления налога (стр. 100 — стр. 110) | 120 | 0 |
Таким образом, с учетом перенесенных убытков налоговая база равна нулю (200 000-180 000-20 000 руб.).
Оставшаяся часть суммы убытка за 2010 год в размере 280 000 руб. (300 000 – 20 000) может быть учтена в последующих периодах.
Налоговая декларация
Налоговая декларация предоставляется (cт. 289 НК РФ) :
- Не позднее 25 дней со дня окончания соответствующего отчетного периода
- Не позднее 25 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом
Декларацию необходимо представлять в налоговую инспекцию:
- по месту нахождения организации;
- по месту нахождения каждого обособленного подразделения организации.
Сроки уплаты налога и авансовых платежей
| Наименования платежей | Сроки уплаты |
|---|---|
| Налог, уплачиваемый по итогам налогового периода | Не позднее 28 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом |
Авансовые платежи по итогам отчетного периода:
|
|
| Ежемесячные авансовые платежи подлежащие уплате в течение квартала | Ежемесячно не позднее 28-го числа текущего месяца |
| Налог с доходов по государственным и муниципальным ценным бумагам, подлежащих налогообложению у получателя дохода | Не позднее 28-го числа месяца, следующего за соответствующим месяцем |
Налоговый учет
Налоговый учет — это система обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на основе данных первичных документов. (cт. 313 НК РФ)
Налогоплательщики исчисляют налоговую базу по итогам каждого отчетного (налогового) периода на основе данных налогового учета. Система налогового учета организуется налогоплательщиками самостоятельно.
Подтверждением данных налогового учета являются:
- первичные учетные документы (включая справку бухгалтера)
- аналитические регистры налогового учета
- расчет налоговой базы
Аналитические регистры налогового учета — это сводные формы систематизации данных налогового учета за отчетный (налоговый) период.
Особенности регионального законодательства
Информация ниже зависит от вашего региона (77 город Москва)
Ваш регион был определен автоматически. Вы всегда можете сменить его, воспользовавшись переключателем в верхнем левом углу страницы.
Ставка налога, зачисляемого в бюджет города Москвы составляет 17%.
- Законом города Москвы от 23.11.2016 № 37 «Об установлении ставки налога на прибыль организаций для организаций-резидентов и управляющих компаний особых экономических зон технико-внедренческого типа, созданных на территории города Москвы» установлены пониженные ставки налога на прибыль организаций, подлежащего зачислению в бюджет города Москвы в размере:
— 0% для организаций-резидентов особых экономических зон в отношении прибыли, полученной от деятельности, осуществляемой на территориях особых экономических зон;
— 12,5 % для организаций-управляющих компаний особых экономических зон в отношении прибыли, полученной от деятельности, осуществляемой в целях реализации соглашений об управлении особыми экономическими зонами.
- Законом города Москвы от 12.07.2017 № 22 «Об особенностях налогообложения при реализации региональных инвестиционных проектов на территории города Москвы» установлены пониженные ставки налога на прибыль организаций, подлежащего зачислению в бюджет города Москвы в размере:
— 10% для организаций, включенных в реестр организаций-участников региональных инвестиционных проектов;
— 0% для инвесторов, являющихся стороной специального инвестиционного контракта, заключенного в соответствии с федеральным законодательством от имени Российской Федерации определенным Правительством Российской Федерации федеральным органом исполнительной власти.
- Законом города Москвы от 20.11.2019 № 28 «Об инвестиционном налоговом вычете» установлено право налогоплательщиков на применение на территории города Москвы инвестиционного налогового вычета при исчислении налога на прибыль организаций в размере 90 процентов суммы расходов, составляющей первоначальную стоимость основного средства в соответствии с абзацем вторым пункта 1 статьи 257 Налогового кодекса Российской Федерации, и в размере 90 процентов суммы расходов, составляющей величину изменения первоначальной стоимости основного средства в случаях, указанных в пункте 2 статьи 257 Налогового кодекса Российской Федерации (за исключением частичной ликвидации основного средства).
Профицит
Явление, противоположное дефициту, получило название профицит. Так называют избыток чего-либо, например, в макроэкономике речь может идти о профиците бюджета, торгового или платёжного балансов, товаров. В свою очередь, микроэкономика определяет таким термином переизбыток ресурсов или производственных факторов. Если говорить о бюджетных средствах, то в этом случае речь идёт о превышении доходной части бюджетного плана над расходной (встречается достаточно редко). Может искусственно создаваться в тех случаях, когда дефицит бюджета наблюдается на протяжении нескольких лет подряд.
Дефицит и профицит
Дефицит и профицит считаются отклонением от сбалансированного бюджета. Разница здесь заключается лишь в том, что при перевесе расходов над доходами возникает дефицит, поступлений над расходами – профицит. Последний, несмотря на всю привлекательность, по мнению многих экспертов нельзя назвать идеальным состоянием государственной экономики. В числе мер, которые должны приниматься для установления баланса (согласно требованиям законодательства):
- сокращение привлекаемых доходов от реализации госсобственности;
- направление профицитных средств на погашение кредитных долгов;
- сокращение налоговых доходов;
- увеличение расходной части и перераспределение финансовых ресурсов между бюджетными уровнями.
Профицит расходы
Когда речь идёт о таком явлении, как профицит, расходы составляют меньшую статью, по сравнению с доходами, то есть, доходная часть здесь преобладает. При этом формируется так называемое положительное сальдо. Профицитный бюджет может быть первичным (рассчитанным без учёта обслуживания долговых обязательств, то есть, государственного долга), а также вторичным – в этом случае учитываются все расходы на выплаты по внешним и внутренним государственным займам. Самым наглядным показателем уровня государственного бюджетопрофицита с преобладанием доходов над расходами можно назвать его отношение к внутреннему валовому продукту.
Профицит дохода
В бухгалтерии предприятия переизбыток доходной части или профицит дохода – явление, которое может возникать в следующих случаях:
- поступление средств на счета в последние дни календарного года;
- наличие на счетах организации неклассифицированных и пока невыясненных денежных поступлений;
- наличие остатков наличных и безналичных средств по не наступившим срокам выплат;
- остаток на счетах финансовых средств, не освоенных по причине длительного прохождения платёжных документов или длительного оформления документации (например, на торги).
Естественно, ни в одном из перечисленных выше случаев не идёт речи о наличии реального переизбытка свободных денежных средств на счетах.
Профицит баланса
В макроэкономике профицитом баланса (платёжного) называется такая ситуация, при которой общесуммарные чистые поступления валюты в государство превышают их отток за его пределы. В результате увеличиваются доходы и расходы госбюджета, растут количественные показатели денежной массы, повышается уровень жизни граждан, развивается инфраструктура. Возникает ревальвация (повышение курса нацвалюты) и дефляция. В том же случае, если увеличение денежной массы происходит за счёт притока нацвалюты, возникает девальвация и, соответственно, инфляция с неизменным ростом цен.
Микроэкономика определяет профицитный платёжный баланс как преобладание притока денежных средств от зарубежных субъектов над суммой платежей в их пользу.
Время выдачи
3 минуты – 3 дня
Реклама
МФК «Лайм-Займ» (ООО)
Реклама
ООО МКК «Академическая»
Подготовьте, проверьте и сдайте отчетность в ФНС, ПФР, ФСС, Росстат, РАР, РПН через интернет.
Попробовать
Доход — это увеличение экономических выгод организации в результате поступления различных активов и погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала этой компании (п. 2 ПБУ 9/99). Это одна из основных категорий, которой руководствуются коммерческие компании при принятии тех или иных решений.
Расходы — это, наоборот, уменьшение экономических выгод организации в результате выбытия активов или возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала организации (п. 2 ПБУ 10/99).
Доходы часто путают с поступлением денег на расчетный счет, а расходы — со списанием. Всегда разделяйте эти два понятия, так как они относятся к совершенно разным категориям.
Пример. Что считается доходами и расходами. Разберем несколько ситуаций.
| Пример | Считается ли доходом/расходом | Пояснение |
|---|---|---|
| Компания продала партию компьютеров за 1 млн рублей с отсрочкой 45 дней | Да | Компания денег здесь и сейчас не получила, так как продажа была с длительной отсрочкой. Но доход всё равно образовался, потому что произошло поступление актива, приводящее к увеличению капитала компании |
| Получена предоплата от покупателя в размере 3 млн рублей | Нет | 3 млн рублей — это предоплата, а не окончательный расчет за отгруженную продукцию. Фактически вырастает актив, так как на расчетный счет поступили деньги, но одновременно растет и пассив в виде кредиторской задолженности, так как появляется обязанность по отгрузке продукции покупателю. Капитал не изменился |
| Компания продала партию компьютеров за 1 млн рублей с отсрочкой 45 дней, которые ранее купила за 700 тыс. рублей | Да | У организации помимо дохода образуется и расход. Компьютеры — это актив, который выбыл в результате продажи, что уменьшило капитал организации. Следовательно, в этой ситуации расход составил 700 тыс. рублей |
| Компания вернула кредит | Нет | Возврат кредита — это не расход. У нас одновременно уменьшился актив в виде денег на расчетном счету, и на ту же сумму снизился пассив в виде обязательств перед банком |
Разница между доходами и расходами — это прибыль организации. В идеальных условиях доходы всегда больше расходов, следовательно компания зарабатывает. Получение прибыли — это основная цель коммерческой организации. Однако может быть и наоборот: если расходы превышают доходы, формируется убыток.
Доход показывает степень деловой активности компании, но не эффективность ее работы. Организация может иметь миллиардные доходы, но год за годом показывать в отчетности убытки. Это будет говорить о том, что ее деятельность неэффективна. Поэтому инвесторы и банки в первую очередь смотрят на прибыль и только потом на доходы.
ПБУ 9/99 и ПБУ 10/99 устанавливают перечень операций, которые не относятся ни к доходам, ни к расходам.
К доходам организации нельзя отнести:
- входящие НДС, акцизы, пошлины и подобные платежи;
- поступление денежных средств по договорам комиссии;
- поступившие авансы от покупателей;
- поступившие задатки;
- стоимость имущества, поступившего по договору заклада;
- денежные поступления от должников по погашению кредитов и займов.
А в состав расходов не попадают следующие операции:
- затраты на приобретение основных средств, нематериальных активов и незавершенное строительство;
- выплаты по договорам комиссии;
- перечисленные поставщикам авансы;
- взносы в уставный капитал других компаний, затраты на покупку акций и долей;
- перечисления по погашению займов и кредитов.
Не каждое поступление активов можно признать выручкой. В бухгалтерском учете при признании дохода требуется соблюдение нескольких условий (п. 12 ПБУ 9/99):
- организация имеет право на получение дохода, это подтверждает конкретный договор или иной документ;
- сумма выручки четко определена;
- компания уверена, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод в будущем;
- право собственности на товар или продукцию перешло от компании к покупателю или работа принята заказчиком;
- все расходы, связанные с операцией по получению дохода, могут быть точно определены.
Например, если кто-то по ошибке перевел на расчетный счет организации круглую сумму — это не доход, так как не соблюдено сразу несколько условий: отсутствует договор, не было перехода права собственности и так далее.
Аналогично и не каждое списание денег со счета можно признать расходом. П. 16 ПБУ 10/99 определяет несколько условий для признания расходов:
- расход обусловлен конкретным договором, требованием законодательства или обычаем делового оборота;
- сумма расходов может быть точно определена;
- имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод.
Сдавайте бухгалтерскую и налоговую отчетность по актуальным формам.
Узнать больше
В экономической литературе очень много группировок доходов и расходов. Начнем с самой популярной группировки.
Группировка доходов и расходов по видам деятельности
Самый популярный подход к группировке доходов и расходов основан на их делении по видам деятельности. Такая группировка даже закреплена в ПБУ:
- доходы и расходы от обычных видов деятельности (ПБУ 9/99);
- прочие доходы и расходы (ПБУ 10/99).
Доходы и расходы от обычных видов деятельности
Доход от обычных видов деятельности — это выручка от продажи продукции, товаров, работ и услуг (п. 5 ПБУ 9/99). Расходы от обычных видов деятельности — это расходы, связанные с затратами на изготовлением продукции, покупку товаров, их продажу, выполнение работ или оказание услуг.
Разберем на примере ООО «Виртуальный мир». Организация занимается ремонтом и продажей компьютерных комплектующих.
| Доходы от основных видов деятельности | Расходы по основным видам деятельности |
|---|---|
|
|
Прочие доходы и расходы
Прочие доходы и расходы — это доходы и расходы, несвязанные с основной деятельности компании.
| Прочие доходы (п. 7 ПБУ 9/99) | Прочие расходы (п. 11 ПБУ 10/99) |
|---|---|
|
|
На примере компании «Виртуальный мир»: прочими доходами будут считаться поступления от сдачи в аренду свободного помещения, а коммунальные платежи и ремонт этого помещения — это прочий расход. Кроме того, «Виртуальный мир» может продать свою паяльную станцию для ремонта компьютеров. Поступление от продажи — это прочий доход, так как организация продала не товар или готовую продукцию, а основное средство. Остаточная стоимость проданного актива будет списана в прочие расходы.
Прочие группировки доходов организации
Бухгалтерский подход остается самым популярным, но есть много различных подходов к группировке доходов организации. Выделяют следующие виды:
- общий доход — доход от продажи продукции, товаров, работ, услуг;
- средний доход — доход рассчитанный на единицу продукции;
- предельный доход — прирост дополнительного дохода от выпуска каждой новой единицы продукции.
По направлениям деятельности:
- доходы от производственной деятельности — выручка от продажи произведенной готовой продукции;
- доходы от торговой деятельности — выручка от продажи купленных товаров;
- доходы от оказания услуг — выручка от оказанных услуг или выполненных работ.
По необходимости уплатить налог:
- налогооблагаемые доходы — выручка, с которой удерживается налог;
- необлагаемые налогом доходы — выручка, освобожденная от налогов.
По степени влияния на них инфляции:
- номинальные доходы — поступления, выраженные в в номинальной стоимости без учета обесценения;
- реальные доходы — поступления скорректированные на инфляцию.
По степени запланированности:
- плановые доходы — доходы, которые организация ожидает получить в будущем;
- незапланированные доходы — доходы, которые организация получает неожиданно.
Прочие группировки расходов организации
Расходы организации также классифицируются по различным признакам.
По моменту их возникновения:
- расходы будущих периодов — расходы, который были совершены в текущем периоде, но имеют отношение к следующим отчетным периодам;
- текущие расходы — расходы на производство, продажу, управление и прочие операционные расходы.
По контролируемости:
- контролируемые расходы — расходы, размер которых организация может контролировать и корректировать, например, расход материалов, зарплата и так далее;
- неконтролируемые расходы — расходы, неподдающиеся контролю, например, возмещение за причинение вреда жизни и здоровью сотрудников.
По степени запланированности:
- запланированные расходы — аренда, списание материалов в производство, выплата заработной платы, расходы на маркетинг и продвижение и т.д.;
- незапланированные расходы — штрафы, пени, возмещения, внеплановый ремонт и т.д.
По степени зависимости от объемов производства:
- Условно-постоянные — их величина не меняется от объемов производства. Например, аренда цеха — это постоянная статья затрат, так как независимо от того, произвели 100 единиц или 100 000 единиц продукции, стоимость аренды не изменится. В эту же категорию попадает зарплата административного персонала, проценты по кредитам, частично коммунальные услуги.
- Условно-переменные расходы — прямо пропорциональны объемам производства. Например, затраты на сырье равны нулю при остановке производства. Сюда же относятся расходы на упаковку, сдельная зарплата и страховые взносы с нее, оплата электричества и т.д.
Слово «условно» мы применяем не зря. В зависимости от временного интервала и объемов производства затраты могут меняться. Например, арендные платежи в обычных условиях — это постоянные затраты. Но если организация будет наращивать объемы производства, то рано или поздно придется арендовать новый цех и новое оборудование, следовательно, постоянные затраты возрастут.
Такая же ситуация встречается и в переменных расходах. В определенном диапазоне объемов производства затраты на сырье могут быть постоянными. Например, можно производить 10 000 000 гвоздей и 10 001 000 гвоздей. Вероятно, что в таком диапазоне затраты меняться не будут, так как лишнюю тысячу гвоздей можно создать из отходов производства. Это упрощенные примеры, но они хорошо отражают характер «условности».
Бесплатно проверьте и сдайте баланс через Контур.Экстерн.
Попробовать
Доход и расход — основные бухгалтерские категории. Они нашли свое отражение на счетах бухгалтерского учета.
Доходы и расходы от обычных видов деятельности
Учет доходов и расходов по основным видам деятельности ведут на счете 90 “Продажи». Для детализации к счету 90 открывают субсчета:
- 90.01 «Выручка» — доходы от продажи товаров, продукции, работ или услуг;
- 90.02 «Себестоимость продаж» — расходы в виде себестоимости товаров, продукции или оказанных услуг;
- 90.03 «НДС» — НДС с реализации;
- 90.04 «Акцизы» — акцизы при продаже;
- 90.07 «Расходы на продажу» — расходы на продажу товаров, работ и услуг;
- 90.08 «Управленческие расходы» — расходы на управленческие нужды;
- 90.09 «Прибыль (убыток) от продаж» — итоговый результат от основной деятельности.
Доходы собираются по кредиту, а расходы — по дебету счета 90.
Пример. «Виртуальный мир» продает партию компьютеров за 1 200 000 рублей. Закупочная стоимость партии — 700 000 рублей. Расходы на аренду — 150 000 рублей, на заработную плату отдела продаж — 100 000 рублей, на заработную плату генерального директора — 70 000 рублей.
В итоге нужно сделать следующие проводки.
| Дебет | Кредит | Сумма | Описание |
|---|---|---|---|
| 62 | 90.01 | 1 200 000 | Партия компьютеров отгружена покупателю |
| 90.02 | 41 | 700 000 | В состав расходов списана себестоимость компьютеров |
| 90.07 | 44 | 100 000 | В состав расходов включена заработная плата отдела продаж |
| 90.08 | 26 | 150 000 | В состав расходов включена стоимость аренды офисного помещения |
| 90.08 | 26 | 70 000 | В состав расходов включена заработная плата генерального директора |
| 90.09 | 99 | 180 000 | Учтена прибыль от основной деятельности |
Таким образом, на субсчете 90.09 сформировалась прибыль в размере 180 000 рублей.
Для учета убытка по основной деятельности счета нужно поменять местами:
| Дт | Кт | Описание |
|---|---|---|
| 99 | 90.09 | Учтен убыток от основной деятельности |
Прочие доходы и расходы в бухгалтерском учете
Порядок учета прочих доходов и расходов аналогичен блоку выше. Только вместо счета 90, используют счет 91 «Прочие доходы и расход». К нему обычно открывают следующие субсчета:
- 91.01 «Прочие доходы»;
- 91.02 «Прочие расходы»;
- 91.09 «Сальдо прочих доходов и расходов».
Доходы учитывают по кредиту, а расходы по дебету счета 91.
Пример. «Виртуальный мир» сдает в аренду свободное помещение за 200 000 рублей. Коммунальные платежи, которые ежемесячно уплачивает «Виртуальный мир» — 10 000 рублей.
Строим следующие проводки.
| Дебет | Кредит | Сумма | Описание |
|---|---|---|---|
| 62 (76) | 91.01 | 200 000 | Передано в аренду недвижимое имущество |
| 91.02 | 26 | 10 000 | Начислены коммунальные расходы за переданное в аренду помещение |
| 91.09 | 99 | 190 000 | Учтена прибыль от прочей деятельности |
Убыток был бы сформирован другой проводкой:
| Дт | Кт | Описание |
|---|---|---|
| 99 | 91.09 | Учтен убыток от основной деятельности |
Финансовый результат
В совокупности доходы и расходы вне зависимости от вида деятельности формируют финансовый результат, который учитывают на счете 99.
В нашем примере на счете 99 собралась общая прибыль в размере 370 000 рублей. В конце года происходит «реформация баланса» — чистая прибыль переводится в разряд нераспределенной прибыли отчетного периода и прошлых лет.
| Дт | Кт | Описание |
|---|---|---|
| 99 | 84 | Чистая прибыль увеличивает нераспределенную прибыль прошлых лет |
| 84 | 99 | Чистый убыток уменьшает нераспределенную прибыль прошлых лет |
Доходы и расходы организации — это показатели, на которые в первую очередь обращают внимание все заинтересованные лица: руководители, собственники, инвесторы, банк и налоговая.
Информация о доходах и расходах компании раскрывается в отчете о финансовых результатах. Его форма утверждена в Приложении № 1 к Приказу Минфина РФ от 02.07.2010 г. № 66н. Иногда его называют Форма № 2.
Организации ежегодно сдают отчет в налоговую в составе бухгалтерской отчетности. Срок сдачи документа в инспекцию ФНС — до 31 марта года, следующего за отчетным.
Бывают и промежуточные отчеты, например, ежеквартальные или ежемесячные. Они в большей степени интересны банкам, инвесторам и собственникам.
Доходы в отчете о финансовых результатах
В отчете о ФР есть несколько строк, в которых раскрывается информация о доходах компании за соответствующий период:
- выручка (строка 2110) — доходы организации от обычных видов деятельности, обычно это кредитовый оборот по субсчету 90.01 за вычетом акцизов и НДС;
- доходы от участия в других организациях (строка 2310) — тут показывают доходы от участия в других организациях, если это не является основным видом деятельности компании. В противном случае такие доходы должны попадать в выручку;
- проценты к получению (строка 2320) — все доходы в виде полученных процентов по выданным кредитам и займам, размещенным депозитам, облигациям и т.д. Но если получение такого рода дохода — это основной вид деятельности, то его отражают в составе выручки;
- прочие доходы (строка 2340) — все прочие доходы, не учтенные в предыдущих строках, например, доходы от продажи основных средств, доходы в виде пеней и штрафов за нарушение условий договора. Обычно это дебетовый оборот по счету 91.02.
Расходы в отчете о финансовых результатах
В отчете о финансовых результатах также выделяют несколько строк под расходы:
- себестоимость продаж (строка 2120) — это расходы, связанные с получением дохода от основной деятельности. Обычно сюда попадают затраты на сырье, материалы, товары для перепродажи и прочие траты, возникающие во время производства продукции, работ, услуг. Они учитываются по дебету счета 90.02;
- коммерческие расходы (строка 2120) — расходы, связанные с продажей продукции, например, затраты на упаковку, продвижение, маркетинг, зарплату отдела продаж, рекламу и так далее. Их учет ведут на счете 90.07, но коммерческие расходы можно также сразу учитывать в составе себестоимости продаж, тогда строка 2120 останется пустой (п. 9 ПБУ 10/99);
- управленческие расходы (строка 2220) — расходы, которые связаны не с производством, а с управлением компанией в целом. Это заработная плата административного персонала, расходы на аренду офисных помещений, налоги и так далее. Учитываются на субсчете 90.08. Компании, которые не занимаются производством, могут отражать эти расходы в строке 2120;
- проценты к уплате (строка 2330) — расходы в виде уплаченных процентов по займам и кредитам, кроме тех, которые учтены в стоимости инвестиционного актива;
- прочие расходы (строка 2350) — сюда попадают все расходы, которые не были учтены в предыдущих строках.
Прибыль в отчете о финансовых результатах
Разница между доходами и расходами формирует прибыль компании — основной показатель, характеризующий эффективность работы фирмы.
Показателей прибыли в отчете несколько:
- валовая прибыль (убыток) (строка 2100) = строка 2110 — строка 2120;
- прибыль (убыток) от продажи (строка 2200) = строка 2100 — строка 2210 — строка 2220;
- прибыль (убыток) до налогообложения (строка 2300) = строка 2200 + строка 2310 + строка 2320 — строка 2330 + строка 2340 — строка 2350;
- чистая прибыль (строка 2400) = строка 2300 — строка 2410 — строки 2430, 2450, 2460 (если они отрицательные) или + строки 2430, 2450, 2460 (если они положительные).
Отчитайтесь легко и без ошибок. Удобный сервис для подготовки и сдачи отчетов через интернет. Дарим доступ на 14 дней в Экстерн!
Попробовать