Доставка до транспортной компании силами поставщика

ООО собирается отгружать товары покупателям за свой счет. То есть мы будем оплачивать доставку транспортным компаниям. Как правильно оформить договоры? Как отражать в бухгалтерском и налоговом учете?

Согласно ст. 506 ГК РФпо договору поставки поставщик—продавец, осуществляющий предпринимательскую деятельность, обязуется передать в обусловленный срок или сроки производимые или закупаемые им товары покупателю для использования в предпринимательской деятельности или в иных целях, не связанных с личным, семейным, домашним и иным подобным использованием.

В соответствии с п. 1ст. 510 ГК РФ доставка товаров осуществляется поставщиком путем отгрузки их транспортом, предусмотренным договором поставки, и на определенных в договоре условиях.

То есть по общему правилу обязанность по доставке товара возлагается на поставщика.

В случаях, когда в договоре не определено, каким видом транспорта или на каких условиях осуществляется доставка, право выбора вида транспорта или определения условий доставки товаров принадлежитпоставщику, если иное не вытекает из закона, иных правовых актов, существа обязательства или обычаев делового оборота.

Таким образом,расходы по доставке товара должна оплачивать та из сторон договора, на которую эта обязанность возложена условиями договора.

Будьте внимательны, заключая договор.

Пленум ВАС РФв постановлении от 22.10.1997 г. № 18 указал, что в ситуации, когда договором не предусмотрено, каким видом транспорта и на каких условиях доставляется товар и в связи с этим выбор вида транспорта и условий доставки осуществляется поставщиком, расходы по доставке распределяются между сторонами в соответствии с договором.

Если же порядок распределения транспортных расходов по доставке товара договором не установлен, то в случае судебного разбирательства суд путем толкования условий такого договора будет выяснять действительную волю сторонс учетом практики их взаимоотношений.

То есть в конечном итоге оплачивать расходы по доставке должна та из сторон договора, на которую при заключении договора поставки стороны подразумевали возложить эти расходы.

Согласно ст. 785 ГК РФ заключение договора перевозки грузаподтверждается составлением и выдачей отправителю груза транспортной накладной(коносамента или иного документа на груз, предусмотренного соответствующим транспортным уставом или кодексом).

Отношения, возникающие при оказании услуг автомобильным транспортом, регулирует Федеральный закон от 08.11.2007 г. № 259-ФЗ «Устав автомобильного транспорта и городского наземного электрического транспорта».

Согласно ст. 8 Устава заключение договора перевозки груза подтверждается транспортной накладной.

Транспортная накладная, если иное не предусмотрено договором перевозки груза, составляется грузоотправителем.

Груз, на который не оформлена транспортная накладная, перевозчиком для перевозки не принимается.

В целях беспрепятственного осуществления перевозки груза грузоотправитель обязан приложить к транспортной накладной документы, предусмотренные санитарными, таможенными, карантинными, иными правилами в соответствии с требованиями законодательства РФ, а также сертификаты, паспорта качества, удостоверения, другие документы, наличие которых установлено федеральными законами, иными нормативными правовыми актами РФ, либо указать в транспортной накладной регистрационные номера указанных документов, если такие документы (сведения о таких документах) содержатся в государственных информационных системах.

Договор перевозки груза может заключаться посредством принятия перевозчиком к исполнению заказа, а при наличии договора об организации перевозок грузов – заявки грузоотправителя.

Обязательные реквизиты заказа, заявки и порядок их оформления устанавливаются правилами перевозок грузов.

Минфин РФ в письме от 28.03.2016 г. № 03-03-06/1/17056 подчеркнул, что оформление транспортной накладной необходимо для подтверждения заключения договора перевозки груза.

Следовательно, если возникают отношения по перевозке груза, транспортная накладная должна быть обязательно.

Причем не по форме 1-Т, а по форме, утвержденной постановлением Правительства РФ от 15.04.2011 г. № 272.

Следовательно, транспортную накладную при доставке товара покупателям в Вашем случае будет составлять ООО, действующее в качестве грузоотправителя.

Транспортная накладная, если иное не предусмотрено договором перевозки груза,составляется на одну или несколько партий груза, перевозимую на одном транспортном средстве, в 3 экземплярах (оригиналах) соответственно для грузоотправителя, грузополучателя и перевозчика.

Транспортная накладная подписывается грузоотправителем и перевозчиком или их уполномоченными лицами.

Любые исправления заверяются подписями как грузоотправителя, так и перевозчика или их уполномоченными лицами.

В соответствии со ст. 9 Федерального закона от 06.12.2011 г. № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» каждый факт хозяйственной жизни подлежит оформлению первичным учетным документом.

Первичный учетный документ должен быть составлен при совершении факта хозяйственной жизни, а если это не представляется возможным – непосредственно после его окончания.

Формы первичных учетных документов утверждает руководитель экономического субъектапо представлению должностного лица, на которое возложено ведение бухгалтерского учета.

Законом № 402-ФЗ установлен перечень обязательных реквизитов первичного учетного документа.

Как разъяснил Минфин РФ в Информации № ПЗ-10/2012,с 1 января 2013 года формы первичных учетных документов, содержащиеся в альбомахунифицированных формпервичной учетной документации, не являются обязательными к применению.

Вместе с тем обязательными к применению продолжают оставаться формы документов, используемых в качестве первичных учетных документов, установленные уполномоченными органами в соответствиии на основании других федеральных законов (например, кассовые документы).

Постановлением Госкомстата РФ от 25.12.1998 г. № 132 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету торговых операций» утверждена товарная накладная (форма № ТОРГ-12), она относится к первичной учетной документации по учету торговых операций и применяется для оформления продажи (отпуска) товарно-материальных ценностей сторонней организации.

Для целей бухгалтерского и налогового учета в качестве первичного учетного документа Вы можете использовать либо унифицированную форму № ТОРГ-12, либо форму, разработанную самостоятельно.

В соответствии с п. 6, 7 ПБУ 10/99 «Расходы организации», утвержденного приказом Минфина РФ от 06.05.1999 г. № 33н, к расходам по обычным видам деятельности относятся, в частности, расходы, возникающие непосредственно в процессе продажи (перепродажи) товаров.

Расходы по обычным видам деятельности принимаются к бухгалтерскому учету в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине оплаты в денежной и иной форме или величине кредиторской задолженности.

Согласно п. 9 ПБУ 10/99 для целей формирования организацией финансового результата деятельности от обычных видов деятельности определяется себестоимость проданных товаров, которая формируется на базе расходов по обычным видам деятельности.

При этом коммерческие расходымогут признаваться в себестоимости проданных товаров полностью в отчетном году их признания в качестве расходов по обычным видам деятельности.

Для учетакоммерческих расходов Планом счетов предусмотрен счет 44 «Расходы на продажу».

В организациях, осуществляющих торговую деятельность, на счете 44 «Расходы на продажу» могут быть отражены, в частности, расходы (издержки обращения) на перевозку товаров.

Суммы расходов, связанных с продажей товаров, накапливаются по дебету счета 44 и списываются ежемесячно (полностью или частично) в дебет счета 90 «Продажи».

Инструкцией по применению Плана счетов… предусмотрено, что в организациях, осуществляющих торговую деятельность, расходы на транспортировку подлежат распределению между проданным товаром и остатком товара на конец каждого месяца.

ДЕБЕТ 44   КРЕДИТ 60

ДЕБЕТ 90 субсчет «Прочие расходы»   КРЕДИТ 44.

Вы не указали в вопросе, какую систему налогообложения применяет ООО.

Поэтому рассмотрим налогообложение при ОСН и УСН.

Согласно п.п. 1 п. 1 ст. 253 НК РФ расходы, связанные с доставкой товаров, относятся к расходам, связанным с производством и реализацией.

В соответствии с п. 1 ст. 272 НК РФ расходы, принимаемые для целей налогообложения прибыли, признаются таковым в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты.

Установленные НК РФ правила признания расходов в виде затрат на приобретение работ (услуг) различаются и зависят от характера расходов, а также условий осуществления и направлений деятельности.

Так, в соответствии с п.п. 6 п. 1 ст. 254 НК РФ затраты налогоплательщика на приобретение работ и услуг производственного характера, выполняемых сторонними организациями или индивидуальными предпринимателями, признаются материальными расходами, и датой осуществления таких расходов признается дата подписания акта приемки-передачи (п. 2 ст. 272 НК РФ).

П.п. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ определено, что датой осуществления прочих расходов признается дата расчетов в соответствии с условиями заключенных договоров или дата предъявления налогоплательщику документов, служащих основанием для произведения расчетов, либо последний день отчетного (налогового) периода – для расходов на оплату сторонним организациям за выполненные ими работы (предоставленные услуги).

При этом под датой предъявления налогоплательщику документов, служащих основанием для произведения расчетов, следует понимать дату составления указанных документов.

Таким образом, разъяснил Минфин РФ в письме от 03.11.2015 г. № 03-03-06/1/63478, в зависимости от характера расходов организации на приобретение работ (услуг) их стоимость признается для целей налогообложения прибыли организаций в том отчетном (налоговом) периоде, в котором документально подтвержден факт оказания услуг.

В соответствии с п.п. 5 п. 1 ст. 346.16 НК РФ при определении объекта налогообложения по налогу при УСН налогоплательщик уменьшает полученные доходы на материальные расходы.

Материальные расходыопределяются в соответствии с порядком, предусмотренным для исчисления налога на прибыль организаций ст. 254 НК РФ.

Согласно п.п. 6 п. 1 ст. 254 НК РФ к материальным расходам относятся, в частности, расходы на приобретение работ и услуг производственного характера, выполняемых сторонними организациями или индивидуальными предпринимателями, а также на выполнение этих работ (оказание услуг) структурными подразделениями налогоплательщика.

К работам (услугам) производственного характера также относятся транспортные услуги сторонних организаций (включая индивидуальных предпринимателей) и (или) структурных подразделений самого налогоплательщика по перевозкам грузов внутри организации, в частности перемещение сырья (материалов), инструментов, деталей, заготовок, других видов грузов с базисного (центрального) склада в цеха (отделения) и доставка готовой продукции в соответствии с условиями договоров (контрактов).

Таким образом, разъяснил Минфин РФ в письме от 15.04.2010 г. № 03-11-06/2/59, при исчислении налоговой базы в целях применения УСН транспортные расходы, включая транспортные расходы, связанные с доставкой товара на склад покупателю, учитываются в составе материальных расходов.

При этом на основании п. 2 ст. 346.17 НК РФ расходы принимаются налогоплательщиками к учетупосле их фактической оплаты.

Так, материальные расходы учитываются в момент погашения задолженности путем списания денежных средств с расчетного счета налогоплательщика, выплаты из кассы, а при ином способе погашения задолженности – в момент такого погашения.

Кроме того, расходы по транспортировке товаров, приобретенных налогоплательщиком для дальнейшей реализации, могут быть учтены в составе расходов на основании п.п. 23 п. 1 ст. 346.16 НК РФ.

В соответствии с п.п. 2 п. 2 ст. 346.17 НК РФ расходы, непосредственно связанные с реализацией указанных товаров, в том числе расходы по их хранению, обслуживанию и транспортировке, учитываются в составе расходов после их фактической оплаты.

То есть расходы налогоплательщика по транспортировке товаров, которые предназначены для дальнейшей перепродажи, учитываются после фактической оплаты транспортных услуг.

Минфин РФ в письме от 08.09.2011 г. № 03-11-06/2/124 указал, что если некоторые затраты с равными основаниями могут быть отнесены одновременно к нескольким группам расходов, налогоплательщик вправе самостоятельно определить, к какой именно группе он отнесет такие затраты (п. 4 ст. 252 НК РФ).