Какие конкретные действия предпринять бухгалтеру, чтобы выполнить переход на новые ФСБУ правильно и своевременно? Какие проводки сделать в бухучете? В этой статье разбираем пошагово переход на ФСБУ 6/2020 «Основные средства» с 2022 года.
Кто обязан переходить на ФСБУ 6/2020 с 01.01.2022
В первую очередь, очертим круг тех «счастливцев», кто обязан применять новый стандарт по ОС в обязательном порядке начиная с 2022 года.
Если исходить из положений ФСБУ 6/2020, то применять его нужно всем, кто готовит бухгалтерскую отчетность и у кого есть ОС, конечно же. Для ведущих упрощенный учет исключения по самому применению не сделано. Для тех, кто на «бухгалтерской упрощенке», в стандарте есть несколько поблажек. Но не переходить на новые правила вообще они не могут.
Как можно переходить на новый ФСБУ по ОС
Основной порядок перехода на ФСБУ 6/2020 — ретроспективный (п. 48 ФСБУ 6/2020). То есть, предполагается, что пересчитаны по новым правилам будут данные за предыдущие периоды и таким образом, как будто стандарт применялся всегда.
Однако составители ФСБУ 6/2020 приняли во внимание многочисленные сложности, которые могут возникнуть при таком порядке перехода, и предусмотрели возможность переходить на новый стандарт по ОС перспективно (п. 49 ФСБУ 6/2020).
Альтернативный — перспективный переход — подразумевает, что будут скорректированы только входящие данные по ОС на 01.01.2022, а уже далее учет стоимости и амортизации будет вестись по требованиям нового стандарта.
О пересчете амортизации поговорим отдельно. Пока же успокоим бухгалтеров с большим количеством ОС: пересчитывать амортизацию по каждому объекту, возможно, не придется.
Величину накопленной амортизации по объекту ОС имеет смысл пересчитывать только в случае, если организация:
- изменила срок полезного использования;
- и/или установила ликвидационную стоимость.
Кроме того, продолжает действовать требование рациональности, которое предусматривает ведение бухучета исходя из:
- условий хозяйствования;
- величины организации;
- соотношения затрат на формирование информации о конкретном объекте бухгалтерского учета и полезности (ценности) этой информации (п. 6 ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации»).
То есть, если пересчет накопленной амортизации по объектам ОС приведет к существенным затратам на это и при этом результат в учете и отчетности существенно не изменится по сравнению с тем, что был по старым правилам, от пересчета можно отказаться, раскрыв данную информацию в отчетности.
А теперь перейдем непосредственно к алгоритму перехода.
Топовый курс на «Клерке», мест уже почти нет!
Все про ФСБУ «Основные средства» расскажет Сергей Верещагин, признанный эксперт по бухгалтерскому учету и налогообложению. Тридцать с лишним лет опыта работы в бухгалтерии, десятки написанных книг по бухучету, 500 публикаций в журналах и опыт выступления на семинарах.
В основе курса — большой вебинар 31 января, во время которого преподаватель проведет мастер-класс и ответит на все ваши вопросы.
Итоговый документ — удостоверение о повышении квалификации на 16 часов.
Записаться можно тут
Шаг 1. Утвердите новую учетную политику
Начинать переход на ФСБУ 6/2020 нужно с учетной политики. Как можно понять, в ней должны быть зафиксированы все значимые моменты, касающиеся грядущих изменений в учете. Причем продумать, сформировать и утвердить новую учетную надо до того, как наступит «час Х». То есть — в 2021 году.
Перечислим основные аспекты, на которые нужно обратить внимание при формировании новой учётки.
Выбранный способ перехода
Нужно указать, ретроспективный или альтернативный (перспективный) способ выбран для правил учета по ФСБУ 6/2020.
По мнению экспертов, большинство предпочтет альтернативный вариант перехода. Поэтому далее больше будем уделять внимание именно ему.
Лимит стоимости для ОС
По новому ФСБУ 6/2020 компания сама устанавливает стоимость, с которой объект считается основным средством (п. 5 ФСБУ 6/2020).
Напомним, что условие использования долее 12 месяцев при этом сохраняется. А вот сколько будет стоить такой объект — теперь на усмотрение того, кто ведет учет.
Объекты, оставшиеся под новой планкой, сразу списывают в расходы.
Начало начисления амортизации
По новому ФСБУ 6/2020 начинать начислять амортизацию нужно с даты признания ОС в бухучете. Но можно действовать и по-старому: с месяца, следующего за месяцем, в котором ОС принято к учету, если закрепить это в учетной политике.
Отметим, что окончание начисления амортизации при выбытии объекта зависит от выбранного момента, когда она начата:
- если с момента признания в учете — заканчивать начисление надо в момент выбытия;
- если же начали начислять с месяца, идущего за месяцем признания, то заканчивать надо по аналогии — с месяца, следующего за месяцев выбытия.
Способы начисления амортизации в бухучете
ФСБУ 6/2020 не предусматривает начисление амортизации в бухучете методом списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования. Он предлагает следующие методы:
- линейный;
- уменьшаемого остатка;
- пропорционально количеству продукции (работ, услуг).
Поэтому, если в учетной политике расписаны применимые способы амортизации, нужно пересмотреть их в соответствии с ФСБУ 6/2020.
Признание существенных затрат на обеспечение работы ОС
Если объект ОС требует существенных расходов на техобслуживание и ремонт, а периодичность проведения таких мероприятий реже, чем 1 раз в год, такие затраты следует признавать отдельным объектом ОС (информация Минфина № ИС-учет-29).
Чтобы выполнить это требование, рекомендуем прописать в учётке порядок такого признания — какие затраты считать существенными, как определять периодичность и т. п.
Отражение переоценки
ФСБУ 6/2020 добавил новый способ списания переоценки ОС. С 01.01.2022 можно:
- списать всю накопленную амортизацию проводкой Дт 02 — Кт 01;
- довести счет 01 до рыночной стоимости (с отнесением дельты на прибыль/убыток).
Отражать переоценку по-старому тоже можно. Поэтому в новой учётке необходимо указать, какой именно способ и для каких групп ОС применяете.
Тест на обесценение
С 01.01.2022 нужно с периодичностью не реже чем 1 раз в год (на 31 декабря) проводить тест на обесценение ОС.
При этом порядка такого тестирования ФСБУ 6/2020 не содержит и предлагает пользоваться МСФО (IAS) 36 (п. 38 ФСБУ 6/2020).
МСФО 36, в свою очередь, предписывает тестировать на обесценение всякий раз, как появляются признаки обесценения. Что предполагает возможность такого тестирования и чаще чем 1 раз в год.
Во избежание двояких трактовок рекомендуем зафиксировать в учетной политике, когда и как проводится тест на обесценение ОС.
Инвестиционная недвижимость
Инвестиционную недвижимость (ИН) по смыслу ФСБУ 6/2020 выделяют в отдельную статью учета.
Её нужно оценивать по первоначальной стоимости, а далее — по справедливой или рыночной.
Поскольку пошагового порядка определения таких показателей для ИН стандарт не содержит, логично его продумать и описать в учётке. Основываться можно на нормах ФСБУ и МСФО.
Также можно указать, что (информация Минфина № ИС-учет-29):
- объекты, признаваемые ИН, не амортизируются;
- разницу от изменения стоимости относят на счет 91, не задействуя счет 83.
Шаг 2. Провести переоценку ОС
Этот шаг нужен, если компания ведет учет ОС на основе переоцененной стоимости. Тогда на дату корректировки по требованиям ФСБУ 6/2020 сначала надо провести переоценку ОС и признать дооценку.
Напомним, что результат дооценки следует относить в состав капитала.
Шаг 3. Списать ОС со стоимостью ниже установленного лимита
Если есть объекты, стоимость которых ниже планки, установленной учетной политикой, их необходимо убрать из состава ОС.
По общему правилу списывать в соответствии с п. 49 ФСБУ 6/2020 нужно на нераспределенную прибыль (счет 84). Однако допустимо переклассифицировать объект ОС в другой актив (например, подлежащий отражению в составе запасов). Во втором случае из ОС нужно переводить в другой актив по новой классификации.
Шаг 4. Включить в ОС объекты со стоимостью, попадающей в лимит
Может быть и ситуация обратная той, о которой рассказано на предыдущем шаге — когда есть актив, который в составе ОС не был, но должен туда попадать по новой учетной политике.
В такой ситуации нужно отразить переклассификацию объекта и далее применять к нему требования учета по ФСБУ 6/2020.
Шаг 5. Выделить ОС, по которым не начисляется амортизация
Из дальнейшей работы нужно также выделить объекты, по которым начислять амортизацию. А следовательно — пересматривать ее элементы и выполнять пересчет не нужно.
Шаг 6. Установить ликвидационную стоимость
После того, как выполнены шаги 2 — 5, образуется перечень ОС, подлежащих учету по правилам нового стандарта.
Соответственно, объекты, вошедшие в него, надо проанализировать на предмет определения для каждого из них ликвидационной стоимости, которая далее будет влиять на расчет амортизации.
Как мы уже упоминали, ликвидационная стоимость может быть равна нулю. Напомним, в каких обстоятельствах это возможно:
Допустимо объединять признаки, вынося суждение о нулевой ликвидационной стоимости. Например, если объект ОС планируете использовать весь срок, установленный ему по техническим характеристикам, далее его планируете демонтировать, а стоимость материалов и запчастей, полученных от демонтажа, будет не существенна: логично считать ликвидационную стоимость нулевой.
Шаг 7. Пересмотреть СПИ и способ начисления амортизации
На этом шаге продолжаем работать со списком ОС, получившимся после выполнения шагов 2 — 5.
Теперь по каждому объекту нужно принять решение о том, насколько способ начисления амортизации и срок полезного использования, установленные ранее, соответствуют требованиям нового ФСБУ.
Шаг 8. Выделить объекты, по которым необходим пересчет амортизации
На этом шаге у каждого ОС из списка появится условная отметка — пересчитываем или не пересчитываем.
Те объекты, по которым:
- не нужно пересматривать СПИ;
- не нужно менять способ расчета амортизации;
- ликвидационная стоимость признана равной нулю
можно далее оставить, как есть. В отчетности за 2022 год по ним понадобится сделать соответствующее раскрытие (примечание).
А с ОС, по которым нужны изменения для соответствия ФСБУ 6/2020, продолжаем работать дальше.
Шаг 9. Пересчитать амортизацию
По каждому объекту, попавшему в перечень корректируемых для перехода на ФСБУ 6/2020, пересчитываем накопленную амортизацию так, как если бы её сразу начисляли по правилам стандарта.
Формулы расчета амортизации логических изменений не претерпели. Только за основу в них теперь нужно принимать выражение:
БАЛАНСОВАЯ СТОИМОСТЬ — ЛИКВИДАЦИОННАЯ СТОИМОСТЬ = БС — ЛС
Например, формула для ежемесячного расчета амортизации по убывающему остатку примет вид:
СУММА АМОРТИЗАЦИИ ЗА МЕСЯЦ = (БС — ЛС) / СПИ В МЕСЯЦАХ
Шаг 10. Внести переходные корректировки
При альтернативном переходе, имея первоначальную стоимость объекта ОС и пересчитанную по правилам ФСБУ 6/2020 накопленную амортизацию, можно привести балансовую стоимость в соответствие с требованиями ФСБУ.
Первоначальная стоимость ОС (с учетом переоценок) при корректировке балансовой стоимости меняться не должна. Поэтому корректировать можно только сумму накопленной амортизации.
Предлагаем воспользоваться таким алгоритмом:
1. Вычисляем новую балансовую стоимость объекта (НБС):
НБС = Первоначальная стоимость до перехода на ФСБУ 6/2020 — Накопленная амортизация по ФСБУ 6/2020
2. НБС сравниваем со «старой» балансовой (остаточной) стоимостью.
3. При наличии расхождения делаем корректировку через амортизацию:
При ретроспективном переходе по сути нужно выполнить ровно такие же расчеты, только:
- отразить результаты таким образом, как если бы ФСБУ 6/2020 применяли всегда (заметим, что проводки, в основном, затронут те же счета, что и при альтернативном переходе — 02 и 84);
- пересчитать сравнительные показатели за годы, попадающие в отчетность (например, при подготовке баланса за 2022 год понадобятся обновленные данные на 31.12.2021 и 31.12.2020, а для финрезультатов за 2022 будут нужны скорректированные обороты за 2021 год).
Если при внесении корректировок вы обнаружили, что балансовая стоимость объекта оказалась равна или меньше ликвидационной стоимости, по нормам ФСБУ 6/2020 начисление амортизации нужно приостановить.
Если в дальнейшем снова появится положительная разница между балансовой стоимостью и ликвидационной, начисление амортизации на эту разницу возобновляют.
Далее в 2022-м и последующих годах нужно вести учет и составлять отчетность, опираясь на требования ФСБУ 6/2020 и данные, получившиеся после переходных корректировок.
С 2022 года все организации должны перейти на обязательное применение нового ФСБУ 6/2020 «Основные средства», утв. приказом Минфина от 17.09.2020 № 204н. При этом многие компании применяют новый стандарт уже в текущем году. Отвечаем на наиболее частые вопросы, связанные с переходом на ФСБУ 6/2020 и новым порядком учета основных средств.
Должна ли организация применять ФСБУ 6/2020 к уже введенным в эксплуатацию и используемым основным средствам, или правила стандарта распространяются только на ОС, приобретенные (созданные) уже после перехода на его применение?
Да, должна. По общему правилу переход на ФСБУ 6/2020 осуществляется ретроспективно. Это значит, что новый стандарт должен применяться не только к будущим объектам, но и к ОС, уже имеющимся в наличии у организации на момент перехода на применение ФСБУ 6/2020 (п. 48 Стандарта). Соответственно, это требует изменения сформированных ранее данных бухучета.
Исключением из данного правила являются организации, которые вправе применять упрощенные способы ведения бухучета, включая упрощенную бухотчетность. Такие организации вправе применять ФСБУ 6/2020 перспективно. То есть только в отношении ОС, созданных или приобретенных уже после начала применения нового стандарта (п. 51 Стандарта).
Наша организация планирует перейти на ФСБУ 6/2020, установив лимит стоимости основных средств в 100 000 рублей. Как нам в таком случае вести учет малоценных основных средств, которые ниже этой стоимости?
Организация может не применять ФСБУ 6/2020 в отношении активов, имеющих стоимость ниже установленного лимита. Поэтому затраты на приобретение и создание таких малоценных активов могут признаваться расходами того периода, в котором они понесены (п. 5 Стандарта). Решение о неприменении ФСБУ 6/2020 к таким активам должно быть раскрыто в бухотчетности с указанием лимита стоимости, установленного организацией.
ФСБУ 6/2020 разрешает компаниям самостоятельно устанавливать лимиты по ОС, но в соответствии со ст. 257 НК РФ под ОС понимается только имущество с первоначальной стоимостью более 100 000 рублей. Можем ли мы установить лимит меньше указанной суммы, или лимит должен непременно превышать 100 000 рублей?
Действительно, в отличие от ПБУ 6/01, новый стандарт не ограничивает минимальное значение стоимости актива (по правилам ПБУ – это 40 000 рублей) для его признания основным средством. Соответственно, компании, перешедшие на ФСБУ, вправе увеличить лимит по ОС сверх ранее применяемого значения в 40 000 рублей. Теперь разрешается повысить лимит, к примеру, до 100 000 рублей.
Сделано это было для того, чтобы по возможности максимально сблизить налоговый и бухгалтерский учет организаций. Но это не значит, что организация не может установить лимит по ОС ниже 100 000 рублей. ФСБУ 6/2020 на данный счет не содержит никаких ограничений и позволяет компаниям самим определяться с лимитом по ОС.
Как после перехода на ФСБУ 6/2020 считать налог на имущество по недвижимости, учтенной в качестве ОС, если новый стандарт не содержит правил расчета остаточной стоимости ОС?
Действительно, новый стандарт использует только такое понятие, как «балансовая стоимость», под которой понимается разность между первоначальной стоимостью недвижимости и суммами накопленной амортизации и обесценения (п. 25 Стандарта). Вместе с тем, зная балансовую стоимость недвижимости, можно рассчитать и ее остаточную стоимость и, соответственно, подлежащий к уплате налог на имущество организаций.
Для этого из первоначальной стоимости недвижимого имущество необходимо отнять суммы накопленной амортизации и обесценения. К получившемуся результату требуется прибавить стоимость всех последующих капитальных вложений, связанных с улучшением или восстановлением недвижимости (письмо Минфина от 22.12.2020 № 03-05-05-01/112530).
Нужно ли после перехода на ФСБУ 6/2020 учитывать дорогостоящие запчасти (стоимость – свыше 100 000 рублей) в составе основных средств?
Все зависит от характеристик данных запчастей. Если такие запчасти предназначены для использования организацией в течение периода более 12 месяцев или обычного операционного цикла, превышающего 12 месяцев, то они учитываются в качестве ОС (п. 4 Стандарта). Если срок их использования меньше 1 года, то они относятся к запасам.
Как при переходе на ФСБУ 6/2020 учитывать малоценные ОС? Нужно ли их относить к запасам?
Нет, не нужно. Все затраты на приобретение и создание таких активов в рамках применения нового стандарта признаются расходами того периода, в котором они понесены (п. 5 Стандарта).
Наша организация применяет ФСБУ 6/2020 с начала 2021 года. При этом все малоценные ОС на начало года были переведены в состав материальных запасов. Не является ли это нарушением?
По общему правилу (исходя из установленных сроков перехода на ФСБУ 6/2020) активы стоимостью в пределах лимита, установленного в учетной политике организации, но не более 40 000 рублей за единицу, в течение 2021 года могут отражаться в бухгалтерском учете и раскрываться в бухгалтерской отчетности в составе материально-производственных запасов.
Однако данное правило может применяться только для тех ситуаций, когда организация еще не перешла на применение ФСБУ 6/2020 и продолжает применять ПБУ 6/01 (письмо Минфина от 02.03.2021 № 07-01-09/14384). В вашем же случае такие активы в составе запасов не учитываются, а их стоимость относится непосредственно на расходы.
ФСБУ 6/2020 допускает одновременный учет недвижимости как на балансе самой организации, так и на балансе ее структурных подразделений. Кто в таких случаях признается налогоплательщиком налога на имущество и должен платить налог за недвижимость?
Налогоплательщиком по налогу на имущество организаций в отношении объектов недвижимости, учитываемых на балансе в качестве ОС, признается балансодержатель недвижимого имущества (пп. 1 п. 1 ст. 374 НК РФ). Если такая недвижимость учитывается одновременно как на балансе организации (на праве собственности), так и на балансе ее обособленных подразделений (на праве оперативного управления), то плательщиком налога признается собственник этих объектов недвижимого имущества (письмо Минфина от 22.12.2020 № 03-05-05-01/112530).
Здесь нужно отметить, что данное правило применяется к объектам недвижимости, налоговая база по которым определяется по среднегодовой стоимости. По той же недвижимости, которая облагается по кадастровой стоимости, налогоплательщиком признается организация, у которой эти объекты находятся либо на праве собственности, либо на праве хозяйственного ведения (пп. 2 п. 1 ст. 374 НК РФ). То есть плательщиками могут выступать как сами организации-балансодержатели, так и их структурные подразделения.
Как после перехода на ФСБУ 6/2020 учитывать капитальные вложения в арендованную недвижимость?
Капитальные вложения в арендованные объекты основных средств не относятся к ОС, и к ним не применяются положения ФСБУ 6/2020. Поэтому учет предметов договоров аренды/субаренды, а также всех прочих договоров, положения которых предусматривают предоставление за плату имущества во временное пользование, устанавливаются ФСБУ 25/2018 «Бухгалтерский учет аренды» (п. 7 Стандарта).
Должна ли некоммерческая организация с 2022 года (обязательный переход на ФСБУ 6/2020) начать начислять амортизацию по имеющимся и приобретаемым ОС, или она может продолжить начислять износ в забалансовом учете?
По действующим правилам в отношении объектов основных средств некоммерческих организаций амортизация не начисляется. По ним на забалансовом счете производится обобщение информации о суммах износа, начисляемого линейным способом (п. 17 ПБУ 6/01).
Однако ФСБУ 6/2020, который станет общеобязательным для применения с 2022 года, таких оговорок в отношении основных средств НКО не делает. Следовательно, с нового года НКО должны будут начислять амортизацию по ОС на общих основаниях.
Обязательно ли начислять амортизацию по ОС непременно с даты признания объекта в бухучете? Нельзя ли перенести начало амортизации на более поздний срок?
Нет, не обязательно. ФСБУ 6/2020 допускает возможность перенесения момента начала амортизации на более позднее время. По общему правилу начисление амортизации объекта ОС начинается с даты его признания в бухучете. Однако по решению самой организации допускается начинать начисление амортизации с 1-го числа месяца, следующего за месяцем признания объекта ОС в бухучете.
То же самое касается и прекращения начисления амортизации. По решению организации амортизацию можно прекратить с 1-го числа месяца, следующего за месяцем списания объекта (п. 33 Стандарта). Таким образом, переход на ФСБУ 6/2020 не исключает возможности применения правил начисления амортизации, установленных ПБУ 6/01.
Нужно ли по новым правилам прекращать амортизацию, если ОС временно выводится из производственного процесса и перестает эксплуатироваться?
Нет, не нужно. Начисление амортизации по ОС не приостанавливается даже в тех в ситуациях, когда организация объявляет простой или временно прекращает использовать ОС.
Исключение составляют случаи, когда ликвидационная стоимость ОС становится равной или превышает балансовую стоимость ОС. Здесь амортизацию следует прекратить. Но если через какое-то время ликвидационная стоимость ОС становится меньше его балансовой стоимости, амортизация по ОС возобновляется (п. 30 Стандарта).
С 2022 года ПБУ 6/01 утратил силу. Теперь организации обязаны учитывать основные средства по нормам федерального стандарта ФСБУ 6/2020. Разберемся, какие новшества предусмотрены, и как правильно их применять.
Что такое ФСБУ 6/2020 «Основные средства»
Это федеральный стандарт бухгалтерского учета, утвержденный приказом Минфина от 17.09.20 № 204н. Он заменил собой одноименное ПБУ 6/01, которое прежде являлось главным нормативно-правовым актом по учету основных средств (ОС).
Важно
Переход на ФСБУ 6/2020 был постепенным. В 2021 году его можно было применять по желанию. Начиная с 2022 года, он стал обязательным для всех организаций.
Вести налоговый и бухгалтерский учет основных средств по актуальным правилам
Попробовать бесплатно
Основные изменения в сравнении с ПБУ 6/01
Какой объект подходит под категорию «Основные средства»
Есть критерии ОС, которые были в ПБУ 6/01 и сохранились в ФСБУ 6/2020. Так, к основным средствам относится объект, который:
- предназначен для использования в производстве продукции, выполнении работ, оказании услуг, для управленческих нужд, для предоставления во временное пользование за плату;
- предназначен для использования в течение периода более 12 месяцев (либо обычного операционного цикла свыше 12 месяцев);
- способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.
Появились новые критерии. Во-первых, в федеральном стандарте четко оговорено: ОС должен иметь материально-вещественную форму (в ПБУ подобная формулировка отсутствовала). Во-вторых, в ФСБУ упоминается, что ОС допустимо использовать для охраны окружающей среды (ранее такого уточнения не было).
А один из критериев, напротив, упразднили. Прежде требовалось, чтобы компания не предполагала «последующую перепродажу объекта». Сейчас это ограничение снято.
Справка
Согласно пункту 6 ФСБУ 6/2020, данный норматив не распространяется на капитальные вложения и долгосрочные активы к продаже.
Какой объект подходит под категорию «Малоценные объекты основных средств»
ПБУ 6/01 позволяло организациям установить нижнюю границу стоимости ОС. Так, если имущество отвечало всем критериям основного средства, но стоило не более лимита, его разрешалось включить в состав материально-производственных запасов. Лимит не мог превышать 40 тысяч рублей.
ФСБУ 6/2020 содержит аналогичное правило, но без ограничений по стоимости. Компания вправе установить такое предельное значение, которое сочтет нужным. На практике часто утверждают лимит 100 тысяч рублей. Это позволяет сблизить бухгалтерский учет с налоговым, ведь в НУ к основным средствам относятся объекты первоначальной стоимостью более 100 тысяч руб. (п. 1 ст. 257 НК РФ).
Получить образец учетной политики для небольшого ООО
Получить бесплатно
Добавим, что по правилам федерального стандарта затраты на малоценные объекты (чья стоимость менее лимита, заданного компанией) следует сразу относить на текущие расходы (см. «Что изменится в бухгалтерском учете основных средств: читаем новый ФСБУ 6/2020»).
Какой объект подходит под категорию «Инвестиционная недвижимость»
Это новое понятие. В ПБУ 6/01 оно отсутствовало, но было похожее — «доходные вложения в материальные ценности». В федеральном стандарте доходные вложения не упоминаются.
К инвестиционной относится недвижимость, предназначенная для предоставления за плату во временное пользование и (или) получения дохода от прироста ее стоимости. Такое имущество выделяют в отдельную группу ОС. Для этой группы предусмотрены особые правила переоценки и амортизации.
Определение срока полезного использования
В федеральном стандарте закреплено, что срок полезного использования (СПИ) нужно определить для каждого основного средства.
СПИ — это период, в течение которого использование объекта будет приносить экономические выгоды. Для отдельных ОС этот срок можно определять исходя из количества продукции (объема работ), которое ожидаемо будет получено с помощью объекта.
СПИ определяют исходя из:
- ожидаемого периода эксплуатации;
- ожидаемого физического износа;
- ожидаемого морального устаревания;
- планов по замене ОС, реконструкции, модернизации, технического перевооружения.
Важно
При определении СПИ организации могут руководствоваться хорошо знакомым документом, а именно классификатором ОС, включаемых в амортизационные группы (утв. постановлением правительства РФ от 01.01.02 № 1). Это не пойдет вразрез с требованиями ФСБУ 6/2020.
Расчет амортизации по новому стандарту ФСБУ 6/2020
Чтобы найти амортизацию, нужно знать две величины: балансовую и ликвидационную стоимость объекта.
Балансовая стоимость (БС) — это первоначальная стоимость за минусом накопленной амортизации и обесценения.
Ликвидационная стоимость (ЛС) — это сумма, которую компания получила бы в случае выбытия данного основного средства (включая материальные ценности, оставшиеся после выбытия). Данная сумма уменьшается на затраты, связанные с выбытием. При этом объект ОС следует рассматривать, как если бы он уже достиг окончания срока полезного использования и находился в состоянии, характерном для конца такого срока.
В ряде случае ЛС равна нулю:
- если в конце срока полезного использования поступлений от выбытия предположительно не будет, либо они окажутся несущественными;
- если величину поступлений от выбытия определить нельзя.
Внимание!
Сумма амортизации основного средства за отчетный период определяется таким образом, чтобы к концу срока амортизации балансовая и ликвидационная стоимости стали равны. Амортизация приостанавливается, если БС меньше или равна ЛС, и возобновляется, когда БС становится больше ЛС.
Таблица 1
Методы амортизации по ФСБУ 6/2020
|
Способ определения СПИ |
Возможный метод амортизации |
Суть метода |
|---|---|---|
|
Исходя из периода, в течение которого объект будет приносить экономические выгоды |
Линейный |
Стоимость объекта погашается равномерно в течение СПИ. Формула: Амортизация за отчетный период = (БС — ЛС) / оставшийся СПИ |
|
Уменьшаемого остатка |
Сумма амортизации за одинаковые периоды уменьшается по мере истечения СПИ. Формулу организация должна разработать сама |
|
|
Исходя из количества продукции (объема работ), которое планируется получить благодаря объекту |
Пропорционально количеству продукции |
Формула: Амортизация за отчетный период = (БС–ЛС) х (кол-во продукции в отчетном периоде / оставшийся СПИ). Считать амортизацию исходя из выручки запрещено |
Когда начинать и заканчивать амортизацию ОС? По общему правилу: начинать с даты признания объекта в бухгалтерском учете, заканчивать — в момент его списания. Но возможен и другой вариант. Компания вправе утвердить в учетной политике, что начало амортизации — это 1-е число месяца, следующего за месяцем принятия ОС к бухучету. А окончание — 1-е число месяца, следующего за месяцем списания объекта.
Подробнее об амортизации основных средств читайте в статье «Что изменится в бухгалтерском учете основных средств: читаем новый ФСБУ 6/2020».
Оценка и переоценка по ФСБУ 6/2020
Оценивать ОС можно одним из двух способов:
- По первоначальной стоимости. В общем случае такая стоимость и накопленная амортизация не меняются.
- По переоцененной стоимости. Регулярно проводится переоценка стоимости объекта так, чтобы она была равна (либо не отличалась существенно) от справедливой стоимости. Данное понятие следует определять по нормам МСФО (IAS) 13 «Оценка справедливой стоимости». По смыслу оно близко к понятию «рыночная стоимость».
Выбранный метод необходимо применять не к одному объекту, а к группе, в которую он входит.
Организация может решить проводить переоценку не чаще одного раза в год. В этом случае она делается по состоянию на 31 декабря. Необходимо пересчитать отдельно первоначальную стоимость и амортизацию.
В итоге стоимость ОС может увеличиться (дооценка), либо уменьшиться (уценка). Соответствующие проводки приведены в табл. 2.
Таблица 2
Какими проводками отразить результаты переоценки основных средств
|
Дебет |
Кредит |
|---|---|
|
УЦЕНКА |
|
|
91 |
01 |
|
02 |
91 |
|
Если в дальнейшем объект дооценят, величину дооценки надо показать по кредиту счета 91 |
|
|
ДООЦЕНКА |
|
|
01 |
83 |
|
83 |
02 |
|
Если в дальнейшем объект уценят, величину уценки надо отнести на уменьшение добавочного капитала и показать по дебету счета 83 |
Возможен и другой вариант переоценки — сначала посчитать разницу между первоначальной стоимостью и амортизацией, а затем полученную цифру пересчитать.
Бесплатно получить образец учетной политики и вести бухучет в веб‑сервисе для небольших ООО
Как перейти на стандарт ФСБУ 6/2020
Переход на федеральный стандарт должен быть ретроспективным. Это значит, что учет ОС необходимо вести так, как будто ФСБУ 6/2020 действовал с момента появления объекта.
Балансовую стоимость можно скорректировать на начало отчетного периода, с которого используется федеральный стандарт (в частности, с 1 января 2022 года). Для этого следует взять первоначальную стоимость, посчитанную по правилам ПБУ 6/01. Затем отнять накопленную амортизацию, посчитанную по правилам нового ФСБУ.
Исключение сделано для организаций, которые вправе вести упрощенный бухучет. Им разрешено переходить на новый стандарт перспективно, то есть без внесения корректировок по прошлым периодам.
- /
- /
Дата публикации/обновления: 28.02.2023
Федеральный стандарт бухгалтерского учета или ФСБУ представляет собой свод правил для составления отчетов бухгалтерами и ведения ряда других документов.
Обновленная версия Стандартов «Основные средства» была закреплена в правовом поле приказом Министерства финансов № 204н от 17.09.2020. Новые порядки вступили в силу с 1 января 2022 года. При этом для отдельных категорий предприятий необходимость их ввода наступила раньше – с 1 января 2021-го.
Суть принятия модернизированного документа заключается в соответствии бухгалтерского документооборота фирм и предприятий международным стандартам финансовой отчетности. Таким образом, с 1 января этого года прекратили действия два документа: ПБУ 6/01 «Учет основных средств» и методические указания по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденные приказом Минфина РФ от 13.10.2003 № 91н.
Кто обязан применять ФСБУ 6 «Основные средства» с 2023 года?
Фактически обращаться к новым правилам для оформления бухгалтерских отчетов должны все компании и предприятия. Несмотря на это, для нескольких категорий предприятий были сделаны исключения:
-
предприятия, которые получили право использовать упрощенные методы для составления финансовой отчетности;
-
некоммерческие организации (НКО).
Последние имеют право не применять стандарты ФСБУ 6/2020 при условии отсутствия ведения коммерческой деятельности.
Важно знать, что те, кто официально работает с упрощенным бухгалтерским учетом, получили освобождение от применения ряда пунктов стандарта. Это касается шести пунктов документа, связанных с перспективным порядком перехода (п. 51), особым применением порядка корректировки (п. 23), отслеживанием основных средств (ОС) на предмет обесценения (п. 38), раскрытием различных сведений (подпункты «б», «в», «ж-о» п. 45, п. 46, 47).
Если подытожить, что начать работать согласно правилам обновленного Стандарта должны всех частные (коммерческие) компании, имеющие ОС и ведущие бухгалтерский учет.
Консультация
Оставьте заявку на бесплатную консультацию по интересующему вас вопросу, и наш специалист перезвонит вам в течение нескольких минут!
ФСБУ 6/2020 с 2023 года: обновленные критерии отнесения активов к ОС
Важно отметить, что новая редакция документа на содержит четкого определения понятия «Основные средства». Документ устанавливает лишь несколько признаков, согласно которым активы могут быть отнесены к ОС.
Согласно п.4 новой редакции Федерального стандарта бухгалтерского учета условия для приравнивания активов к ОС следующие:
-
наличие материально-вещественного исполнения;
-
тесно связан с производственным циклом, то есть используется для изготовления товаров или оказания услуг;
-
стоит на балансе и используется более года или в рамках операционного цикла длиннее 12 месяцев;
-
обеспечивает организации доход.
Отметим, что ранее в списке имелся пункт, что актив не должен быть предназначен для продажи. Сейчас же внесли правило, что если актив теряет свойства ОС, то его необходимо учитывать в другой сроке.
Определение цены вложения в ОС должно происходить исходя из первоначальной стоимости – потраченной сумме на покупку до приписывания капитального объекта к ОС в отчетности. В целом, с 2023 года существует два критерия оценки актива:
-
По первоначальной стоимости, когда цена и сумма начисленной амортизации не меняются.
-
По стоимости, которая получилась после проведенной переоценки.
Какие виды ОС существуют?
Бухгалтера и другие финансовые сотрудники должны учитывать основные средства в качестве объекта инвентаризации (п.6 ПБУ 6/01).
В соответствии с новой редакцией ФСБУ ОС могут делиться на следующие виды:
-
производственное оборудование;
-
автотранспортные средства;
Что касается запасных частей и других резервных деталей, то они могут приравниваться к ОС, если отвечают соответствующим требованиям.
ФСБУ учет основных средств в 2023 году: когда использовать на практике?
Согласной обновленной редакции ФСБУ 6/2020 «Основные средства» предполагает два метода перехода на обновленный Стандарт:
По сути, документ предполагает использование первого порядка, означающего пересчет всех данных за прошедшие периоды согласно новым правилам. Однако большой объем анализируемой информации не позволит многим компаниям перейти на ФСБУ 6/2020 в короткие сроки. Чтобы этого избежать законодатели предусмотрели перспективный порядок, который предписывает анализировать сведения по основным средствам на момент 1 января 2022 года.
Наши специалисты давали подробную информацию по переходу на ФСБУ 6/2020 нашем семинаре. В целом, мы поддерживаем решение Минфина о сохранении перспективного метода, так как тогда бухгалтер имеет возможность единоразово изменить балансовую стоимость ОС с отнесением разницы на прибыль, нераспределенную на другие статьи, в конце финансового года. Обычно это декабрь прошлого года.
Оставьте заявку на бесплатную консультацию, мы будем рады вам помочь!
ФСБУ основные средства с 2023 года: этапы перехода на работу по модернизированным правилам
Работа по обновленному стандарту потребует от финансового отдела провести аналитическую работу и привести в соответствие ряд документов. Рассмотрим основной порядок.
-
Определиться со способом перехода на ФСБУ 6/2020.
-
Определить крайний критерий стоимости основных средств.
Важно знать, что в этом положении произошло существенное изменение. Раньше стоимостный лимит стоял на уровне 40 000 рублей. Это значит, что активы с изначальной стоимостью равной или меньше этой суммы, компания могла учитывать на выбор: либо в составе ОС, либо в списке материально-производственных запасов.
Теперь организация имеет возможность самостоятельно определять крайнее значение для всех активов. В целом, Министерство финансов допускает, что большинство компаний захочет остановиться на отметке в 100 000 рублей, так как это поможет упростить параллельное составление бухгалтерских и налоговых отчетов. Стоит иметь в виду, что ОС со стоимостью меньше лимита должны быть списаны.
-
Выбор методов для контроля за расчетом амортизации ОС.
В соответствии с п.33 ФСБУ 6/2020 начислять амортизацию необходимо с даты признания объекта в бухгалтерском учете. При этом предприятие может выбрать: считать износ с даты постановки на учет или со следующего месяца от числа, когда актив появился в документах.
П.35 Стандарта устанавливает ряд методов для учета амортизации:
- линейный, когда изначальная стоимость актива уменьшается равными долями на всем этапе его физической эксплуатации;
- уменьшения остатка, когда амортизация учитывается ускоренно с применением коэффициента;
- пропорционально числу изготовленных товаров или оказанных услуг, когда амортизация начисляется быстро с учетом сильной загрузки производственных линий или «замораживается» при падении объемов выпускаемых товаров.
-
Признание понесенных издержек за сервисное и прочее обслуживание объектов, отражение перемен в стоимости и выделение инвестиционной недвижимости в другую строку учета.
-
Ежегодная переоценка времени полезной работы и проведение оценки ОС.
-
Пересчитать амортизацию по тем активам, которые не подвергаются естественному износу — инвестиционная недвижимость, природные объекты, активы для нужд мобилизации.
-
Рассчитать стоимость ликвидации активов, которые стоят ниже лимита.
-
Пересчитать амортизацию для прочих объектов.
Переключение работы на правила нового ФСБУ 6/2020 потребует от сотрудников организаций провести большую работу по внедрению новых правил. Колоссальность труда заключается во внимательном подсчете и отражении всех имеющихся на балансе основных средств и их записи в бухгалтерских счетах, которые напрямую влияют на финансовый результат.
Чтобы правильно применить все положения ФСБУ 6/2020, наши специалисты готовы предложить помощь во внедрении всех стандартов на каждом из этапов.
Автор публикации:
Вам также может быть интересно:
Мы можем встретиться с вами как в России, так и в Германии!
- Трансфертное ценообразование
- Включение в реестр МСП
- Регистрация товарного знака
- Получение налоговых льгот РФ
- Контроллинг
- Услуги для представительств
- Услуги для иностранных граждан
- Бизнес за рубежом
- Карьера в DVP
- Наша команда
- Новости
- Статьи
- Контакты
Добавить в «Нужное»
С 2022 г. в обязательном порядке все организации (кроме бюджетных) должны применять новый ФСБУ 6/2020 «Основные средства» (утв. приказом Минфина от 17.09.2020 № 204н). Этот стандарт изменил не только состав основных средств, но и порядок начисления амортизации по ним. Субъекты малого предпринимательства, которые могут применять упрощенные способы ведения бухучета, могут вести бухучет основных средств в несколько ином порядке, о котором мы расскажем ниже отдельно.
Что признается объектом основных средств
Объект признается основным средством, если для него одновременно выполняется несколько условий (п. 4 ФСБУ 6/2020):
- объект имеет материально-вещественную форму;
- он предназначен для использования в ходе обычной деятельности при производстве и (или) продаже продукции (товаров), при выполнении работ или оказании услуг, для охраны окружающей среды, для предоставления за плату во временное пользование, для управленческих нужд, либо для использования в деятельности некоммерческой организации, направленной на достижение целей, ради которых она создана;
- объект предназначен для использования в течение периода более 12 месяцев или обычного операционного цикла, превышающего 12 месяцев;
- объект способен приносить экономические выгоды (доход) в будущем (обеспечить достижение некоммерческой организацией целей, ради которых она создана).
Как видим, основные критерии признания объекта основным средством не поменялись.
Но есть следующие новшества.
1. Более не существует стоимостного критерия для признания основным средством. В то же время организация может самостоятельно ввести такой лимит, если посчитает, что нет необходимости включать в бухгалтерскую отчетность информацию о каких-то активах (п. 5 ФСБУ 6/2020). Например, можно установить, что объекты с первоначальной стоимостью менее 100 000 руб. не признаются основными средствами, то есть попытаться сблизить бухгалтерский и налоговый учет.
Имейте в виду, что малоценные долгоиграющие активы нельзя признать запасами. Затраты на их приобретение или создание признаются текущими расходами. И далее организация должна обеспечить надлежащий контроль за движением этих активов (п. 5 ФСБУ 6/2020).
2. В ФСБУ 6/2020 прямо указано, что не признаются основными средствами капитальные вложения и долгосрочные активы к продаже (п. 6 ФСБУ 6/2020). Учет капвложений ведется в соответствии с ФСБУ 26/2020.
3. Учет предметов договора аренды (субаренды) ведется в соответствии с ФСБУ 25/2018. Об учете предмета аренды у арендодателя читайте здесь, а у арендатора – здесь.
Срок полезного использования основного средства
Срок полезного использования (СПИ) для каждого объекта организация, как и раньше определяет самостоятельно исходя из периода, в течение которого объект будет приносить организации выгоды. Если объект будет использоваться для производства продукции (выполнения работ), то можно посчитать СПИ исходя из количества продукции (объема работ в натуральном выражении). Сразу скажем, что тогда впоследствии амортизация будет рассчитываться пропорционально выпущенной продукции (выполненным работам) (п. 8 ФСБУ 6/2020).
При определении СПИ нужно учитывать также ожидаемое моральное устаревание и планы по замене ОС (п. 9 ФСБУ 6/2020).
Что является инвентарным объектом по ФСБУ 6/2020
Как и прежде, инвентарный объект – это (п. 10 ФСБУ 6/2020):
- или объект со всеми приспособлениями и принадлежностями;
- или отдельный конструктивно обособленный предмет, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций;
- или обособленный комплекс конструктивно сочлененных предметов, представляющих собой единое целое и предназначенный для выполнения определенной работы. А вот если у одного объекта основных средств нескольких частей, стоимость и сроки полезного использования которых существенно отличаются от стоимости и срока полезного использования объекта в целом, каждая такая часть признается самостоятельным инвентарным объектом.
Кроме того, в качестве отдельного объекта ОС признаются существенные по величине затраты организации на проведение ремонта, технического осмотра, технического обслуживания объектов основных средств с частотой более 12 месяцев или более обычного операционного цикла, превышающего 12 месяцев.
Виды и группы основных средств
Организация должна разделить все основные средства (п. 11 ФСБУ 6/2020):
- по видам (например, недвижимость, машины и оборудование, транспортные средства, производственный и хозяйственный инвентарь);
- по группам. Группа – это совокупность объектов одного вида, объединенных исходя из сходного характера их использования. Например, недвижимость, предназначенная для предоставления за плату во временное пользование, является отдельной группой – инвестиционной недвижимостью.
Порядок оценки основных средств
Изначально объект признается в учете по первоначальной стоимости, то есть по сумме общих капитальных вложений, произведенных до признания объекта основным средством (п. 12 ФСБУ 6/2020). В этом плане ничего не поменялось.
А вот далее каждая группа объектов оценивается на выбор организации (п. 13 ФСБУ 6/2020):
- или по первоначальной стоимости. Впоследствии первоначальная стоимость может увеличиться на сумму капитальных вложений, связанных с улучшением (восстановлением) объекта в момент завершения капвложений (п. 24 ФСБУ 6/2020);
- или по переоцененной стоимости. В этом случае стоимость ОС регулярно переоценивается так, чтобы она была равна или существенно не отличалась от справедливой стоимости (п. 15 ФСБУ 6/2020). Подробнее о справедливой стоимости смотрите МСФО (IFRS) 13 «Оценка справедливой стоимости», введенный в действие на территории РФ Приказом Минфина от 28.12.2015 № 217н.
Переоценка основных средств производится по мере изменения справедливой стоимости объекта. Если организация решит переоценивать объект не чаще одного раза в год, то переоценку надо делать на 31 декабря отчетного года (п. 16 ФСБУ 6/2020).
В балансе основные средства всегда отражаются по балансовой стоимости, которая рассчитывается так (п. 25 ФСБУ 6/2020):
Балансовая стоимость ОС = Первоначальная стоимость ОС – Сумма накопленной на отчетную дату амортизации – Сумма обесценения
Сразу расскажем и про ликвидационную стоимость ОС. Это величина, которую организация получила бы в случае выбытия объекта (включая стоимость материалов, остающихся от выбытия) после вычета предполагаемых затрат на выбытие. При этом подразумевается, что объект уже достиг окончания срока полезного использования и находится в состоянии, характерном для конца СПИ (п. 30 ФСБУ 6/2020).
Ликвидационная стоимость может быть и нулевой, если (п. 31 ФСБУ 6/2020):
- в конце срока полезного использования за объект не получится выручить хоть какую-то сумму;
- ожидаемая к поступлению сумма не является существенной;
- ожидаемая к поступлению сумма не может быть определена.
Новые правила амортизации ОС по ФСБУ 6/2020
Амортизация начисляется по всем ОС, кроме (п. 27, 28 ФСБУ 6/2020):
- инвестиционной недвижимости, оцениваемой по переоцененной стоимости;
- основных средств, потребительские свойства которых с течением времени не меняются (в частности, по земельным участкам);
- используемых в мобилизационных целях объектов основных средств, которые законсервированы и не используются при производстве и (или) продаже продукции (товаров), при выполнении работ или оказании услуг, для предоставления за плату во временное пользование, для управленческих нужд.
При начислении амортизации нужно придерживаться следующих правил.
- Амортизация начисляется независимо от результатов деятельности в отчетном периоде, то есть и при получении убытка (п. 29 ФСБУ 6/2020). При этом в отличие от ранее действовавших правил, амортизация начисляется и по ОС, находящимся в простое или временно неиспользуемым. Единственная ситуация, когда следует прекратить начисление амортизации, это когда ликвидационная стоимость объекта становится равной или превышает балансовую стоимость (п. 30 ФСБУ 6/2020).
2. К концу амортизации балансовая стоимость объекта должна стать равной его ликвидационной стоимости (п. 32 ФСБУ 6/2020).
3. Начало и конец начисления амортизации могут быть выбраны из двух вариантов (п. 33 ФСБУ 6/2020):
- начало — с даты признания объекта в бухучете, конец — с момента его списания в бухучете. Как видим, это новый вариант, ранее он не применялся;
- начало — с первого числа месяца, следующего за месяцем признания объекта, конец — с первого числа месяца, следующего за месяцем списания объекта с бухучета.
4. Способ начисления амортизации выбирается для целой группы. Он не должен меняться от периода к периоду, если только не поменяется распределение во времени ожидаемых к получению будущих экономических выгод от использования группы ОС (п. 34 ФСБУ 6/2020).
5. Допустимы следующие способы амортизации (п. 35, 36 ФСБУ 6/2020):
- линейный способ (СПИ объекта определяется неким периодом, в течение которого объект приносит выгоды);
- способ уменьшаемого остатка;
- пропорционально количеству выпущенной продукции (объему работ в натуральном выражении), если СПИ определяется исходя из указанных показателей. При этом нельзя рассчитывать амортизацию на основе выручки от продажи продукции, полученной в результате использования этого объекта ОС, или иного показателя величины поступлений.
6. СПИ, ликвидационная стоимость и способ начисления амортизации определяются при принятии объекта к учету. А в конце каждого отчетного года (или чаще, если есть основания) эти показатели нужно проверять на соответствие условиям использования объекта и при необходимости корректировать (п. 37 ФСБУ 6/2020).
7. Основные средства нужно проверять на обесценение в соответствии с МСФО (IAS) 36 «Обесценение активов», введенным в действие на территории РФ Приказом Минфина от 28.12.2015 № 217н.
8. Начисление амортизации отражается, как и прежде, по кредиту счета 02. То есть амортизация не меняет первоначальную стоимость ОС (п. 39 ФСБУ 6/2020).
Линейный способ начисления амортизации по ФСБУ 6/2020
Формула расчета амортизации линейным способом отличается от ранее применявшейся (п. 35 ФСБУ 6/2020):
Сумма амортизации за отчетный период = (Балансовая стоимость объекта (то есть разница между первоначальной стоимостью и начисленной амортизацией) – Ликвидационная стоимость объекта) / Оставшийся срок полезного использования объекта
Как видим, формула не такая, как была ранее. Однако при нулевой ликвидационной стоимости суммы амортизации по ранее действовавшим правилам и по ныне действующим совпадут.
Способ уменьшаемого остатка при начислении амортизации
Здесь применяется принцип – суммы амортизации за одинаковые периоды должны уменьшаться по мере истечения СПИ. То есть в начале СПИ амортизация начисляется быстрее. А вот формулу расчета амортизации за период организация определяет самостоятельно (п. 35 ФСБУ 6/2020).
Способ амортизации пропорционально количеству выпущенной продукции
В этом случае применяется такая формула (п. 36 ФСБУ 6/2020):
Сумма амортизации за отчетный период = (Балансовая стоимость объекта – Ликвидационная стоимость объекта) * Количество продукции (объем работ) за отчетный период / Оставшийся СПИ объекта (оставшееся к выпуску количество продукции или оставшийся объем работ в натуральном выражении)
Списание основных средств
Здесь никаких новшеств нет – объект, который выбывает или не способен приносить выгоды в будущем, подлежит списанию с бухучета (п. 40, 41 ФСБУ 6/2020).
Проводки при списании такие же, как и раньше (п. 42 ФСБУ 6/2020):
- дебет счета 01, субсчет «Выбытие» — кредит счета 01;
- дебет счета 02 – кредит счета 01, субсчет «Выбытие».
И далее разница между суммой балансовой стоимости списываемого объекта и затрат на его выбытие, с одной стороны, и поступлениями от выбытия этого объекта, с другой стороны, признается доходом или расходом на счете 91 (п. 44 ФСБУ 6/2020).
Затраты на демонтаж, утилизацию и восстановление окружающей среды признаются в общем случае текущими расходами (п. 43 ФСБУ 6/2020).
Упрощенные способы учета основных средств у малых предприятий
Организации, которые могут вести бухучет упрощенным способом, могут использовать следующие послабления при учете ОС (п. 3, 23, 38, 45, 46, 47 ФСБУ 6/2020):
- не делать переоценку первоначальной стоимости при изменении величины оценочного обязательства по будущему демонтажу, утилизации объекта и восстановлению окружающей среды;
- не проводить проверку ОС на обесценение;
- не раскрывать часть информации об ОС в отчетности.
Как начать применять новый ФСБУ 6/2020
Субъекты малого предпринимательства, которые вправе применять упрощенные способы бухучета, могут начать учитывать ОС по правилам ФСБУ 6/2020 лишь в отношении тех объектов, которые появятся после 1 января 2022 г. То есть старые ОС можно продолжать учитывать по-прежнему (п. 51 ФСБУ 6/2020).
А все остальные организации могут выбрать и закрепить в учетной политике один из двух способов отражения последствий изменения учётной политики (п. 48, 49, 52 ФСБУ 6/2020):
- ретроспективный способ – то есть требуется пересчет по всем объектам, как если бы стандарт применялся с начала деятельности организации. Этот способ потребует ретроспективного пересчета прошлых показателей в бухгалтерской отчетности за 2022 г.;
- способ единовременной корректировки балансовой стоимости ОС на начало периода.
Остановимся на втором способе поподробнее. Что нужно будет сделать (п. 49 ФСБУ 6/2020):
- в качестве балансовой стоимости ОС считается их первоначальная стоимость (с учетом переоценок), признанная до 1 января 2022 г., за вычетом накопленной амортизации;
- накопленная амортизация рассчитывается в соответствии с ФСБУ 6/2020 исходя из указанной первоначальной стоимости, ликвидационной стоимости и соотношения истекшего и оставшегося СПИ;
- аналогичный расчет нужно сделать по объектам, которые должны классифицироваться как основные средства, но в соответствии с ранее применявшейся учетной политикой учитывались в составе активов других видов;
- если организация будет применять способ оценки на основе переоцененной стоимости, то на 1 января 2022 г. надо провести переоценку соответствующих основных средств и признать накопленный результат дооценки ОС (при наличии) в составе капитала;
- если какие-то активы учитывались в составе основных средств, но по новым правилам таковыми не являются, их стоимость списывается на нераспределенную прибыль.
Образец учетной политики на 2022 г. с учетом новых правил можно посмотреть на нашем сайте.