Директор путает счет компании с собственным карманом

Директор путает счет компании с собственным карманом

«Главная книга», 2011, N 5

(Что делать бухгалтеру, если руководитель тратит деньги организации на личные нужды)

Директор берет деньги из кассы и тратит их на свои нужды, а вам как главбуху поручает «что-нибудь придумать»? Или дает указание оплатить с расчетного счета фирмы его личные покупки и требует их «провести»? Нередко бухгалтер первым делом начинает подыскивать статью затрат, по которой можно было бы списать потраченную шефом сумму, замаскировав ее под расходы фирмы. Но начинать лучше с другого. Тогда, возможно, и хитрить не придется.

Примечание

Сразу оговоримся, что речь пойдет о ситуациях, когда обязанность компании оплачивать те или иные личные расходы директора не предусмотрена локальными нормативными актами и договором с ним. Мы будем обсуждать те траты руководителя, которые сделаны явно не в интересах организации.

Чем рискует главбух

Такая ситуация напрямую касается вас как главбуха. Ведь главбух не только отвечает за достоверность данных бухотчетности <1>. Он также обязан обеспечивать соответствие хозяйственных операций закону и контроль за движением имущества и исполнением обязательств <2>. А как мы убедимся дальше, порою личные траты директора идут вразрез с законом.

Если главбух не согласен с проведением той или иной операции, документы по ней могут быть приняты к учету только с письменного распоряжения руководителя <3>. Но на деле найдется немного директоров, которые станут письменно оформлять подобные поручения. Увы, чаще вопрос ставится иначе: или бухгалтер выполняет устное распоряжение шефа, или ищет другую работу.

Между тем, проводя личные траты руководителя как расходы компании, вы:

• искажаете налоговую отчетность. Если это обнаружится в ходе налоговой проверки и с организации взыщут пени и штрафы, то претензии собственники компании предъявят и вам, а вы можете потерять работу. Более того, если доначисления потянут на налоговое преступление <4>, то вас могут счесть пособником директора <5>;
• искажаете финансовую отчетность, пользователями которой являются и участники компании. И если директор компании — не единственный ее владелец, то обнаружившие «недостачу» собственники уволят и его, и вас.

Поэтому в ваших интересах убедить шефа перевести личные траты в законное русло.

<1> Пункт 2 ст. 7 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (далее — Закон N 129-ФЗ).
<2> Пункт 3 ст. 7 Закона N 129-ФЗ.
<3> Пункт 4 ст. 7 Закона N 129-ФЗ.
<4> Статьи 199, 199.1 УК РФ.
<5> Пункт 5 ст. 33 УК РФ.

Проводим ликбез для шефа

Начните с разъяснительной работы с директором. Она может понадобиться, даже если ваш руководитель запустил руку в карман фирмы впервые. Ведь не исключено, что это лишь начало будущей лавины личных покупок за счет компании.

Объясните директору:

• почему важно разделять личные деньги руководителя и деньги компании. Выбор аргументов зависит от того, кем приходится фирме ее директор: единственным собственником, одним из собственников или всего лишь наемным работником;
• во что его траты обходятся компании. Покажите, что, приобретая что-то лично себе за счет компании, директор на самом деле может лишить ее суммы большей, чем он потратил на покупку. Кроме того, налоги придется заплатить и ему самому.

Директор — единственный собственник компании

Аргумент 1. У компании может не хватить денег на что-то важное

Нередко подход «тут все мое, трачу деньги на что хочу» изымает из оборота средства, необходимые для своевременного выполнения обязательств компании. Сегодня руководитель заберет деньги на личные нужды, а завтра окажется нечем заплатить кому-то из контрагентов или государству. Контрагент взыщет договорные неустойки, а налоговики и фонды — пени и штрафы.

Аргумент 2. Имущество компании не принадлежит ее участнику <6>

А наличие денег на расчетном счете вовсе не означает, что у компании есть прибыль. Это ясно каждому бухгалтеру, но, к сожалению, не всегда очевидно директорам-собственникам. Если прибыли нет, то они расходуют на личные нужды привлеченные средства или уставный капитал, которые на самом деле должны идти на погашение обязательств компании.

И если вдруг дело дойдет до банкротства, суд может по требованию кредиторов признать недействительными сделки по приобретению директором чего-либо для себя за счет компании <7>. Тогда стоимость купленного директор должен будет возместить <8>.

Когда прибыль есть, владелец бизнеса вправе забирать ее себе. Но только прибыль, уже полученную по итогам законченных отчетных периодов, только после ее налогообложения и только по предусмотренной законом процедуре — путем ее распределения.

Распределить прибыль — значит решить, на что она будет потрачена. Если директор-собственник желает потратить ее на себя, то он может принять решение как о выплате себе дивидендов, так и о расходовании компанией прибыли на оплату его личных расходов. С налоговой точки зрения дивиденды выгоднее как для самого директора, так и для компании: ставка НДФЛ с них 9%, а не 13% (15% вместо 30% для нерезидентов) <9>, и их выплата не требует начисления страховых взносов <10>.

Примечание

Пользоваться в личных целях деньгами, занятыми в бизнесе, могут только предприниматели (точнее, у них личные и «коммерческие» деньги никак не разделены). Однако они и отвечают по своим предпринимательским долгам всем принадлежащим им имуществом <11>.

<6> Пункт 1 ст. 66 ГК РФ.
<7> Пункт 2 ст. 61.2 Федерального закона от 26.10.2002 N 127-ФЗ «О несостоятельности (банкротстве)».
<8> Пункт 2 ст. 167 ГК РФ.
<9> Пункты 1, 3, 4 ст. 224 НК РФ.
<10> Часть 3 ст. 7 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ «О страховых взносах…» (далее — Закон N 212-ФЗ); п. п. 1, 3 ст. 20.1 Федерального закона от 24.07.1998 N 125-ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний» (далее — Закон N 125-ФЗ).
<11> Статья 24 ГК РФ.

Директор — лишь один из собственников компании или обычный наемный работник

В этой ситуации вам также пригодятся приведенные выше аргументы. Но здесь возникает еще один вопрос — в курсе ли собственники, что директор живет на широкую ногу за счет компании, и давали ли они на это согласие? Ведь расходуя деньги фирмы на личные нужды, директор тем самым уменьшает заработанную всеми собственниками прибыль и, соответственно, сумму дивидендов, которые получит каждый из них. Если прибыли нет, то он тратит на себя внесенное ими в качестве вклада в уставный капитал имущество или привлеченные фирмой для ее деятельности средства.

Объясните директору, что рано или поздно это обнаружится. Обычно расходование денег компании не по назначению «всплывает» в ходе аудиторской проверки, которую могут инициировать участники перед утверждением годовой бухгалтерской отчетности <12>. А для некоторых организаций ежегодный аудит обязателен <13>.

Кроме того, такое положение дел может собственникам компании не понравиться настолько, что они захотят обратиться в правоохранительные органы. В связи с этим напомните шефу о таких статьях Уголовного кодекса РФ, как «Присвоение или растрата» <14> и «Злоупотребление полномочиями» <15>.

Упомяните также, что закон обязывает руководителя возместить компании причиненный его действиями имущественный ущерб <16>.

<12> Пункт 4 ст. 91, п. 5 ст. 103 ГК РФ.
<13> Пункты 1, 2 ст. 5 Федерального закона от 30.12.2008 N 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности».
<14> Статья 160 УК РФ.
<15> Статья 201 УК РФ.
<16> Статья 277 ТК РФ; п. 2 ст. 44 Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью» (далее — Закон N 14-ФЗ); п. 2 ст. 71 Федерального закона от 26.12.1995 N 208-ФЗ «Об акционерных обществах» (далее — Закон N 208-ФЗ); п. 2 ст. 15 ГК РФ.

Показываем, сколько стоят расходы директора

Расскажите директору, каковы будут налоговые последствия его трат в разных ситуациях.

Ситуация 1. Незакрытый подотчет

Предположим, ваш директор любит брать деньги под отчет, но о потраченных суммах не отчитывается. Расскажите ему, что выдача очередной суммы в подотчет до полного отчета по предыдущей — нарушение кассовой дисциплины <17>. Обнаружив этот факт при очередной проверке, банк сообщит о нем налоговой инспекции.

Никаких санкций за это нарушение не установлено <18>. Однако есть риск, что инспекторы и контролеры из фондов сочтут «просроченный» подотчет доходом директора. Тогда они начислят директору НДФЛ по ставке 13% (или 30% — если он нерезидент) <19> и страховые взносы <20>, которые большинство компаний платит по ставке 34% <21>. В результате со 100 руб. личных расходов директору придется заплатить 13 руб. НДФЛ (или 30 руб., если он нерезидент), а организации — 34 руб. взносов. Таким образом, покупка «подорожает» на 47 руб., то есть почти в полтора раза. И это не считая возможных пеней и штрафов.

Конечно, доначисления можно будет попытаться оспорить, мы рассказывали об этом в журнале «Главная книга», 2009, N 4, с. 58. Но это лишние проблемы.

Ситуация 2. Траты директора замаскированы под расходы компании и учтены при налогообложении

Начнем с того, что если учтенное как расходы компании приобретение директора попадает в категорию основных средств, то с его стоимости придется платить налог на имущество <22>. А если это автомобиль — то еще и транспортный налог <23>.

Далее объясните директору, что безупречно замаскировать потраченные суммы под расходы фирмы возможно далеко не всегда. Зачастую остается большой риск, что налоговики обнаружат подмену или оспорят обоснованность расходов <24>. Тогда они доначислят:

• налог на прибыль (20% от суммы расходов) <25> или налог, уплачиваемый на УСНО (15% от суммы расходов или меньше — в зависимости от ставки налога в вашем регионе) <26>. Ведь расходы на оплату имущества для личного потребления работников и на безвозмездную передачу запрещено включать в расчет налоговой базы <27>;
• НДС, если он принимался к вычету, — по той причине, что товары, работы или услуги приобретены не для облагаемых этим налогом операций <28>.

Также вам грозят набежавшие пени и штрафы по этим налогам.

Если же проверяющим из инспекции и фондов удастся еще и выяснить, что под теми или иными расходами компании скрываются расходы на личное потребление директора, контролеры сочтут их сумму его доходом. За этим последует доначисление:

• НДФЛ по ставке 13% (30%, если директор — нерезидент) <29>;
• страховых взносов <30> по ставке 34% <31>. На их сумму потом можно будет уменьшить налогооблагаемую прибыль или базу «упрощенного» налога <32>. Взносы не будут начислены, только если другие облагаемые взносами выплаты директору превышают 463 000 руб. с начала года (415 000 руб. в 2010 г.) <33>;
• взносов «на травматизм» <34>. Эти взносы также уменьшают базу по налогу прибыль и уплачиваемому на УСНО налогу <32>;
• НДС. Налоговики могут посчитать, что была безвозмездная передача имущества директору и начислить с его рыночной стоимости налог по ставке 18 или 10% <35>. Тогда входной налог удастся заявить к вычету, но только если покупка сделана у плательщика НДС и есть счет-фактура <36>.

Предупреди руководителя

Тратя деньги фирмы на себя, можно создать для организации дополнительные расходы — на уплату налогов с покупок. То есть лишить компанию большей суммы, чем потрачена на личные нужды.

Ситуация 3. Личные траты директора списаны как расходы организации, не учитываемые при налогообложении

Иными словами, эти расходы не уменьшили налогооблагаемую прибыль, а НДС по ним не был заявлен к вычету. Однако и это не гарантирует, что инспекторы не проявят к ним интереса. Если расходы не связаны с деятельностью компании, то ими могут заинтересоваться инспекторы, проверяющие НДФЛ, и контролеры из фондов. Обнаружив, что речь идет о тратах на благо директора, они доначислят НДФЛ и страховые взносы.

Итак, вы изложили директору вышеприведенные аргументы. И ваши дальнейшие действия будут зависеть от его реакции на них.

<17> Пункт 11 Порядка ведения кассовых операций в Российской Федерации, утв. Решением Совета директоров ЦБ РФ от 22.09.1993 N 40.
<18> Постановления ФАС СЗО от 25.11.2008 по делу N А56-5137/2008, от 09.02.2005 N А21-8287/04-С1; Третьего арбитражного апелляционного суда от 26.04.2010 по делу N А69-2973/2009-12; Девятого арбитражного апелляционного суда от 18.12.2009 N 09АП-24082/2009-АК.
<19> Пункты 1, 3 ст. 224 НК РФ.
<20> Часть 1 ст. 7, ч. 6 ст. 8 Закона N 212-ФЗ.
<21> Статья 12 Закона N 212-ФЗ.
<22> Пункт 1 ст. 374 НК РФ.
<23> Пункт 1 ст. 358 НК РФ.
<24> Пункт 1 ст. 252, п. 2 ст. 346.16 НК РФ.
<25> Пункт 1 ст. 284 НК РФ.
<26> Пункт 2 ст. 346.20 НК РФ.
<27> Пункты 16, 29 ст. 270, п. 2 ст. 346.16 НК РФ.
<28> Пункт 2 ст. 171 НК РФ.
<29> Пункты 1, 3 ст. 224 НК РФ.
<30> Часть 1 ст. 7, ч. 6 ст. 8 Закона N 212-ФЗ.
<31> Статья 12 Закона N 212-ФЗ.
<32> Подпункт 1 п. 1 ст. 264, пп. 7 п. 1 ст. 346.16 НК РФ.
<33> Части 4, 5 ст. 8 Закона N 212-ФЗ; Постановление Правительства РФ от 27.11.2010 N 933.
<34> Статья 20.1 Закона N 125-ФЗ.
<35> Подпункт 1 п. 1 ст. 146, п. 2 ст. 154, п. 2 ст. 164 НК РФ.
<36> Подпункт 1 п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ; Письмо Минфина России от 10.04.2006 N 03-04-11/64.

Директор соглашается возмещать компании суммы, потраченные на себя

Вариант 1. Покупка сделана на имя директора

Предположим, вы оплачивали покупку с расчетного счета компании, но все документы на приобретенное имущество оформлены на имя руководителя. Тогда, чтобы вернуть потраченную сумму, директор может:

(или) возместить ее наличными деньгами либо перечислить ее со своего личного счета на счет компании;

(или) распорядиться удержать ее из любых причитающихся ему в будущем выплат, например из зарплаты или из дивидендов.

В этом случае перечисление денег со счета организации — не что иное, как исполнение компанией (то есть третьим лицом) обязательства директора оплатить его личную покупку <37>. Лучше, если в поле «Плательщик» платежного поручения будет прямо указано, что компания платит за директора, например: «ООО «Щедрость» за Щедрина А.А.».

Далее пусть руководитель напишет распоряжение, в котором должны быть:

• указание оплатить его покупку;
• сумма и реквизиты для перечисления;
• обязательство возместить эту сумму компании;
• указание на то, когда и каким образом она будет возмещена.

Ограничений на удержание суммы задолженности из зарплаты работника по его собственному заявлению не существует — можно забрать в счет погашения долга хоть всю зарплату.

Если же директор брал на покупку деньги из кассы под отчет, то достаточно просто удержать их из его зарплаты (или других причитающихся ему выплат) как не возвращенную вовремя подотчетную сумму и тем самым закрыть долг.

Вариант 2. Документы на покупку оформлены на компанию

В этом случае вам тоже понадобится распоряжение от директора с его обязательством возместить компании сумму покупки с указанием срока и способа возврата денег. Приобретенное им имущество не приходуйте на баланс. Просто отразите на счете 73 «Расчеты с персоналом» задолженность директора перед организацией, а в момент погашения спишите ее.

<37> Статья 313 ГК РФ.

Директор не станет возмещать суммы, которые тратит на себя, но согласен с тем, что их не следует учитывать при налогообложении

Вариант 1. Проводим как неинтересные налоговикам расходы

Расходы компании, которые не были учтены при расчете налога на прибыль и НДС по которым не попал в вычеты, налоговики обычно не проверяют. В качестве таких расходов можно учесть те личные покупки директора, которые теоретически могли бы быть использованы в деятельности компании сразу или в течение небольшого промежутка времени. Превратить личные расходы в расходы компании несложно, если речь идет, например, о предметах обихода, которые могут пригодиться как дома, так и в офисе: от пылесосов и электрочайников до стульев и комнатных растений. Необходимые условия:

• покупка оформлена на компанию;
• очевидно нужна для ее деятельности, например для создания нормальных условий труда.

Если у вашего директора именно такие покупки, то по ним не нужно начислять НДФЛ и страховые взносы (эти расходы не являются доходом директора).

Предупреди руководителя

Если у вас нет намерения возмещать компании оплаченные за ее счет личные расходы, нельзя оформлять «покупные» документы на свое имя. Они должны быть выписаны на компанию. Так можно избежать уплаты НДФЛ и страховых взносов.

Вариант 2. Оформляем безвозмездную передачу

Это не самый выгодный способ. Но если покупки совсем уж непроизводственные, можно использовать и его. Лучше составить договор дарения — это избавит от начисления страховых взносов на стоимость подарка <38>.

Списать стоимость подаренного в налоговые расходы нельзя <39>. НДФЛ со стоимости подарка нужно удержать при очередной выплате дохода директору, будь то зарплата, дивиденды или что-то еще <40>. При этом каждый раз можно удерживать не больше половины выдаваемой суммы <41>.

Необходимо также решить, как вы будете отражать подарки в бухгалтерском учете: как текущие расходы компании или как выплаты из чистой прибыли. Во втором случае необходимо решение собственников о ее распределении на эти цели. Если директор не единственный участник, то сам он такое решение принять не вправе. Прибыль АО распределяет общее собрание акционеров — годовое или внеочередное <42>, а прибыль ООО — общее собрание участников <43>.

<38> Часть 3 ст. 7 Закона N 212-ФЗ; п. 1 ст. 20.1 Закона N 125-ФЗ.
<39> Пункты 16, 29 ст. 270 НК РФ.
<40> Пункт 1 ст. 226 НК РФ.
<41> Пункт 4 ст. 226 НК РФ.
<42> Подпункт 11 п. 1 ст. 48 Закона N 208-ФЗ.
<43> Статья 28 Закона N 14-ФЗ.

Директор знать ничего не хочет: «Ты бухгалтер, ты и придумай, как спрятать расходы»

Бухгалтеры, которые вынуждены работать с таким руководителем, используют следующие варианты.

Вариант 1. Можно оформить заем

Беспроцентный заем можно оформить и задним числом на уже сделанные директором покупки. Поскольку предполагается, что возвращать заем директор не станет, то по истечении срока займа компания:

(или) не будет требовать возврата предоставленных взаймы денег и через 3 года спишет их сумму в налоговые расходы как безнадежный долг <44>. Срок возврата займа в таких случаях делают небольшим, чтобы 3 года истекли поскорее. Однако нужно быть готовыми доказать инспекторам экономическую оправданность предоставления беспроцентного займа директору. Ведь списываемые в составе безнадежных долгов расходы должны быть обоснованными <45>.

Списание долга как безнадежного не означает, что обязательство директора его вернуть прекращено. Поэтому нет оснований признавать заем доходом директора и начислять НДФЛ. Однако есть риск, что налоговики приравняют эту ситуацию к прощению долга, которое они рассматривают как подарок <46>.

Что до страховых взносов, то, по мнению Минздравсоцразвития, их следует начислить на списанную сумму займа <47>. С этим можно поспорить, ведь договор займа — это гражданско-правовой договор, связанный с переходом права собственности, а выплаты по таким договорам от взносов освобождены <48>. От того, что срок давности возврата взятых взаймы денег истек и обязательство заемщика тем самым прекратилось, договор займа не перестает быть таковым;

(или) продлит срок займа либо будет прерывать срок исковой давности до бесконечности, сделав заем вечным. Это поможет не платить НДФЛ и страховые взносы с суммы займа. Однако в этом случае и сумму займа не получится списать в расходы.

Заем без возврата как способ выплаты денег — скорее, разовая мера. Ведь постоянные невозвратные займы проверяющие наверняка захотят переквалифицировать:

(или) в оплату труда. При этом они доначислят НДФЛ и страховые взносы <49>;

(или) в подарки. Тогда у компании, списавшей их как безнадежные долги в связи с истечением срока давности, исключат их сумму из расходов <50>. Правда, сделать это налоговики смогут только через суд <51>.

К сведению

Подробно о том, как исчислить НДФЛ, если компания, предоставив работнику заем, проценты не берет, а долг прощает, рассказано в журнале «Главная книга», 2010, N 11, с. 31.

Вариант 2. Можно формировать бесконечный подотчет

Взятые директором из кассы суммы, по которым он так и не отчитался, нередко остаются в «подотчетном» статусе надолго. Когда подходит к концу установленный в учетной политике срок нахождения денег у подотчетного лица, директор по бумагам «возвращает» деньги как неистраченные и тут же снова «берет» их — опять якобы на хозяйственные нужды компании. И так до бесконечности.

Как мы уже сказали, выдать работнику новую подотчетную сумму можно только после того, как он сдал авансовый отчет по прежней или вернул ее в кассу <52>. И «зависший» подотчет формально мешает выдать директору необходимые для его работы суммы, например командировочные. Поэтому при необходимости, действительно, можно оформить возврат неизрасходованного аванса в кассу и тут же выдать сотруднику новый аванс.

Вариант 3. Можно замаскировать личные траты директора под расходы компании, а НДС принять к вычету, но это опасно

В этом деле бухгалтерское сообщество уже поднаторело. Чего только не делают, чтобы учесть покупки директора в налоговых расходах и поставить к вычету НДС: на бумаге отпуск «превращают» в командировку, личные поездки на такси — в служебные, ужины в компании друзей — в деловые переговоры, для списания потраченного шефом бензина сочиняют извилистые маршруты в путевых листах и т.п.

Некоторые приобретенные директором вещи личного пользования легко учесть как расходы компании. Например, мебель и технику, автомобили. Но с основных средств приходится платить налог на имущество <53>, а с автомобилей — еще и транспортный налог <54>. Кроме того, будьте готовы, что в ходе выездной проверки налоговики захотят провести инвентаризацию <55> и своими глазами увидеть все имеющееся у компании добро.

Впрочем, «волшебные» способности бухгалтеров не безграничны. Обосновать использование, например, стиральной машины в деятельности книжного магазина вряд ли кому под силу. Поэтому директору лучше пересмотреть состав личных расходов за счет фирмы. И те покупки, которые трудно чем-то прикрыть, пусть оплачивает из собственного кармана.

Вариант 4. Можно оформить мнимую аренду у директора, но здесь много не выгадать

Еще один способ выдать директору деньги — «взять» у него в аренду что-нибудь, что нужно компании, и ежемесячно выплачивать арендную плату. Из нее нужно удерживать НДФЛ <56>. Страховые взносы начислять не нужно <57>. Арендную плату можно списать в налоговые расходы <58>. Лучше, чтобы она не превышала рыночные арендные ставки. Иначе инспекторы сочтут расходы на аренду завышенными. Правда, исключить сумму превышения из расходов они смогут, только добившись в суде признания компании и директора взаимозависимыми лицами <59>.

* * *

Конечно, директор верит в вас и убежден, что вы всегда что-нибудь придумаете. Но лучше сразу покажите шефу, что без рисков тратить деньги компании на себя не получится.

Если директор — одновременно и собственник компании, то, возможно, достаточно будет просто выплачивать ему дивиденды почаще. Закон позволяет это делать не только по окончании года, но и по итогам промежуточных отчетных периодов: I квартала, полугодия, 9 месяцев <60>.

Такой способ позволит директору сэкономить на НДФЛ <61>. А вам не придется ничего выдумывать, чтобы учесть его расходы.

<44> Подпункт 2 п. 2 ст. 265 НК РФ.
<45> Пункт 1 ст. 252 НК РФ; Постановления ФАС СЗО от 19.05.2008 по делу N А42-9501/2005; ФАС ВВО от 17.05.2006 по делу N А11-8632/2005-К2-25/484.
<46> Письмо Минфина России от 22.01.2010 N 03-04-06/6-3.
<47> Письмо Минздравсоцразвития России от 17.05.2010 N 1212-19.
<48> Статья 7 Закона N 212-ФЗ; ст. 20.1 Закона N 125-ФЗ.
<49> Постановление ФАС ВВО от 22.09.2010 по делу N А17-5639/2008.
<50> Пункт 16 ст. 270 НК РФ.
<51> Подпункт 3 п. 2 ст. 45 НК РФ.
<52> Пункт 11 Порядка, утв. Решением Совета директоров ЦБ РФ от 22.09.1993 N 40.
<53> Пункт 1 ст. 374 НК РФ.
<54> Пункт 1 ст. 358 НК РФ.
<55> Подпункт 6 п. 1 ст. 31, п. 13 ст. 89 НК РФ.
<56> Подпункт 4 п. 1 ст. 208 НК РФ.
<57> Часть 3 ст. 7 Закона N 212-ФЗ.
<58> Подпункт 10 п. 1 ст. 264 НК РФ.
<59> Пункт 3 ст. 40, пп. 1 п. 2 ст. 40, п. 2 ст. 20 НК РФ.
<60> Пункт 1 ст. 28 Закона N 14-ФЗ; пп. 11 п. 1 ст. 48, п. 1 ст. 42 Закона N 208-ФЗ.
<61> Пункты 1, 3, 4 ст. 224 НК РФ.

Е.М.Филина

Аудитор

Чьи деньги присвоил директор покупателя или предприятия. Директор путает счет компании с собственным карманом. Преднамеренное банкротство и судебная практика

Бытует мнение о том, что молодая мамочка – это загнанная жизнью, вечно запыхавшаяся женщина с замученным взглядом, без макияжа и маникюра и обязательно с растрепанными волосами. Она вечно ничего не успевает, постоянно хочет спать и никогда за собой не ухаживает. А если у этой несчастной еще и не один ребенок, а два или (о, ужас!) три, то она и вовсе напоминает многодетную обезьянку из популярного советского мультфильма.

На самом деле не все так страшно. Существует огромное количество мамочек, среди которых есть и , успевающих не только заниматься детьми, но и находить время для ухода за собой, готовки ужинов из трех блюд и удивления гостей чистотой в квартире. Некоторые даже подрабатывают дома, занимаются рукоделием или ходят в тренажерный зал. И им помогает ни няня, ни свекровь или мама, а самый обычный тайм-менеджмент. Именно его законы дают возможность уделить достаточно времени и повседневным делам, и отдыху с развлечениями.

1. Четкое планирование

Золотое правило тайм-менеджмента – это четкое и структурированное планирование всех повседневных дел. Заведите ежедневник или семейный календарь, воспользуйтесь яркими стикерами для напоминаний, скачайте на свой смартфон приложение для планирования, создайте специальный контрольный журнал – выберите то, что удобно и привычно именно для вас. Носите список дел с собой или повесьте его на видное место. Очень мотивирует пометка выполненных задач галочкой.

Планируйте как можно масштабнее: генеральную уборку разбейте на несколько комнат и распределите по дням недели, закупку продуктов оставьте на субботу или другой удобный для вас день. Планируйте выходные, отпуск, праздничные дни, визиты к врачу.

Совет:
предварительно проведите день, тщательно записывая сколько минут вы расходуете на любое дело. Не пропускайте ничего, подсчитайте не только то время, которое потратили на приготовление завтрака или прогулку с малышом, но и как долго пробыли в Интернете, заглянув в социальные сети «на минуточку», сколько проболтали с соседкой на лестничной площадке. Уже на этом этапе будут выявлены «поглотители» времени, и вы начнете с ними бороться.

2. Расстановка приоритетов

Сколько не пытайся, а сделать абсолютно все не удастся. Чтобы в конце дня не сокрушаться над тем, что любимый фильм посмотреть успела, а вот полы не помыла, завтра придет свекровь, и будет стыдно — разумно расставляйте приоритеты. Можно пометить их в списке планирования специальными значками или цветами, пронумеровать по степени важности или подчеркнуть те, которые требуют скорейшего исполнения. Условно разделите приоритеты на три группы:

1. Для себя.
2. Для мужа, детей, других членов семьи.
3. Для посторонних людей (работа и прочие сферы жизни).

И не удивляйтесь тому, что во главе пирамиды не семья и дети, а именно вы. Психологами давно доказано, что только счастливая, здоровая и выспавшаяся мама может сделать своих близких счастливыми.
Полюбите наконец себя. Ваше самопожертвование никому не нужно и выглядит просто бессмысленно. Кому, как не маме, заряжать домочадцев позитивом, настраивать на волну расслабления и наслаждения домашним уютом после тяжелого рабочего дня? И много ли позитива дождется от вас семья, если вы едва на ногах стоите от утомления?

3. Гаджеты в помощь

Такие полезные изобретения, как стиральная машина-автомат, мультиварка, микроволновка, подогреватель для бутылочек, блендер, пароварка и многие другие не только позволяют идти в ногу со временем, но и существенно экономят время. Конечно, приятно осознавать, какая я хорошая мама, стираю детское белье ручками, но поверьте, ваш бессмысленный труд не оценят. Купите хороший гипоаллергенный порошок и стирайте на ручном режиме в стиральной машине. Сэкономленное время можно потратить на игры или развивающие занятия с ребенком.

Не бойтесь экспериментировать и приобретать новые полезные вещи: от картофелечистки до кресла-качелей. Сначала и электрочайник казался кому-то бесполезным, а сейчас без него сложно представить самую скромно оснащенную технически кухню.

Мамам на заметку!

Девочки привет) вот не думала, что и меня коснется проблема растяжек, а еще буду писать про это))) Но деваться некуда, поэтому пишу тут: Как я избавилась от растяжек после родов? Очень буду рада, если и вам мой способ поможет…

4. Электронная помощница

Еще один гаджет, который хочется выделить отдельно – радио- или видео-няня. Она пригодится, если у вас большая квартира или частный дом. Можно включить устройство и спокойно заниматься домашними делами, положив родительский блок в карман. Многие няни имеют массу полезных дополнительных функций – датчики дыхания и движения, ночник, термометр, колыбельные, управление с родительского блока, режим ночной съемки. Сложно не доверить ребенка столь совершенному механизму.

5. Интернет-магазины

Интернет-магазины – еще одна невероятно полезная для современной домохозяйки вещь. Пока дети спят, вы можете неторопливо сделать выбор, сравнив цены и выбрав заинтересовавшие вас акции, а курьер привезет продукцию буквально к порогу вашего дома. Заказать можно все – от подгузников до предметов интерьера. Только представьте, сколько времени и сил вы сэкономите, отказавшись от суетливой толкотни на рынке или в супермаркете, дороги по пробкам туда и обратно. Освободившееся время посвятите себе, любимой – поваляйтесь в ванне с пеной, почитайте любимый роман, просто полежите 15 минут с закрытыми глазами.

6. Гулять – не спать!

Не гуляйте с ребенком в послеобеденное или другое время, когда он спит. С одной стороны приятно погулять с коляской, в которой сладко сопит младенец, но зато дома бодрствующий малыш будет настойчиво требовать вашего внимания. А в это время, если бы кроха спал, вы бы успешно выполнили несколько домашних дел. Да и для здоровья ребенка полезнее активное нахождение на свежем воздухе.

7. Многозадачность

Вписывая в ежедневник повседневные дела, каждый вечер анализируйте записи и планируйте совмещение задач. Если подумать, многие задачи можно выполнять одновременно:

• По дороге в поликлинику есть отличный магазин средств бытовой химии, зайдите в него, когда пойдете на прием к врачу, и приобретите нужные вам вещи. Отдельно в магазин идти уже не придется.
• Если с утра предстоит какая-то поездка, за день до этого спланируйте побольше времени на готовку ужина и приготовьте двойной объем. Тогда после поездки не придется в спешке готовить обед. Останется его только разогреть.
• Болтая по телефону, возьмите в руки влажную тряпку и протрите пыль.
• Пока варится обед, можно, к примеру, погладить белье. А малыш в это время будет находиться рядом с мамой в шезлонге, на электрокачелях и т.д.

Как много «сказок и легенд» сложено о тех героических мамах, которые все успевают в декрете. Они открывают свой бизнес, получают второе или очередное высшее образование, изучают один или несколько иностранных языков. Их дети непременно посещают различные развивающие кружки чуть ли не с самого рождения.

Также много и других примеров, когда молодая мама, находясь в декрете, совершенно ничего не успевает, не то что из вышеперечисленного, но огромные трудности вызывает выполнение даже обычных домашних дел, таких как вытереть пыль и помыть посуду.

Поэтому вольно невольно возникает вопрос: как все успевать в декрете? Ведь вы – не только мама, но и женщина. И каждой женщине хочется знать и ухоженной, помимо чистоты и порядка в доме. На себя время тоже нужно выделять. Но как? Давайте разбираться вместе.

КАК ВСЕ УСПЕВАТЬ В ДЕКРЕТЕ: ЧТО МЕШАЕТ

Не следует подгонять всех под общие стандарты. Здравый смысл подсказывает, что даже лучшие идеи тайм-менеджмента не заставят написать диссертацию в декрете такую маму, для которой проблематично вовремя помыть посуду и приготовить ужин.

Причиной всему – природа человека. Не просто так рождаются люди, такие как Эйнштейн, Леонардо да Винчи, а наряду с ними – те, кто не в состоянии получить даже среднее образование. Поэтому не нужно ставить заведомо невыполнимые задачи и попытаться оптимизировать собственную жизнь исходя из существующих возможностей.

ТАЙМ МЕНЕДЖМЕНТ ДЛЯ МАМЫ

• Найдите свой режим дня
  .
  
  Оптимального распорядка дня абсолютно для всех детей и мам не существует. Есть разве что пункты, общие для всех (сон, прогулка, питание и т. д.). Так называемый тайм менеджмент для мамы – это то, что вам поможет. Целесообразно не подстраиваться под чей-то режим или прочитанный в книге, а создать свой личный, отследив закономерности собственного образа жизни.

• Структурируйте время.
  
  
  Составьте план действий и старайтесь его придерживаться. Не перегружайте план на день теми задачами, выполнение которых под вопросом. Рационально подходите к постановке задач. Тайм менеджмент для мамы подразумевает полный контроль за своим временем. Не бойтесь записывать свои дела и распорядок дня, потому что это намного проще, чем каждый раз вспоминать о своих планах. Можно что-то забыть или запутаться в своем графике. И, в итоге, в голове у вас будет просто каламбур. Зачем вам лишние стрессы. Иначе можно усугубить , если она у вас прослеживается.

• Боритесь с поглотителями времени.
  
  
  Социальные сети, сериалы и разговоры по телефону у некоторых людей занимают гораздо больше времени, чем они думают. Если записать свой день по минутам, возможно, эта цифра вызовет ужас. Стоит задаться вопросом, заслуживает ли собственная жизнь столь бездарного ее использования и пересмотреть свой взгляд на такие, казалось бы, безобидные вещи, как кино, общение в сетях и пустые разговоры.

При том, что такое время препровождение часто вызывает только
. А это маме в декрете совсем не нужно. Поэтому, тайм менеджмент для мамы в вашем распоряжении. Можно потратить несколько минут и составить график дел на неделю, как минимум.

• Найдите возможность совмещения занятий.
  
  
  Во время прогулки с ребенком «в уме» можно прокручивать грамматические конструкции иностранного языка или учить новые слова. Стараться как можно больше дел выполнять вместе с ребенком: та же уборка, приготовление пищи. Время, когда ребенок спит, посвятить тем занятиям, которые требуют концентрации и непрерывного внимания (например, работа в интернете), либо посвятить это время приятным занятиям: отдохнуть, почитать книгу или поспать. Не бойтесь вводить в свою жизнь тайм менеджмент для мамы.

• Оптимизируйте домашнюю уборку.
  
  
  Легче поддерживать порядок в доме небольшими, но регулярными усилиями, чем все запускать и накапливать горы грязной посуды и нестиранного белья. Да, лучше пройти дистанцию маленькими шажками. чем пытаться перепрыгнуть за один раз. Это вряд ли получится.

• Не отказывайтесь от помощи.
  
  
  Не все члены семьи склонны помогать «добровольно». Более того, даже при желании помочь они могут не знать, что именно делать. Для этого нужно конкретизировать задачу и составлять список дел для желающих помочь. Также не стесняйтесь просить близких вам помочь. Так будет проще, чем ожидать, что они сами догадаются. Вряд ли…

• Содержательно проводите время с
  ребенком
  .

  
  Изо дня в день одни и те же детские площадки, качели, песочницы, одни и те же маршруты прогулок с коляской – от этого, пожалуй, не трудно сойти с ума. Стараться разнообразить времяпровождение свое и : посещать новые интересные места, развивающие занятия, общаться с друзьями, ходить в гости.

• Помните об отдыхе.
  
  
  Стараться планировать мероприятия, которые приносят радость и положительные эмоции, желательно не менее чем раз в неделю. Далеко не всегда это означает пригласить друзей в гости, потому что отдых рискует превратиться в трудовую повинность. Стараться выбираться за пределы своего дома, хотя бы ради того, чтобы сменить обстановку. Как раз эффективно используя тайм менеджмент для мамы, вы сможете освободить время и для себя. Например, .
  

Это самый минимум советов, как все успевать в декрете. Но применяя хотя бы это, вы уже заметите огромное облегчение и спокойствие. У вас обязательно найдется время для себя и своих любимых занятий. Тайм менеджмент для мамы, как вы поняли, очень прост. Главное, не тратить время зря, потому что ваше время – это ценный ресурс.

Будьте
. Каждый день говорите себе –
Я КРАСИВАЯ!

Прочитано:

937

Знаете, какой самый популярный вопрос на форумах молодых родителей? «Как все успевать?!» И исходит он, конечно, от молодых мам. Оказавшись в декрете, женщины сталкиваются с новой изменившейся жизнью и не всегда могут под нее быстро адаптироваться. От этого – стрессы, недовольства собой, конфликты с мужем и так далее. Чтобы этого не происходило, предлагаю простой тайм-менеджмент в декрете для мамы с ребенком. Здесь не будет списков, ментальных карт или иного глобального планирования. Только действующие советы и хорошие рекомендации. Честно!

Тайм-менеджмент молодой мамы: жизнь в новых условиях

Появление ребенка – особенно первого – меняет все. Появляются новые обязанности, дела, а с ними переживания и заботы – покормить, уложить, покупать, поразвлекать…

При этом никуда не девается и стандартная занятость – уборка, готовка, стирка.

А еще хочется уделить время и себе – фитнес, шопинг, хобби, банальный отдых.

Можно ли все успеть?

Вообще-то, да!

Тайм менеджмент с ребенком для мамы помогает по-новому оценить приоритеты и взять от жизни главное. Уйти от неважных мелочей. Для этого достаточно просто следовать нескольким несложным правилам!

Тайм-менеджмент для мам в декрете: жить, а не выживать

На самом деле есть всего несколько правил, которых нужно придерживаться в декрете. Потом можно вернуться к стандартному и привычному ритму, но на какое-то время – месяц, год, полтора года – стоит позволить себе несколько послаблений.

Гибкое планирование

Гибкое планирование – самое главное правило, которое должна освоить женщина в декрете. Никакой категоричности в планах – всегда в голове держим запасной вариант.

План А – идеальное развитие дня. Ребенок ест, спит, гуляет по графику.

План Б – мелкие сбои. Ребенок не хочет спать, есть, гулять.

План С – полное нарушение структуры дня. Обычно такое бывает при болезнях или мелких недомоганиях (колики, зубы)

Если держать в голове сразу несколько вариантов структуры дня, легче . Спит ребенок – отдыхаю. Не спит – идем вместе готовить. Ревет – просто проводим день совместно, а на ужин пельмени.

Нормализация домашних дел

Идеальный быт у женщин в декрете бывает только в сериалах. На них ориентироваться не нужно. Год в расслабленном режиме еще никого не убил, а от нервов спас многих. Поэтому:

1. Продукты закупаем на неделю. В этом поможет муж (если вручить ему подробный четкий список) или интернет-доставка. Когда холодильник полный, количество стрессов значительно снижается.
2. Всегда держим запас полуфабрикатов. Можно наготовить на неделю – заморозить фаршированных перцев, котлет, тефтелей, овощей (в чистом и нарезанном виде). Или просто держать в морозилке стратегические пельмени и сосиски.
3. Пользуемся мультиваркой. Все-таки это классная техника. Готовит вкусно и с минимальным участием человека. Можно просто загрузить продукты и заниматься любыми делами – хоть спать, хоть гулять. Когда ребенок дорастет до каш, можно готовить в мультиварке завтрак для всей семьи. Не любите каши? Ничего страшного: добавьте меда, варенья, фруктов – станет съедобнее.
4. Стирка, глажка. Тут все просто. Стирать часто, сушить аккуратно. Тогда и гладить не придется. Точно перестать гладить можно – носки, трусы, постельное белье, полотенца. Если муж требует отутюженных носков, пусть на время декрета сам озадачиться их идеальным состоянием!
5. Уборка. 20 минут на минимальную приборку – вполне достаточно. Снизьте требования к идеальному облику квартиры, и жить станет проще. В особо сложные дни можно прибираться только в комнате ребенка… или не делать этого совсем!

Никто не умер от невымытого пола, а мама в стрессе от ежедневной уборки – это страшная вещь!

Важный момент – домашние дела делать с ребенком. То есть брать его с собой на кухню, в ванную, в комнату. Совсем маленький может лежать в шезлонге (сидеть в манеже) и наблюдать за мамой, постарше – пересыпать фасоль из кастрюли в кастрюлю или просто брякать посудой. Бытовые вещи – лучшие игрушки для малышей. Проверено!

Тайм менеджмент для женщин в декрете: секрет счастья

Чтобы декрет прошел мило и хорошо, нужно освоить две вещи:

1. Делегирование;
2. Время на себя.

С обоими пунктами у женщин традиционно плохо.

Делегирование дел и забот о ребенка относится главным образом к мужу/отцу, а не к бабушкам/дедушкам. Чем больше мужчина заботиться о своем чаде, тем крепче между ними привязанность и лучше отношения в дальнейшем. Поэтому пусть купает, гуляет, пеленает. А женщина при этом не критикует и не учит. Взрослый мальчик сам разберется и всему научится!

Пока папа занят малышом или же пока ребенок спит, можно уделить время себе. Стоит вспомнить о любимом хобби – чтении, спорте, прогулках, вязании, сериалах. И насладиться ими.

Но! Если хочется спать, то нужно поспать!

Ведь главная задача в декрете – создать комфортный день для молодой мамы и превратить день сурка в приятную жизнь!

Причины заняться тайм менеджментом для мамы

Зачем нужен тайм менеджмент для мам в декрете? Очень просто. Чтобы:

• оценить прелести неидеальной жизни;
• научиться находить время на себя;
• выстроить с партнерами и окружающими доверительные дружеские отношения.

Вот так все просто.

Минимум быта, больше отдыха. Меньше переживаний, больше семьи. Немного декретного тайм-менеджмента и легкой жизни – и все будет просто отлично!

И помните про главное правило декрета: сон ребенка – время для мамы, а не для домашних дел!

Собственники
предприятий требуют от менеджеров личной преданности.
А между тем некоторые
управляющие заранее, еще до своего назначения на руководящую должность обдумывают,
каким образом они станут извлекать блага. Другие просто не выдерживают испытания
«большими деньгами», и преступные замыслы начинают овладевать ими сразу же после
оценки новых возможностей. Есть и такие, которые просто попадают в уже налаженный
процесс и, не желая бороться с воровством, сами становятся преступниками, мотивируя
это тем, что «против системы не попрешь».

Результаты такой позиции бывают разными. Кто-то ограничивается покупкой роскошных
служебных автомобилей и устройством на работу на «хлебные места» своих близких
и дальних родственников. Другие начинают нагло «разводить на деньги» родное
предприятие и его собственников. Причем самые умные часть своей прибыли (до
трети) тратят на то, чтобы избежать возможной ответственности: на подкуп свидетелей,
чиновников, услуги специалистов, фабрикующих нужные доказательства, и пр.

Наибольшего размаха деятельность топ-менеджеров по присвоению чужих денег
и имущества достигает «в период безвременья». Например, в ходе конфликта между
акционерами общества, при попытках враждебных сил захватить компанию или при
смене собственника. Ведь тогда контроль и внимание ослабевают или вовсе сходят
на нет. После того, как все образуется и собственники окончательно определятся
в своих правах, разгораются публичные корпоративные скандалы, основными фигурантами
которых оказываются прежние руководители. «Разбор полетов» нередко ведется с
привлечением представителей правоохранительных органов. Иногда такие истории
заканчиваются для руководителей скамьей подсудимых, с некоторыми происходят
разнообразные несчастные случаи, а кто-то добровольно уходит из жизни при весьма
странных обстоятельствах.

Нередко топ-менеджеры очень настойчиво требуют от собственников инвестиций
деньгами и имуществом, поскольку они якобы необходимы для дальнейшего процветания
компании. Но вот отдачи от этих инвестиций почему-то не видно, и большая часть
средств просто «уходит в песок». Потери же потом представляют не как хищение,
а как результат не очень успешной финансово-хозяйственной деятельности. Нередко
после таких неуспешных (для инвесторов) операций руководители предприятий действуют
строго по закону, т.е. … объявляют о банкротстве. А уж в ходе этого процесса
появляется несметное число других невесть откуда взявшихся кредиторов.

Но даже будучи пойманным с поличным, редкий руководитель сознается, что он
умышленно нанес ущерб интересам предприятия — свою вину обычно никто не признает.
Все уверяют, что стали жертвами противоправных действий третьих лиц. И при этом
бьют себя в грудь, соглашаются, что имели мес-то «упущения и ошибки», заявляют,
что готовы все возместить, продав свою комнату в коммуналке, дачу жены на шести
сотках и даже автомобиль «Запорожец» иностранного производства, которым владеет
дедушка еще с незапамятных времен. С другой стороны, стабильная компания, которая
заботится о своем имидже, предпочитает расставаться с проворовавшимися менеджерами
«по-тихому» и даже прощает часть «долга».

Рассмотрим основные способы, при помощи которых менеджеры, используя свое служебное
положение, увеличивают личные доходы.

Банальное воровство

Этот способ с максимальным размахом применяется «топами» крупных и средних
компаний. Ведь, когда на балансе фирмы огромное число материальных ценностей,
скрыть воровство несложно. Например, если это производственное предприятие,
то практически на любом этапе рабочего процесса с материальными ресурсами по
инициативе предприимчивого руководства происходит усушка, утруска, бой и прочие
метаморфозы.

Пример
Как известно, на всех отечественных тракторных заводах имеются
литейные цеха для выплавки необходимых деталей. На заводе Х такой цех тоже был,
и для него предприятие закупало у производителей металл. По условиям договоров
поставки качество проданного сырья считалось ненадлежащим лишь в случае, если
брак составлял более 5%.

Генеральный директор тракторного завода придумал и воплотил в жизнь несложную
схему: при приемке поставляемого сырья 5% каждой поставки автоматически признавалось
браком, и документально оформлялась утилизация. А списанный металл продавался
директором по подложным документам третьим фирмам.

Собственники завода так и не узнали о воровстве. Правда, директора компании
все же уволили, но по причине «падения объемов продаж». Сейчас уже новый руководитель
продолжает использовать отработанную и налаженную его предшественником схему
хищения.

Пример
Руководитель завода в разное время по утерянным паспортам зарегистрировал
несколько фирм, которые должны были поставлять его предприятию сырье и оборудование.
По фиктивным договорам завод производил предварительную оплату, но никакого
товара, естественно, не получал. В ответ на претензии собственников директор
каждый раз отвечал, что стал жертвой мошенников и приводил в качестве примера
массу аналогичных случаев из практики своих коллег. Он каждый раз искренне раскаивался
и обещал быть более предусмотрительным. Поймать его удалось случайно. Директор
настолько уверился в собственной безнаказанности и неуязвимости, что стал не
таясь и почти официально сбывать через эти же фирмы излишки продукции и сырья,
которые образовались в результате махинаций с документами.

Существуют и другие способы. Например, оплата счетов «левых» фирм за услуги
по ремонту не-движимости или производственного оборудования, в то время как
все делается силами самого предприятия. Нередко применяются сложные и не очень
манипуляции с цифрами, коэффициентами, благодаря которым расходы сырья возрастают,
объемы производимой продукции снижаются, а все излишки реализуются «налево».

Стремясь обезопасить бизнес от подобных действий, собственники, передавая
дела менеджерам, одновременно меняют и систему охраны предприятия, назначая
на должность руководителя этой службы лояльного к себе человека. Но даже преданная
вам охрана, выставленная у ворот предприятия, не сможет предотвратить все случаи
воровства, не говоря уж о переводе денежных средств. Поэтому лучше подходить
к решению этой проблемы комплексно:

• разработать жесткую схему анализа состояния материальных активов;
• осуществлять регулярный контроль за использованием имущества предприятия.
  Ревизии могут проводить как члены Совета директоров или специально созданного
  контрольного органа, который независим от исполнительного органа управления
  (Правления, гендиректора), так и третьи лица. Например, специализированные
  фирмы, ЧОПы, в которых работают профессионалы, обладающие специальными знаниями
  в определенной сфере;
• чтобы избежать сговора руководителя предприятия с проверяющими, необходимо
  ввести постоянную ротацию самих контролеров. Разумен принцип «новая проверка
  — новый проверяющий».

При оценке работы топ-менеджера обращайте внимание на то, с какими фирмами
заключаются сделки. И если выяснится, что значительная часть компаний в дальнейшем
самоликвидируется или «бросается», то даже при отсутствии других настораживающих
факторов необходимо назначить проверку деятельности руководителя. Ведь может
статься, что через эти фирмы проходили неучтенная прибыль или списанный товар,
либо именно они поставляли для вашего предприятия «воздух», получая взамен оплату
как за партию сырья или ценного оборудования.

Владельца компании должно насторожить, и если предприятию пришлось выплачивать
контрагентам огромные штрафы в результате заключения нелогичных с хозяйственной
точки зрения сделок или договоров, содержащих заведомо невыполнимые условия.
Обращайте внимание и на то, что ваш менеджер почему-то отказывается от заключения
выгодных контрактов, отдавая предпочтение убыточным или не приносящим прибыли
сделкам. Кстати, неплохо «погреть руки» можно и на дебиторской задолженности.
Например, в случае ее необоснованного списания, когда компания–кредитор не предпринимает
попыток взыскать даже основную сумму долга, не говоря уже о санкциях.

Нецелевое расходование денежных средств и ресурсов предприятия

Этот способ злоупотребления служебным положением отличается от изложенного
выше. Руководитель компании уже не присваивает вверенное ему имущество. Наоборот,
он вроде бы формально исполняет свои обязанности и заключает необходимые для
обеспечения жизнедеятельности предприятия хозяйственные сделки. Делается это
якобы «в интересах бизнеса». Однако при тщательном изучении оказывается, что
приобретаемые компанией товары и услуги имеют слишком высокую стоимость или
продукция, услуги предприятия реализуются каким-то избранным лицам по очень
низким ценам. Так что в лучшем случае в результате таких сделок прибыль бывает
нулевой, а в худшем — деятельность компании становится убыточной. Довольно часто
нецелевое использование материальных ресурсов происходит по причине злого умысла
руководящих органов и намного реже — из-за их профессиональной некомпетентности.
Как правило, директора предприятий руководствуются не экономической целесообразностью,
а личными пристрастиями и интересами.

Обратите внимание и на то, что топ-менеджеры активно приобретают материальные
ресурсы, обеспечивающие комфорт им самим, а также их непосредственному окружению.
Например, чтобы купить дорогостоящие автомобили представительского класса, организовать
поездку руководящего состава компании на бизнес-семинары в Тунис и т.д.

Конечно, грань, разделяющая производственную необходимость определенной вещи
или услуги и стремление главы компании к большему комфорту, довольно размыта.
Это обстоятельство позволяет генеральному директору логично обосновать свое
решение приобрести джип BMW X5 стоимостью 57 тыс. долл. Например тем, что во
имя стратегического партнерства ему нужно регулярно ездить на охоту с губернатором,
которому стало тесно в заводской «Ниве» 1985 г. выпуска.

Чтобы избежать подобного, в уставе общества, а также во внутренних документах
следует закрепить низкий порог крупной сделки. Так, по закону директор обязан
получить одобрение на совершение лишь тех сделок, которые превышают 25% балансовой
стоимости активов компании. Но собственники могут установить и другую цифру,
например 1%. Однако у этого способа есть один изъян — резко замедляется срок
принятия управленческих решений по действительно насущным проблемам. Но и тут
можно найти выход. Например, совет директоров периодически, допустим раз в три
месяца, будет утверждать бюджет на покупку имущества для компании.

«Откатная» схема

От чиновников (начальников различных министерств и ведомств, директоров госпредприятий
и пр.) во многом зависит процветание конкретного бизнеса. Поэтому предприниматели
не только щедро раздают взятки, но и делятся с ними частью полученной прибыли.
За это должностные лица уполномоченного государственного органа обеспечивают
доступ бизнесменов к материальным ресурсам. Например, дают возможность получить
госзаказ, льготные кредиты и пр.

О такой практике собственники прекрасно осведомлены. Поэтому они не удивляются,
когда руководитель компании заявляет о необходимости произвести «откат» тому
или иному чиновнику. Однако не устают поражаться растущим аппетитам госслужащих.
И лишь когда взятки достигают астрономических сумм, а топ-менеджер уже входит
в число десяти богатейших людей региона, владельцы начинают подозревать, что
значительная доля «откатных» средств оседает в карманах генерального директора.
Но в качестве взяточника может выступать и сам директор коммерческой организации.

Пример
Руководитель успешно развивающегося предприятия по производству
брезентовых тканей получил предложение, от которого не смог отказаться. К топ-менеджеру
обратился представитель одного из постоянных поставщиков сырья и предложил заключить
заведомо невыгодную для предприятия сделку. Поставщику понадобилось срочно избавиться
от большой партии некачественной пряжи, а цену он снижать не хотел. Естественно,
со сбытом возникли проблемы.

Директору предприятия предложили купить это сырье, а взамен хитрый поставщик
обязывался выплатить лично ему 15% наличными от суммы сделки. После недолгих
раздумий руководитель компании согласился и получил свой «откат». Через некоторое
время этот же поставщик снова обратился с аналогичной просьбой, и ему опять
не отказали. А директор завода между тем успел «войти во вкус». В результате
за год предприятие оказалось на грани банкротства. Потребители брезентовой ткани,
которую завод «гнал» из некачественного сырья, начали предъявлять претензии
к продукции и отказываться от дальнейших поставок. Резко возросли расходы на
ремонт и замену оборудования, которое приходило в негодность из-за использования
второсортного сырья. И как следствие, длительные простои, срыв сроков производства
и поставок, что также негативно отразилось на взаимоотношениях с потребителями.

Когда же собственники почувствовали неладное, было уже поздно: ни замена директора,
ни значительные инвестиции в производство не спасли компанию от банкротства.
И у комбината появился более эффективный владелец.

Избежать такого развития событий непросто. В отличие от воровства материальных
средств установить и самое главное доказать факты сговора, взяток («отката»)
сложно. Но снизить ущерб можно. Как и в первом случае, нужно назначать регулярные
проверки, сочетая их с постоянным мониторингом рыночных цен и сравнивая результаты.
Особое внимание следует уделить тендерам, которые организует компания. С принятием
подобных мер «откатная» схема личного обогащения директора окажется не столь
жизнеспособной и не нанесет серьезного вреда. Максимум, на что может рассчитывать
недобросовестный руководитель — это несколько подобных сделок.

Нередко менеджеры активно участвуют в махинациях, связанных с использованием
ценных бумаг. Рассмотрим ситуацию на примере векселей. Это может быть схема,
когда руководитель от имени своего предприятия необоснованно выдает вексель,
который доверенное ему лицо вскоре предъявляет к оплате. Но все может оказаться
и гораздо сложнее. Особенно если менеджер не желает «подставляться» перед собственником
и «кидает на деньги» сторонних лиц. При этом страдает имидж предприятия. Например,
тот же вексель может быть подписан от имени векселедателя, как потом окажется
«неуполномоченным» или «неизвестным» лицом (а устно руководитель компании уверит
первого векселедержателя, что именно он и поставил «эту закорючку»). В таком
случае закон освобождает компанию–векселедателя от необходимости производить
выплату по этой ценной бумаге. Но вот другие лица (плательщики по переводным
векселям, поручители и индоссанты), обязанные по закону производить выплаты
по данному векселю, от этого не освобождаются. Конечно, оплатив чужое обязательство,
они формально могут потребовать от компании–векселедателя возмещения своих убытков.
Правда, по разным причинам сделать это не всегда удается. А вырученные по такому
векселю суммы оседают в карманах мошенников, в число которых обычно входит и
руководитель компании, значившийся в ценной бумаге как «векселедатель».

Вывод прибыли из компании

Как известно, вертикально интегрированные холдинги стремятся ужесточить контроль
над деятельностью исполнительных органов своих «дочек». При этом подконтрольные
компании фактически превращаются в структурные подразделения основных обществ.
Как правило, дочерние фирмы выполняют только производственные функции. А что
касается таких сфер, как реализация готовой продукции и финансовая политика,
то эти полномочия передаются в ведение материнского общества. Подобные взаимоотношения
вызваны еще и тем, что вертикально интегрированные компании получают основную
норму прибыли от реализации конечного продукта, имеющего низкую себестоимость,
т.к. основные его комплектующие изготавливаются дочерними предприятиями, входящими
в холдинг. Таким образом, «низовые дочки» вынуждены продавать изготавливаемые
товары по цене, равной затратам на производство. А это лишает их доступа к основным
финансовым потокам, проходящим через материнскую фирму как продавца конечной
продукции.

Но картина резко меняется, если ваш холдинг построен на основе горизонтальных
взаимоотношений . Все общества
сами реализуют свой конечный продукт (товары или услуги) и получают определенную
норму прибыли. Это осложняет контроль над финансовыми потоками компании. В «горизонтальных»
холдингах, как правило, нет жесткого управленческого контроля со стороны материнской
компании, поэтому большую роль играют исполнительные органы дочерних обществ.
Данное обстоятельство помогает генеральному директору осознать, что банальное
воровство либо «откатные» приносят значительно меньше дохода и сопряжены с большим
риском, нежели безнаказанный вывод прибыли.

Пример
Предприятие Х является известным производителем стиральных порошков
и моющих средств на Дальнем Востоке. В бурные годы тотальной приватизации компанию
приобрел один столичный предприниматель, основной сферой интересов которого
был машиностроительный бизнес. Несмотря на то что предприятие не вписывалось
в имеющуюся структуру, коммерсант по ряду личных причин от него не отказался.
Компания регулярно получала от хозяина деньги «на развитие», пыталась выйти
на новые рынки и даже приносила собственнику некоторую прибыль. Так продолжалось
несколько лет, до тех пор пока предпринимателю не попалась на глаза статья в
одном из деловых журналов, посвященная рынку моющих средств. К своему удивлению
он выяснил, что данный бизнес не такой уж и депрессивный и что многие отечественные
производители этой продукции с успехом соперничают с иностранными конкурентами.
Информация существенно отличалась от отчетов руководителя дальневосточного предприятия.
Чтобы установить истинное положение дел, предприниматель решил провести негласную
проверку деятельности завода. Полученные результаты его просто потрясли.

Оказывается, генеральный директор, сообразив, что владелец бизнеса не интересуется
делами и довольствуется лишь получением ежегодной прибыли, начал свою игру.
Сырье стало приобретаться у «компаний–спутников», учредителями которых были
братья генерального директора. И, естественно, его стоимость на десятки процентов
превышала рыночные аналоги. Готовая продукция не продавалась напрямую всем желающим
оптовым или розничным компаниям. Существовало всего лишь две фирмы–покупателя
(их единственным акционером была жена директора). Поэтому цена единицы продукции
занижалась так, чтобы прибыль от производства была минимальной.

Особое внимание следует уделить механизму контроля за деятельностью исполнительного
органа. Если вы владелец холдинга, имейте в виду, что противозаконно закреплять
в уставе или в положении обязанность генерального директора дочернего предприятия
отчитываться перед материнским обществом. Поэтому контроль за деятельностью
генерального директора нужно возложить на совет директоров того же дочернего
общества. Причем формировать этот орган управления можно из кандидатур, поддержанных
материнской компанией.

Практика показывает, что основной управленческой целью рассматриваемого положения
должна стать жесткая вертикаль «совет директоров–генеральный директор». Это
позволит не только оперативно доводить до исполнительного органа волю материнской
компании, но и осуществлять эффективный контроль за претворением ее в жизнь.

Нередко за счет прибыли фирмы по инициативе топ-менеджеров происходит кредитование
деньгами и имуществом каких-то полутемных структур. Иногда средства направляют
якобы на «раскрутку» перспективного бизнеса, чтобы «в дальнейшем компания могла
включить его в сферу своих интересов и получить выгоду». Но подобные вливания
уходят «в никуда». В лучшем случае представители некогда «перспективной» организации
формально отчитаются перед своим кредитором о потраченных зря деньгах и приведут
«веские» причины, почему им не удалось осуществить задуманное. А в худшем —
окажется, что фирма, получившая инвестиции, зарегистрирована по утерянным паспортам
(или по документам умерших лиц), а ее представители пустились в бега вместе
с деньгами, конечно, не забыв перевести положенное вознаграждение на счет руководителя
кредитора.

Торговля инсайдерской информацией о деятельности общества

Причины, по которым конфиденциальная информация «уходит» к конкурентам именно
от руководителя предприятия, различны. Кто-то делает это из любви к искусству
и вознаграждению, кто-то — из мести, считая, что собственник несправедливо с
ним обошелся, кого-то подловили на «банных делах», на мошенничестве и т.д.

Пример
Некий металлургический холдинг владел акциями более 50 дочерних
компаний. Его активами управляли два исполнительных органа: единоличный (гендиректор)
и коллегиальный (правление). В последний входили все руководители дочерних компаний.
Один раз в две недели члены правления проводили собрания в штаб-квартире холдинга
и решали текущие вопросы. Предприятие динамично развивалось, и у собственников
не возникало никаких претензий к менеджерам. Однако вскоре металлургического
гиганта стали преследовать досадные неудачи: сначала был проигран крайне выгодный
тендер на поставку продукции с высокой добавочной стоимостью, затем конкуренты
сорвали сделку по приобретению акций металлургического предприятия. Резко возросло
и число промахов помельче. Проанализировав ситуацию, служба безопасности пришла
к выводу, что происходит утечка информации изнутри компании. В ходе кропотливого
расследования подозрения пали на одного из членов правления — директора предприятия,
специализировавшегося на перевозках.

И вскоре все подтвердилось. Было установлено, что руководитель «дочки» уже
давно нуждался в дополнительных денежных средствах. Он не входил в управленческую
элиту холдинга, а его заработок не шел ни в какое сравнение с доходами других
директоров, возглавлявших важные металлургические производства. И однажды на
алчного директора вышли представители конкурентов, которые предложили ему делиться
секретной информацией о деятельности холдинга (благо он был в курсе практически
всех основных дел компании, которые обсуждались на заседаниях правления).

Единственный действенный способ противодействовать утечке информации — оперативные
мероприятия службы безопасности. Ведь, для того чтобы привлечь к ответственности
директора–оборотня, необходимо доказать его вину, а это крайне сложно. Да и
вряд ли компания захочет, чтобы ее внутренние дела рассматривались в суде, поскольку
исход такого дела трудно предсказуем.

Назначая текущую проверку деятельности предприятия, просите контролеров докладывать
вам обо всех случаях, когда, по их мнению, учет и отчетность чрезмерно усложнены
или безнадежно запутаны. Обычно это признак того, что искусственно создаются
недостачи или маскируется прибыль. «Вырученные» денежные средства переводятся
на счета подконтрольных руководителю структур, а затем за границу, где они оседают
на личных счетах топ-менеджеров.

Иногда преступление пытаются скрыть при помощи пожаров или инсценировав кражи
и разбойные нападения. А уж если где-то случается пусть небольшое, но стихийное
бедствие, будьте уверены: руководители некоторых предприятий, даже расположенных
в соседних областях, немедленно заявят о том, что буйство природы хоть краем,
но задело имущество (как вариант — документы первичного учета) их компании.

1 Построение таких холдингов нередко вызвано
объективными причинами, например, когда собственник владеет несколькими компаниями,
действующими в различных сферах экономики.

Чтобы исключить всякую связь между двумя юрлицами, подконтрольными одному человеку или компании, нередко привлекают номинальных учредителей и директоров. Посторонних людей, которые за небольшую плату будут подписывать нужные документы и при необходимости появляться в различных инстанциях.

Риск здесь двусторонний. Номинала могут подставить, но и он в своих интересах может воспользоваться правом первой подписи финансовых документов и провести выгодную для себя сделку. Хотя практика показывает, что чаще всего сторонам все же удается выстроить работу к взаимной выгоде.

Причины, по которым привлекают номинального учредителя

Услуги номинальных учредителей востребованы в нескольких ситуациях. Прежде всего, когда нужно избежать аффилированности с основной организацией, где директором или учредителем является реальный владелец бизнеса. Ведь если он сам или его родственник будет выступать владельцем «дочки», то организации могут признать взаимозависимыми по . Что грозит пристальным вниманием со стороны проверяющих к сделкам между юрлицами, а также доначислением налогов исходя из рыночных цен.

Номинальный учредитель может понадобиться и для основной компании, которую собственник планирует «бросить». Например, из-за долгов или угрозы рейдерства. Перед этим он выводит все ликвидное имущество на другую организацию, ставит вместо себя номинального учредителя (и директора) и забывает о ней. Хотя с субсидиарной ответственностью по налоговым долгам не все так просто (см. врезку в конце статьи).

Еще одна ситуация — к услугам номинала прибегают, когда реальный собственник не имеет права заниматься предпринимательской деятельностью и не хочет ставить свои Ф.И.О. на каких-либо документах. Например, чиновник. Ведь в противном случае он не сможет использовать свой административный ресурс, чтобы создать благоприятные условия для своей «карманной» организации.

Номинального директора чаще всего используют, чтобы уйти от ответственности

Назначение номинала на должность генерального директора может быть вызвано несколькими причинами. Во-первых, он может понадобиться, когда для регистрации общества и последующего получения лицензии требуются люди с определенным высшим образованием, которого нет у реального управляющего.

Во-вторых, использование номинального директора позволяет переложить на него ответственность за сомнительные операции. За обналичивание денег, за создание фиктивных расходов для основной организации, за торговлю без использования котрольно-кассовой техники, за выплату «серой» зарплаты и т. д. Налоговая, административная и уголовная ответственность в результате действий юрлиц возлагается именно на генерального директора (об этом ниже). Такие номиналы называются «некачественными».

Кого обычно привлекают в качестве номинального учредителя или директора

Чтобы снизить риск потери контроля над организацией, зарегистрированной на номинала, собственник тщательно подбирает лиц на такие кандидатуры.

Главные претенденты — люди, которые не заинтересованы в самостоятельном ведении бизнеса. У которых нет намерения продать свою долю третьим лицам или желания самостоятельно распорядиться деньгами при наличии такой возможности.

Друзья, их родственники или иные доверенные лица.
Это, как правило, наиболее удобный вариант.

По устной договоренности доверенное лицо осуществляет нужные действия. С таким лицом проще встречаться для решения срочных вопросов. При этом общение происходит без привлечения посредников и специализированных агентств.

Минусом является то, что такие взаимоотношения складываются исключительно на доверии, которым одна из сторон может воспользоваться. Например, номинал может позаимствовать деньги компании «в долг».

Наемные номинальные учредители и директора.
Услуги таких лиц зачастую покупают в специализированных агентствах, основной вид деятельности которых — юридический консалтинг и бухгалтерское сопровождение бизнеса. Последние ищут номиналов через объявления по интернету. Главное условие при этом — отсутствие судимости и других проблем с законом.

Сначала агентства по электронной почте присылают клиенту копии паспортов потенциальных номиналов. Это позволяет собственнику проверить прошлое физлица лично. После чего сотрудник агентства организует встречу с человеком. Дальнейшее сотрудничество с номиналом, как правило, выстраивает сам собственник.

Здесь есть два негативных момента. Во-первых, физлица, предлагаемые в качестве номиналов, могут оказаться массовыми. Раз уж они зарабатывают этим на жизнь. Специализированные организации редко готовы предоставить «чистого» человека. Чаще всего он уже является директором или учредителем как минимум в двух или трех компаниях. Поэтому в дальнейшем с налоговиками могут возникнуть дополнительные проблемы, учитывая, что инспекции ведут «черные» списки таких лиц.

Во-вторых, о номинальных отношениях будут знать работники не только компании-клиента, но и агентства, которое его нашло. А это свидетели, которые могут дать невыгодные для клиента показания.

Конечно, подобные спецорганизации заявляют, что гарантируют безопасность с этой стороны. Но на такие заверения не всегда можно положиться. На практике было дело, когда при проверке оперативники допросили самого номинала и семерых сотрудников агентства. В итоге все свидетели дали показания, кто именно был реальным собственником и руководителем.

Также конторы, которые продают услуги номиналов, в своей рекламе указывают, что адреса директоров или учредителей, по которым можно зарегистрировать компанию, реальные. Но даже если это действительно так, то не факт, что номинал в действительности там проживает.

Так, в одном из дел оперативники решили проверить учредителя у компании-контрагента?на предмет того, не является ли участник номиналом. Оказалось, что по указанному адресу проживает не только он, но и его сестра. А та в свою очередь пояснила, что местонахождение и род деятельности брата ей не известны. Такие показания послужили одним из доказательств номинальности учредителя. В итоге налоговики обвинили проверяемое общество в связях с однодневкой и выиграли судебный спор (постановление Федерального арбитражного суда Восточно-Сибирского округа от 14.01.09 № А19-8048/07-30-41-24-Ф02-6426/08, оставлено в силе определением ВАС РФ от 29.04.09 № 5301/09).

Студенты, пенсионеры, безработные, приезжие из других регионов, иностранные граждане, бомжы.
Таких граждан, как правило, используют для разовых операций — регистрации или ликвидации юрлиц, а также проведения рискованных мероприятий. Их находят чаще всего сами организации, которым нужен номинал, на улице или через знакомых.

Опасность привлечения таких лиц в том, что зачастую ими являются необязательные и неорганизованные люди. Человек может прийти на встречу, взять аванс и пропасть навсегда. Есть номиналы с уголовным прошлым, которым банки часто отказывают в открытии счетов.

При использовании таких лиц собственники бизнеса чаще всего надеются на то, что найти и допросить номинала контролерам будет проблематично. Но практика показывает, что если человек реально существует и тем более проживает по адресу регистрации, то найти его проверяющим не составит особого труда. Кроме того, даже при незначительном внимании госорганов к таким гражданам они, вероятнее всего, дадут отказные показания.

Номиналы могут быть постоянными или разовыми

Номиналов, будь то учредители или директора, владельцы бизнеса могут использовать на постоянной или разовой основе. Это влияет на организацию работы с ними.

Постоянный номинал.
Обычно его называют «номинал на абонентском обслуживании». Плата за эти услуги невысока и в разных регионах по России составляет от 10 до 15 тыс. рублей (см. таблицу). При этом номинал не появляется в офисе, не ведет переговоры и никоим другим образом не участвует в деятельности организации. У него не хранятся никакие документы, касающиеся бизнеса собственника. Ему лишь привозят домой документы на подпись и время от времени просят подъехать в банк или в инспекцию. Отдельно за каждый выезд уже не платят, все услуги входят в абонентское обслуживание.

Стоимость услуг номинальных директоров и учредителей по регионам России, тыс. руб.

Обычно номинал знает в лицо немногих сотрудников организации: к примеру, реального управляющего, который может даже и не быть оформленным в штате, заместителя директора, юриста и главного бухгалтера. Соответственно, номинал принимает документы только от этих знакомых ему людей.

Разовый номинал.
Его привлекают на короткий период времени, чтобы совершить какую-то конкретную юридическую процедуру. К примеру, зарегистрировать компанию. Как только все процедуры пройдены, счет в банке открыт и все необходимые документы получены, номинального директора или учредителя меняют на реального.

Также разовый номинал может помочь владельцу в ликвидации компании. Это избавит владельца бизнеса от траты времени на соблюдение всех необходимых процедур.

Работа разовых номиналов оценивается в зависимости от вида услуги, которую он оказывает собственнику. За каждый выезд — отдельная плата (см. таблицу выше). В большинстве регионов России это фиксированная сумма, которая не зависит от места визита. Но в некоторых городах, например в Екатеринбурге и Нижнем Новгороде, стоимость выезда номинала для открытия расчетного счета зависит от осторожности и осмотрительности конкретного банка. В частности, служба безопасности в некоторых кредитных организациях очень тщательно проверяет информацию о своих новых клиентах.

Документы с открытой датой позволяют владельцу бизнеса сохранить контроль

Не исключена возможность, что человек, являясь номинальным директором, захочет реализовать свои «обязанности руководителя».

Так, в практике одного из банков был случай, когда с платежкой в банк пришел номинальный директор известного клиента. Причем директор был в сопровождении двух милиционеров. Операционист банка не сразу провел денежную операцию, а позвонил реальному владельцу бизнеса. В итоге выяснилось, что поход в банк был инициирован самими сотрудниками правоохранительных органов. Им удалось узнать, что в организации директор числится номинально, а на расчетном счете есть деньги. Этим милиционеры и решили воспользоваться в целях личного обогащения.

Какие документы оформляют для подстраховки.
Чтобы сохранить возможность лично руководить обществом вне зависимости от того, кто является номинальным лицом, владельцы бизнеса оформляют стандартный пакет документов.

Прежде всего, это генеральная доверенность на ведение дел от имени юрлица. На основании этого документа доверенное лицо собственника осуществляет руководство. В частности, представляет? интересы компании в суде, совершает от ее имени сделки, управляет и распоряжается банковским счетом и имеет другие полномочия.

Далее владелец бизнеса заключает с номинальным директором соглашение о расторжении договора с пустой датой. Это позволяет собственнику в любой момент уволить номинального директора и назначить любого другого.

Нередко подписанный договор купли-продажи доли в уставном капитале также датируют только в тот момент, когда владелец бизнеса принимает решение поменять состав участников компании.

Но здесь есть риски, что сделку по продаже доли могут признать недействительной, если ее не заверить у нотариуса (п. 11 ст. 21 «Об обществах с ограниченной ответственностью»). В то же время нет никаких гарантий, что номинал в нужный момент согласится нотариально оформить сделку. Или к этому времени человек может вовсе исчезнуть. Ведь именно от этого и подстраховываются собственники.

Чтобы избежать таких рисков, вместо договора купли-продажи доли с открытой датой оформляют оферту в письменном виде — предложение номинального участника реальному владельцу или третьему лицу купить его долю в уставном капитале. После получения оферты в установленный в уставе срок общество может воспользоваться преимущественным правом покупки продаваемой доли. В этом случае сделка купли-продажи доли не требует нотариального удостоверения. Такой порядок прописан в пунктах 5-7 и 11 статьи 21 .

Кроме того, в целях безопасности владелец бизнеса оставляет у себя все печати и не раскрывает номиналу информацию о расчетном счете. При этом если номинал и владелец фактически находятся по разным адресам, то банковские платежи собственник осуществляет по адресу первого. Иначе оперативники по запросу IP-адреса определят адрес офиса, откуда происходит управление счетом.

При этом общение реального собственника (или его доверенного лица) с номиналом происходит чаще всего с номера, на который установлен антиопределитель.

Как номинал может доказать, что его заставили подписать документы с открытой датой.
Несмотря на такие меры предосторожности, у собственника есть риск претензий со стороны номинала. В частности, если последний назначит экспертизу, которая покажет, что документ о продаже доли или увольнении был составлен давно, а датирован недавней датой.

Однако не каждая экспертиза может установить дату подписания документов. Во-первых, если у экспертов отсутствуют сравнительные материалы — оригиналы документов, в которых надпись выполнена той же пастой, с использованием той же штемпельной подушки, тех же чернил или стержня гелиевой ручки.

Кроме того, чем позже документы переданы на экспертизу, тем труднее сделать выводы. В чернилах содержатся актуальные летучие компоненты, которые со временем улетучиваются, и исследуемый документ становится неинформативным.

Плюс собственник может заявить, что документ умышленно был состарен номиналом путем внешнего агрессивного светового, термического или химического воздействия. Так, например, об «искусственном» старении документа могут свидетельствовать следующие признаки:

• ярко выраженный «зеркальный» блеск документа;
• непросматриваемая мелкозернистая структура штрихов;
• наличие на лицевой и оборотной поверхности листа многочисленных загрязнений от наслоения тонера, нечеткое отображение знаков;
• отсутствие части тонера в штрихах — они как будто бы смазаны.

При обнаружении таких признаков эксперт может делать вывод, что исследуемый документ подвергался агрессивному термическому воздействию. К примеру, нагревался утюгом. Тогда проверяющие могут заподозрить, что документ поврежден намеренно номиналом с целью заверить всех, что документ был составлен гораздо раньше.

Номинал, подписывая документы, может незначительно исказить свою подпись

Номинал со своей стороны тоже может подстраховаться от неблагоприятных последствий заранее.

Хотя его чаще интересует денежный вопрос, чем гарантия безопасности. Тем более что законодательство не устанавливает конкретную ответственность за номинальное участие или руководство. Даже проверяющих при допросе больше заботит вопрос, кто использует услуги номиналов.

Но если, к примеру, номинал поймет, что владелец бизнеса собирается только переложить на него ответственность, то в качестве средств подстраховки он может:

• использовать аудио- или видеозаписи разговоров с собственником;
• приводить показания свидетелей о том, что он действовал по указанию другого лица;
• заранее подписывать документы не совсем своей подписью, немного искажая ее. Оригинал подписи заранее заверяет у нотариуса, а в нужный момент заявляет, что на документах стоит не его подпись.

При допросе номиналы часто дают «отказные» показания

Одним из действенных методов проверяющих при разоблачении номинальных лиц в компании является их допрос. При этом они могут задавать вопросы, на которые человек без специального образования или квалификации не сможет навскидку дать ответы.

Кроме того, проверяющие могут проследить, где он фактически живет, где работает, куда ходит и с кем чаще всего встречается. В результате чаще всего выясняется, что номинал не имеет образования, которое бы ему позволило совершать сложные операции, касающиеся деятельности компании. Или же лицо фактически не появляется в организации, в которой является директором.

К примеру, не так давно произошел такой случай: номинальным директором одной из компаний была пенсионерка — родственница собственника. Налоговики проследили, что из этой организации все деньги транзитом уходили однодневке. Предъявили претензии и доначислили налоги. Как и ожидалось, на рассмотрении возражений по акту проверки, куда родственницу привел сам владелец, она ничего внятного пояснить не смогла. В протоколе допроса было зафиксировано: да, была директором, только тут помню, тут не помню, а вообще сейчас сижу с внуком — отстаньте. Дело пока на стадии апелляции в инспекции.

Чтобы избежать допроса номинального директора, собственники поступают так. На имя доверенного лица выписывается доверенность на право совершать распорядительные действия от имени директора. И именно это лицо уже отвечает на вопросы проверяющих. Чаще всего в качестве таковых выступают юристы или налоговые консультанты. При этом отсутствие самого директора объясняют его болезнью.

Что грозит владельцу и номиналу, если их номинальный статус станет известным проверяющим

Если реальный владелец представляет интересы компании на основании доверенности, то ответственность по налоговым обязательствам юрлица он не несет.

Уголовную ответственность за фальсификацию Единого государственного реестра юридических лиц также будет нести должностное лицо компании, то есть номинальный директор (ст. 171 Уголовного кодекса). Наказание в этом случае колеблется от штрафа до лишения свободы на срок до шести месяцев.

Также номинальный директор или учредитель будут нести ответственность, если участвовали в незаконных действиях фирмы, например в уклонении от уплаты налогов (ст. 199 УК РФ) или подделке документов (ст. 327 УК РФ).

Что касается реального владельца бизнеса, то ему мало что грозит. К примеру, даже в делах с однодневками суды указывают, что отказные показания выгодны директорам и учредителям, чтобы избежать ответственности ().

Однако если будут реальные доказательства того, что собственник принимал участие в хозяйственной деятельности компании, то часть ответственности по суду может быть возложена и на него.

Иногда привлечение номиналов не помогает избежать субсидиарной ответственности при банкротстве

При банкротстве учредитель и директор солидарно несут субсидиарную ответственность по обязательствам компании (п. 4 ст. 10 «О несостоятельности (банкротстве)»). Поэтому если собственник видит, что доначисления могут привести к банкротству, то зачастую все имущество общества переписывается на номинальных лиц.

Но риски останутся, если будет обнаружено, что именно за время правления этого директора или учредителя компания дошла до банкротства. Хотя документы, которые позволяют определить период негативных действий, зачастую просто теряются.

Как показывает практика, такие меры защиты активов срабатывают не всегда. Так, в одном из дел инспекторы доначислили компании налоги за последние два года деятельности. Собственник переложил свои обязанности директора на номинальное лицо. Однако конкурсный управляющий доказал фиктивность сделки между учредителем и номиналом. Затем, не обнаружив имущества общества, обратился в суд с ходатайством о привлечении учредителя к субсидиарной ответственности на всю сумму долгов. В итоге суд взыскал с учредителя 18 млн рублей (решение Арбитражного суда г. Москвы от 01.10.09 № А40-61317/09-74-256).

Благодарим за содействие в подготовке материала

Юрия Воробьева,
адвоката компании «Пепеляев, Гольцблат и партнеры»

Киру Гин-Барисявичене,
управляющего партнера Группы Юридических и Аудиторских компаний «СОДЕЙСТВИЕ БИЗНЕС ПРОЕКТАМ»

Анну Кузнецову,
эксперта аудиторской фирмы «Бизнес-студио»

Артема Кузьминых,
управляющего партнера компании «Кузьминых, Евсеев и партнеры»

Алексея Смирнова,
ведущего юрисконсульта аудиторской компании МКПЦН