Деятельность компании связанная с капитальными вложениями в связи с приобретением основных средств

Что такое капитальные вложения в бухучете и каковы их отличительные характеристики

Определение данного понятия мы можем найти в ст. 1 закона «Об инвестиционной деятельности…» от 25.02.1999 № 39-ФЗ. К капвложениям закон относит основные средства, а именно — затраты на их создание, приобретение, расширение, реконструкцию, проектно-изыскательские работы и проч.

Если мы обратимся к п. 4 ФСБУ 6/2020 «Основные  средства», действующему с  2022 года, и к п. 4 ПБУ 6/01 «Учет основных средств», действующему до конца 2021 года, то увидим, что важным критерием основных средств является долгосрочность их использования — более года.

Важно! С 2022 года ПБУ 6/01 утратил силу, а при учете капвложений нужно руководствоваться новым ФСБУ 26/2020, которое так и называется «Капитальные вложения». Что в связи с этим изменилось в учете, подробно разъяснили эксперты КонсультантПлюс. Получите пробный демо-доступ к системе К+ и бесплатно переходите в материал.

В свою очередь, определение долгосрочного инвестирования нам дает положение по бухучету, утвержденное письмом Минфина РФ от 30.12.93 № 160. К долгосрочным инвестициям п. 1.2 данного положения причисляет затраты на создание, покупку, увеличение размеров внеоборотных активов, которые используются дольше одного года. При этом выделяется важное условие — такие объекты не могут быть использованы для продаж.

ВАЖНО! Не являются долгосрочным инвестированием долгосрочные финвложения в ценные бумаги (в том числе государственные) и уставные капиталы иных компаний.

Капвложения в бухучете учитываются по фактически осуществленным затратам (п. 9 ФСБУ 26/2020 «Капитальные вложения», действующий с 2022 года., п. 8 ПБУ 6/01 «Учет основных средств», действующий до конца 2021 года).

Если фирма осуществляет строительство актива, для учета произведенных капзатрат рекомендуется следующая их разбивка:

• по строительным работам;
• по монтажу;
• по покупке оборудования для сдачи в монтаж;
• по покупке оборудования, не предполагающего монтажа;
• по покупке инструмента и инвентаря;
• по покупке оборудования, нуждающегося в монтаже, но предназначенного для постоянного запаса;
• по прочим капзатратам.

При этом до завершения строительных работ общая сумма вышеприведенных затрат образует стоимость незавершенного строительства актива.

Как арендатору отразить в бухучете капвложения в неотделимые улучшения арендованного имущества, детально разъяснили эксперты КонсультантПлюс. Получите пробный доступ к системе К+ и бесплатно переходите в Готовое решение.

Если же фирма не создает имущественный объект, а покупает — ситуация упрощается: в данном случае капвложения в активы будут равны сумме фактических затрат на их приобретение.

Резюмируя рассмотренные нами нюансы, можно сделать вывод, что определяющей характеристикой капвложений является их ориентирование на приобретение (или самостоятельное создание) инвестиционного актива, который будет использоваться более 12 месяцев. Именно поэтому капвложения не учитывают в составе текущих расходов, а включают в первоначальную стоимость основных средств. Причем данный порядок действует и в бухучете, и в налоговом учете.

Итоговый результат инвестиций — формирование объекта основного средства, подлежащего учету по его первоначальной стоимости. Поэтому для бухучета капвложений необходимо руководствоваться нормами ПБУ 6/01, посвященного детальному описанию правил бухучета основных средств.

Узнать, что из себя представляют эти активы, вы можете из статьи «Что относится к основным средствам предприятия?».

Учет капвложений: применяемые счета в бухучете

Согласно плану счетов бухучета (приказ Минфина России от 31.10.2000 № 94н) для отражения информации о капзатратах на объекты, которые впоследствии будут приняты к бухучету в качестве основных средств, применяется сч. 08 «Вложения во внеоборотные активы». Именно на нем собираются все произведенные расходы, образующие первоначальную стоимость нашего актива. К данному счету предусмотрено несколько субсчетов для детального учета осуществляемых затрат.

Исчерпывающую информацию о сч. 08 вы найдете в наших публикациях:

• «08 счет бухгалтерского учета (нюансы)»;
• «По какой строке отразить в бухгалтерском балансе сальдо счета 08?».

ФСБУ 6/2020 «Основные средства», действующий с 2022 года, не содержит примерного перечня расходов, которые формируют первоначальную стоимость. По стандарту первоначальная стоимость — это общая сумма связанных с объектом капвложений, которые организация осуществила до признания ОС в бухучете.

А вот после признания объекта можно выбрать, как его оценивать: по первоначальной или по переоцененной стоимости. Причем выбранный способ применяется ко всей группе ОС.

До конца 2021 года согласно п. 8 ПБУ 6/01 первоначальную стоимостью купленных основных средств образовывала совокупность затрат по их приобретению, созданию и сооружению (за вычетом НДС и прочих возмещаемых налогов).

Бухгалтерская проводка в этом случае выглядит следующим образом:

Дт 08 Кт 60.

Первоначальную стоимость актива, изготовленного фирмой самостоятельно, составляют фактические затраты на его производство.

ВАЖНО! Порядок учета и формирования капзатрат на производство основных средств должен соответствовать тому порядку, что определен для учета затрат соответствующих видов продукции, производимых фирмой.

Проводка по учету самостоятельно созданных активов будет иметь следующий вид:

Дт 08 Кт 10, 02, 07, 10, 23, 26, 60, 69, 70, 71, 76…

Создание (реконструкция, модернизация) актива может быть связана с приобретением оборудования, предполагающего осуществление его монтажа, или оборудования, которое невозможно эксплуатировать без предварительной установки (классические примеры — оборудование с креплением на фундаменте, соединение отдельных частей технологической линии и др.). Принятие к учету таких объектов отражается на сч. 07:

Дт 07 Кт 15, 23, 60, 71, 75, 76, 79, 86, 91.

По мере передачи имущества в монтаж оно переносится со сч. 07 на сч. 08:

Дт 08 Кт 07.

Процесс создания нового объекта (или реконструкции уже имеющегося) может быть очень продолжительным. Это обусловлено, в частности, поэтапным способом принятия работ, длительным осуществлением опытной эксплуатации, которая производится до тех пор, пока не будут достигнуты запланированные проектные параметры, и многими другими специфическими объективными факторами, имеющими место в строительстве.

Все это может потребовать очень больших капзатрат, осуществить которые возможно только с помощью привлеченных заемных средств. Проценты по ним будут увеличивать бухгалтерскую стоимость капвложений в активы:

Дт 07, 08 Кт 66, 67.

ВАЖНО! Данное правило относится только к тем процентам, которые начислялись до принятия актива к учету. После этого события проценты относят на операционные расходы (п. 11 ПБУ 10/99).

После того как все капзатраты по объекту будут полностью собраны на сч. 08, он считается готовым к эксплуатации, а его стоимость переносится на сч. 01:

Дт 01 Кт 08.

Подробнее о сч. 01 читайте материал «01 счет в бухгалтерском учете (нюансы)».

Итоги

Капитальные вложения в бухгалтерском учете — это понятие, неразрывно связанное с долгосрочными инвестициями и основным капиталом фирмы. Бухучет капвложений осуществляется по правилам, предписанным ФСБУ 6/2020 «Основные средства» и ФСБУ 26/2020 «Капитальные вложения», действующих с 2022 года, а также планом счетов бухучета (приказ Минфина от 31.10.2000 № 94н). До конца 2021 года алгоритм учета капвложений регламентировался ПБУ 6/01 и приказом Минфина от 13.10.2003 № 91н.

Приложение № 2
к приказу
Министерства финансов
Российской Федерации
от 17.09.2020 № 204н

ФЕДЕРАЛЬНЫЙ СТАНДАРТ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА

ФСБУ 26/2020 «Капитальные вложения»

I. Общие положения

1. Настоящий Стандарт устанавливает требования к формированию в бухгалтерском учете информации о капитальных вложениях организаций.

2. Настоящий Стандарт не применяется организациями бюджетной сферы.

3. Настоящий Стандарт не применяется при выполнении организацией работ, оказании услуг по созданию, улучшению, восстановлению средств производства для других лиц, а также при приобретении, создании активов, предназначенных для продажи.

4. Организация, которая вправе применять упрощенные способы ведения бухгалтерского учета, включая упрощенную бухгалтерскую (финансовую) отчетность, может не применять подпункты «б» – «з» пункта 10, подпункт «б» пункта 11, пункт 12, первый — третий абзацы пункта 13, пункт 17, подпункты «в» — «д» пункта 23, пункт 24 настоящего Стандарта.

5. Для целей бухгалтерского учета под капитальными вложениями понимаются определяемые в соответствии с настоящим Стандартом затраты организации на приобретение, создание, улучшение и (или) восстановление объектов основных средств. К капитальным вложениям относятся, в частности, затраты на:

а) приобретение имущества, предназначенного для использования непосредственно в качестве объектов основных средств или их частей либо для использования в процессе приобретения, создания, улучшения и (или) восстановления объектов основных средств;

б) строительство, сооружение, изготовление объектов основных средств;

в) коренное улучшение земель;

г) подготовку проектной, рабочей и организационно-технологической документации (архитектурных проектов, разрешений на строительство, др.);

д) организацию строительной площадки;

е) осуществление авторского надзора;

ж) улучшение и (или) восстановление объекта основных средств (например, достройка, дооборудование, модернизация, реконструкция, замена частей, ремонт, технические осмотры, техническое обслуживание);

з) доставку и приведение объекта в состояние и местоположение, в которых он пригоден к использованию в запланированных целях, в том числе его монтаж, установку;

и) проведение пусконаладочных работ, испытаний.

6. Капитальные вложения признаются в бухгалтерском учете при одновременном соблюдении следующих условий:

а) понесенные затраты обеспечат получение в будущем экономических выгод организацией, (достижение некоммерческой организацией целей, ради которых она создана) в течение периода более 12 месяцев или обычного операционного цикла, превышающего 12 месяцев;

б) определена сумма понесенных затрат или приравненная к ней величина.

Капитальные вложения признаются в бухгалтерском учете при соблюдении условий, установленных настоящим пунктом, вне зависимости от того, осуществлены ли они при первоначальном приобретении, создании объектов основных средств или при последующем улучшении и (или) восстановлении их.

7. Единицей учета капитальных вложений является приобретаемый, создаваемый, улучшаемый или восстанавливаемый объект основных средств.

8. Капитальные вложения классифицируются в бухгалтерском учете исходя из целей управления организацией, включая нужды анализа, контроля и отчетности.

II. Оценка

9. Капитальные вложения признаются в бухгалтерском учете в сумме фактических затрат на приобретение, создание, улучшение и (или) восстановление объектов основных средств (далее – фактические затраты). Для целей настоящего Стандарта затратами считается выбытие (уменьшение) активов организации или возникновение (увеличение) ее обязательств, связанных с осуществлением капитальных вложений. Не считается затратами предварительная оплата поставщику (продавцу, подрядчику) до момента исполнения им своих договорных обязанностей предоставления имущества, имущественных прав, выполнения работ, оказания услуг.

В целях определения фактических затрат к возникновению (увеличению) обязательств организации приравнивается увеличение капитала организации вследствие выпуска собственных долевых инструментов (эмиссия акций, увеличения уставного (складочного) капитала, уставного (паевого) фонда), безвозмездного получения имущества от акционеров, собственников, участников, учредителей организации (в том числе вследствие передачи государственного или муниципального имущества унитарному предприятию), а также увеличение целевого финансирования некоммерческой организации вследствие получения ею имущества в качестве целевого финансирования.

Капитальные вложения признаются по мере осуществления фактических затрат, в отношении которых соблюдаются условия, установленные пунктом 6 настоящего Стандарта.

10. В сумму фактических затрат при признании капитальных вложений включаются:

а) уплаченные и (или) подлежащие уплате организацией поставщику (продавцу, подрядчику) при осуществлении капитальных вложений суммы, определяемые с учетом пунктов 11, 12 настоящего Стандарта;

б) стоимость активов организации, списываемая в связи с использованием этих активов при осуществлении капитальных вложений;

в) амортизация активов, используемых при осуществлении капитальных вложений;

г) затраты на поддержание работоспособности или исправности активов, используемых при осуществлении капитальных вложений, текущий ремонт этих активов;

д) заработная плата и любые другие формы вознаграждений работникам организации, труд которых используется для осуществления капитальных вложений, а также все связанные с указанными вознаграждениями социальные платежи (пенсионное, медицинское страхование и др.);

е) связанные с осуществлением капитальных вложений проценты, которые подлежат включению в стоимость инвестиционного актива;

ж) величина возникшего при осуществлении капитальных вложений оценочного обязательства, в том числе по будущему демонтажу, утилизации имущества и восстановлению окружающей среды, а также возникшего в связи с использованием труда работников организации;

з) иные затраты, в отношении которых соблюдаются условия, установленные пунктом 6 настоящего Стандарта.

11. Суммы, уплаченные и (или) подлежащие уплате организацией при осуществлении капитальных вложений, включаются в стоимость капитальных вложений:

а) за вычетом возмещаемых сумм налогов и сборов;

б) с учетом всех скидок, уступок, вычетов, премий, льгот, предоставляемых организации, вне зависимости от формы их предоставления.

12. При осуществлении капитальных вложений на условиях отсрочки (рассрочки) платежа на период, превышающий 12 месяцев или установленный организацией меньший срок, в капитальные вложения включается сумма денежных средств, которая была бы уплачена организацией при отсутствии указанной отсрочки (рассрочки). Разница между указанной суммой и номинальной величиной денежных средств, подлежащих уплате в будущем, учитывается в порядке, аналогичном порядку, установленному Положением по бухгалтерскому учету «Учет расходов по займам и кредитам» (ПБУ 15/2008), утвержденным приказом Министерства финансов Российской Федерации от 6 октября 2008 г. № 107н (зарегистрирован Министерством юстиции Российской Федерации 27 октября 2008 г, регистрационный № 12523).

13. При осуществлении капитальных вложений по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) полностью или частично неденежными средствами, фактическими затратами (в части оплаты неденежными средствами) считается справедливая стоимость передаваемых имущества, имущественных прав, работ, услуг.

Для целей настоящего Стандарта справедливая стоимость определяется в порядке, предусмотренном Международным стандартом финансовой отчетности (IFRS) 13 «Оценка справедливой стоимости», введенным в действие на территории Российской Федерации приказом Министерства финансов Российской Федерации от 28 декабря 2015 г. № 217н (зарегистрирован Министерством юстиции Российской Федерации 2 февраля 2016 г., регистрационный № 40940).

При невозможности определения справедливой стоимости передаваемых имущества, имущественных прав, работ, услуг фактическими затратами считается справедливая стоимость приобретаемых имущества, имущественных прав, работ, услуг.

При невозможности определения справедливой стоимости как передаваемых, так и приобретаемых имущества, имущественных прав, работ, услуг фактическими затратами считается балансовая стоимость передаваемых активов, фактические затраты, понесенные на выполнение работ, оказание услуг.

14. Фактическими затратами в имущество, которое организация получает безвозмездно, считается справедливая стоимость этого имущества.

15. В случае если в ходе осуществления капитальных вложений (например, при проведении пусконаладочных работ, испытаний) организация получает продукцию, вторичное сырье, другие материальные ценности, которые намерена продать или иным образом использовать, расчетная стоимость таких ценностей вычитается из величины капитальных вложений.

При этом расчетная стоимость полученных ценностей определяется исходя из их справедливой стоимости, чистой стоимости продажи, стоимости аналогичных ценностей и не может быть выше суммы затрат, из которой вычитается эта стоимость.

Установленный настоящим пунктом порядок учета применяется также к материальным ценностям, оставшимся неиспользованными при осуществлении капитальных вложений.

16. В капитальные вложения не включаются:

а) затраты, понесенные до принятия решения о приобретении, создании, улучшении и (или) восстановлении объектов основных средств;

б) затраты на поддержание работоспособности или исправности основных средств, их текущий ремонт (за исключением случая, указанного в подпункте «г» пункта 10 настоящего Стандарта);

в) затраты на неплановые ремонты основных средств, обусловленные поломками, авариями, дефектами, ненадлежащей эксплуатацией, в той степени, в которой такие ремонты восстанавливают нормативные показатели функционирования объектов основных средств, в том числе сроки полезного использования, но не улучшают и не продлевают их;

г) затраты, возникшие в связи с ненадлежащей организацией процесса осуществления капитальных вложений (сверхнормативный расход сырья, материалов, энергии, труда, потери от простоев, брака, нарушений трудовой и технологической дисциплины);

д) затраты, возникшие в связи со стихийными бедствиями, пожарами, авариями и другими чрезвычайными ситуациями;

е) обесценение других активов, независимо от того, использовались ли эти активы при осуществлении капитальных вложений;

ж) управленческие расходы, за исключением случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением, созданием, улучшением и (или) восстановлением основных средств;

з) расходы на рекламу и продвижение продукции;

и) затраты, связанные с организацией хозяйственной деятельности в новом месте, с новыми покупателями или с новыми видами продукции;

к) затраты на перемещение, ликвидацию ранее использовавшихся основных средств организации, независимо от того, являются ли такие перемещение, ликвидация необходимыми для осуществления капитальных вложений;

л) затраты на предстоящую реструктуризацию деятельности организации;

м) затраты на обучение персонала;

н) иные затраты, осуществление которых не является необходимым для приобретения, создания, улучшения и (или) восстановления основных средств.

Указанные в настоящем пункте затраты признаются расходами периода, в котором понесены.

17. Организация проверяет капитальные вложения на обесценение и учитывает изменение их балансовой стоимости вследствие обесценения в порядке, предусмотренном Международным стандартом финансовой отчетности (IAS) 36 «Обесценение активов», введенным в действие на территории Российской Федерации приказом Министерства финансов Российской Федерации от 28 декабря 2015 г. № 217н (зарегистрирован Министерством юстиции Российской Федерации 2 февраля 2016 г., регистрационный № 40940).

Возмещение убытков, связанных с обесценением или утратой объекта капитальных вложений, предоставляемое организации другими лицами, признается доходом в составе прибыли (убытка) периода, в котором у организации возникает право на получение такого возмещения.

III. Прекращение признания

18. Капитальные вложения по их завершении, то есть после приведения объекта капитальных вложений в состояние и местоположение, в которых он пригоден к использованию в запланированных целях, считаются основными средствами.

В случае фактического начала эксплуатации части объекта капитальных вложений до завершения капитальных вложений в целом, организация признает объектом основных средств такую часть капитальных вложений.

19. Капитальные вложения, которые выбывают или не способны приносить организации экономические выгоды в будущем, списываются с бухгалтерского учета. Списание капитальных вложений обусловливается, например:

а) передачей имущества другому лицу в связи с его продажей, меной, передачей в виде вклада в капитал другой организации, передачей в некоммерческую организацию;

б) физическим выбытием имущества в связи с его утратой, стихийным бедствием, пожаром, аварией и другими чрезвычайными ситуациями;

в) прекращением осуществления капитальных вложений при отсутствии перспектив возобновления или продажи незавершенных объектов.;

20. Капитальные вложения подлежат списанию в том отчетном периоде, в котором они выбывают или прекращаются при отсутствии перспектив возобновления или продажи.

21. Затраты на демонтаж, утилизацию объектов незавершенных капитальных вложений и восстановление окружающей среды признаются расходами периода, в котором были понесены, за исключением случаев, когда в отношении этих затрат ранее было признано оценочное обязательство.

22. Разница между суммой балансовой стоимости списываемых капитальных вложений и затрат на их выбытие, с одной стороны, и поступлениями от их выбытия, с другой стороны, признается расходом или доходом периода, в котором списываются такие капитальные вложения.

IV. Раскрытие информации в отчетности

23. В бухгалтерской (финансовой) отчетности раскрывается с учетом существенности следующая информация:

а) балансовая стоимость капитальных вложений в объекты, отличные от инвестиционной недвижимости, и в инвестиционную недвижимость на начало и конец отчетного периода;

б) результат от выбытия капитальных вложений за отчетный период;

в) результат обесценения капитальных вложений и восстановления обесценения, включенный в расходы или доходы отчетного периода;

г) авансы, предварительная оплата, задатки, уплаченные организацией в связи с осуществлением капитальных вложений;

д) признанная доходом в составе прибыли (убытка) сумма возмещения убытков, связанных с обесценением или утратой объектов капитальных вложений, предоставленного организации другими лицами.

24. Организация раскрывает предусмотренную Международным стандартом финансовой отчетности (IAS) 36 «Обесценение активов», введенным в действие на территории Российской Федерации приказом Министерства финансов Российской Федерации от 28 декабря 2015 г. № 217н (зарегистрирован Министерством юстиции Российской Федерации 2 февраля 2016 г., регистрационный № 40940), информацию об обесценении капитальных вложений.

V. Изменение учетной политики

25. Последствия изменений учетной политики в связи с началом применения настоящего Стандарта отражаются ретроспективно (как если бы настоящий Стандарт применялся с момента возникновения затрагиваемых им фактов хозяйственной жизни), если иное не установлено настоящим Стандартом.

26. Настоящий Стандарт допускается применять перспективно (только в отношении фактов хозяйственной жизни, имевших место после начала применения настоящего Стандарта, без изменения сформированных ранее данных бухгалтерского учета).

27. Организация раскрывает выбранный ею способ отражения последствий изменения учетной политики в связи с началом применения настоящего Стандарта в своей первой бухгалтерской (финансовой) отчетности, составленной с применением настоящего Стандарта.

Бухгалтерскую отчётность за 2022 год нужно будет представить с учётом применения нового ФСБУ 26/2020 «Капитальные вложения». Это требование коснётся всех организаций, кроме бюджетников.

Новый стандарт серьеёзно изменяет порядок бухучёта капитальных вложений, поэтому требует к себе значительного внимания. Эксперт «Что делать Консалт» в своей статье рассматривает внесённые изменения, а также рассказывает о тех, кому повезло больше в плане послаблений в учёте.

Что признаётся капитальными вложениями

Согласно п. 5 ФСБУ 26/2020 капвложения в бухучёте ‒ это расходы предприятия на покупку, создание, улучшение и восстановление объектов основных средств.

Как правило, расходы собираются на  счёте 08. Но не только. Стоимость ещё не использованных материалов, предназначенных для улучшений и восстановлений ОС, могут учитываться и на других счетах, но они также относятся к капвложениям. Это принципиальное нововведение: под действие стандарта попадает имущество, которое используется для создания, улучшения и (или) восстановление объектов ОС. Ранее такое имущество учитывалось, как правило, в составе МПЗ до момента его использования в процессе приобретения, создания, улучшения и (или) восстановления объектов ОС.

В качестве примеров можно назвать следующие капвложения:

− покупка имущества для использования в качестве ОС;

− строительство ОС;

− достройка, дооборудование, модернизация, ремонт, реконструкция, замена запчастей, техосмотры;

− доставка ОС до места использования, монтаж и установка;

− проведение пусконаладочных работ, испытаний;

− разработка документации (проектной, архитектурной, технологической, рабочей, организационной, разрешений на строительство);

− работы по улучшению и восстановлению ОС;

− коренное улучшение земель;

− организация строительной площадки;

− осуществление авторского надзора.

Однако следует учитывать, что ФСБУ ФСБУ 26/2020 не применяется к работам и услугам по созданию, улучшению, восстановлению ОС для других лиц, а также к затратам на покупку и создание активов, предназначенных для продажи. Это следует из п. 3 ФСБУ 26/2020. Например, к затратам на строительство здания для последующей перепродажи данный стандарт не применяется. Ранее застройщики учитывали затраты на свои услуги в качестве капвложений, теперь так делать нельзя.

С помощью СПС КонсультантПлюс вы будете легко ориентироваться в законодательстве, вовремя отслеживать все изменения.

Что не включается в капитальные вложения

Состав расходов, не включаемых в состав капвложений, закреплён в п. 16 ФСБУ 26/2020.

В их числе, в частности, поименованы:

− расходы, которые были произведены до момента принятия решения о приобретении, создании, улучшении и (или) восстановлении объектов ОС;

− расходы на поддержание работоспособности ОС, их текущий ремонт и неплановый ремонт (из-за аварий, поломок и т. д.). Это объясняется тем, что такой ремонт только восстанавливает нормативные показатели ОС, но не улучшает их и не продлевает срок использования;

− расходы, которые возникли из-за ненадлежащего процесса осуществления капитальных вложений. Например, сверхнормативный расход сырья, материалов, энергии, труда, потери от простоев, брака, нарушений трудовой и технологической дисциплины;

− расходы, которые возникли из-за стихийных бедствий, пожаров, аварий и других чрезвычайных ситуаций;

− управленческие расходы, за исключением тех, которые непосредственно связаны с приобретением, созданием, улучшением и (или) восстановлением основных средств;

− расходы на рекламу и продвижение продукции;

− расходы на ликвидацию ранее использовавшихся ОС;

− расходы на обучение персонала;

− иные затраты, которые не являются необходимым для приобретения, создания, улучшения и (или) восстановления ОС.

Такие расходы признаются расходами текущего периода, то есть отражаются на счетах 20, 26, 25, 91 и т. д.

Кто обязан перейти на стандарт

Все организации за исключением бюджетной сферы (п. 2 ФСБУ 26/2020).

Для кого есть послабления

Для субъектов малого бизнеса, которые ведут упрощённый бухучёт. «Малыши» могут не использовать отдельные положения ФСБУ 26/2020 . Об этом поговорим немного позже. А остальным придётся разобраться с учётом по новому стандарту.

Когда признаются капвложения

В п. 6 ФСБУ 26/2020 «Капитальные вложения» впервые приведены условия, при которых капвложения признаются в бухучёте. А именно требуется одновременное выполнение следующих условий:

1) понесённые расходы обеспечивают получение в будущем экономических выгод для предприятия в течение более 12 месяцев или операционного цикла (если длительность производственного цикла предприятия больше 12 месяцев). Для НКО затраты должны обеспечивать достижение целей, ради которых она создана;

2) имеется возможность точно определить сумму понесённых затрат или приравненную к ней величину (например, при безвозмездном получении). При этом неважно, затраты понесены при первоначальном приобретении или создании ОС или же возникли при последующем восстановлении, модернизации.
То есть, как только выполняются эти два условия, капвложения признаются. Ранее капвложения признавались, как правило, при первоначальной покупке или создании объектов ОС.

Капвложения признаются по мере осуществления фактических затрат.
Единица учёта капвложений ‒ это приобретаемый, создаваемый, улучшаемый или восстанавливаемый объект.

Вести бухучёт капвложений нужно в разрезе объектов ОС, которые организация приобретает, создаёт, улучшает или восстанавливает (п. 7 ФСБУ 26/2020).

Уникальные аналитические материалы СПС КонсультантПлюс помогут вам при возникновении сложных ситуаций.

Как производится оценка капвложений

На счёте 08 сумма капвложений складывается на основе фактически понесённых затрат на покупку (создание) ОС и его подготовки для применения в запланированных целях (согласно п. 9 ФСБУ 26/2020).

Затраты ‒ это выбытие (уменьшение) активов организации или появление (увеличение) её обязательств, связанных с капвложениями.
В сумму фактических расходов, осуществляемых для покупки (создания) и подготовки к использованию ОС, в том числе включают (пп. 10, 11 ФСБУ 26/2020):

− суммы, уплачиваемые поставщику (продавцу, подрядчику), за минусом возмещаемого НДС, но с учётом всех бонусов, скидок, премий;

− стоимость матценностей, списываемых в связи с их использованием при создании ОС;

− амортизация ОС и НМА, используемых при создании ОС;

− расходы на доставку, монтаж, установку ОС;

− затраты на поддержание работоспособности (исправности) активов, используемых при осуществлении капитальных вложений, текущий ремонт этих активов;

− зарплата и другие вознаграждения работникам организации, которые заняты созданием ОС, а также отчисления по страховым взносам;

− проценты по займам, привлечённым для покупки (создания) ОС, которое признаётся инвестиционным активом;

− суммы возникших в связи с приобретением (созданием) ОС оценочных обязательств: ликвидационных обязательств, оценочных обязательств по оплате отпусков работникам, занятым созданием ОС, и т. п.

Обратите внимание, не признаётся расходами предварительная оплата поставщику (продавцу, подрядчику) до того момента, как он не выполнит свои договорные обязательства по передаче имущества, имущественных прав, выполнению работ, оказанию услуг (п. 9 ФСБУ 26/2020).

Отдельно прописан порядок определения стоимости для некоторых случаев.

Случай 1. Если организация получила отсрочку (рассрочку) по оплате поставщику (подрядчику) на период более 12 месяцев или установленный организацией меньший срок (организация может в учётной политике установить меньший период), то в затратах по капвложениям учитывается та сумма денег, которая была бы уплачена при отсутствии такой отсрочки (рассрочки) (п. 12 ФСБУ 26/2020).

Данная сумма рассчитывается путём дисконтирования. А разница между указанной суммой и номинальной величиной денег, которая подлежит уплате в будущем, учитывается равномерно как проценты по ПБУ15/2008 «Учёт расходов по займам и кредитам».

Проводки при этом такие:

Дт 08 — Кт 60 ‒ признана стоимость капвложений без учёта рассрочки

Дт 91 — Кт 60 ‒ оставшаяся стоимость капвложений признана равномерно

Случай 2. Если организация получает имущество безвозмездно, то в затратах по капвложениям учитывается справедливая стоимость этого полученного имущества (п. 14 ФСБУ 26/2020). Справедливая стоимость определяется по нормам МСФО (IFRS) 13 «Оценка справедливой стоимости» (введённым  в действие на территории РФ Приказом Минфина России от 28.12.2015 № 217н).

Случай 3. Если оплата происходит полностью или частично неденежными средствами, то в затратах по капвложениям (в части указанной оплаты) по умолчанию учитывается справедливая стоимость переданного имущества, имущественных прав, работ, услуг. Справедливая стоимость определяется также по нормам МСФО (IFRS) 13.

Если определить справедливую стоимость передаваемого имущества (прав, работ, услуг) невозможно, то учитывается справедливая стоимость приобретаемого имущества (прав, работ, услуг).

Если же невозможно определить справедливую стоимость как передаваемого, так и приобретаемого имущества (прав, работ, услуг), то учитывается балансовая стоимость передаваемых активов, фактические расходы, понесённые на выполнение работ, оказание услуг.

Компании, которые используют упрощённый способ бухучёта, могут принять решение отражать затраты сразу в размере балансовой стоимости передаваемых активов, независимо от возможности определения справедливой стоимости (Информационное сообщение № ИС-учет-28).

Если в процессе капвложений (например, при проведении испытаний) компания получает какую-то продукцию, вторичное сырье или другие материальные ценности, которые планирует продать или использовать иным образом, то величина капвложений уменьшается на расчётную стоимость таких полученных ценностей. При этом расчётная стоимость полученных ценностей рассчитывается исходя из их справедливой стоимости, чистой стоимости продажи, стоимости аналогичных ценностей и не может превышать сумму расходов, из которой вычитается эта стоимость (п. 15 ФСБУ 26/2020).

В стоимость капвложений также нужно включать оценочные обязательства (подп. «ж» п. 10 ФСБУ 26/2020).

Например, это могут быть расходы по предстоящему демонтажу или восстановлению окружающей среды.

Проводки при этом такие:

Дт 08 — Кт 96 ‒ сформировали оценочное обязательство при осуществлении капвложений

Дт 91 — Кт 96 ‒ провели корректировку обязательства перед каждым годовым отчётом

Дт 96 — Кт 60 (69, 70, 71…) ‒ списано оценочное обязательство после проведения фактических расходов.

Готовые решения СПС КонсультантПлюс подскажут, как действовать в конкретной ситуации: пошаговые инструкции, образцы документов, ссылки на правовые акты.

Проверка капвложений на обесценение

Капвложения обязательно нужно проверять на обесценение. Изменение их балансовой стоимости в результате обесценения учитывается по нормам МСФО (IAS) 36 «Обесценение активов».

К признакам обесценения в том числе относят:

− снижение рыночной стоимости актива;

− увеличение ставки дисконтирования в результате увеличения рыночных процентных ставок;

− физические повреждения актива или моральное устаревание;

− выявили, что экономический эффект ниже, чем предполагали ранее, и т. д.

Оценить капвложения нужно по самой большой из двух величин:

1) справедливая стоимость за минусом расходов на выбытие;

2) ценность использования, то есть сумма будущих денежных выгод от объекта с учётом дисконтирования.

Отметим, что в бухучёте специального счёта для обесценения нет. В данном случае можно применять отдельный субсчёт к счёту 02 аналогично обесценению ОС.

Тогда проводка будет такой:

Дт 91 — Кт 02 ‒ отражён убыток от обесценения капвложений.

Когда списываются капвложения

После того как объект капвложений приводится в то состояние и в то месторасположение, когда он пригоден к использованию в запланированных целях, он признаётся основным средством.

В учёте это отражается проводкой Дт 01 — Кт 08 на всю сумму фактических затрат на капвложения.

Если компания стала использовать какую-то часть объекта капвложения до окончания капвложений в целом, то такая часть уже признаётся самостоятельным объектом ОС (п. 18  ФСБУ 26/2020).

Капитальные вложения, которые выбывают или не способны приносить организации экономические выгоды в будущем, списываются с бухгалтерского учёта. Например, списание может быть связано с:

— передачей имущества другому лицу (продажа, вклад в капитал другой организации, передача в НКО и т. д.);

— физическим выбытием имущества в связи с его утратой, стихийным бедствием, пожаром, аварией и другими чрезвычайными ситуациями;

— прекращением осуществления капвложений при отсутствии перспектив возобновления или продажи незавершённых объектов.

Если капвложения выбывают или не способны приносить экономические выгоды в будущем, то их надо списать в периоде выбытия. То есть когда становится понятно, что нет перспектив возобновления использования или продажи.

Расходы на демонтаж и утилизацию объектов и на восстановление окружающей среды учитываются в расходах текущего периода, если только в отношении этих затрат не признавалось оценочное обязательство (п. 21 ФСБУ 26/2020).

При этом разница между суммой балансовой стоимости списываемых вложений и затрат на их выбытие, с одной стороны, и поступлениями от их выбытия, с другой стороны, признаётся расходом или доходом периода (дебет или кредит счёта 91).

Проводки при этом такие:

Дт 91 — Кт 08 ‒ списана стоимость капвложения

Дт 91 — Кт 60 (70, 71…) ‒ отражены расходы на демонтаж
Дт 10 — Кт 91 ‒ отражена стоимость материалов, поступивших от выбытия капвложений

Что предусмотрено для «малышей»

Данный ФСБУ не стал исключением в плане послаблений для малых предприятий.

Итак, те, кто имеет право на упрощённый бухучёт, могут:

− учитывать в расходах только те суммы, которые непосредственно перечислили поставщикам и подрядчикам согласно подп. «а» п. 10 ФСБУ 26/2020. А все остальные виды расходов из п. 10 можно списать на расходы текущего периода;

− при расчёте капвложений не брать во внимание скидки, бонусы, уступки от продавцов;

− при длительной рассрочке (отсрочке) учитывать в капвложениях всю сумму расходов без пересчётов с дисконтированием;

− оценивать капвложения по балансовой стоимости при передаче активов в счёт оплаты неденежными средствами;

− не проводить проверку обесценения;

− раскрывать в бухотчётности информацию по капвложениям в ограниченном объёме.

Какая информация о капвложениях подлежит раскрытию в бухотчётности

Новый ФСБУ скорректировал требования к раскрытию информации о капвложениях в отчётности. В частности, теперь нужно раскрывать (п. 23 ФСБУ 26/2020):

1) отдельно балансовую стоимость капвложений в инвестиционную недвижимость и отдельно в другие объекты на начало и конец отчётного периода;

2) результат от выбытия капитальных вложений за отчётный период;

3) результат обесценения капитальных вложений и восстановления обесценения, включённый в расходы или доходы отчётного периода;

4) информацию об авансах, предоплате, задатках, связанных с капвложениями;

5) сумму возмещения убытков, связанных с обесценением или утратой объектов капитальных вложений, предоставленных организации другими лицами;

6) информацию об обесценении капитальных вложений.
Предприятия с правом ведения упрощённого учёта могут не раскрывать в отчётности информацию по обесценению и авансовым платежам любого вида.

Типовые ситуации в СПС КонсультантПлюс позволят бухгалтеру быстро решать вопросы, с которыми он сталкивается ежедневно.

Как нужно перейти на новый стандарт

Переход на стандарт обязателен с 1 января 2022 года. Но можно не дожидаться и перейти на него досрочно.

В общем случае изменения учётной политики, связанные с переходом на ФСБУ 26/2020 , отражаются в отчётности ретроспективно. То есть с пересчётом всех показателей так, как будто новый стандарт применялся с начала их формирования (п. 25 ФСБУ 26/2020).

Но полагаем, как было и с другими ФСБУ, большинство предпочтёт перспективный способ. То есть скорректировать учёт только с даты начала работы по новому стандарту (п. 26 ФСБУ 26/2020).

Организация должна в первой бухгалтерской отчётности после начала использования нового стандарта указать выбранный вариант пересчёта (п. 27 ФСБУ 26/2020).

Разобраться с требованиями нового стандарта и перейти на учёт поможет справочно-правовая система КонсультантПлюс.

Автор: ведущий экономист-консультант «Что делать Консалт» Екатерина Копейкина