Накладные расходы прямо не участвуют в основном рабочем процессе, но они обеспечивают жизнедеятельность предприятия. Из статьи вы узнаете, что такое накладные расходы, какими они бывают и по каким правилам их рассчитывают.
Что такое накладные расходы
Закон не даёт определения «накладных расходов». Термин встречается в нормативных документах лишь некоторых отраслей. Например, в Приказе Минстроя РФ от 04.08.2020 №421/пр для учёта в строительстве, в Приказе Минпромнауки от 04.01.2003 № 2 — для химической промышленности.
Разберём простой пример. У предпринимателя есть швейный цех. Деньги, потраченные на ткань, утеплитель, фурнитуру — это прямые расходы, поскольку можно точно определить, на какое изделие они потрачены. Зарплата работников, занятых в изготовлении конкретной модели платья или пуховика тоже относится к прямым расходам. Но невозможно определить, для создания какого товара потрачены средства на аренду цеха, коммунальные услуги, оплату труда уборщицы, бухгалтера, директора. Такие расходы называются накладными. Другое их определение — косвенные.
30 дней Эльбы в подарок
Оцените все возможности онлайн-бухгалтерии бесплатно
Зачем учитывать накладные расходы
Себестоимость продукта — это сумма затрат на его создание и продажу. Прямые расходы формируют себестоимость полностью, косвенные — чаще всего частично, ведь готовых продуктов обычно несколько.
Предварительный учёт всех расходов помогает при планировании прибыли назначить разумную цену продажи. Впоследствии учёт накладных расходов и правильное их распределение позволяют контролировать прибыль компании.
Накладные расходы уменьшают базу для расчёта налогов, например, единого налога при УСН «Доходы минус расходы».
Статья: Как учесть расходы на УСН «Расходы минус доходы»
Какие бывают накладные расходы
Накладные расходы связаны с обслуживанием рабочего процесса и управлением компании в целом. Обычно это:
- Оплата труда администрации, бухгалтерии, обслуживающего персонала. Налоги, платежи в фонды с их зарплаты, обучение.
- Амортизация, ремонт, обслуживание, страхование производственных основных средств, управленческого и хозяйственного назначения.
- Аренда, ремонт, оплата коммунальных услуг производственных помещений.
- Информационные, консультационные, рекламные, аудиторские услуги.
- Интернет, программное обеспечение, услуги связи.
- Командировочные расходы.
- Обслуживание персонала: организация питания, гардероб, душевые, подсобные помещения.
Соотношение прямых и косвенных расходов
Для планирования прибыли важно знать соотношение прямых и накладных расходов. Показатель считается по формуле:
Кн = Накл / Прям *100 %,
где Накл — накладные расходы;
Прям — прямые расходы.
Коэффициент накладных расходов Кн показывает, какой процент от прямых расходов составляют накладные.
Например: Накладные расходы — 75 000 рублей, прямые — 100 000 рублей.
Кн = 75 000/ 100 000 * 100 % = 75 %.
То есть, накладные расходы составляют 75 % от прямых.
Норма накладных расходов
Для большинства отраслей нормирование накладных расходов законом не определено, исключение: строительство, медицина, химическая промышленность. Вы можете установить в учётной политике свою норму. Это поможет контролировать затраты.
Предположим, в предыдущем примере компания посчитала коэффициент 75 % слишком высоким и решила снизить его до 65 %.
Накл = 100 000 * 65 % = 65 000 рублей.
Накладные расходы не должны превышать 65 000 рублей.
Правила распределения накладных расходов
Чаще всего компания создаёт несколько продуктов для продажи и сложно определить, на какой из них придётся отнести дополнительные расходы. Они участвуют в себестоимости каждого конкретного продукта частично.
Закрепите в учётной политике правила расчёта пропорционально любой базе распределения, например:
- рабочей оплате труда;
- нормативной себестоимости;
- фактической стоимости сырья и материалов;
- выручке от продажи;
- объему продаж;
- или сформулируйте свою методику расчёта.
Разберём примерные правила расчёта. Предположим, предприятие выпускает три вида товаров и распределяет косвенные расходы пропорционально зарплате рабочих.
Оплата труда работников, производящих Товар 1, составила 700 000 рублей, Товар 2 — 800 000 рублей, Товар 3 — 500 000 рублей. ФОТ производственных работников — 2 млн рублей.
Накладные расходы — 1 200 000 рублей.
Процент накладных расходов:
- для Товара 1 — 700 000 / 2 000 000 * 100 % = 35 %;
- для Товара 2 — 800 000 / 2 000 000 * 100 % = 40 %;
- для Товара 3 — 500 000 / 2 000 000 * 100 % = 25 %.
Накладные расходы будут распределены так:
- на Товар 1 будет отнесено 1 200 000 * 35 % = 420 000 рублей;
- на Товар 2 — 1 200 000 * 40 % = 480 000 рублей;
- на Товар 3 — 1 200 000 * 25 % = 300 000 рублей.
Ошибки при определении накладных расходов
Ошибки в признании и расчёте накладных расходов искажают себестоимость и приводят к неправильному определению прибыли компании.
Например, иногда предприниматели путают накладные и внереализационные расходы. Вторые не связаны непосредственно с рабочим процессом. Если в накладных расходах учесть банковскую комиссию или судебные издержки, необоснованно увеличится себестоимость и снизится база для расчёта налога.
Статья актуальна на
12.01.2023
Особенности учёта расходов УК на услуги управления МКД
Как показывает практика, некоторые управляющие компании путаются в понятиях «затрат на услуги управления» жилищного законодательства и «управленческих расходов» бухгалтерского и налогового учётов. Поэтому по старинке сажают затраты на услуги управления МКД на счёт 26 «Общехозяйственные расходы». Но это не верно. Попытаемся в этом разобраться.
Что такое услуга на управление МКД
В соответствии с п.2 ст.162 ЖК РФ управляющая компания по договору управления МКД по заданию собственников помещений в этом доме за определённую плату обязуется выполнять работы и оказывать услуги по управлению многоквартирным домом.
Имеется в виду не одна услуга, а целый комплекс работ и услуг, выполнение которых входит в обязательство УК по договору управления домом. В п.4 Правил управления МКД перечислен список работ и услуг по управлению домом.
Подробнее про услуги управления МКД и связанные с этим расходы читайте здесь.
Учёт затрат на услуги управления МКД
С 1 сентября 2014 года в ст.162 ЖК РФ услуга управления выделена в отдельную категорию. И это вполне обосновано, поскольку в п.3 Правил управления МКД сказано, что УК осуществляет управление по каждому отдельному многоквартирному дому. Согласно этому определению каждый отдельный МКД рассматривается как самостоятельный объект управления.
Поэтому услуга управления является основным видом деятельности УК подобно услуге по содержанию и ремонту общего имущества в МКД. Следовательно, расходы на услуги управления МКД должны отражаться на счёте 20 «Основное производство», а не на счёте 26 «Общехозяйственные расходы».
Ведь по сути управляющая компания приходит на рынок ЖКХ для управления многоквартирными домами. Это источник доходов УК. Поэтому она должна сделать все, что прописано в договоре управления с собственниками помещений в МКД в отношении выполнения работ и предоставления коммунальных услуг для надлежащего содержания общего имущества в доме.
Если проводить сравнительную классификацию работ и услуг управляющей компании, то услуги управления по приоритету займут самое почётное место среди всех остальных.
Логически неверно сажать затраты по управлению МКД на счёт 26 «Общехозяйственные расходы». Поскольку в Инструкции по применению плана счетов бухгалтерского учёта (Приказ Минфина РФ №94н от 31.10.2000) сказано, что «Счёт 26 «Общехозяйственные расходы» используется для обобщения информации о расходах УК для нужд управления, не связанных напрямую с производственным процессом.
Счёт 26 «Общехозяйственные расходы» может использоваться, если УК кроме управления МКД занимается и другими видами деятельности, не связанными с управлением. В этом случае расходы на управление УК будут накапливаться на счёте 26, а потом распределяться на соответствующие субсчета к счёту 20 по доле выручки от каждого вида деятельности.
Всё вышеописанное является правилами ведения раздельного учёта по НДС в отношении облагаемых и не облагаемых НДС работ и услуг и служит базой для формирования учётной политики УК.
Подробные бухгалтерские проводки по счетам смотрите в этой статье.
Отражение затрат на управление МКД на счете 26 «Общехозяйственные расходы»
Мы не ошибёмся, если скажем, что этим методом пользуется много управляющих компаний, которые сажают расходы на содержание и ремонт общего имущества на счёт 20, а затраты на управление МКД — на счёт 26.
Полдела посадить расходы на счёт 26. Но потом начинается настоящая головоломка, куда отнести собранные на этом счёте расходы. Согласно п.9 ПБУ 10/99 «Расходы организации» и Инструкции по применению плана счетов бухгалтерского учёта (Приказ Минфина РФ №94н от 31.10.2000), затраты на услуги управления МКД, которые отражаются на счёте 26 «Общехозяйственные расходы», могут ежемесячно списываться 2 способами:
- в качестве условно-постоянных — Дт 90-2 «Себестоимость продаж»;
- в себестоимость работ или услуг — Дт 20, 23, 29.
Эти расходы таким способом можно списать только на управление МКД, а на содержание и ремонт общего имущества и на коммунальные услуги нельзя.
Стоимость коммунальных услуг для потребителей должна обязательно быть равна затратам на их приобретение (п.38 Правил предоставления коммунальных услуг, утверждённых в ПП РФ №354 от 06.05.2011). Если 1 кубометр воды куплен за 100 рублей, то продать его можно только за 100 рублей. Нельзя сверху накрутить долю расходов со счёта 26 «Общехозяйственные расходы», поскольку стоимость приобретения и реализации КУ не совпадут.
Если обратится к судебной практике в области применения льготы по пп.30 п.3 ст.149 НК РФ, то в подавляющем большинстве случаев суды считают, что от обложения НДС освобождаются операции по реализации работ/услуг по содержанию и ремонту общего имущества в МКД по стоимости, равной стоимости их приобретения у РСО (Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 18 июня 2014 г. по делу №А17-2773/2013).
Если списать стоимость услуг управления со счёта 26 «Общехозяйственные расходы» на стоимость услуг по содержанию и ремонту общего имущества, то получится разница за счёт распределенных затрат на управление. В этом случае налоговые инспекторы смогут обоснованно предъявить УК претензии. Выходит, что с точки зрения жилищного законодательства вкупе с Налоговым кодексом этот подход может вызвать нарекания со стороны налоговых органов.
Так как управление МКД является основным видом деятельности УК, то и расходы по этой статье должны формироваться на счёте 20 «Основное производство». При этом, счёт 20 имеет преимущества для отражения затрат на управление МКД перед привычным способом отражения этих расходов на счёте 26. Поэтому имеет смысл всё таки отражать расходы в бухгалтерском учёте правильно.
Перечислим эти преимущества:
- затраты на управление конкретным многоквартирным домом можно отражать на счёте без привязки к методам распределения расходов в зависимости от площади МКД, фонда оплаты труда и прочих критериев;
- экономия на НДС. Если в учётной политике компании признать управление МКД отдельной услугой, то отпадает надобность делить входящий НДС по работам и услугам, приобретённым для целей управления домом на облагаемые и необлагаемые НДС операции (п.4 ст.170 НК РФ). Весь НДС с услуги управления МКД можно принять к вычету, так как она облагается НДС в полном объёме.
Учётная политика УК
С 2015 года в целях соответствия Стандарту раскрытия информации (Постановление Правительства РФ №731) управляющие компании должны вести раздельный учёт доходов и расходов. Это нужно для того, чтобы в годовом отчёте управляющей компании правильно отразить требуемые данные.
Подробнее про годовой отчёт управляющей компании читайте в этой статье.
Поэтому имеет смысл прописать в учётной политике вашей управляющей компании правила ведения раздельного учёта доходов и расходов. Надеемся, что наша статья вам в этом помогла.
Если у вас остались вопросы, вы всегда можете обратиться к нам за консультацией. Также мы помогаем управляющим компаниям соответствовать 731 ПП РФ о Стандарте раскрытия информации (заполнение портала Реформа ЖКХ, сайта УК, информационных стендов) и ФЗ №209 (заполнение ГИС ЖКХ). Мы всегда рады вам помочь!
Подпишитесь на рассылку
Еженедельно получайте новости сферы ЖКХ, советы по управлению МКД и заполнению ГИС ЖКХ.
Выберите почту, на которую вам удобно получать рассылку, присоединяйтесь к 75 834 подписчикам
Статьи по теме
Доходы управляющей компании
Мы продолжаем цикл статей под общим названием “Отчёт управляющей компании за 2015 год”. И сегодня поговорим о том, что такое доходы управляющей компании, из чего они скалываются, где учиты…
Земельный участок в составе общего имущества МКД
Зачастую земельный участок под МКД не сформирован и не состоит на кадастровом учёте. Поэтому невозможно определить границы придомовой территории, входящей в общее имущество собственников помещений в М…
Вопросы по теме
Полное или частичное копирование материалов разрешено только при указании источника и добавлении прямой ссылки на сайт roskvartal.ru
Добавить в «Нужное»
Накладные расходы: понятие, состав и распределение
Как правило, все затраты на производство продукции (работ, услуг) можно разделить на прямые и косвенные (или накладные).
Прямые затраты – это те затраты, которые можно достоверно и непосредственно включить в затраты по конкретному виду продукции (работ, услуг), то есть отнести на конкретный объект учета. Прямые затраты формируют фактическую себестоимость, которая формируется на счете 20 «Основное производство».
Накладные расходы – это дополнительные расходы организации, которые прямо не связаны с производством какого-либо вида продукции (с оказанием какого-либо вида услуг, выполнением определенных работ). То есть это сопутствующие затраты, связанные с обеспечением, организацией и управлением производством. Они не могут быть отнесены непосредственно на определенный вид продукции (работ, услуг), поэтому они распределяются на себестоимость в соответствии с выбранной методикой.
Законодательное определение «накладных расходов»
В нормативных правовых актах по бухучету нет понятия «накладные расходы» как такового.
Термин «накладные расходы» упоминается в Приказе Минстроя от 04.08.2020 № 421/пр, утверждающего Методику определения сметной стоимости строительства, реконструкции, капитального ремонта, сноса объектов капитального строительства, работ по сохранению объектов культурного наследия (памятников истории и культуры) народов РФ на территории РФ. В этом документе указано, что накладные расходы – это общепроизводственные и общехозяйственные расходы.
Также упоминание о накладных расходах есть в Методических положениях по планированию, учету затрат на производство и реализацию продукции (работ, услуг) и калькулированию себестоимости продукции (работ и услуг) на предприятиях химического комплекса, утв. Приказом Минпромнауки от 04.01.2003 № 2.
То есть приведенное нами выше понятие «накладных расходов» не утверждено законодательно, а, скорее, следует из практики калькулирования себестоимости. Это термин управленческого учета, а не бухгалтерского.
Подробнее об управленческом учете вы можете прочитать в отдельной консультации.
Что входит в накладные расходы
Этот вопрос каждая организация решает самостоятельно исходя из того, какие именно расходы нельзя отнести непосредственно на себестоимость, поскольку они сопутствуют выпуску продукции (оказанию услуг, выполнению работ), но не связаны с ними непосредственно.
Как правило, в состав накладных расходов относят:
- заработную плату административно-управленческого персонала и общепроизводственного персонала, а также начисленные на заработную плату страховые взносы в ПФР, ФФОМС, на ВНиМ и взносы на травматизм;
- амортизацию основных средств, не участвующих непосредственно в процессе производства, расходы на содержание и ремонт таких основных средств;
- расходы на содержание общепроизводственных помещений;
- арендную плату по имуществу, не используемому непосредственно в процессе производства, к примеру, арендные платежи по офису или по общепроизводственным помещениям;
- расходы на интернет, телефонную связь;
- расходы на программное обеспечение, связанное с управлением организацией;
- общие расходы на рекламу;
- представительские расходы;
- командировочные расходы (если только командировка не связана с конкретным проектом);
- расходы на страхование имущества организации;
- расходы на юридическое обслуживание, бухгалтерское сопровождение, аудит, поиск персонала.
Распределение накладных расходов
Как мы уже сказали выше, накладные расходы нельзя отнести на конкретный вид продукции, работ, услуг. Именно поэтому их необходимо распределять на себестоимость ежемесячно (или по итогам иного периода), утвердив в учетной политике обоснованный метод распределения. Так, накладные расходы могут распределяться на себестоимость:
- пропорционально зарплате производственного персонала;
- пропорционально фактической стоимости сырья и материалов, используемых при производстве;
- пропорционально нормативной себестоимости продукции (работ, услуг);
- пропорционально выручке от продажи определенного вида продукции (работ, услуг);
- пропорционально объему продаж (в количественных показателях) и т.д.
Методика распределения должна быть обоснована, и логичнее всего привязать ее к тому показателю, который является превалирующим (определяющим) при выпуске продукции (работ, услуг). К примеру, если основная часть затрат при выполнении работ – зарплата работников, то распределение накладных расходов логичнее всего привязать именно к зарплате. Если же норма прибыли по видам продукции сильно разнится, то есть выручка от продажи зависит от вида продукции, то иногда логичнее распределять накладные расходы пропорционально полученной выручке. Так будут получены более объективные показатели прибыли от продаж по каждому конкретному виду продукции.
При калькуляции себестоимости рассчитывается процент накладных расходов или коэффициент распределения накладных расходов, с помощью которых происходит распределение расходов на конкретный вид продукции (работ, услуг).
Пример распределения накладных расходов
Предположим, организация выполняет 3 вида ремонтных работ. Основные затраты организации складываются из зарплаты работников, выполняющих работы. Поэтому организация приняла решение распределять накладные расходы пропорционально зарплате работников по видам работ.
Накладные расходы за месяц (аренда офиса, зарплата управленческого персонала, расходы на интернет) составили 350 000 руб.
Покажем методику распределения накладных расходов, привязанную к зарплате производственных работников.
| Показатель | Работы 1 | Работы 2 | Работы 3 |
|---|---|---|---|
| Зарплата производственных работников | 200 000 | 250 000 | 300 000 |
| Процент распределения накладных расходов на виды работ | 200 000 / (200 000 + 250 000 + 300 000) * 100 = 26,67% | 250 000 / (200 000 + 250 000 + 300 000) * 100 = 33,33% | 300 000 / (200 000 + 250 000 + 300 000) * 100 = 40% |
| Распределенные по видам работ накладные расходы | 350 000 * 26,67% = 93 345 | 350 000 * 33,33% = 116 655 | 350 000 * 40% = 140 000 |
Приведем еще один пример, в котором покажем методику распределения накладных расходов пропорционально нормативной себестоимости продукции.
Предположим, организация выпускает 3 вида продукции, определена нормативная себестоимость каждого вида продукции.
Накладные расходы за месяц составили 300 000 руб.
| Показатель | Продукция 1 | Продукция 2 | Продукция 3 |
|---|---|---|---|
| Нормативная себестоимость единицы вида продукции | 10 000 | 12 000 | 15 000 |
| Количество выпущенных за месяц единиц вида продукции | 12 | 14 | 16 |
| Нормативная себестоимость по видам продукции | 120 000 | 168 000 | 240 000 |
| Коэффициент распределения накладных расходов по видам продукции | 120 000 / (120 000 + 168 000 + 240 000) = 0,23 | 168 000 / (120 000 + 168 000 + 240 000) = 0,32 | 240 000 / (120 000 + 168 000 + 240 000) = 0,45 |
| Распределенные по видам продукции накладные расходы | 300 000 * 0,23 = 69 000 | 300 000 * 0,32 = 96 000 | 300 000 * 0,45 = 135 000 |
Нормирование накладных расходов
В отдельных случаях при составлении сметы по планируемому выпуску продукции (работ, услуг) имеет смысл заложить в смету планируемую долю или норму накладных расходов. Это поможет следить за тем, чтобы фактическая сумма накладных расходов не превышала планируемую и организация не уходила в убыток по конкретному виду продукции (работ, услуг).
В частности, нормирование накладных расходов предусмотрено в строительстве (подп. «д» п. 18 Методики, утв. Приказом Минстроя от 04.08.2020 № 421/пр) и в химической промышленности (п. 4.49 Методических положений, утв. Приказом Минпромнауки от 04.01.2003 № 2).
Списание накладных расходов без распределения
Если организация не преследует цель достоверно определить себестоимость выпуска конкретного вида продукции (работ, услуг) и, как следствие, точную прибыль по каждому виду продукции (работ, услуг), то допустима методика расчета так называемой сокращенной себестоимости. В этом случае в себестоимость включаются только прямые расходы, непосредственно связанные с конкретным продуктом (например, материальные затраты и затраты на оплату труда). А все накопленные накладные расходы скопом, без распределения, по итогам месяца (или иного периода, выбранного самой организацией) списываются в дебет счета 90. То есть себестоимость конкретной продукции (работ, услуг) по сути искажается. Тем самым, организация видит прибыль от своей деятельности в целом, но не видит прибыльность каждого конкретного вида продукции (работ, услуг).
Отметим, что чаще всего без распределения по видам продукции (работ, услуг) списываются в расходы текущего периода общехозяйственные расходы, учитываемые на счете 26. В большинстве случаев их не включают в себестоимость (п. 18 ФСБУ 5/2019), это просто нецелесообразно. Такой метод учета накладных (косвенных) расходов носит название директ-костинг.
На каких счетах бухучета учитываются накладные расходы
Поскольку накладные расходы это, как правило, общепроизводственные и общехозяйственные расходы, то учитываются они на одноименных счетах – 25 «Общепроизводственные расходы» и 26 «Общехозяйственные расходы».
По мере осуществления затрат они собираются по дебету счета 25 и 26, а затем распределяются с этих счетов на счет 20 или сразу 90 «Продажи» в соответствии с выбранной организацией методикой.
Наиболее распространенная практика – это списание накопленных накладных расходов в конце месяца:
- со счета 25 — на счет 20 путем распределения на конкретный вид продукции (работ, услуг);
- со счета 26 – полностью на счет 90.
| Содержание операции | Дебет счета | Кредит счета |
|---|---|---|
| Учтены общепроизводственные затраты | 25 | 10, 60, 70, 69, 76 и т.д. |
| Учтены общехозяйственные затраты | 26 | 10, 60, 70, 69, 76 и т.д. |
| Общепроизводственные расходы списаны на себестоимость продукции | 20 | 25 |
| Списаны общехозяйственные расходы | 90 | 26 |
Накладные расходы в налоговом учете
Налоговый кодекс не содержит понятия «накладные расходы». В то же время таковыми по сути можно считать косвенные расходы, о которых говорится в ст. 318 «Порядок определения суммы расходов на производство и реализацию» НК РФ.
Косвенные расходы для целей налогообложения прибыли – это те расходы, которые нельзя отнести к прямым и внереализационным расходам. К прямым расходам относятся (п. 1 ст. 318 НК РФ):
- материальные затраты на сырье и материалы, непосредственно используемые в производстве, а также на комплектующие изделия и полуфабрикаты;
- расходы на оплату труда персонала, участвующего в процессе производства, а также страховые взносы с сумм оплаты труда;
- амортизация основных средств, используемых в производстве.
Полный список прямых расходов каждая организация определяет самостоятельно и закрепляет в учетной политике для целей налогообложения. Список внереализационных расходов приведен в ст. 265 НК РФ.
Все накопленные за отчетный (налоговый) период косвенные расходы списываются в полном объеме на расходы текущего периода, то есть сразу уменьшают доходы без какого-либо распределения на выпущенную или проданную продукцию (п. 2 ст. 318 НК РФ).
Сформировать учетную политику на 2022 г. вы можете с помощью конструктора у нас на сайте.
Содержание страницы
- Что такое накладные расходы
- Зачем учитывать накладные расходы
- Что входит в накладные расходы
- Где нужно указывать накладные расходы
- Параметры распределения накладных расходов
- Порядок расчета накладных издержек
- Законодательные лимиты относительно накладных расходов
Любая предпринимательская деятельность предусматривает расходы. Тратиться приходится на разноплановые процессы и покупки: нужные для производства продукции, обслуживания оборудования, на закупку сырья, упаковку, транспортировку. А также на управленческие процессы, не говоря уже о заработной плате. Такая многофакторность затрат говорит о необходимости их классификации и раздельного учета.
Разберемся с понятием «накладные расходы», уточним, какие затраты можно к ним отнести и как их признавать в финансовом учете.
Чем накладные расходы отличаются от основных расходов?
Что такое накладные расходы
Не все затраты в производстве переходят непосредственно в продукт и могут быть напрямую запланированы и учтены в его себестоимости. Тем не менее затраченные средства оказываются абсолютно необходимыми для изготовления продукции, ее реализации, продвижения на рынке, а также управления самой организацией.
Самым верным определением накладных расходов было бы «все остальные». Этот тип затрат не выделяется отдельной статьей в Налоговом кодексе РФ, естественно, там не прописана и их структура. При бухучете их также невозможно однозначно дифференцировать.
ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! Законом закреплен перечень накладных расходов только в отраслях строительства и медицины. Все остальные предприятия должны определять накладные расходы самостоятельно, закрепляя это в своей учетной политике.
Принятое в бизнесе понятие накладных расходов подразумевает траты, которые нельзя отнести непосредственно к технологическим процессам производства, сопровождающие процесс производства, но не входящие в стоимость работы и сырья. Другое название накладных расходов – косвенные издержки. Из указывают при планировании и составлении смет как фирмы в целом, так и отдельных структурных подразделений.
Как калькулировать себестоимость продукции с учетом накладных расходов?
Зачем учитывать накладные расходы
Самая очевидная цель – планирование будущей прибыли, на которую влияют все понесенные предпринимателем издержки. Но в отношении накладных расходов это связано с определенными трудностями. Если потенциальные прямые затраты можно довольно точно подсчитать относительно конкретных видов продукции, то довольно трудно определить, сколько косвенных издержек получится и как они распределятся при, например, расширении производства или подписании некоего договора.
ВАЖНО! Для адекватного определения себестоимости продукта нужно учитывать и распределять накладные расходы пропорционально прямым тратам – проводить калькуляцию издержек производства.
Что входит в накладные расходы
Косвенные издержки можно приблизительно распределить по 4 основным группам:
- Затраты на управленческий аппарат:
- его заработная плата;
- деньги, потраченные на обучение, аттестацию и повышение квалификации управленческого звена.
- Содержание: покупка компьютеров, канцелярии, расходы на офисные потребности, в том числе и услуги связи.
- Траты, связанные с процессом организации производства:
- поддерживающий ремонт принадлежащих организации сооружений, зданий, помещений, оборудования;
- затраты на транспорт, принадлежащий фирме;
- выплата аренды за складские помещения и/или офис;
- трата денег вследствие простоя, брака и т.п.;
- деньги, которые нужно тратить на содержание основных активов.
- Расходы на обслуживание персонала:
- отчисления на социальный налог;
- выплаты в соцстрах и другие фонды;
- оборудование бытовых помещений, столовых, душевых и пр.
- Издержки, не связанные с производством:
- рекламные расходы;
- оплата консультаций, экспертиз;
- погашение коммунальных платежей и др.
Где нужно указывать накладные расходы
Компания определяет нормы накладных расходов самостоятельно, если они не установлены законом (это характерно только для медицины и строительства), а также если фактически накладные затраты превысили сметные.
Эти данные обычно отмечаются:
- в проектно-сметной документации;
- в бюджетном планировании;
- в индивидуальном планировании конкретных отделов, структурных подразделений.
Параметры распределения накладных расходов
ВАЖНО! Рекомендации по распределению накладных расходов от КонсультантПлюс доступны по ссылке
Несмотря на трудности планирования косвенных издержек, это необходимая процедура, которую можно осуществлять несколькими методами:
- Метод «рабочей зарплаты». Если на основном производстве занято большое количество рабочих, особенно если превалирует ручной труд, можно рассчитать накладные расходы пропорционально фонду оплаты их труда.
- Метод «объема продаж» целесообразно применять, если в компании преобладают автоматизированные процессы. Можно распределить доходы пропорционально машино-часам.
- Метод «единицы продукции» применим, когда прямые затраты значительно превышают косвенные. Тогда можно взять за основу отношение прямых издержек на единицу товара к общей сумме прямых расходов.
- Метод прямого счета. Суммируются отдельно непрямые траты по каждой расходной статье.
- Комбинированные методы применимы в крупных компаниях со сложной структурой, где производится несколько видов продукции. Например, можно учитывать производственные накладные расходы по фонду зарплаты, а общехозяйственные – на базе стоимости единицы продукции.
ПРИМЕР РАСЧЁТА. ООО «Автоколесо» занимается перевозкой грузов. Фонд оплаты труда персонала составляет 8 млн. рублей в год. Коэффициент накладных расходов в 2016 году составил 80%, то есть 6 млн. 400 тыс. руб. Компания решила уменьшить накладные расходы, для чего уволила несколько человек. При этом фонд оплаты труда уменьшился на 20%, значит, накладные расходы ООО «Автоколесо» на 2017 год можно запланировать в сумме 5 млн. 120 тыс. руб.
Предусмотрено ли нормирование накладных расходов?
Порядок расчета накладных издержек
Планирование и учет всех расходов, в том числе и накладных, производится в определенном порядке:
- Вычисляется общая сумма затрат на общехозяйственную деятельность компании.
- Определяется количество накладных издержек, которые нужно будет включить в смету на единицу каждого вида из ассортимента продукции.
ВНИМАНИЕ! Нужно принимать во внимание законодательные лимиты для накладных затрат по конкретным статьям и нормы, определенные внутренними нормативными актами компании.
Законодательные лимиты относительно накладных расходов
Закон определяет состав и пределы накладных издержек в строительной и медицинской отраслях.
Строительные накладные расходы
В этой отрасли планирование накладных расходов особенно важно. Составляется смета, в которой отмечаются средние расходы по отрасли, которые входят в себестоимость строительной продукции или услуг.
Нормирование расходов в строительной сфере регламентируется Методическими указаниями по определению величины накладных расходов в строительстве, утверждаемых Постановлением Госстроя России (отдельно по районам Крайнего Севера и приравненным к ним). В этих документах определяется коэффициент, который нужно применить для определения накладных расходов по определенной строительной деятельности, а также уточняется область ее применения. За базу принимается фонд оплаты труда строительных рабочих. Распределение коэффициентов проводится по таким основным видам строительства:
- промышленное;
- сельскохозяйственное;
- транспортное;
- жилищное;
- энергетическое;
- связанное с водным хозяйством;
- в области атомной энергетики;
- реставрационные работы;
- капитальные ремонты;
- другие виды.
К СВЕДЕНИЮ! Накладные расходы по нормативам в строительстве нужно применять на стадии составления сметы, а также при расчете за выполненные работы.
Медицинские накладные расходы
Нормы и состав накладных расходов в медицинской отрасли регламентированы приказом Минздравмедпрома России № 60 от 14.03.1995 года. Согласно положениям этого приказа, в себестоимость медпомощи должны включаться все годовые затраты медучреждения:
- зарплата всех видов персонала, кроме медицинского, со всеми начислениями;
- расходы на покупку мебели, канцелярских, бытовых товаров (всего, кроме лекарств и перевязочного материала);
- средства для осуществления ремонта.
За основу принимается фонд заработной платы медперсонала, оказывающего конкретные медицинские услуги, из расчета коэффициента в 1,5.
ВАЖНО! Как правило, в медицине накладные расходы значительно выше, чем в строительстве.