Что не относится к реквизитам экспертной методики

Актуальность темы исследования.

Большое количество экономических преступлений, отсутствие достаточного количества следователей, специализирующихся на расследовании экономических преступлений, сложность расследования таких преступлений, приводит к тому, что экспертам, для производства бухгалтерских и финансово-экономических экспертиз, предоставляется недостаточный объем финансовой документации, вопросы ставятся некорректно, что влечет за собой невозможность проведения исследования и дачи категоричных выводов по поставленным вопросам.
Настоящая методика разработана на основе действующего законодательства, сложившейся судебно-экспертной практики, научных трудов, ранее проведенных экспертизах, в целях повышения качества производства экспертиз.

Цели и задачи методики.

Целью методики является разработка модели формирования достаточного и необходимого материала для производства бухгалтерских и финансово-экономических экспертиз.
В соответствии с поставленной целью необходимо решить следующие задачи:

• Разработать общие принципы подготовки дела для производства бухгалтерской и финансово-экономической экспертиз.
• Сформулировать вопросы и определить перечень необходимых документов для производства бухгалтерской и финансово-экономической экспертиз.

Используемые инструменты и оборудование.

Руководителю российского предприятия сегодня приходится постоянно держать под контролем различные аспекты финансово — хозяйственной деятельности. Финансово-хозяйственная деятельность предприятия отражена в большом количестве документов, содержащих большой объем разнородной информации. Грамотно обработанная и систематизированная она является в определенной степени гарантией эффективного управления производством.

В неавтоматизированной системе ведения бухгалтерского учета обработка данных о проведенных хозяйственных операциях легко прослеживается и сопровождается документами на бумажном носителе информации — распоряжениями, поручениями, счетами и учетными регистрами, журналами-ордерами, карточками учета, журналами учета основных средств, МПЗ и др. Однако, если не брать во внимание умышленные противоправные действия, то все ошибки бухгалтерского учета совершаются либо по небрежности (например, арифметические ошибки), либо из — за незнания особенностей ведения бухгалтерского учета. Такие ошибки практически неизбежны при ручном учете.

Автоматизация бухгалтерского учета на предприятии производится исходя из задач и имеющихся ресурсов предприятия. Возможности систем автоматизации бухгалтерского учета (САБУ) на предприятиях находят практическое применение на предприятиях различного размера, профиля и рода деятельности. При автоматизации бухучета большая часть бумажной работы переносится на компьютер. Это увеличивает эффективность работы бухгалтерии и повышает контроль над финансово-хозяйственной деятельностью предприятия, что в свою очередь увеличивает эффективность управления предприятием, а, следовательно, эффективность его работы.

Автоматизированные бухгалтерские системы вне зависимости от их масштаба, программно-аппаратной платформы и стоимости, при надлежащем их использовании, обеспечивают качественное ведение учета. В функциональном аспекте бухгалтерские системы безошибочно производят арифметические расчеты; обеспечивают подготовку, заполнение, проверку и распечатку первичных и отчетных документов произвольной формы; осуществляют безошибочный перенос данных из одной печатной формы в другую; производят накопление итогов и исчисление процентов произвольной степени сложности; обеспечивают обращение к данным и отчетам за прошлые периоды (ведут архив).

Для того чтобы обеспечить указанные возможности, система имеет единую базу данных по текущему состоянию бухгалтерского учета на предприятии и архивным материалам, любые сведения из которой могут быть легко получены по запросу пользователя. В зависимости от особенностей учета на предприятии базы данных могут иметь различную структуру, но в обязательном порядке должны соответствовать структуре принятого в соответствии с учетной политикой плана счетов, задающего основные параметры настройки системы на конкретную учетную деятельность. Модули системы, обеспечивающие проведение расчетов, суммирование итогов и начисление процентов, постоянно обновляются и используют расчетные нормативы, которые приняты в текущее время.

Надежность системы в компьютерном плане означает защищенность ее от случайных сбоев и в некоторых случаях от умышленной порчи данных. Современные персональные компьютеры являются достаточно открытыми, поэтому нельзя достоверно гарантировать защиту данных чисто на физическом уровне. Важно, чтобы после сбоя разрушенную базу данных можно было легко восстановить, а работу системы возобновить в кратчайшие сроки. Современные бухгалтерские системы отвечают этим требованиям.

 Порядок и сроки хранения документов бухгалтерского учета в соответствии с Федеральным законом от 06.12.2011г. №402-ФЗ «О бухгалтерском учете» определены в статье 29:

п.2. Документы учетной политики, стандарты экономического субъекта, другие документы, связанные с организацией и ведением бухгалтерского учета, в том числе средства, обеспечивающие воспроизведение электронных документов, а также проверку подлинности электронной подписи, подлежат хранению экономическим субъектом не менее пяти лет после года, в котором они использовались для составления бухгалтерской (финансовой) отчетности в последний раз.

п.3. Экономический субъект должен обеспечить безопасные условия хранения документов бухгалтерского учета и их защиту от изменений.

Для сохранения информации базы данных САБУ создается рабочая копия электронной базы данных — копия контрольного экземпляра электронной базы данных, предназначенная для использования в автоматизированных системах и программных комплексах по состоянию на дату последнего дня отчетного периода – закрытие периода, которая в дальнейшем может использоваться в случаях, установленных Российским законодательством.

В неавтоматизированной системе ведения бухгалтерского учета обработка данных о проведенных хозяйственных операциях легко прослеживается и сопровождается документами на бумажном носителе информации – первичными документами и учетными регистрами, журналами-ордерами, карточками учета, журналами учета основных средств, МПЗ и другими взаимоувязанными между собой бухгалтерскими формами учета. Аналогичные документы используются и в компьютерной системе, но во многих случаях они существуют только в электронной форме. Более того, основные учетные документы (бухгалтерские книги и журналы) в компьютерной системе бухгалтерского учета представляют собой файлы данных, прочитать или изменить которые без компьютера не возможно.

Компьютерная система включает в себя следующие элементы.

• Аппаратные средства. К ним относятся: оборудование и устройства, из которых состоит компьютер, в частности центральный процессор, жесткий диск, устройство чтения CD-ROM, принтеры, сетевые карты и т.п.

 2. Программные средства.

а) Системные программы. К этим программам, выполняющим общие функции, обычно относят операционные системы, которые управляют аппаратными средствами и распределяют их ресурсы для максимально эффективного использования, системы управления базами данных (СУБД), обеспечивающие выполнение стандартных функций по обработке данных, и сервисные программы, которые выполняют в компьютере основные операции, например сортировку записей. Системные программы обычно разрабатывают поставщики аппаратных средств или фирмы, специализирующиеся в области программного обеспечения, и модифицируют с учетом индивидуальных требований.

б) Прикладные ( пользовательские ) программы — это наборы машинных команд для обработки данных, которые организация—пользователь разрабатывает самостоятельно или приобретает у внешнего поставщика.

 3. Документация — описание системы и структуры управления        применительно к вводу, обработке и выводу данных, обработке      сообщений, логическим и другим командам.

• Персонал — работники, которые управляют системой, проектируют ее и 

снабжают программами, эксплуатируют и контролируют систему обработки данных.

 5. Данные — сведения о хозяйственных операциях и другая необходимая информация, которую вводят, хранят и обрабатывают в системе.

 6.Процедуры контроля – процедуры, обеспечивающие существующую запись операций, предупреждающие или регистрирующие ошибки.

Наиболее распространенные в России системы автоматизации бухучета: 1C Бухгалтерия; Aubi; СуперМенеджер; Инфо Бухгалтер; Бухгалтер ФОЛИО; Инфин Бухгалтерия; Abacus; БОСС; БЭСТ; АККОРД и другие.

Используемые научные методы:

Метод судебно-бухгалтерской экспертизы — это совокупность ме­тодических приемов, применяемых экспертом-бухгалтером при экспертном исследовании хозяйст­венных операций, отображенных в бухгалтерском учете хозяйствующего субъекта.

При подготовке материалов для производства названных видов экспертиз необходимо применять следующие общенаучные методы исследования:

• Анализ (от греч. analysis — разложение) — метод научного исследования (познания) явлений и процессов, который включает в себя изу­чение предмета с помощью мысленного или практического разде­ления его на составные элементы. Например, определяя сумму не­достачи у материально ответственного лица, бухгалтерская экспер­тиза анализирует достоверность документов на получение ценно­стей, результаты инвентаризации.
• Синтез — прием изучения объекта в его целостности, единст­ве и взаимной связи его частей. Экспертиза связывает синтез с ана­лизом, поскольку это позволяет объединить объекты, которые рас­членены в процессе анализа, установить их взаимосвязь и познать предмет как единое целое (установление общей суммы недостачи, причиненного ущерба материально ответственным лицом).
• Абстрагирование — прием отвлечения позволяет переходить от конкретных объектов к общим понятиям и законам развития (например, результаты проверки приема товаров в нескольких кон­тейнерах распространить на всю партию доставленных товаров).
• Конкретизацию — исследование состояния объектов в связи с определенными условиями его существования и исторического развития (устанавливаются конкретные материально ответственные лица и сумма причиненного ущерба).
• Индукцию — прием исследования, при котором общий вывод о признаках численности элементов объекта делается на основе изучения не всех признаков, а только части элементов данной численности, т.е. вывод — от частного к общему (определение ущерба по каждому инвентаризационному периоду).
• Дедукцию — исследуется состояние объекта в целом, а потом по его составным элементам, т.е. вывод делается от общего к част­ному (общая сумма убытка распределяется между материально от­ветственными лицами, по периодам возникновения).
• Аналогию — прием научного исследования, по которому по­знание одних объектов достигается на основе их сходства с други­ми. Метод аналогии базируется на сходстве некоторых сторон раз­ных объектов, он составляет основу моделирования, применяемого в судебно-бухгалтерской экспертизе.
• Моделирование — прием научного познания, который осно­вывается на подмене основного объекта на аналогичную модель, содержащую черты оригинала. В экспертизе применяются органи­зационные модели проведения экспертизы, подражающие органи­зации и проведению экспертных исследований.
• Системный анализ — изучение объекта экспертного исследо­вания как совокупности элементов, которые образуют систему. Системный анализ используется для оценки поведения объектов системы со всеми факторам и, которые влияют на его функциони­рование (ущерб предприятию, допущенный лицами, находящимися в производственных отношениях).
• Функционально-стоимостный анализ — изучение объектов на стадии инженерной подготовки производства, включая проекти­рование и функционирование сложных систем с оценкой их стои­мостных измерителей. Этот методический прием позволяет судеб­но-бухгалтерской экспертизе установить общую сумму ущерба.

Конкретные научные методы судебно-бухгалтерской экспертизы — это специфические методы экспертного исследования, разработан­ные на основе достижений практики, а также развития экономиче­ской и юридической наук. Их можно объединить в три группы:

• документальные;
• расчетно-аналитические;
• обобщения и реализации результатов экспертизы.
• Документальные методы — это исследование учетных докумен­тов, различные экспертизы этих документов, проверка нормативной правовой базы их составления и т.д. Применяют названные методы при условии, что возник ущерб от хозяйственных операций, кото­рые отображены в первичной документации, регистрах бухгалтер­ского учета и отчетности, а также стали объектами расследования правоохранительными органами.
• К расчетно-аналитическим методам относятся:
• экономический анализ;
• статистические расчеты;
• аналитические расчеты;
• экономико-математические методы.

Экономический анализ — система научных приемов, используемых в судебно-бухгалтерской экспертизе для выявления причинных связей, обусловивших конфликтные ситуации в хозяйственных операциях и процессах, которые стали объектами расследования правоохранительными органами.

Судебно-бухгалтерская экспертиза использует методические приемы экономического анализа для выявления фактов приписок производства и реализации продукции по документам бухгалтерской отчетности.

Аналитические расчеты — совокупность экспертных процедур, основанных на применении логики предвидения в совершенных финансово-хозяйственных операциях, которые необходимо восстановить определенной системой взаимосвязанных расчетов, основанных на расчетно-аналитических и документальных методических приемах исследования.

Аналитические расчеты применяются в тех случаях, когда необходимо восстановить учет по количественным показателям.

Статистические расчеты — приемы, с помощью которых судебно-бухгалтерская экспертиза может определить качественные и количественные характеристики исследуемых хозяйственных опера­ций и процессов, не содержащихся непосредственно в исходной экономической информации (бухгалтерском балансе, расчетных ведомостях на заработную плату и т.п.). Применяются они при не­обходимости произвести уточнения приближенных величин, перей­ти от одних величин к более точным характеристикам количествен­ных связей и отношений.

Статистические расчеты помогают судебно-бухгалтерской экспер­тизе обосновать рабочие гипотезы и направить на их доказательство исследования с применением документальных методических прие­мов, чтобы определить конкретных лиц, ответственных за разного рода злоупотребления и причиненные предприятию убытки.

Экономико-математические методы применяются в судебно- бухгалтерской экспертизе при установлении факторов, влияющих на результаты хозяйственной деятельности, с тем, чтобы учесть их на стадии исследования общих результатов работы предприятия. Применяются эти методы в случаях, когда другими способами оп­ределить взаимосвязь факторов трудно.

Обобщение и реализация результатов экспертизы включает свод­ку, классификацию, систематизированное изложение результатов в заключение эксперта, изучение заинтересованными лицами этих заключений, оценку и реализацию следствием и судом ее результа­тов, назначение повторных или дополнительных экспертиз.

Таким образом, метод судебно-бухгалтерской экспертизы — это совокупность методических приемов, которые применяются с помо­щью специальных процедур при экспертном исследовании хозяйствен­ных операций, отображенных в бухгалтерском учете.

Специальные приемы судебно-бухгалтерской экспертизы.

Методы проверки документов — это приемы исследования доку­ментальных данных, применяемые экспертом с целью установления их доброкачественности или обнаружения различных несоответствий в учетном процессе.

Методы документальной проверки документов подразделяются следующим образом.

I. Проверка отдельного документа.

Формальная проверка — это внешний осмотр бухгалтерского до­кумента, изучение и взаимное сопоставление его реквизитов.

Нормативная проверка — содержание отдельного документа пре­дусматривает его изучение с точки зрения соответствия действую­щим (действовавшим) на момент составления документа законам, ведомственным нормативным актам, инструкциям, правилам, ГОСТ, ТУ, нормам расхода сырья и т.п., а также целесообразности отраженной в нем хозяйственной операции.

Арифметическая проверка отдельного документа заключается в проверке правильности итоговых числовых показателей по горизон­тальным строкам и вертикальным графам.

II. Проверка взаимосвязанных документов.

Встречная проверка — это сопоставление разных экземпляров одного и того же документа или его частей.

Данный метод эффективен в двух случаях:

когда преступники уничтожили один экземпляр документа или его часть, а другие экземпляры сохранились;

когда в результате совершения подлога появились расхожде­ния в содержании разных экземпляров или частей одного и того же документа.

Метод взаимного контроля заключается в использовании в лю­бом сочетании самых различных документов, прямо либо косвенно отображающих проверяемую хозяйственную операцию.

Основные задачи, решаемые применением метода взаимного контроля:

определение круга участников преступления;

выявление подложных документов;

моделирование утраченного или искаженного документа.

Основные приемы взаимного контроля.

• Сопоставление данных документов, отражающих выдачу де­нежных средств и материальных ценностей, с данными документов, являющихся основанием для начисления и выплаты денежных сумм или выдачи материальных ценностей.
• Сопоставление данных документов, непосредственно отражающих операцию получения-выдачи материальных ценностей, с данными документов, отражающих совершение других операций, связанных с первой.
• Сопоставление данных о перемещенных товарно-материальных ценностях с данными о таре, в которой они перевозились.
• Сопоставление данных приходно-расходных документов, не­посредственно отражающих движение ценностей, с данными других документов, отражающих те же операции, но в других аспектах.
• Проверка соответствия данных учетных регистров данным первичных документов.
• Сопоставление бухгалтерских документов с любыми другими небухгалтерскими документами, отражающими отдельную опера­цию (картотеками склада, производства, транспортными документами, пропусками и т.д.).
• Сопоставление данных бухгалтерского учета с данными опе­ративного учета.

III. Проверка документов, отображающих однородные операции.

Восстановление учетных записей по документам.

Случаи применения метода восстановления учетных записей по документам:

• при запущенности бухгалтерского (синтетического и анали­тического) или оперативно-технического учета, чаще всего складского, объектового учета;
• при умышленном или случайном уничтожении регистров бухгалтерского или оперативного учета (когда первичная до­кументация сохранилась);
• при наличии первичной документации в полном объеме, ко­гда аналитический учет не велся в целях сокращения учет­ной работы или в связи с особыми правилами и условиями документального оформления некоторых хозяйственных операций (строительство, розничная торговля);
• при наличии достоверных данных о подложности записей в аналитическом учете.

Восстановление количественно-суммового учета применяется в отдельных организациях, где все приходные и расходные операции с материальными ценностями оформляются первичными документами, но вторичный бухгалтерский учет ведется лишь в суммарном денежном выражении. Отсутствие количественно-суммового буху­чета, т.е. учета движения товаров в количественном и денежном выражении по некоторым названиям и сортам, способствует сокры­тию злоупотреблений, но общая сумма стоимости товаров подгоня­ется под действительную.

Контрольное сличение остатков заключается в том, что данные об остатке товара по инвентаризационной описи на конец прове­ряемого инвентаризационного периода сопоставляются с итоговы­ми данными о движении этого товара за весь период, начиная от предыдущей инвентаризации.

• Данные, получаемые и сопоставляемые при контрольном сличении:

количество проверяемого товара на начало периода по ин­вентаризационной описи (или акту передачи смены);

документированный приход этого же товара за инвентариза­ционный период;

документированный расход этого же товара за инвентариза­ционный период;

количество проверяемого товара по описи на конец периода.

• Обратная калькуляция — контрольный пересчет готовых из­делий в сырье.

Суть метода заключается в том, что на основе имеющихся до­кументов об изготовлении и расходовании (сбыте, реализации) продукции того или иного вида определяется общее количество сы­рья и материалов на изготовление всего количества изделий.

• Хронологический анализ однородных операций по докумен­там представляет собой аналитическую работу по группировке дан­ных, отражающих движение какого-либо вида ценностей по заранее определенным промежуткам времени (месяц делится на декады, декада на дни и т.п.).
• Сравнительный анализ заключается во взаимном сопоставле­нии содержания разных (но одинаковых по форме) документов, отображающих аналогичные операции.

Используемая нормативная и методическая литература.

Ведение бухучета и составление отчетности осуществляется в со­ответствии с нормативными и методическими документами. В зависимости от назна­чения и статуса их можно представить в виде следующей системы:

первый уровень — законодательные акты, указы Президента РФ и постановления Правительства РФ, прямо или косвенно рег­ламентирующие организацию и ведение бухучета в организации;

второй уровень — стандарты (положения) по бухучету и отчетности;

третий уровень — методические рекомендации (указания), ин­струкции, комментарии, приказы, письма Минфина России и других служб;

четвертый уровень — локальные нормативные документы орга­низации по бухучету и отчетности.

Основополагающим для бухгалтерского учета и основным актом первого уровня является Федеральный Закон о бухгалтерском учете. В нем определены правовые основы бухучета, его содержание, принципы, организация, основные направления бухгалтерской деятель­ности и составления отчетности, состав хозяйствующих субъектов, обязанных вести бухучет и предоставлять финансовую отчетность.

К первому уровню системы также относятся Гражданский Кодекс, Трудовой Кодекс, Налоговый Кодекс, Таможенный Кодекс, Федеральные законы «Об акционерных обществах» от 26 де­кабря 1995 г. № 208-ФЗ, «Об обществах с ограниченной ответст­венностью» от 8 февраля 1998 г. № 14-ФЗ, «О валютном регулиро­вании и валютном контроле» от 10 декабря 2003 г. № 173-ФЭ, «О рынке ценных бумаг» от 22 апреля 1996 г. № 39-Ф3 и др.

Учетные стандарты, в Российском бухучете — положения по бухгалтерскому учету ПБУ, можно определить как свод основных правил, устанавливающий порядок учета и оценки определенного объекта или их совокупно­сти. Положения призваны конкретизировать Закон о бухучете. Они разработаны на основе международных стандартов финансовой отчетности (МСФО).

Каждое положение по бухучету обычно включает следующие элементы:

общие положения — указывается сфера применения соответст­вующего ПБУ и условия признания соответствующего объекта учета;

определения — основные определения и понятия по соответст­вующему объекту учета;

оценка — указываются различные виды применяемых оценок по объекту;

порядок учета — описывается порядок учета наличия и измене­ния соответствующего объекта учета;

раскрытие информации — указывается состав информации, подлежащий раскрытию в составе информации по учетной по­литике и в бухгалтерской отчетности.

На втором уровне системы нормативных документов единст­венным регулирующим органом является Минфин России.

Методические указания, инструкции, рекомендации, приказы, письма в системе нормативного регулирования бухучета относятся к документам третьего уровня. Они призваны конкретизировать основ­ные положения, изложенные в нормативных документах первого и второго уровней, т.е. в Законе о бухучете и положениях по бухучету.

Нормативные документы третьего уровня разрабатываются раз­личными министерствами и службами. К ним, например, относят­ся: Методические указания по инвентаризации имущества и фи­нансовых обязательств (утверждены приказом Минфина России от 13 июня 1995 г. № 49), по бухучету основных средств (утверждены приказом Минфина России от 13 октября 2003 г. № 91н), по буху­чету материально-производственных запасов (утверждены приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. № 119н), Положения о без­наличных расчетах в РФ, утвержденные постановлением Банка России от 3 октября 2002 г. № 2-П, о документах и документообо­роте в бухучете, утвержденные приказом Минфина СССР от 29 ию­ля 1983 г. № 105.

В практической деятельности бухгалтерских служб первостепен­ное значение придается Плану счетов бухучета финансово- хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению, утвержденных приказом Минфина России от 31 ок­тября 2000 г. № 94н.

План счетов относится к нормативным документам третьего уровня. Он представляет собой схему регистрации и группировки фактов хозяйственной деятельности в бухучете. В нем приведены названия и номера синтетических счетов (счетов первого порядка) и субсчетов (счетов второго порядка).

Инструкция по применению Плана счетов бухучета устанавлива­ет единые подходы к применению Плана счетов и отражению фактов хозяйственной деятельности на счетах бухучета. В ней приведена краткая характеристика синтетических счетов и открываемых к ним субсчетов: раскрыты их структура и назначение, экономическое со­держание обобщаемых на них фактов хозяйственной деятельности, порядок отражения наиболее распространенных фактов.

План счетов является единым и обязательным к применению в организациях всех отраслей экономики и видов деятельности (кро­ме банков и бюджетных учреждений) независимо от подчиненно­сти, формы собственности, организационно-правовой формы, ве­дущих учет методом двойной записи.

В едином Плане счетов счета сгруппированы в разделы. От­дельно выделены забалансовые счета. Основой группировки счетов по разделам являются экономические особенности учитываемых объектов — в каждом разделе отражены экономически однородные виды имущества, обязательств и хозяйственных операций. Разделы расположены в определенной последовательности в соответствии с характером участия имущества в его кругообороте.

Нормативные документы самой организации определяют осо­бенности организации и ведения бухучета в ней. В системе норма­тивного регулирования бухучета локальные документы конкретной организации относят к четвертой группе.

Основными локальными документами организации являются:

устав организации;

учетная политика организации;

формы первичных учетных документов, бухгалтерских и налого­вых регистров;

графики документооборота;

рабочий план счетов бухучета;

формы внутренней отчетности;

положение об инвентаризации имущества и обязательств;

коллективный договор;

правила внутреннего трудового распорядка;

положения об оплате труда, премировании;

должностные инструкции.

При проведении судебно-бухгалтерской экспертизы эксперт-бухгалтер руководствуется нормативными документами в области бухучета, отчетности и налогообложения, соблюдая принцип объек­тивности. Выводы эксперта должны базироваться на нормативных документах, действующих в исследуемом периоде (например, экс­перт анализирует деятельность организации за 2005 г., следователь­но, он должен использовать нормативные акты, действовавшие в 2005 году).

В своей работе эксперт-бухгалтер для правильного и законного рассмотрения поставленных перед экспертом вопросов использует нормативную и методическую литературу:

Конституция Российской Федерации.

Федеральный закон «О государственной судебно-экспертной деятельности в Российской Федерации» №73-ФЗ от 31 мая 2001г.

Инструкция по производству судебных экспертиз в государственных экспертных учреждения системы министерства юстиции РФ. Приложение к приказу №347 Министра Юстиции РФ 20.12.2002г.

Методические рекомендации по производству судебных экспертиз в государственных судебно-экспертных учреждениях системы Министерства юстиции Российской Федерации. Приказ Министра юстиции РФ от 20.12.2002г №346.

Инструкция по организации производства судебных экспертиз в экспертно-криминалистических подразделениях органов внутренних дел Российской Федерации. Утв. Приказом МВД России от 29 июня 2005 г. № 511.

Гражданский кодекс Российской Федерации, действующий с 1 февраля 2003 г.

Гражданско-процессуальный кодекс РСФСР. Принят Верхов­ным Советом РСФСР от 11 июня 1964ч.

Арбитражный процессуальный кодекс Российской Федерации от 5 апреля 1995 г. № 70-ФЗ (изм. от 3 февраля 1998 г.).

Уголовный кодекс Российской Федерации, утвержден Федераль­ным законом от 13 июня 1996 г. № 63-ФЗ.

Уголовно-процессуальный кодекс Российской Федерации от 18 декабря 2001 г. № 174-ФЗ.

Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая). Феде­ральный закон РФ от 31 июля 1998 г. № 146-ФЗ;

Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 5 августа № 118-ФЗ;

Федеральный закон от 08.02.1998 N 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью»

Федеральный закон РФ «О бухгалтерском учете» № 129-ФЗ от 29.11.96г.

Федеральный закон от 06.12.2011 N 402-ФЗ «О бухгалтерском учете»

Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утв. Приказом Минфина России от 13.06.1995 N 49.

Постановление Госкомстата РФ от 25.12.1998 N 132 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету торговых операций»

Приказ Минфина РФ от 29.07.1998 N 34н «Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации» (Зарегистрировано в Минюсте РФ 27.08.1998 N 1598).

О первичных учетных документах: Постановление Правительства РФ от 08.07.1997г. №3835;

Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утв. Приказом Минфина России от 29.07.98 N 34н

План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкция по его применению, утв. Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н.

Письмо ЦБ РФ от 04.10.1993 N 18 «Об утверждении «Порядка ведения кассовых операций в Российской Федерации» (вместе с «Порядком ведения кассовых операций в Российской Федерации», утв. ЦБ РФ 22.09.1993 N 40)

Положение о порядке ведения кассовых операций с банкнотами и монетой Банка России на территории Российской Федерации» (утв. Банком России 12.10.2011 N 373-П)

Постановление правительства РФ №470 от 23.07.2007г. «Об утверждении положения о регистрации и применении контрольно-кассовой техники, используемой организациями и индивидуальными предпринимателями»

Типовые правила эксплуатации контрольно-кассовых машин при осуществлении денежных расчетов с населением, утверждены Минфином России 30.08.1993 N 104

Приказ Минфина РФ от 28.12.2001г. №119н «Об утверждении методических указаний по бухгалтерскому учету материально –производственных запасов»

Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденных Приказом Минфина России от 13.06.1995 N 49.

Положения по бухгалтерскому учету (ПБУ):

• ПБУ 1/2008 Учетная политика организации
• ПБУ 2/2008 Учет договоров строительного подряда
• ПБУ 3/2006 Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте
• ПБУ 4/99 Бухгалтерская отчетность организации
• ПБУ 5/01 Учет материально-производственных запасов
• ПБУ 6/01 Учет основных средств
• ПБУ 7/98 События после отчетной даты
• ПБУ 8/2010 Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы
• ПБУ 9/99 Доходы организации
• ПБУ 10/99 Расходы организации
• ПБУ 11/2008 Информация о связанных сторонах
• ПБУ 12/2010 Информация по сегментам
• ПБУ 13/2000 Учет государственной помощи
• ПБУ 14/2007 Учет нематериальных активов
• ПБУ 15/2008 Учет расходов по займам и кредитам
• ПБУ 16/02 Информация по прекращаемой деятельности
• ПБУ 17/02 Учет расходов на научно — исследовательские, опытно — конструкторские и технологические работы
• ПБУ 18/02 Учет расчетов по налогу на прибыль
• ПБУ 19/02 Учет финансовых вложений
• ПБУ 20/03 Информация об участии в совместной деятельности
• ПБУ 21/2008 Изменения оценочных значений
• ПБУ 22/2010 Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности
• ПБУ 23/2011  Отчет о движении денежных средств
• ПБУ 24/2011  Учет затрат на освоение природных ресурсов

«Положение о правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации» (утв. Банком России 16.07.2012 N 385-П) (Зарегистрировано в Минюсте России 03.09.2012 N 25350).

«Положение о порядке ведения кассовых операций и правилах хранения, перевозки и инкассации банкнот и монеты Банка России в кредитных организациях на территории Российской Федерации» (утв. Банком России 24.04.2008 N 318-П) (Зарегистрировано в Минюсте России 26.05.2008 N 11751).

Приказ Минфина РФ от 23.09.2005 N 123н «Об утверждении форм регистров бюджетного учета» (вместе с «Рекомендациями по применению регистров бюджетного учета»)

Положение о порядке ведения кассовых операций и правилах хранения, перевозки и инкассации банкнот и монеты Банка России в кредитных организациях на территории Российской Федерации, утвержденного Банком России 24.04.2008 за № 318-П (Зарегистрировано в Минюсте России 26.05.2008 N 11751);

Федеральный закон «О государственном регулировании внешне­экономической деятельности» от 13 октября 1995 г. № 157-ФЗ.

Положение о документах и документообороте в бухгалтерском учете. Минфин СССР от 29 июля 1983 г. № 105.

Объекты исследования.

Объекты судебно-бухгалтерской экспертизы включают в себя документы, отображающие следы правонарушения в сфере эконо­мики и экономической деятельности. Эти следы сохраняются в до­кументах, на основании которых осуществляется и в которых обобщается использование предмета преступных посягательств.

В судебно-бухгалтерской экспертизе исследуются содержащиеся в доказательствах исходные данные, относящиеся к предмету экс­пертизы. Обязательным условием достоверности заключения экс­перта является исследование объектов, которые являются доказа­тельствами в данном деле.

Судебный эксперт-бухгалтер изучает вещественные доказательства, предоставленные в его рас­поряжение, преобразует полученные из этого источника доказа­тельства и сам становится источником нового доказательства — за­ключения эксперта-бухгалтера.

Объекты экспертизы — это закрепленные в материалах дела и предусмотренные процессуальным законодательством источники информации; в их числе главная роль принадлежит вещественным доказательствам, вещной обстановке места происшествия, образцам для сравнительного экспертного исследования.

Общее понятие объектов судебно-бухгалтерской экспертизы сформулировано в Инструкции о производстве судебно-бухгалтерских экспертиз в экспертных учреждениях системы Министерства юстиции СССР.

В соответствии с п. 5 данной Инструкции объектами судебно-бухгалтерской экспертизы являются первичные и сводные документы бухгалтерского учета, содержащие фактические данные, необходимые для дачи заключения. В процессе исследования могут использоваться сведения, содержащиеся в актах документальных ревизий, заключениях экспертов других специальностей, показаниях обвиняемых, свидетелей и в других материалах дела, если эти сведения представляются в качестве исходных данных и использование их связано с исследованием бухгалтерских документов.

Принято выделять конкретные виды возможных объектов исследования, а именно:

• Учетные бухгалтерские документы, включающие:

а) первичные (требования, наряды на отпуск материальных ценностей, банковские поручения, приходные, расходные и кассовые ордера, накладные, пропуска на вывоз продукции, транспортные документы, акты на списание товарных потерь, переоценку товара, разборку ремонтируемых объектов, платежные ведомости, поручения, квитанции и др.);

б) сводные (заборные книжки, группировочные ведомости, накопительные и группировочные таблицы, лицевые счета, ордера и т.д.);

в) материалы механизированного учета (магнитные носители, машинограммы, табуляграммы, журналы сдачи и приемки документов на механизированный учет, журналы контрольных чисел и т.д.).

• Учетные (счетные) регистры, к которым относятся книги, журналы-ордера, оборотные ведомости, карточки учета и др.
• Документы бухгалтерской отчетности, включающие отчеты кассиров, авансовые отчеты, товарные отчеты материально ответственных лиц и т.д.
• Материалы инвентаризации (инвентаризационные описи наличия товаров, сличительные ведомости, протоколы решений инвентаризационных комиссий, объяснения материально-ответственных лиц).

Могут быть представлены иные материалы, необходимые для производства судебно-бухгалтерской экспертизы: заключения аудиторов, акты ревизий, решения по ним вышестоящих органов, справки и уведомления о действиях с ценностями, заключения иных судебных экспертиз (компьютерно-технической, товароведческой, строительно-технической, технологической и т.д.), относящиеся к предмету экспертизы сведения из показаний истцов и ответчиков, свидетелей и т.д.

Для осуществления отбора необходимых исходных данных, предоставляемых на экспертизу, необходимо изучить организацию документооборота, бухгалтерского, оперативно-производственного и других видов учета на предприятии. Особое значение при этом имеет содержание приказа об организации учетной политики, поскольку именно он определяет основные правила организации учета.

В связи с широким использованием для ведения бухгалтерского учета новых информационных технологий, в частности специализированных систем и баз данных, объектами судебно-бухгалтерской экспертизы могут быть документы не только на бумажных, но и на магнитных носителях, например в тех случаях, когда на них представляется бухгалтерская отчетность. Документ должен быть записан на магнитном носителе, изготовленном в соответствии с требованиями технического регламента, и закодирован согласно общегосударственному классификатору технико-экономической информации. Он может использоваться без распечатки на бумаге, если точно соблюден установленный технологический режим записи. (Письмо Банка России от 25 марта 1996 г. N 30112-15/340 «О представлении отчетности на магнитных носителях»).

В целях выявления скрытой компьютерной информации при ведении бухгалтерского учета с помощью информационных технологий может быть назначена комплексная судебно-бухгалтерская и судебная компьютерно-техническая экспертиза.

Таким образом, объекты судебно-бухгалтерской экс­пертизы можно определить как предметы материального мира, под­лежащие экспертному исследованию в целях установления фактов, входящих в предмет экспертизы. Представленные материалы, во­влеченные в процесс, получают статус вещественных или письмен­ных доказательств.

Общие принципы методики.

Процесс подготовки дела для производства экспертизы определяет последовательность действий следователя или суда.

• Формулирование вопросов и определение перечня документов, необходимого для производства экспертизы.

Судебно-бухгалтерская экспертиза — это экономическое исследование конфликтных ситуаций в хозяйственной деятельности, которые стали объектами расследования правоохранительными органами.

Судебно-бухгалтерская экспертиза имеет свой предмет и объект.

Предметом судебно-бухгалтерской экспертизы являются хозяй­ственные операции и достоверность их отражения в системе бухгал­терского учета и отчетности, которые стали объектами расследова­ния и судебного рассмотрения правоохранительными органами и требуют специальных познаний эксперта-бухгалтера для установле­ния истины.

Формирование предмета судебной экспертизы при ее назначе­нии предполагает правильную и точную постановку вопросов перед экспертом, а формирование объекта связано с выявлением, собира­нием и предоставлением эксперту материалов и необходимых документов для исследования.

Окончательно круг вопросов, задаваемых эксперту, формулиру­ется судом в определении либо в постановлении лица, производя­щего дознание, — следователя, прокурора, которые выносятся с соблюдением процессуальных требований.

Прежде чем сформулировать конкретные вопросы эксперту, следует четко уяснить, какая сфера специальных знаний необходи­ма при рассмотрении данного дела, какой вид экспертизы следует использовать и каков ее частный предмет. Правильная постановка вопросов эксперту — центральная и наиболее важная часть поста­новления уполномоченных лиц и определения судьи о назначении экспертизы.

Вопросы, формулируемые в постановлении (определении) о на­значении экспертизы, должны отражать частный предмет эксперти­зы; они составляют содержание экспертного задания. При этом надо иметь в виду, что к предмету судебно-бухгалтерской экспертизы также относятся:

результат предпринимательской деятельности, не отра­женный в первичных документах, бухгалтерском учете и от­четности или, иначе говоря, неконтролируемый доход, включая неуплаченные государству налоги и обязательные платежи;

часть результата предпринимательской деятельности, соот­ветствующая ущербу для собственников доходов и для госу­дарства в сфере экономики, говоря другими словами, присвоенные, растраченные или сокрытые доходы от продаж, включая неуплаченные го­сударству налоги и обязательные платежи.

Судебная экспертиза — процессуальное действие, состоящее из проведения исследований и подготовки заключения экспертом по вопросам, разрешение которых требует специальных знаний в об­ласти науки, техники, искусства или ремесла и которые поставлены перед экспертом судом, судьей, органом дознания, лицом, произво­дящим дознание, следователем или прокурором в целях установле­ния обстоятельств, подлежащих доказыванию по конкретному делу.

Необходимость в судебно-бухгалтерской экспертизе возникает при расследовании и судебном рассмотрении уголовных дел о присвоениях, должностных преступлениях, а также по гражданским делам, когда возникает потребность проанализировать данные о финансово-хозяйственных операциях, отраженных в бухгалтерском учете. В процессе производства экспертиз этого рода анализируется производственная и финансово-хозяйственная деятельность предприятий с различными формами собственности, которые допустили убытки, потери, присвоения товарно-материальных ценностей, бесхозяйственность, и определяются суммы материальной ответственности за причиненный материальный ущерб. Судебно-бухгалтерская экспертиза разрешает вопросы диагностического характера, круг которых весьма широк. В зависимости от решаемых задач эти вопросы подразделяют на несколько групп:

I. Выявление учетных несоответствий, их величины, механизма их образования, его влияния на показатели финансово-хозяйственной деятельности, отклонений от правил ведения учета и отчетности.

• Существуют ли расхождения в учетных данных о приходе и расходе имущественных ценностей? В частности:
• соответствуют ли записи в системе счетов бухгалтерского учета о затратах, произведенных на погрузку и выгрузку заготовленного сырья, данным, указанным в первичной документации? Привело ли это отклонение к завышению или занижению суммы производственных расходов?
• соответствуют ли данные синтетического учета и отчетности первичным документам по оприходованию готовой продукции, итоговым показателям по выпуску продукции? На какую сумму допущено искажение показателей отчетности о выпуске продукции в первичных и итоговых документах?
• к какому периоду относятся выявленные расхождения учетных данных?
• С какими хозяйственными операциями связано завышение или занижение суммы производственных расходов и затрат?
• Какова сумма недостачи, образовавшейся за данный период? Каков размер излишков товаров определенных наименований, образовавшихся за данный период?
• Не имеется ли в представленных регистрах изменений в составе счетов или в содержании счетных записей, создавших возможность устранения в учете дебиторской задолженности в сумме…?
• Обоснованно ли применены нормы естественной убыли? Обоснована ли переоценка товара?
• Какую сумму из выплаченной в определенный период заработной платы составляет заработная плата, начисленная по завышенным (согласно заключению строительной экспертизы) объемам работ? На какую сумму завышено списание материалов в определенный период (нормы расхода на продукцию определяются технологической экспертизой)?
• По каким хозяйственным операциям данные аналитического учета не соответствуют данным синтетического учета и отчетности?

II. Установление обстоятельств, связанных с отражением в бухгалтерских документах операций приема, хранения, реализации товарно-материальных ценностей, поступления и расходования денежных средств.

• Нашли ли надлежащее отражение в бухгалтерских документах факты поступления и списания данного сырья или товаров?
• Какие записи в счетных регистрах не подтверждаются первичными документами?
• Каким способом были завышены при составлении баланса данные статьи расходов? Каков механизм искажения счетных записей?
• На какую сумму и по каким операциям осуществлено документально не оправданное оприходование, списание ценностей данного вида?
• Когда и на какую сумму списаны конкретные ценности по неверно составленным документам или вовсе без документов? Какова сумма неоправданно выданных денежных средств?
• Не повлекло ли занижения (завышения) себестоимости продукции неправильное отражение на счетах данной суммы расходов? Если да, то насколько?
• С помощью каких бухгалтерских операций была занижена сумма прибыли, полученная предприятием в указанный период?
• Не относятся ли представленные на экспертизу записи к разряду записей учетного характера; если да, то не имеют ли они общности по содержанию с записями официального бухгалтерского учета? К какому виду счетных записей относятся данные, содержащиеся в документах, изъятых у обвиняемого (подозреваемого)?
• По какой группе счетных записей (учетных данных) усматриваются расхождения с черновыми записями и на какую сумму?
• Содержатся ли в представленных на исследование материалах записи, тождественные по своим элементам данным бухгалтерского учета? Каковы тип и вид учетных данных, тождественных данным неофициального учета?
• Отражением каких учетных операций являются представленные на исследование записи?

III. Определение соответствия порядка учета требованиям специальных правил, обстоятельств, затрудняющих объективное ведение бухгалтерской отчетности.

• Оформлены ли отчетные документы по данной хозяйственной операции с соблюдением всех установленных правил? Каким нормативным актам они противоречат?
• Правильно ли составлялись бухгалтерские проводки и другие бухгалтерские записи?
• Какие требования правил учета не были выполнены при приеме-сдаче товарно-материальных ценностей?
• Какие отклонения от правил были допущены при составлении расчетных и платежных ведомостей, калькуляций и других документов?
• Соблюдалась ли надлежащая методика ведения бухгалтерского учета в данных хозяйственных операциях?
• Соответствует ли постановка учета и отчетности на данном предприятии требованиям правил? Обеспечивает ли она точный и своевременный контроль за движением материальных ценностей и денежных средств? Какие отступления от правил затрудняли выявление данных о недостаче или излишках товарно-материальных ценностей на объекте?
• Составлены ли представленные записи лицом, имеющим навыки ведения бухгалтерского учета?

Перечень документов, необходимый для производства судебно-бухгалтерской экспертизы:

• Учредительные документы, включающие: Устав, приказ на создание учетной политики, учетную политику, уведомление о налоговом режиме, справка об открытых расчетных счетах в банках;
• Учетные бухгалтерские документы, включающие:
• первичные (требования, наряды на отпуск материальных ценностей, банковские поручения, приходные, расходные и кассовые ордера, накладные, пропуска на вывоз продукции, транспортные документы, акты на списание товарных потерь, переоценку товара, разборку ремонтируемых объектов, платежные ведомости, поручения, квитанции и др.);
• сводные (заборные книжки, группировочные ведомости, накопительные и группировочные таблицы, лицевые счета, ордера и проч.);
• материалы механизированного учета (магнитные носители, машинограммы, табуляграммы, журналы сдачи и приемки документов на механизированный учет, журналы контрольных чисел и т.п.).
• Учетные (счетные) регистры, к которым относятся книги, журналы-ордера, оборотные ведомости, карточки учета и др.
• Документы бухгалтерской отчетности, включающие отчеты кассиров, авансовые отчеты, материальные отчеты, товарные отчеты материально ответственных лиц и проч.
• Бухгалтерская отчетность, включающая баланс, отчет о прибылях и убытках, отчет об изменениях капитала, отчет о движении денежных средств, приложение к балансу и т.д.
• Материалы инвентаризации: инвентаризационные описи наличия товаров, сличительные ведомости, протоколы решений инвентаризационных комиссий, объяснения материально ответственных лиц.
• Иные материалы, необходимые для производства судебно-бухгалтерской экспертизы: заключения аудиторов, акты ревизий, решения по ним вышестоящих органов, справки и уведомления о действиях с ценностями, заключения некоторых иных судебных экспертиз (компьютерно-технической, товароведческой, строительно-технической, технологической и проч.), относящиеся к предмету экспертизы сведения из показаний истцов и ответчиков, свидетелей, обвиняемых, подозреваемых и др., протоколы обысков и выемок, неофициальные документы.

В связи с широким использованием для ведения бухгалтерского учета новых информационных технологий, в частности специализированных систем и баз данных, объектами судебно-бухгалтерской экспертизы могут быть документы не только на бумажных, но и на магнитных носителях. Общеотраслевыми указаниями закреплен порядок придания юридической силы бухгалтерским документам на магнитных носителях, которые создаются при эксплуатации средств компьютерной техники. Документ должен быть записан на магнитном носителе, изготовленном в соответствии с требованиями технического регламента, и закодирован согласно общегосударственному классификатору технико-экономической информации. Он может использоваться без распечатки на бумаге, если точно соблюден установленный технологический режим записи.

(Письмо Банка России от 25 марта 1996 г. N 30112-15/340 «О представлении отчетности на магнитных носителях»).

В целях выявления скрытой компьютерной информации при ведении бухгалтерского учета с помощью информационных технологий может быть назначена комплексная судебно-бухгалтерская и судебная компьютерно-техническая экспертиза.

Судебная финансово-экономическая экспертиза назначается для решения задач, касающихся финансовой деятельности организаций, определения их финансового состояния, соблюдения законодательных актов, регулирующих их финансовые отношения с государственным бюджетом (определение размера неправомерно полученных доходов в результате несоблюдения правил совершения финансовых операций, скрытой от государства прибыли, необоснованных отчислений в денежные фонды и т.д.), выполнения договорных обязательств, распределения и выплаты дивидендов, операций с ценными бумагами, инвестициями и прочее.

Судебная финансово-экономическая экспертиза позволяет разрешать следующие диагностические задачи:

• определение реальности и экономической обоснованности финансовых показателей организации (предприятия) в случаях искажения ее данных о доходах и расходах;
• исследование финансового состояния и платежеспособности организации (предприятия);
• анализ структуры и динамики доходов и расходов организации (предприятия) в целях определения в них диспропорций, повлиявших на величину балансовой прибыли и связанных с ней показателей;
• выявление диспропорций в соотношении между себестоимостью продукции и динамикой применяемых цен в целях установления фактов искажения отчетных данных о прибыли организации (предприятия);
• установление негативных отклонений в распределении и использовании прибыли, приведших к необоснованному завышению сумм денежных средств, оставляемых в распоряжении организации (предприятия);
• анализ расчетных операций, связанных с образованием и использованием доходов и денежных фондов организации (предприятия), в целях установления негативных отклонений (недоплат, переплат) по отдельным статьям доходов и направлениям расходования денежных средств;
• определение степени обеспечения предприятия оборотными средствами, причин образования дебиторской и кредиторской задолженности;
• анализ финансовых ситуаций, связанных с завышением продажных цен, занижением закупочных, превышением предельного уровня рентабельности и получением сверхприбыли предприятиями-монополистами.

Типичными вопросами диагностического характера являются следующие:

• Имеются ли (и какие именно) нарушения требований нормативных актов в части установления цен на изготовляемую продукцию, получения завышенной прибыли (доходов)?
• Составлен ли финансовый план организации (предприятия) достаточно обоснованно, с соблюдением всех необходимых требований?
• Не допущено ли фальсификации финансовых расчетов плана дохода и расхода (расчетов издержек на производство, образования специальных фондов на ремонт основных средств, модернизацию их и проч.)?
• Соответствуют ли отчетные данные предприятия его финансовому состоянию; если нет, то какие экономические факторы привели его к неплатежеспособности?
• Соблюдаются ли при осуществлении финансово-кредитных операций требования законодательных актов, например, о распределении прибылей и дивидендов между отечественными и зарубежными партнерами, инвестиционным фондом и мелкими инвесторами и проч.?
• Имеются ли на предприятии (организации) нарушения при производстве банковских кредитных и расчетных операций?
• Обоснованно ли образование данных фондов потребления и накопления предприятием в результате его финансово-хозяйственной деятельности за… год?
• Позволяло ли финансовое состояние предприятия предоставить ссуду другому предприятию; если да, то за счет каких финансовых источников?
• В какой мере оправданным является увеличение непроизводственных (коммерческих) потерь на реализацию продукции, предусмотренных в финансовом плане доходов и расходов?
• Не свидетельствуют ли финансовые операции предприятия об отвлечении денежных средств из хозяйственного оборота и их нецелевом использовании?
• Обоснованны ли были требования руководства предприятия об основных или дополнительных ассигнованиях из бюджета?
• Обоснованно ли израсходована в данной организации (предприятии) указываемая сумма кредита? Израсходованы ли данные средства (например, заработная плата работникам) по назначению?
• В полном ли объеме и в должные ли сроки проведены предприятием данные платежи в госбюджет, по договорным обязательствам?
• Соответствует ли себестоимость продукции (работ, услуг) предприятия произведенным затратам; если да, то не повлекло ли это занижения данных о прибыли предприятия?

Перечень документов, необходимый для производства финансово-экономической экспертизы во многом схож с перечнем документов, необходимых для производства судебно-бухгалтерских экспертиз и включают в первую очередь документацию, дающую представление о финансово-кредитной деятельности организации (предприятия), те документы, которые отражают затраты и финансовые результаты ее деятельности, финансовые источники и направления их использования. К ним относятся договоры между предприятиями и организациями различных форм собственности и приложения к ним, такие накопительные документы бухгалтерского учета, как журналы-ордера (мемориальные ордера), ведомости и другие регистры, главная книга, или книга регистрации хозяйственных операций, а также баланс предприятия и приложения к нему, включая отчет о финансовых результатах и их использовании.

Направляемые на экспертизу материалы должны быть отобраны с такой полнотой, которая обеспечивает комплексное представление системы данных, отражающих балансовые взаимосвязи оборотов по счетам.

При отсутствии регистров бухгалтерского учета (главной книги, а также журналов-ордеров) для экспертного исследования могут быть направлены данные соответствующим образом подобранных первичных документов. Например, платежные поручения должны быть сгруппированы в хронологической последовательности с приложением счетов-фактур, товарно-транспортных накладных и других документов. Выписки банка должны соответствовать балансовым данным и регистрам учета самого банка и т.д.

Экспертный анализ балансовых взаимосвязей операций, отражаемых на счетах бухгалтерского учета, нередко позволяет устанавливать данные, свидетельствующие о недостоверности первичных документов, удостоверяющих совершение этих операций. При изучении итоговых показателей деятельности организации (предприятия) финансово-экономическая экспертиза в отличие от судебно-бухгалтерской производит анализ не процесса их формирования, а содержания, таких показателей, как себестоимость, уровень рентабельности, прибыль, структура показателей и их противоречий.

•  
• Истребование, выемка необходимых документов.

Изъятие бухгалтерских документов работниками правоохранительных органов.

В практической деятельности часто возникает необходимость в получении бухгалтерских и иных документов, которое осуществля­ется путем их изъятия.

Изъятие представляет собой принудительное лишение органи­заций, предприятий и учреждений независимо от формы собствен­ности возможности пользоваться и распоряжаться бухгалтерскими документами.

Три этапа изъятия бухгалтерских документов.

Первый этап состоит из комплекса организационных мероприя­тий, обеспечивающих дальнейшую реализацию решения об изъятии бухгалтерских документов.

Второй этап предусматривает совокупность действий, направ­ленных на внешний осмотр и непосредственное изучение необхо­димых документов, которым завершается составление документа об изъятии или выемке документов.

В соответствии с ч. 8 ст. 9 Федерального закона «О бухгалтер­ском учете» главный бухгалтер или другое должностное лицо орга­низации вправе с разрешения и в присутствии представителей ор­ганов, производящих изъятие документов, снять с них копии с ука­занием основания и даты изъятия.

С разрешения и в присутствии представителей органов, произ­водящих изъятие, должностные лица имеют право также доофор­мить документы, прошить их, пронумеровать, опечатать, сделать опись и т.д.

Лица, допускаемые к документам, содержащим коммерческую и банковскую тайну, либо изымаемые их, должны дать соответст­вующие письменные обязательства в отношении их защиты.

Поскольку для ведения бухучета и отчетности в настоящее время используются компьютерные программы, может потребоваться обыск и выемка компьютерных средств и систем, содержащих данные бух­галтерской отчетности. В этом случае необходимо присутствие специа­листа в области компьютерных технологий, поскольку неквалифици­рованные манипуляции с компьютерной техникой могут привести к уничтожению ценной доказательственной информации.

Третий этап предусматривает упаковку изъятых документов, их доставку и хранение до принятия решения по материалам проверки.

Доставка документов осуществляется в условиях, исключающих их утрату, а также повреждение.

Хранение бухгалтерских документов производится в условиях, исключающих доступ к ним посторонних лиц. Для хранения могут использоваться сейфы, металлические шкафы, специальные поме­щения и др.

В случаях пропажи или повреждения бухгалтерских документов приказом руководителя организации, изъявшей документы, назна­чается комиссия по расследованию причин данного события.

•  
• Осмотр документов и определение их пригодности для производства экспертизы.

Документация — это способ оформления хозяйственных опера­ций с помощью документов в момент их совершения.

Согласно бухгалтерским нормативам все хозяйственные опера­ции, осуществляемые организацией, должны оформляться оправда­тельными документами, на основании которых ведется бухгалтер­ский учет.

Документы как носители юридически значимой информации имеют важное материально-правовое (содержательное) и процессу­альное значение для правоприменения.

Все процессуальное производство может быть представлено в виде процедуры обнаружения, предоставления, оценки и использо­вания одних документов и продуцирования на их основе других юридически значимых (процессуальных) документов.

Документация — основная отличительная особенность бухгал­терского учета. Основные правила документирования и документо­оборота в силу их важности и обязательности определены норматив­но. Документ (лат. documentum — свидетельство, доказательство) — это письменное свидетельство совершенной хозяйственной опера­ции; без документа не может быть произведено ни одной записи на бухгалтерские счета. Поэтому документ наделяет юридической си­лой учетные данные, выступает ценным источником доказательств (в том числе вещественным доказательством) по делам об экономи­ческих преступлениях, хищениях имущества, злоупотреблениях, взяточничестве, арбитражных спорах и т.п.

Документ о совершенной хозяйственной операции должен быть составлен во время или сразу по окончании хозяйственной опера­ции, в установленной форме, содержать необходимые реквизиты и отражать действительные и только законные операции.

Реквизитами документа, с помощью которых обеспечивается его юридическая сила, называют обязательные информационные элементы.

Реквизиты документов бухгалтерского учета утверждены норма­тивно (в частности, приказом Минфина России от 29 июля 1998 г. № 34н «Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации»; приказом Минфина России от 02 июля 2010г. № 66н «О формах бухгалтерской отчетности» и др.).

К реквизитам, являющимся обязательными для любого доку­мента, относятся:

название документа (накладная, акт, счет-фактура и т.д.);

наименование и адрес организации, составившей документ;

указание участников совершенной хозяйственной операции;

место и дата составления документа;

содержание хозяйственной операции;

измерители хозяйственной операции;

подписи лиц, совершивших хозяйственную операцию.

Основными частями учетного документа являются: заголовоч­ная, содержательная, оформляющая.

Заголовочная часть должна содержать реквизиты, дающие пол­ные и четкие представления о виде и характере документа.

Содержательная часть может быть оформлена в виде таблицы или текста.

Оформляющая часть документа обычно содержит: дату составле­ния, подписи и утверждения документа; наименования должност­ных лиц, подписавших документ, личные подписи и их расшиф­ровку; соответствующие печати.

Многочисленные бухгалтерские документы классифицируются по различным основаниям:

• по назначению:

распорядительные — содержащие задания на выполнение оп­ределенных хозяйственных операций (например, наряд на работу, чек банку и т.д.);

исполнительные — в них отражаются совершенные хозяйст­венные операции (например, накладные, раздаточно- сдаточные ведомости, акты, квитанции и т.д.);

комбинированные — в них содержатся задание и данные об исполнении;

документы учетного оформления — распределительные и группировочные ведомости, справки, мемориальные ордера; они составляются в бухгалтерии на основании первичных документов для подготовки и упрощения учетных записей в регистрах;

документы вспомогательного характера — сводные ведомо­сти, доверенности, сопроводительные и упаковочные листы, раскладки, ярлыки, описи материальных средств, извеще­ния, донесения и т.д.;

• по характеру оформления операций:

денежные документы оформляют операции по наличным и безналичным денежным средствам (приходные и расходные кассовые ордера, платежные поручения, банковские чеки и т.д.);

материальные документы оформляют движение материаль­ных ценностей (приходный ордер, лимитная карта и т.д.);

расчетные документы оформляют расчеты между предпри­ятиями, организациями и лицами (платежное поручение, платежное требование, счет-фактура и т.д.);

• по месту возникновения:

внутренние (состаренные на данном предприятии, учрежде­нии);

внешние (поступившие из других организаций);

• по объему содержания:

первичные (непосредственно отражающие совершенную опе­рацию);

вторичные (сводные) — объединяющие несколько операций, отраженных в нескольких первичных документах (например, авансовый отчет, отчет кассира, завскладом и т.д.);

• по способу использования:

разовые — в них одним рабочим приемом оформляется один или несколько хозяйственных процессов — это накладная, фактура, раздаточная ведомость;

накопительные — документы, в которых совершенные хозяй­ственные операции оформляются в несколько приемов, по­степенно (например, лимитная карта на отпуск материаль­ных средств и т.д.);

• по степени использования средств механизации и автоматизации документы делятся на заполняемые:

вручную — без средств механизации;

механизированным способом,

автоматизированным способом;

• по способу дальнейшей обработки носителей информации документы делятся на:

обычные (бумажные);

технические (безбумажные, машиночитаемые);

• по качеству:

полноценные (доброкачественные);

неполноценные (недоброкачественные).

Полноценные документы должны полностью отвечать требова­ниям, изложенным выше (реквизитам).

Документы, в которых отсутствует хотя бы одно из предъявляе­мых требований, признаются неполноценными. Правоохранитель­ным органам и судам следует обращать на них особое внимание.

В целях более тщательного изучения и анализа неполноценные документы подразделяются на следующие группы и виды:

• неправильно оформленные — документы без необходимых реквизитов (без подписи, без даты), с лишними реквизитами (на­пример, накладная с гербовой печатью и т.п.); с ненадлежащими реквизитами (например, чек на получение денег в банке, подпи­санный неправомочным лицом);
• отражающие незаконные операции: составленные на хозяйст­венные операции, которые по существующим правовым нормам не должны совершаться (например, акт на списание материалов на капитальный ремонт с завышением их стоимости и т.п.);
• отражающие операции, которые в действительности или не были совершены (бестоварные или безденежные), или были совер­шены не в том объеме.

Такие документы называются подложными. Подложные доку­менты делятся на три вида:

фальсифицированные (материальный подлог);

комбинированные (интеллектуальный и материальный подлог);

содержащие заведомо ложные сведения (интеллектуальный подлог). «ч

Подложные документы в силу ст. 81 нового УПК РФ являются вещественными доказательствами, так как сохраняют на себе следы преступления или служили орудием преступления либо на них бы­ли направлены преступные действия.

Виды (категории) бухгалтерских документов, порядок их составле­ния и вопросы, относящиеся к документообороту, регулируются Зако­ном № 402-ФЗ, Положением о документах и документообороте в бух­галтерском учете, утвержденным приказом Минфина СССР от 29 июля 1983 г. № 105, действующим в части, не противоречащей российскому законодательству, и некоторыми другими нормативными актами.

Бухгалтерские документы, в зависимости от их происхождения и содержания заключенной в них информации, делятся на три категории:

первичные учетные документы (ст. 9 Федерального Закона «О бухгалтерском учете»).

регистры бухгалтерского учета (ст. 10 Федерального Закона «О бухгалтерском учете»).

документы бухгалтерской отчетности (ст. 13 Федерального Закона «О бухгалтерском учете»)

• Вынесение постановления о назначении экспертизы с постановкой вопросов.

Круг вопросов, задаваемых эксперту, формулиру­ется судом в определении либо в постановлении лица, производя­щего дознание, — следователя, прокурора, которые выносятся с соблюдением процессуальных требований.

Судебная экспертиза — процессуальное действие, состоящее из проведения исследований и подготовки заключения экспертом по вопросам, разрешение которых требует специальных знаний в об­ласти науки, техники, искусства или ремесла и которые поставлены перед экспертом судом, судьей, органом дознания, лицом, произво­дящим дознание, следователем или прокурором в целях установле­ния обстоятельств, подлежащих доказыванию по конкретному делу.

Специфика судебно-бухгалтерской экспертизы:

для ее проведения требуются специальные познания в об­ласти бухгалтерского учета и смежных дисциплин (экономи­ческий анализ хозяйственной деятельности, налогообложе­ние, финансы, аудит и др.);

объектом расследования и судебного разбирательства явля­ются хозяйственные операции, получившие отражение в до­кументах или в учетных регистрах.

Судебно-бухгалтерская экспертиза может назначаться на пред­варительном следствии, в суде. Чаще она назначается при расследо­вании уголовных дел, в ходе которого следователь или лицо, веду­щее дознание, должны обнаружить правонарушение и на основа­нии собранных по делу доказательств установить виновных лиц и определить сумму причиненного ими ущерба предприятиям или предпринимателям. Надобность в судебно-бухгалтерской экспертизе возникает в связи с необходимостью специальных познаний в от­расли бухгалтерского учета, контроля и анализа хозяйственной дея­тельности, всестороннего и объективного исследования фактиче­ских обстоятельств дела. От своевременного и правильного прове­дения экспертизы зависит завершение расследования дел в установ­ленные сроки.

Соблюдение норм криминально-процессуального законодатель­ства при назначении и проведении судебно-бухгалтерской экспер­тизы, правильное использование следователем данных экспертизы содействуют раскрытию преступления, установлению действитель­ных размеров причиненного ущерба и их взысканию с виновных, принятию необходимых профилактических мероприятий по со­хранности собственности. Вопрос о назначении судебно-бухгалтерской экспертизы решается следователем в каждом отдельном случае в зависимости от обстоятельств дела.

Судебно-бухгалтерские экспертизы назначаются в следующих случаях:

• когда результаты проведенной ревизии противоречат мате­риалам расследуемого дела и для изучения противоречий и установ­ления истины необходимо проведение экспертизы;
• если ревизором не приняты для отображения в учете и сни­жения выявленной недостачи ценностей в подотчете у материально ответственных лиц документы;
• когда есть обоснованное ходатайство обвиняемого о назначе­нии судебно-бухгалтерской экспертизы;
• в случаях наличия противоречия в выводах первичной и по­вторной ревизий;
• при использовании ревизором для определения материально­го ущерба сомнительной методики;
• если такая необходимость вызвана выводами другого вида экспертизы.

С помощью судебно-бухгалтерской экспертизы можно:

• проверить правильность результатов проведения докумен­тальных ревизий, аудиторских проверок, документального оформления операций по приему, сохранности, реализации товарно-материальных ценностей и денежных средств;
• выявить наличие фактических данных, связанных с недоста­чей либо излишками товарно-материальных ценностей и суммой материального ущерба;
• определить соответствие отражения в бухгалтерских доку­ментах хозяйственных операций требованиям бухгалтерского учета и отчетности и действующим нормативным актам;
• установить документальную обоснованность оприходования, отпуска и списания материалов, готовой продукции, това­ров, размеров и стоимости неучтенной продукции, опреде­ленных с учетом заключений технологов, товароведов и дру­гих специалистов;
• констатировать документальную обоснованность размеров сумм по искам, разрешаемым в порядке гражданского судо­производства;
• конкретизировать круг лиц, за которыми, по документальным данным, в период образования недостачи либо излишков числились товарно-материальные ценности или денежные средства, а также лиц, обязанных обеспечивать выполнение требований бухгалтерского учета и контроля, несоблюдение которых установлено в ходе производства экспертизы;
• выявить нарушения в организации ведения бухгалтерского учета и контроля, которые способствовали образованию материального ущерба или препятствовали его своевременному выявлению;
• установить обстоятельства, способствовавшие совершению злоупотреблений, и разработать предложения, направленные на борьбу с ними.
• Судебно-бухгалтерская экспертиза считается назначенной со дня вынесения соответствующего определения суда или постанов­ления судьи, лица, производящего дознание, следователя или про­курора. На практике органами дознания чаще всего являются под­разделения Министерства внутренних дел Российской Федерации. После этого к делу подключается эксперт-бухгалтер.
• Следователь составляет постановление, в котором указывает:
• основания для назначения экспертизы;
• фамилию эксперта или название экспертного учреждения, которое само избирает эксперта;
• ставит вопрос на решение экспертизы;
• прилагает материалы для экспертного исследования.

От того, насколько правильно поставлены вопросы на решение экспертизы, зависят полнота исследования и соблюдение сроков проведения экспертизы.

При постановке вопросов на решение экспертизы правоохрани­тельным органам следует придерживаться таких требований:

• четко формулировать вопросы, избегать необоснованных обобщений (например: какие нарушения нормативно-правовых ак­тов допущены в бухгалтерском учете);
• содержание вопросов должно вызывать необходимость экс­пертного исследования, а не носить справочный характер (например: какими документами оформляется выдача денег из кассы; кто должен сле­дить за своевременностью предоставления отпусков материально ответственным лицам);
• постановка вопросов должна быть логичной и последователь­ной, короткой и четкой.

В постановлении о назначении судебно-бухгалтерской экспер­тизы следователь обязан четко указать, какие материалы предостав­ляются в распоряжение эксперта. Содержание материалов, период, за который они изымаются из архивов предприятия, их количество определяются особенностью объекта исследования экспертизой.

На стадии подготовки судебно-бухгалтерской экспертизы экс­перт-бухгалтер может давать консультации следственным органам о полноте сбора документов для экспертного исследования, но он не должен выполнять какие-либо процессуальные действия. В против­ном случае он в соответствии с уголовно-процессуальным законо­дательством будет лишен права вести по данному делу экспертизу.

Экспертиза по определению признаков преднамеренного или фиктивного банкротства.

В силу п.3 ст. 50 Федерального закона от 26.10.2002 N 127-ФЗ «О несостоятельности (банкротстве)» при подготовке дела о банкротстве к судебному разбирательству, а также при рассмотрении дела о банкротстве для решения вопросов, требующих специальных знаний, арбитражный суд вправе назначить экспертизу, в том числе по своей инициативе.

Преднамеренное банкротство, то есть совершение руководителем или учредителем (участником) юридического лица либо индивидуальным предпринимателем действий (бездействия), заведомо влекущих неспособность юридического лица или индивидуального предпринимателя в полном объеме удовлетворить требования кредиторов по денежным обязательствам и (или) исполнить обязанность по уплате обязательных платежей, если эти действия (бездействие) причинили крупный ущерб.

Фиктивное банкротство, то есть заведомо ложное публичное объявление руководителем или учредителем (участником) юридического лица о несостоятельности данного юридического лица, а равно индивидуальным предпринимателем о своей несостоятельности, если это деяние причинило крупный ущерб.

Согласно ст. 34 Федерального закона от 26.10.2002 N 127-ФЗ «О несостоятельности (банкротстве)» в ходе любой процедуры, применяемой в деле о банкротстве, кредиторы вправе обратиться в арбитражный суд с ходатайством о назначении экспертизы в целях выявления признаков преднамеренного или фиктивного банкротства.

Ответственность за преднамеренное банкротство и неправомерные действия при банкротстве установлена Уголовным кодексом Российской Федерации (ст. ст. 195 и 196) и Кодексом Российской Федерации об административных правонарушениях (ст. ст. 14.12, 14.13).

Вопросы, выносимые на разрешение эксперта.

• Имеются ли признаки преднамеренного банкротства общества с ограниченной ответственностью «ААА», если да, то в чем они выразились?
• Имеются ли признаки фиктивного банкротства общества с ограниченной ответственностью «ААА», если да, то в чем они выразились?
• Имеется ли возможность восстановления платежеспособности должника ООО «ААА»? Если «Да», то в какие сроки?
• Соответствуют ли отчетные данные предприятия его финансовому состоянию; если нет, то какие экономические факторы привели его к неплатежеспособности?

Необходимые документы (объекты исследования) для производства экспертизы по определению признаков преднамеренного или фиктивного банкротства.

Механизм выявления признаков преднамеренного или фиктивного банкротства установлен Временными правилами проверки арбитражным управляющим наличия признаков фиктивного и преднамеренного банкротства, утвержденными Постановлением Правительства РФ от 27.12.2004 N 855. Данное Постановление устанавливает порядок определения признаков преднамеренного (раздел II, п.п.5–7) и фиктивного (раздел III, п.п.11-13) банкротства.

Выявление признаков преднамеренного банкротства осуществляется в 2 этапа.

На первом этапе проводится анализ значений и динамики коэффициентов, характеризующих платежеспособность должника, рассчитанных за исследуемый период в соответствии с правилами проведения арбитражным управляющим финансового анализа, утвержденными Правительством Российской Федерации.

В случае установления на первом этапе существенного ухудшения значений 2 и более коэффициентов проводится второй этап выявления признаков преднамеренного банкротства должника, который заключается в анализе сделок должника и действий органов управления должника за исследуемый период, которые могли быть причиной такого ухудшения.

Под существенным ухудшением значений коэффициентов понимается такое снижение их значений за какой-либо квартальный период, при котором темп их снижения превышает средний темп снижения значений данных показателей в исследуемый период.

В случае если на первом этапе выявления признаков преднамеренного банкротства не определены периоды, в течение которых имело место существенное ухудшение 2 и более коэффициентов, арбитражный управляющий проводит анализ сделок должника за весь исследуемый период.

Определение признаков фиктивного банкротства производится в случае возбуждения производства по делу о банкротстве по заявлению должника.

Для установления наличия (отсутствия) признаков фиктивного банкротства проводится анализ значений и динамики коэффициентов, характеризующих платежеспособность должника, рассчитанных за исследуемый период в соответствии с правилами проведения арбитражными управляющими финансового анализа, утвержденными Правительством Российской Федерации.

В случае если анализ значений и динамики коэффициента абсолютной ликвидности, коэффициента текущей ликвидности, показателя обеспеченности обязательств должника его активами, а также степени платежеспособности по текущим обязательствам должника указывает на наличие у должника возможности удовлетворить в полном объеме требования кредиторов по денежным обязательствам и (или) об уплате обязательных платежей без существенного осложнения или прекращения хозяйственной деятельности, делается вывод о наличии признаков фиктивного банкротства должника.

В случае если анализ значений и динамики соответствующих коэффициентов, характеризующих платежеспособность должника, указывает на отсутствие у должника возможности рассчитаться по своим обязательствам, делается вывод об отсутствии признаков фиктивного банкротства должника.

В соответствии с Федеральным законом «О несостоятельности (банкротстве)» ст. 70. анализ финансового состояния должника проводится в целях определения достаточности принадлежащего должнику имущества для покрытия расходов в деле о банкротстве, в том числе расходов на выплату вознаграждения арбитражным управляющим, а также в целях определения возможности или невозможности восстановления платежеспособности должника в порядке и в сроки, которые установлены настоящим Федеральным законом.

(в ред. Федерального закона от 30.12.2008 N 296-ФЗ)

В соответствии с Федеральным законом «О несостоятельности (банкротстве)» Правительство Российской Федерации утвердило Правила проведения арбитражным управляющим финансового анализа.

В соответствии с Постановлением Правительства РФ от 25.06.2003 N 367

«Об утверждении Правил проведения арбитражным управляющим финансового анализа» п. 4. Финансовый анализ проводится на основании:

а) статистической отчетности, бухгалтерской и налоговой отчетности, регистров бухгалтерского и налогового учета, а также (при наличии) материалов аудиторской проверки и отчетов оценщиков;

б) учредительных документов, протоколов общих собраний участников организации, заседаний совета директоров, реестра акционеров, договоров, планов, смет, калькуляций;

в) положения об учетной политике, в том числе учетной политике для целей налогообложения, рабочего плана счетов бухгалтерского учета, схем документооборота и организационной и производственной структур;

г) отчетности филиалов, дочерних и зависимых хозяйственных обществ, структурных подразделений;

д) материалов налоговых проверок и судебных процессов;

е) нормативных правовых актов, регламентирующих деятельность должника.

При проведении экспертного исследования по выявлению признаков преднамеренного и фиктивного банкротства эксперт-бухгалтер должен руководствоваться принципами полноты и достоверности финансовой документации, в соответствии с которыми:

в документах, содержащих анализ финансового состояния должника, указываются все данные, необходимые для оценки его платежеспособности;

в ходе финансового анализа используются документально подтвержденные данные;

все заключения и выводы основываются на расчетах и реальных фактах.

Таким образом, анализ значений и динамики коэффициентов, характеризующих платежеспособность должника, рассчитанных за исследуемый период в соответствии с правилами проведения арбитражным управляющим финансового анализа, утвержденными Правительством Российской Федерации производится на основании финансово-хозяйственной документации организации, а именно:

• 1. Учредительные документы, включающие: Устав, приказ на создание учетной политики, учетную политику, уведомление о налоговом режиме, справка об открытых расчетных счетах в банках;
• 2. Формы, составляющие бухгалтерскую отчетность:
• бухгалтерский баланс ф.1;
• отчет о прибылях и убытках ф.2;
• отчет об изменениях капитала ф.3;
• отчет о движении денежных средств ф.4;
• приложение к бухгалтерскому балансу ф.5;
• отчет о целевом использовании полученных средств ф.6)
• Налоговая отчетность, расчеты – налоговые декларации по видам налогов.
• Статистическая отчетность.

В процессе исследования могут использоваться сведения, содержащиеся в актах документальных ревизий, заключениях экспертов других специальностей, показаниях обвиняемых и свидетелей и других материалах дела. Основные методы рассматриваемой нами экспертизы сводятся к сопоставлению бухгалтерских документов и их документальной проверке.

Таким образом, эксперт-бухгалтер на основе анализа финансового состояния должника, в том числе результатов инвентаризации имущества должника при их наличии, анализа документов, удостоверяющих государственную регистрацию прав собственности, анализа сделок, делает выводы о наличии или отсутствии признаков преднамеренного или фиктивного банкротства, а также осуществляет обоснование возможности или невозможности восстановления платежеспособности должника.

Экспертиза, связанная с недостачей товарно-материальных ценностей.

Недостача — неполное наличие материальных и денежных средств, выявленное в результате контроля, ревизии. Недостача – тоже, что и недостаток, недобор, недомер, недохватка, недочет, неполнота, дефицит.

Рассмотрим недостачу как расхождение между данными бухгалтерского учета и фактическим наличием учитываемого имущества, а так же причины подобного расхождения.

Прежде, чем говорить о наличии либо отсутствии недостачи, в первую очередь необходимо удостовериться в достоверности представленных данных бухгалтерского учета. Нередко следствием «возникшей» недостачи могут выступать ошибки, допущенные бухгалтером при регистрации фактов хозяйственной деятельности, тогда как сами ценности пребывают в целости и сохранности. Для того, чтобы исключить подобные ошибки, на предприятии проводится плановая (внеплановая) инвентаризация. В соответствии с законом о бухучете (статья 11) при инвентаризации выявляется фактическое наличие соответствующих объектов, которое сопоставляется с данными регистров бухгалтерского учета. В случае обнаружения расхождений между фактическим наличием объектов и данными регистров бухгалтерского учета, обязательным условием проведения инвентаризации является составление сличительной ведомости, которая показывает отклонения фактического наличия от бухгалтерского учета по каждой позиции учитываемых товарно-материальных ценностей (ТМЦ) или объектов. Сличительная ведомость, составленная при инвентаризации ТМЦ и других объектов, является основным документом, подтверждающим факт недостачи либо излишков ТМЦ и др. объектов на предприятии.

Следовательно, основным документом для проведения экспертизы по недостачам являются инвентаризационные ведомости и составленные на их основании сличительные ведомости. Так как инвентаризация это сопоставление фактического наличия соответствующих объектов с данными регистров бухгалтерского учета, то для подтверждения недостач прежде всего необходимо исследовать бухгалтерские документы.

Применительно к недостачам – это документы, содержащие в себе данные как аналитического, так и синтетического учета, ведущиеся как в местах хранения ценностей, так и в бухгалтерии. Такими документами являются:

• первичные учетные документы, содержащие факт исполнения хозяйственной операции;
• карточки учета, инвентарные описи, книги (журналы) учета и другие учетные документы, ведущиеся в местах хранения ценностей;
• регистры бухгалтерского учета: главная книга, оборотно-сальдовые ведомости, журналы-ордера, карточка счета и т.д.;
• документы и регистры управленческого и оперативного учета;
• бухгалтерская отчетность;
• «черновые» записи;
• распорядительные документы, содержащие указания руководящих работников исполнителям хозяйственных операций: приказы, распоряжения, доверенности;

Приведенный список не исчерпывающий и зависит от обстоятельств дела.

В установлении достоверности учета зачастую применяются приемы документального метода, а в качестве объектов исследования, большое значение имеют первичные учетные документы и содержащиеся в них данные, потому как именно они являются основанием регистрации указанных в них хозяйственных операций. А последние в свою очередь формируют регистры бухгалтерского учета, на основании данных которых составляется отчетность.

Не стоит забывать о взаимосвязанности формируемой таким образом информации.

Изменение записей в уже принятых к учету первичных учетных документах предполагает подобное изменение и в регистрах учета, а так же и в отчетности.

Существует определенный регламентированный порядок внесения исправлений в учетные данные, соблюдение которых обязательно, не соблюдение же может говорить о несанкционированности подобных исправлений.

И, как правило, искажение данных бухгалтерского учета происходит умышлено, с целью скрыть возникшую недостачу.

Если данные бухгалтерского учета искажены, то требуется реконструировать (восстановить) бухгалтерский учет, исключив искажения, на основе фактических обстоятельств и фактических данных, которые и стали объектом искажения.

Особое внимание хотелось бы уделить черновым записям, то есть тем, которые не относятся к первичным учетным документам, но, тем не менее, несут ту же смысловую нагрузку, содержа в себе обстоятельства совершенного акта хозяйственной деятельности. Достоверность подобных записей может быть и сомнительной, особенно исходя из несоответствия требованиям, предъявляемым к оформлению первичных учетных документов и регистров бухгалтерского учета, а именно – в отсутствии необходимых реквизитов, в особенности подписей лиц – участников акта хозяйственной деятельности. Тем не менее, необходимо понимать, что подобные «черновые» записи делаются в качестве дополнительного контроля, и, как правило, лицами, заинтересованными в этом контроле.

Определение тождества либо различия черновых записей по их смысловому и структурному содержанию с данными бухгалтерского учета зачастую приводит к установлению достоверных данных, потому как подобные черновые записи способны указать на «тот» участок искажения записей бухгалтерского учета и воссоздать отсутствующие, либо искаженные ранее достоверные данные, на основе предыдущих закономерных связей и возможных при этом путей построения учетной информации.

Зачастую, при сознательном искажении учетных данных, не учитывается их взаимосвязанность, и их отражение в различных регистрах.

Иногда эксперт может не располагать «черновыми» записями по различным причинам: либо в их отсутствии вообще, либо вследствие их уничтожения.

Для раскрытия либо подтверждения недостач, совместно с документальными методами, эффективно использование приемов метода фактического контроля, которые позволяют определить действительное наличие ценностей, как в количественном, так и в качественном выражении.

Достоверность результатов применения приемов метода фактического контроля, гарантирована, при достоверности данных бухгалтерского учета.

К примеру, материально-ответственное лицо – начальник склада, допустил недостачу имущества при его поступлении на склад. Не желая наступления последствий, исказил данные складского учета, умышлено завысив фактический остаток имущества на складе. При проведении сверок с бухгалтерией, расхождений не возникнет. Но, при проведении инвентаризации недостача выявиться, при пересчете, измерении, взвешивании имущества и сличения полученных результатов с данными бухгалтерского учета, потому как фактическое количество имущество будет меньше его количества числящегося по учету.

На качество исследования влияет не только выбор в применении методов и методик судебно-бухгалтерской экспертизы, но и полнота представленных документов.

При этом необходимо учитывать принцип взаимосвязанности и взаимозависимости, этих документов.

Вопросы, выносимые на разрешение эксперта, по экспертизам связанных с недостачей товарно-материальных ценностей ТМЦ.

• Существуют ли расхождения учетных данных о приходе и расходе ценностей (товарно-материальные ценности, денежные средства т.д.)?
• Соблюдалась ли надлежащая методика ведения бухгалтерского учета в совершенных хозяйственных операциях?
• Оформлены ли первичные и отчетные документы по совершенным хозяйственным операциям с соблюдением всех установленных правил?
• Какие требования правил учета не были выполнены подозреваемым, обвиняемым, подсудимым, при совершении хозяйственных операции?
• Кем допущены нарушения, требований действующего законодательства в области бухгалтерского учета и отчетности, регламентирующих порядок оформления фактов финансово-хозяйственной деятельности, формирования учетных регистров и отчетности.
• Имеется ли (подтверждается ли) недостача ценностей (товарно-материальные ценности, денежные средства т.д.) за период времени с __.__.20__г.? В какой сумме? За какой период она образовалась? Причины образования недостачи? Какими бухгалтерскими документами она подтверждается?

Необходимые документы (объекты исследования) для производства экспертизы, связанной с недостачей товарно-материальных ценностей ТМЦ.

• Учредительные документы, включающие: Устав, приказ на создание учетной политики, учетную политику,
• Учетные бухгалтерские документы, включающие:

первичные (требования, наряды на отпуск материальных ценностей, накладные, пропуска на вывоз продукции, транспортные документы, акты на списание товарных потерь, переоценку товара, и др.);

сводные (заборные книжки, группировочные ведомости, накопительные и группировочные таблицы, и проч.);

• Учетные (счетные) регистры, к которым относятся книги, журналы-ордера, оборотные ведомости, карточки учета и др.
• Документы бухгалтерской отчетности, авансовые отчеты, материальные отчеты, товарные отчеты материально ответственных лиц и проч.
• Бухгалтерская отчетность.
• Материалы инвентаризации: инвентаризационные описи наличия товаров, сличительные ведомости, протоколы решений инвентаризационных комиссий, объяснения материально ответственных лиц.
• «Черновые» записи;
• Распорядительные документы, содержащие указания руководящих работников исполнителям хозяйственных операций: приказы, распоряжения, доверенности.

Налоговая экспертиза.

В рыночных условиях оценка и результаты хозяйствен­ной деятельности предприятий и предпринимателей необ­ходимы для установления налоговых отношений между го­сударством и хозяйствующими субъектами при формиро­вании социальных фондов. Интересы государства и обще­ства потребовали, чтобы вся деятельность по формирова­нию себестоимости продукции (работ, услуг), выявлению объектов налогообложения проводилась по единым прави­лам, дающим возможность установить единообразие всех финансовых отношений предприятий с государством, с иными субъектами, имеющими право требовать передачи средств во внебюджетные фонды.

При расследовании налоговых преступлений необходимо установить: правильно ли отражены финансово-хозяйственные операции в бухгалтерских документах; с какими финансово-хозяйственными операциями связаны допущенные в учете искажения; в результате каких нарушений произошло занижение сумм налогов, подлежащих уплате в бюджет; какая сумма налогов не перечислена в бюджет в результате допущенных нарушений; подтверждаются ли выводы акта документальной проверки; кто ответствен за порядок ведения учета и отчетности.

На разрешение эксперта-бухгалтера, например, вполне можно было поставить следующие вопросы:

• — каково состояние бухгалтерского учета на предприятии?
• — какие нарушения порядка ведения бухгалтерского учета имели место?
• — соответствуют ли записи в документах бухгалтерского учета о производственных затратах данным первичной документации?
• — с какими хозяйственными операциями связаны допущенные в учете искажения?
• — соответствуют ли данные, отраженные в финансовой отчетности предприятия за определенный период, данным бухгалтерского учета?
• — полностью ли оприходованы материальные ценности?
• — к какому периоду относятся выявленные расхождения в учетных данных о приходе (расходе) материальных ценностей?
• — кто ответствен за порядок ведения бухгалтерского учета и представление отчетности?

Например. Организация ООО «П», применяющая УСНО, предъявила для экспертного исследования акты выполненных работ на текущий и капитальный ремонт зданий, где помимо всего прочего был выделен НДС. Было заявлено ходатайство на предъявление выставленных счетов предприятию, для которого этот ремонт выполнялся. Организация «П» ссылаясь на то, что применяет льготный режим налогообложения УСНО не обязано вести бухгалтерский учет. Выставленные счета-фактуры она не предоставила. Было заявлено ходатайство и документы истребованы из организации ООО «Т», действительно счета-фактуры с выделенным НДС были выставлены организацией «П», истребованные документы из банка — выписки банка подтвердили оплату Организации «Т» этих счетов, налоговые декларации подтвердили, что организация «Т» возместила из бюджета 880 т.р. НДС. Налоговая декларация организацией «П» подана не была, налог в бюджет не уплачен. Организация «П» обязана была заплатить НДС, так как выставила покупателю счета-фактуры с выделенной суммой налога (п. 5 ст. 173 НК РФ). Далее, работая с актами выполненных работ эксперт обнаруживает, что в стоимости выполненных работ включена заработная плата. Следов начисления и выплаты заработной платы в представленных организацией документах обнаружено не было. Налоговой инспекцией на запрос о представлении деклараций по ЕСН, отчетности по форме 2-НДФЛ организацией «П» был дан ответ, что такая отчетность не предоставлялась. Следовательно, организация «П» таким образом уклонилась от налогов в федеральный бюджет пенсионного фонда, во внебюджетные фонды на сумму более 500 т.р. из заработной платы не удержан НДФЛ в сумме 240 т.р. Руководитель предъявляет акты выполненных работ на человеко-затратные работы, а расходов по зарплате нет. Поднимаю Устав – виды деятельности, прошу отчет о среднесписочной численности – 1 человек — Собственно Руководитель. Он и руководитель, он и бухгалтер, он и исполнитель всех текущих и капитальных работ. Какой контингент рабочих Организации «П» не платит в федеральный бюджет НДФЛ? Какую сумму недополучают бюджет и внебюджетные фонды ПФ, ФСС, ФМС, ТМС, травматизм?

Эксперт-бухгалтер ответил на все вопросы, касающиеся механизма искажения отчетности и неуплаченных в результате этих действий сумм налогов. Заключение судебно-бухгалтерской экспертизы признано судом в качестве доказательства.

Эксперты при проведении судебно-бухгалтерских экспертиз ориентировались на потребности судебной и следственной практики в доказывании ущерба государственному и общественному имуществу. Под ущербом понимались недостачи денежных средств и материальных ценностей в рамках государственной формы собственности, а также использование государственных средств на оплату труда в связи с завышением отчетных показателей о выполнении планов. Для определения ущерба было достаточно установить факт нарушения формальных правил бухгалтерского учета товарно-материальных ценностей и денежных средств. Новое содержание ущерба — неуплата налогов. Инвентаризация, или сличение с учетным остатком фактического наличия ценностей, не может дать правильных результатов, если учет недостоверен или подтвержден недостоверными первичными документами. Поэтому инвентаризация в современных условиях не раскрывает механизм совершения уголовного преступления, когда объект налога намеренно вуалируется в учете и отчетности.

Поэтому вопросы, возникающие в процессе расследования налоговых преступлений, следует разрешать в рамках финансово-экономической экспертизы, задачей которой в новых условиях хозяйствования является определение способов искажения бухгалтерской отчетности (фальсификация балансов) и отрицательных экономических последствий нарушений гражданского и налогового законодательства. Финансово-экономическая экспертиза исследует балансовые взаимосвязи данных учета в связи с конкретными обстоятельствами нарушения налогового законодательства. Эти взаимосвязи находят отражение в журналах-ордерах, ведомостях и других регистрах, где накапливается информация, в главной книге регистрации хозяйственных операций, а также в балансе предприятия и приложениях к балансу, включая отчет о финансовых результатах и их использовании.

К предмету данной экспертизы относятся спорные вопросы об установлении фактических данных, в том числе и о производстве отчислений в бюджет.

Налоговая экспертиза как процесс состоит из нескольких этапов:

предварительная оценка (экспертиза) существующей системы налогообложения экономического субъекта;

проверка и подтверждение (неподтверждение) правильности ис­числения и уплаты экономическим субъектом налогов и сборов в бюджет и внебюджетные фонды;

оформление и представление результатов проведения налоговой экспертизы.

На каждом из этих этапов эксперты выполняют определенные проверочные действия. Так, на первом этапе необходимо:

провести общий анализ элементов системы налогообложения экономического субъекта;

определить основные факторы, влияющие на налоговые показатели;

проверить правильность методики исчисления налоговых платежей;

провести правовую и налоговую экспертизу существующей сис­темы хозяйственных отношений;

проанализировать организацию документооборота и изучить функции и полномочия служб, ответственных за исчисление и уплату налогов;

осуществить предварительный расчет налоговых показателей экономического субъекта.

Выполнение процедур на этом этапе позволяет рассмотреть та­кие существенные факторы, как специфика основных хозяйствен­ных операций экономического субъекта и существующие объекты налогообложения, соответствие применяемого организацией поряд­ка налогообложения нормам законодательства, оценить уровень на­логовых обязательств и потенциальных налоговых нарушений.

На следующем, основном, этапе проверки эксперт определяет, какие именно налоги и платежи будут подвергнуты проверке. При этом следует руководствоваться заданием, полученным от правоох­ранительных органов, вопросами, поставленными перед экспертом, и материалами дела. Если эксперт не имеет конкретного задания по проверке определенных видов операций или налогов, экспертизе должна быть подвергнута вся система налогообложения.

На третьем, заключительном, этапе подводятся итоги проведен­ной экспертизы.

Примерные вопросы, выносимые на разрешение эксперта, по налоговым экспертизам.

• Какова фактическая себестоимость реализованной продукции?
• Подлежит ли налогообложению сумма, полученная от определенной хозяйственной операции?
• В результате каких нарушений произошло занижение налогооблагаемой базы?
• Какая сумма налогов не уплачена в бюджет (внебюджет) в результате допущенных нарушений?
• Своевременно ли и в полном ли объеме произведено предприятием перечисление в бюджет (внебюджет) налоговых платежей?
• В соответствии ли с действующим законодательством были применены налоговые вычеты ООО «ААА» при расчете сумм НДС, подлежащих возврату из бюджета за период с __.__.20__ по __.__.20__г.г.? Какими бухгалтерскими документами подтверждаются налоговые вычеты ООО «ААА» по НДС?
• Верно ли определена выездной налоговой проверкой налоговая база по НДС? Подтверждаются ли документально выводы налоговой проверки о завышении налогового вычета по НДС в сумме ___ рублей и неуплаты НДС с авансовых платежей?
• Определить налоговую базу ООО «ААА» по налогу (НДС, налог на прибыль, имущество и т.д.) за 20__г.?

Необходимые документы (объекты исследования) для производства налоговой экспертизы.

Эксперту для проведения такого исследования следует направлять: подлинную бухгалтерскую отчетность, которая подписана лицами, отвечающими за ее достоверность, и представлена в налоговый орган; систему счетных записей; при отсутствии в материалах дела накопительных документов бухгалтерского учета — с группировкой первичной информации следует подобрать и представить первичные документы.

Для производствам налоговой экспертизы необходимо представить:

• Учредительные документы, включающие: Устав, приказ на создание учетной политики, учетную политику, уведомление о налоговом режиме;
• Учетные бухгалтерские документы, включающие:
• первичные (требования, накладные, банковские поручения, приходные, расходные и кассовые ордера, транспортные документы, платежные ведомости, поручения, квитанции и др.);
• сводные (группировочные ведомости, накопительные и группировочные таблицы, лицевые счета, ордера и проч.);
• Учетные (счетные) регистры, к которым относятся главная книга, книги учета, журналы-ордера, оборотные ведомости, карточки учета и др.
• Документы бухгалтерской отчетности, включающие отчеты кассиров, авансовые отчеты, материальные отчеты, товарные отчеты материально ответственных лиц и проч.
• Бухгалтерская отчетность, включающая баланс, отчет о прибылях и убытках, отчет об изменениях капитала, отчет о движении денежных средств, приложение к балансу и т.д.
• Материалы инвентаризации: инвентаризационные описи наличия товаров, сличительные ведомости, протоколы решений инвентаризационных комиссий, объяснения материально ответственных лиц.
• Иные материалы, необходимые для производства налоговой экспертизы: заключения аудиторов, акты камеральных проверок ИФНС, акты выездных проверок ИФНС, акты ревизий, решения по ним вышестоящих органов, справки и уведомления о действиях с ценностями, заключения некоторых иных судебных экспертиз (компьютерно-технической, товароведческой, строительно-технической, технологической и проч.), относящиеся к предмету экспертизы сведения из показаний истцов и ответчиков, свидетелей, обвиняемых, подозреваемых и др., протоколы обысков и выемок, неофициальные документы.

Экспертиза по труду и заработной плате.

На рассмотрение экспертизы могут быть поставлены вопросы, связанные с соблюдением трудового законодательства и правильностью расчета суммы налоговых платежей в бюджет и внебюджетные фонды.

Цель экспертного исследования операций по труду и заработной плате заключается в исследовании законности операций по начислению и выплате заработной платы и исчислению единого социального налога и налога на доходы физических лиц.

В числе расчетно-аналитических приемов эксперты используют методы арифметической проверки документов или расчетов и эко­номического анализа.

Оценка правильности расчета суммы начисленной и выплаченной заработной платы. На начальном этапе проверяются соблюдение штатной дисциплины и установленных должностных окладов и сдельных расценок или условий трудового договора, обоснован­ность оплаты труда по трудовым договорам (в том числе по совмес­тительству). Проверка осуществляется по таким элементам, как основная заработная плата в зависимости от применяемой системы оплаты труда, прочие начисления (премии, компенсации, доплаты при отклонении от нормальных условий труда и пр.).

Следует обратить внимание на то, какие формы оплаты труда приняты в организации. Существует две основные формы оплаты труда — повременная и сдельная.

Повременная форма оплаты труда бывает простой и повремен­но-премиальной. Если в организации используется повременная оплата труда, то заработок работнику начисляется в зависимости от количества проработанного времени и тарифной ставки (оклада). Для проверки необходимо взять табель учета рабочего времени, ко­торый является основанием для начисления заработной платы, и посмотреть, сколько часов (дней) отработал конкретный работник в данном месяце. Форма табеля учета рабочего времени является обя­зательным к применению первичным учетным документом.

При повременной форме оплаты труда важно проверить пра­вильность применения тарифной ставки (оклада). Тарифные ставки (оклады) должны быть утверждены руководителем организации и оформлены в виде штатного расписания, которое является важным элементом внутреннего контроля. Штатное расписание утверждает­ся руководителем организации по согласованию с профсоюзным комитетом. Организации, кроме бюджетных, вправе самостоятельно определять тарифы, должностные оклады, премии, надбавки и дру­гие выплаты при условии, что заработная плата не должна быть ниже установленного МРОТ.

Сдельная форма оплаты труда бывает прямой сдельной, сдель­но-премиальной, аккордной, сдельно-прогрессивной. Если в орга­низации используется сдельная форма оплаты труда, то заработная плата работника начисляется на основании нарядов или других до­кументов на выполненные в течение месяца работы в соответствии с утвержденными нормами выработки и расценками. В этом случае проверяется наличие нарядов, подписанных должностными лица­ми, которые назначаются приказом (распоряжением) руководителя организации. При сдельной оплате труда проверяется соответствие выполнения количественных и качественных показателей работы, а также правильность применения норм и расценок. Отдельные орга­низации используют оплату труда по конечному результату (в про­центах от полученных дохода или прибыли).

Труд работников, с которыми заключены договоры гражданско-правового характера, оплачивается на условиях, предусмотренных этими договорами и сметами, приложенными к ним. Работы, вы­полненные по договорам, оплачиваются на основании актов приема выполненных работ. Здесь проверяется соответствие начисленных сумм договорной стоимости работ (услуг).

При проверке начисленной заработной платы по нескольким конкретным сотрудникам следует обратить внимание на то, в какой сфере работает этот сотрудник: в производственной или непроизводственной. Если он работает в непроизводственной сфере, то eго заработная плата относится на соответствующие источники финан­сирования. Заработная плата, начисленная работникам производст­венной сферы и связанная с определенными видами работ, относится на соответствующие счета учета затрат по этим видам работ

Эксперт проводит проверку правильности начисления и выплаты заработной платы по расчетным, расчетно-платежным, платеж­ным ведомостям, расчетным листкам, лицевым счетам. Необходимо установить идентичность данных о количестве отработанного времени и начисленной заработной плате путем сверки данных табеля учета рабочего времени, расчетной ведомости и лицевого счета, при неполном рабочем месяце проверить правильность арифметическо­го подсчета начисленной заработной платы.

Источниками информации для проверки правильности расчета суммы начисленной и выплаченной заработной платы служат при­казы руководителя, штатное расписание, табель учета рабочего вре­мени, наряды на выполнение работ, заявления работников и пр. При обнаружении несоответствия эксперт в рабочих документах должен показать суммы отклонений и причины их образования.

Расчетно-платежные и платежные ведомости целесообразно подвергнуть счетной проверке, что позволит выявить возможное за­вышение итоговых сумм в ведомостях при правильном подсчете итогов по отдельно взятым сотрудникам. Такого рода нарушения приводят не только к завышению расходов на оплату труда, но и к присвоению денежных средств.

Процедура проверки по существу расчетов по оплате труда мо­жет быть проведена сплошным (при небольшом штате работников) или выборочным способом. При этом следует учесть характер зада­ния, полученного от правоохранительного органа, и формулировку вопроса, поставленного на разрешение экспертизы. Эксперт может осуществить проверку расчетов с работниками всех категорий, групп и подразделений с целью охвата всех работников, видов оп­лат и удержаний. Следует проверить, нет ли случаев повторного на­числения сумм по ранее оплаченным первичным документам.

Арифметическая проверка правильности начисления премий. Про­веряя правильность и обоснованность начисления премий, эксперт сопоставляет информацию коллективного договора, положения о премировании, приказов, расчетных ведомостей и лицевых счетов. Необходимо оценить зависимость суммы премии от должностного оклада работника или норм выработки, а также источники выплаты премий. Результаты экспертизы по таким вопросам представляются в заключении эксперта.

Примерные вопросы, выносимые на разрешение эксперта, по экспертизам по труду и заработной плате.

• В полном ли объеме произведена заработная плата сотруднику Иванову И.И. за период …..?
• Установить своевременность выплаты заработной платы работникам организации?
• Имело ли ООО «Вымпел» средства и возможность выплатить заработную плату работникам и если да, то в каком размере?
• Установить сумму и обоснованность начисленных премий работникам организации.
• Какую сумму из выплаченной в определенный период заработной платы составляет заработная плата, начисленная по завышенным (согласно заключению строительной экспертизы) объемам работ?
• Правильно ли бухгалтерией предприятия рассчитана компенсация за неиспользованный отпуск за период…?

Необходимые документы (объекты исследования) для производства экспертизы по труду и заработной плате.

К нормативным правовым документам относятся НК (гл. 23, 24), ТК. Федеральные законы «О минимальном размере оплаты труда» от 30 декабря 2001 г. № 197-ФЗ, «Об основах охраны труда в Российской Федерации» от 19 июня 2000 г. № 82-ФЗ, «Об обяза­тельном пенсионном страховании в Российской Федерации» от 17 июля 1999 г. № 181-ФЗ, от 15 декабря 2001 г. № 167-ФЗ, постанов­ление Правительства РФ «Об особенностях порядка исчисления средней заработной платы» от 24.12.2007г. № 922, постановление Госкомстата России от 5 января 2004 г. № 1 «Об утверждении Унифицированных форм первичной учетной документации по уче­ту труда и его оплаты».

Внутренние нормативные документы организации — это кол­лективный договор, положения об оплате труда, о премировании и правила внутреннего трудового распорядка. Первичные документы включают:

• приказ (распоряжение) о приеме работника на работу;
• личную карточку работника;
• штатное расписание;
• приказ (распоряжение) о переводе работника на другую работу;
• приказ (распоряжение) о предоставлении отпуска работнику;
• график отпусков;
• приказ (распоряжение) о прекращении (расторжении) трудового договора с работником (увольнении);
• приказ (распоряжение) о направлении работника в команди­ровку, командировочное удостоверение, служебное задание для направления в командировку и отчет о его выполнении;
• приказ (распоряжение) о поощрении работника;
• табель учета рабочего времени и расчета оплаты труда, табель учета рабочего времени;
• расчетно-платежную ведомость, расчетную ведомость, платеж­ную ведомость, журнал регистрации платежных ведомостей;
• лицевой счет;
• записку-расчет о предоставлении отпуска работнику, записку-расчет при прекращении (расторжении) трудового договора с работником (увольнении);

акт о приеме работ, выполненных по срочному трудовому догово­ру, заключенному на время выполнения определенной работы.

Регистры синтетического и аналитического учета включающие ве­домость учета заработной платы, свод заработной платы, журналы- ордера по счетам 68 «Расчеты по налогам и сборам», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 70 «Расчеты с персона­лом по оплате труда»

Бухгалтерская отчетность: форма № 1 «Бухгалтерский баланс», № 4 «Отчет о движении денежных средств» и № 5 «При­ложение к бухгалтерскому балансу».

Начальник отдела

бухгалтерских экспертиз ЦСЮ по ЮО Бородаенко С.В.

Понятие судебной экспертизы
Основания для назначения судебной экспертизы
Методы судебной экспертизы
Назначение и производство судебной экспертизы
Порядок проведения судебной экспертизы
Заключение эксперта
Дополнительная экспертиза
Повторная экспертиза

Понятие судебной экспертизы

Сегодня экспертизы проводятся в различных сферах человеческой деятельности, а результат экспертизы является одним из наиболее весомых доказательств.
Само понятие «экспертиза» обозначает исследование, подразумевающее наличие специальных знаний, умений, способ исследования представленных объектов для получения сведений о фактах, имеющих значение для дела.

Судебная экспертиза представляет собой самостоятельную и специфическую разновидность исследования в ходе судебного разбирательствах.

Официальное определение следующее: судебная экспертиза – это процессуальное действие, состоящее из проведения исследований и дачи заключения экспертом по вопросам, разрешение которых требует специальных знаний в области науки, техники, искусства или ремесла и которые поставлены перед экспертом судом, судьей, органом дознания, лицом, производящим дознание, следователем, в целях установления обстоятельств, подлежащих доказыванию по конкретному делу.

Если подходить проще, то судебную экспертизу можно понимать как совокупность действий, главная цель которых – получение ответов на поставленные вопросы, то есть получение экспертного заключения.

Основания для назначения судебной экспертизы

Правом назначения судебной экспертизы в гражданском процессе обладают в гражданском процессе и арбитражном процессе – судьи, в уголовном процессе – судьи, следователи, дознаватели.
Признав необходимым проведение экспертизы, соответствующее лицо выносит постановление либо определение о ее назначении судебной экспертизы, которое имеет обычную структуру и состоит из трех частей — вводной, описательной и резолютивной.

Во вводной части указывается дата и место вынесения постановления (определения), кем вынесено, по какому делу. В наименовании документа должен быть назван вид (род) экспертизы, особо оговорено, если она является дополнительной, повторной, комиссионной или комплексной. В описательной части приводятся основания назначения экспертизы, т.е. кратко излагается сущность дела и указывается, для установления каких обстоятельств и какие именно специальные знания требуются. Если экспертиза является дополнительной или повторной, то это тоже должно быть аргументировано.

В определении о назначении экспертизы суд должен мотивировать выбор эксперта (экспертного учреждения), в том числе указать причины, по которым суд отклоняет кандидатуры экспертов или экспертных учреждений, предложенные лицами, участвующими в деле, а также указать обстоятельства, подтверждающие (документально) наличие у назначаемого эксперта специальных знаний по вопросам, касающимся рассматриваемого дела, а если экспертиза будет проводиться в судебно-экспертном учреждении — наличие в этом учреждении необходимых для проведения назначенной экспертизы специалистов и условий.

В резолютивной части фиксируется решение о назначении экспертизы, указывается, кому она поручается, и приводятся вопросы, ставящиеся на разрешение эксперта. Вопросы должны быть сформулированы четко и недвусмысленно, в соответствии с принятыми рекомендациями. В этой же части постановления называются также материалы, предоставляемые в распоряжение эксперта (объекты исследований).

Методы судебной экспертизы

Методы судебной экспертизы — это способы и приёмы осуществления логических и (или) инструментальных операций, применяемых для решения задач, ставящихся перед экспертом.
Классифицировать методы можно по разным основаниям:

• по степени общности и субординации (в иерархическом порядке);
• по целевому назначению и результатам;
• по характеру получаемой информации (по изучаемым свойствам, признакам объектов экспертизы);
• по стадиям экспертного исследования, для которых они предназначены (предварительная стадия, раздельная стадия, сравнительная стадия, стадия оценки и формирования выводов).

Целесообразность выбора того или иного метода определяется рядом критериев, в их числе:

• объем выявляемой информации и её значимость для решения поставленной задачи;
• возможность сохранения объекта для дальнейших исследований, т.е. недеструктивность метода;
• чувствительность метода и объем необходимых для проведения исследования материалов (например, расходных, дефицитных, ценных);
• универсальность (возможность проведения качественного и количественного анализов и получение разнокачественной полезной информации);
• надежность метода: возможность получения достоверных и воспроизводимых результатов при многократном его применении.

К методам решения экспертных задач предъявляется ряд специфических требований, основными из которых являются следующие:
   1) применяемые методы исследования не должны вызывать повреждений или существенных изменений в объектах — вещественных доказательствах;
   2) рекомендуемые для экспертной практики методы должны быть научно обоснованы и экспериментально апробированы;
   3) результаты применения методов должны быть очевидны и наглядны для всех участников судебного процесса.

Назначение и производство судебной экспертизы

О назначении экспертизы выносится определение или постановление. Определение (постановление) обязательно для исполнения экспертами или учреждениями, которым поручено проведение экспертизы. В определении (постановлении) в обязательном порядке указываются:

• основания для назначения экспертизы,
• фамилия, имя, отчество эксперта или наименование учреждения, в котором должна быть проведена экспертиза,
• вопросы, поставленные перед экспертом,
• перечень материалов, предоставляемых в распоряжение эксперта,
• запись о разъяснении эксперту его прав и обязанностей,
• предупреждение об ответственности эксперта за дачу заведомо ложного заключения.

Стороны процесса могут повлиять на содержание определения о назначении судебной экспертизы. Так, они вправе:

• представлять свои вопросы;
• знакомиться с определением (постановлением) о назначении;
• обжаловать определение (постановление);
• ходатайствовать о проведении экспертизы в конкретной организации;
• предлагать и отклонять кандидатуры экспертов;
• присутствовать при экспертизе;
• знакомиться с выводами экспертов.

Вопросы, поставленные перед экспертом, должны быть четкими, трактоваться однозначно и позволять определенно ответить на поставленный вопрос. От грамотной постановки вопросов перед экспертами зависит исход дела, поскольку эксперт не может выйти за рамки поставленных вопросов и должен ответить конкретно на них.

 По данной причине целесообразно перед постановкой вопросов эксперту проконсультироваться со специалистом в соответствующей области научных знаний.

Итоговый круг вопросов формулирует судья. При этом он вправе отклонить вопросы сторон, поставить свои вопросы, перефразировать вопросы сторон.
После вынесения определения о назначении экспертизы суд, как правило, приостанавливает производство по делу, в этом случае лица, участвующие в деле, и суд не вправе совершать каких-либо процессуальных действий, не связанных с проведением данной экспертизы; все ожидают заключения эксперта.

Порядок проведения судебной экспертизы

Экспертиза проводится экспертами судебно-экспертных учреждений по поручению руководителей этих учреждений или иными экспертами, которым она поручена судом. Экспертиза проводится в судебном заседании или вне заседания, если это необходимо по характеру исследований либо при невозможности или затруднении доставить материалы или документы для исследования в заседании. Как правило, избирается второй путь, что позволяет эксперту более качественно подойти к составлению текста экспертного заключения. Лица, участвующие в деле, вправе присутствовать при проведении экспертизы, за исключением случаев, если такое присутствие может помешать исследованию, совещанию экспертов и составлению заключения.

По гражданским делам экспертизу могут проводить как государственные, так и негосударственные учреждения. По смыслу Федерального закона от 31.05.2001 № 73-ФЗ «О государственной судебно-экспертной деятельности в Российской Федерации» они равны между собой в правах и обязанностях при проведении судебных экспертиз. При этом прослеживается явная тенденция, что суды все чаще стали отдавать дела для проведения экспертиз негосударственным организациям, т. к. они более свободны, у них нет больших очередей на проведение экспертизы, что позволяет не затягивать судебные процессы на длительное время.

Вознаграждение за выполнение экспертизы выплачивается либо стороной, которая ходатайствовала о её проведении, либо из бюджета, если экспертиза была назначена по инициативе суда.

Заключение эксперта

В заключении эксперта в соответствии с вышеуказанным Федеральным законом № 73-ФЗ должны быть отражены:

• время и место производства судебной экспертизы;
• основания производства судебной экспертизы;
• сведения об органе или о лице, назначивших судебную экспертизу;
• сведения о государственном судебно-экспертном учреждении, об эксперте (фамилия, имя, отчество, образование, специальность, стаж работы, ученая степень и ученое звание, занимаемая должность), которым поручено производство судебной экспертизы;
• предупреждение эксперта в соответствии с законодательством Российской Федерации об ответственности за дачу заведомо ложного заключения;
• вопросы, поставленные перед экспертом;
• объекты исследований и материалы дела, представленные эксперту для производства судебной экспертизы;
• сведения об участниках процесса, присутствовавших при производстве судебной экспертизы;
• содержание и результаты исследований с указанием примененных методов;
• оценка результатов исследований, обоснование и формулировка выводов по поставленным вопросам.

Материалы, иллюстрирующие заключение эксперта, прилагаются к заключению и служат его составной частью.
При оценке заключения результатов судебной экспертизы в судебном порядке необходима безусловная проверка всех реквизитов заключения эксперта.

В случае выявления нарушений требований закона, заключение эксперта признаётся недопустимым доказательством и не используется при аргументации тех или иных обстоятельств.

Дополнительная экспертиза

Дополнительная судебная экспертиза может быть назначена в случаях:

• недостаточной ясности заключения эксперта (экспертов);
• недостаточной полноты выводов, изложенных в заключении эксперта (экспертов);
• возникновения новых вопросов по ранее исследованным обстоятельствам судебного дела.

Если недостаточная ясность или мнение о неполноте заключения судебного эксперта могут быть устранены путем допроса эксперта, то производить дополнительную экспертизу нет необходимости.

Производство дополнительной судебной экспертизы поручается тому же или другому эксперту.

Повторная экспертиза

Повторная судебная экспертиза назначается в случаях:

• возникновения сомнений в обоснованности заключения эксперта;
• наличия противоречий в выводах эксперта (экспертов).

Повторная судебная экспертиза назначается и производится по тем же вопросам, которые определяли предмет первичной экспертизы. Она назначается тогда, когда выводы эксперта противоречат фактическим обстоятельствам дела или в ходе производства по делу установлены новые данные, которые могут повлиять на выводы эксперта, а также в случаях, когда при назначении и производстве экспертизы были допущены существенные нарушения закона, влекущие признание заключения эксперта недопустимым.

Производство повторной судебной экспертизы, назначенной в связи с возникшими сомнениями в правильности или обоснованности ранее данного заключения по тем же вопросам, поручается другому эксперту или другой комиссии экспертов.

 В определение (постановление) о назначении повторной судебной экспертизы включаются те вопросы, которые были предметом первоначальной экспертизы, но их решение вызвало сомнение, а также другие дополнительные вопросы, возникшие к моменту назначения такой экспертизы в отношении тех же объектов исследования (например, о правильности и научной обоснованности конкретного метода исследования; о несоответствии исходных данных и выводов эксперта и т.п.).

В случаях, если сомнение в обоснованности и правильности вызывают лишь некоторые выводы эксперта, то на разрешение повторной экспертизы нет необходимости ставить все ранее поставленные вопросы.

---

Статья подготовлена сотрудниками НИИ экспертиз. По всем вопросам обращайтесь по тел: 8 (800) 550-92-65

Классификация судебных экспертиз имеет существенное теоретическое и практическое значение, поскольку позволяет определить направления их методического и организационного обеспечения. Она может осуществляться по различным основаниям: характеру (отрасли) специальных познаний, месту и последовательности проведения, объему исследования, составу экспертов.

По характеру, отрасли специальных познаний, используемых при производстве экспертиз принято выделять четыре уровня: 1 – классы (типы); 2 – роды; 3 – виды; 4 – разновидности (подвиды).

Такое деление судебных экспертиз с учетом основных решаемых ими задач имеет существенное значение:

• помогает определить роды и виды экспертиз, производство которых должно быть организовано в судебно-экспертных учреждениях, прогнозировать создание новых;
• облегчает разработку краткосрочных и перспективных планов НИР для развития теории и методики экспертного исследования;
• предопределяет подготовку и переподготовку экспертных кадров, их компетенцию и специализацию;
• помогает лицу, назначающему судебную экспертизу, в правильном выборе соответствующего рода (вида) экспертизы.

Класс экспертизы составляет экспертные исследования, объединяемые общностью знаний, служащих источником формирования теоретических и методических основ судебных экспертиз, и объектов, исследуемых на базе этих знаний. Таковыми, например, являются класс криминалистических экспертиз, класс судебно-медицинских экспертиз и т.д.

Роды экспертиз различаются по предмету и объектам и соответственно методикам экспертного исследования. Например, в криминалистической экспертизе на уровне рода выделяют судебные: почерковедческие, автороведческие, технические экспертизы документов, трасологические, баллистические, портретные и другие экспертизы.

Вид экспертизы составляют элементы рода, отличающиеся специфичностью предмета в отношении общих для рода объектов и методик. Например, в судебно-технической экспертизе документов различают: экспертизы реквизитов документов; экспертизы материалов документов (красителей, бумаги и т. п.), используемых для их изготовления.

Подвид экспертизы – составные части вида, отличающиеся своеобразной группой задач, характерных для предмета данного вида экспертизы, и комплексами метода исследования отдельных объектов или их групп. Например, в рамках криминалистической экспертизы реквизитов документов можно выделить экспертизы оттисков печатей (штампов) для их отождествления и решения диагностических задач; документов, полученных с применением копировальной техники; машинописных текстов и т. д.

Все судебные экспертизы можно разделить на двенадцать классов:

1 – криминалистические;

2 – медицинские и психофизиологические;

3 – инженерно-технические;

4 – инженерно-транспортные;

5 – инженерно-технологические;

6 – экономические;

7 – биологические;

8 – почвоведческие;

9 – сельскохозяйственные;

10 – пищевых продуктов;

11 – экологические;

12 – искусствоведческие.

С учетом родов экспертиз классификация выглядит следующим образом:

1 класс. Криминалистические.

• Автороведческая.
• Баллистическая (огнестрельного оружия, боеприпасов и следов выстрела).
• Почерковедческая.
• Портретная.
• Технико-криминалистическая экспертиза документов.
• Трасологическая.
• Холодного оружия.
• Видеофонографическая (видеофоноскопическая).
• Взрывотехническая.
• Фототехническая.
• Экспертиза восстановления уничтоженных маркировочных обозначений.
• Экспертиза объектов волокнистой природы.
• Экспертиза лакокрасочных материалов и покрытий.
• Экспертиза нефтепродуктов и горюче-смазочных материалов.
• Экспертиза стекла.
• Экспертиза металлов, сплавов и изделий из них (металловедческая).
• Экспертиза полимерных материалов, пластмасс, резин и изделий из них.
• Экспертиза наркотических средств и психотропных веществ.
• Экспертиза спиртосодержащих жидкостей.
• Экспертиза парфюмерных и косметических средств.

2 класс. Судебные медицинские и психофизиологические.

• Судебно-медицинская.
• Судебно-медицинское исследование трупов.
• Судебно-медицинское освидетельствование живых лиц.
• Судебно-медицинское исследование вещественных доказательств (крови, волос, выделений организма и т.п.).
• Судебно-психиатрическая.
• Судебно-психологическая.
  • Судебная психолого-психиатрическая.

3 класс. Судебные инженерно-технические.

• Пожарно-техническая.
• Экспертиза по технике безопасности.
• Строительно-техническая.
• Электротехническая.
• Компьютерно-техническая.

4 класс. Судебные инженерно-транспортные.

• Автотехническая.
• Авиационно-техническая.
• Железнодорожно-техническая.
• Иные инженерно-транспортные.

5 класс. Судебные инженерно-технологические.

• Технологические.
• Товароведческие.

6 класс. Судебные экономические.

• Бухгалтерская.
• Финансово – экономическая.
• Инженерно-экономическая.

7 класс. Судебно-биологические.

• Ботаническая.
• Зоологическая.
• Микробиологическая.
• Энтомологическая.
• Ихтиологическая.
• Орнитологическая.
• Запаховых следов (одорологическая).

8 класс. Судебно-почвоведческие.

• Почвоведческая.
• Минералогическая.

9 класс. Сельскохозяйственные.

• Агробиологическая.
• Агротехническая.
• Зооветеринарная.
• Ветеринарно-токсикологическая.

10 класс. Пищевых продуктов.

11 класс. Судебно-экологические.

• Экология среды.
• Экология биоценоза.

12 класс. Искусствоведческие.

Сфера применения специальных знаний эксперта является основным классифицирующим признаком судебных экспертиз. А поскольку общую сферу применения человеческого знания сложно ограничить какими-либо рамками — исчерпывающий перечень видов экспертиз по данному основанию отсутствует как в законодательстве, так и в науке и практике экспертной деятельности.

Приведенные роды экспертиз находятся на разном уровне развития. Некоторые из них существуют десятилетиями, другие только начали создаваться; третьи – рассматриваются в перспективе общего развития судебных экспертиз. Следует также иметь в виду динамичность процесса создания экспертиз и их трансформации: появление новых родов экспертиз, трансформацию видов экспертиз в самостоятельные роды.

            Таким образом, изложенная выше классификация не может считаться окончательной, полностью завершенной и будет совершенствоваться. Тем не менее, в целях осуществляемой паспортизации экспертных методик Федеральным межведомственным координационно-методическим советом по проблемам экспертной деятельности утвержден перечень экспертиз, использованный в вышеприведенной классификации.

(Основные термины)

1. 1.Основные термины и определения, применяемые в судебной экспертизе

Автотранспортное средство — устройство, приводимое в движение двигателем и предназначенное для перевозки по дорогам людей, грузов и оборудования, установленного на нем, а так же имеющее массу в снаряженном состоянии более 400 кг. Автотранспортные средства подразделяются на пассажирские (легковые автомобили и автобусы), грузовые (грузовые автомобили, в т.ч. специализированные) и специальные (автомобили со специальным оборудованием, предназначенные для выполнения различных преимущественно не транспортных работ).

Акт экспертизы — документ, содержащий результаты исследования и выводы по несудебной экспертизе.

Альтернативный вывод эксперта — строго разделительное суждение, указывающее на возможность существования любого из перечисленных в нем взаимоисключающих фактов и необходимость выбора следователем (судом) какого-либо одного из них и признания его имевшим место в действительности. Альтернативные выводы допустимы, когда названы все без исключения альтернативы, каждая из них должна исключать другие (и тогда от ложности одного можно логически прийти к истинности другого, от истинности первого — к ложности второго.

Безусловный вывод эксперта — признание факта, не ограниченное какими-либо условиями.

Вероятный вывод эксперта — обоснованное предположение (гипотеза) эксперта об устанавливаемом факте. Обычно вероятные выводы отражают неполную внутреннюю психологическую убежденность в достоверности аргументов, среднестатистическую доказанность факта, невозможность достижения полного знания; они допускают возможность существования факта, но и не исключают абсолютно другого (противоположного).

Вопрос, поставленный на разрешение эксперта — вопрос относительно какого-либо обстоятельства дела, сформулированный в постановлении (определении) о назначении экспертизы и подлежащий разрешению на основе специальных знаний в результате исследования.

Восстановительные расходы — размер расходов, необходимых для приведения АМТС в состояние, в котором оно находилось до наступления страхового случая.

Дата оценки (дата проведения оценки, дата определения стоимости) — дата, по состоянию на которую определяется стоимость объекта оценки.

Дефект — изъян, недостаток, выявленный в механизме, машине, оружии, или приборе, а также вообще в каком-нибудь изделии или товаре.

Деформация — изменение формы или размеров физического тела или его части под воздействием внешних сил.

Диагностика (в судебной экспертизе) — научно-обоснованное установление свойств и состояния объекта, познание события, явления, процесса.

Документальный метод — документальный метод проведения экспертизы применяется для проверки соответствия объекта экспертизы требованиям нормативных документов (условиям договора).

Заключение специалиста — предусмотренное в уголовном процессе суждение специалиста по вопросам, поставленным сторонами, представляемое в письменной форме.

Заключение судебного эксперта— письменный документ, предусмотренный процессуальным законодательством в качестве одного из видов доказательств.

Износ — уменьшение восстановительной стоимости или стоимости замещения вследствие физического, функционального или экономического износа или их комбинации.

Износ физический — износ, приводящий к потере работоспособного или исправного технического состояния вследствие ухудшения первоначальных технико-экономических показателей, вызванного естественным изнашиванием транспортного средства в процессе эксплуатации, длительного хранения или воздействия окружающей среды.

Износ функциональный — обесценивание транспортного средства из-за несоответствия современным требованиям, предъявляемым к данным машинам и оборудованию.

Износ экономический — потеря стоимости транспортного средства, вызванная общеэкономическими или внутриотраслевыми изменениями.

Износ накопленный — совокупное значение физического, функционального и внешнего износов.

Исправное техническое состояние — техническое состояние объекта, при котором он удовлетворяет всем требованиям технической документации.

Итоговая величина стоимости объекта оценки — величина стоимости объекта оценки, полученная как итог обоснованного оценщиком обобщения результатов расчетов стоимости объекта оценки при использовании различных подходов к оценке и методов оценки.

Инструментальный метод — инструментальный метод проведения экспертизы используется для получения результатов исследования измерениями.

Квалификация судебного эксперта — 1) уровень подготовленности эксперта по той или иной экспертной специальности, дающий право, предусмотренное внутренним положением для служащих судебно-экспертных учреждений и удостоверенное получением свидетельства установленного образца, на самостоятельное производство экспертиз по данной специальности; 2) уровень специальных познаний в области судебно-экспертных и «материнских» наук, профессиональных экспертных навыков сведущего лица.

Категорический вывод эксперта — категорическое умозаключение, вывод, содержащий достоверные знания эксперта о факте независимо от каких-либо условий его существования.

Качественный признак — признак, выражающий, определяющий наличие (отсутствие) у объекта каких-либо свойств (качеств).

Классификация объектов экспертизы — объектами экспертизы являются носители информации о событии преступления. С учетом этого различают четыре формы передачи (фиксации, хранения, использования) данной информации:

• предметная — вещественные доказательства, их копии (слепки, оттиски, физические модели), образцы для сравнивания;
• вербальная (словесная) — протоколы, фонозаписи;
• наглядно-образная — фото- и киноснимки, видеозапись;
• графо-аналитическая — схемы, планы, чертежи, графики.

Качество — совокупность свойств объектов исследования (предметов, изделий, ТС и т.п.), обуславливающих их пригодность удовлетворять определенные потребности в соответствии с их назначением.

Контроль — процесс сбора и обработки информации с целью определения событий.

Контроль технического состояния — проверка соответствия значений параметров объекта, требованиям технической документации и определение на этой основе одного из заданных видов технического состояния в данный момент времени.

Консультация эксперта — сообщаемое следователю либо суду (мировому судье) устно или письменно и основанное на специальных познаниях мнение эксперта о действиях, подлежащих совершению в связи с подготовкой материалов, назначением или производством экспертизы.

Консультация специалиста — процессуальное действие, предусмотренное УПК РФ и ГПК РФ. В уголовном процессе специалист привлекается (ст. 58 УПК) для оказания содействия в обнаружении, закреплении и изъятии предметов и документов, применении технических средств в исследовании материалов дела; для постановки вопросов эксперту, а также для разъяснения сторонам и суду вопросов, входящих в его профессиональную компетенцию, участвует в процессуальных действиях. В гражданском процессе (ст. 188 ГПК) специалист может привлекаться при осмотре письменных или вещественных доказательств, воспроизведении аудио- или видеозаписи, назначении экспертизы, допросах свидетелей, принятии мер по обеспечению доказательств, для дачи консультаций, пояснений и оказания непосредственной технической помощи (фотографирование, составление планов и схем, сбор образцов для экспертизы, оценка имущества).

Материалы дела: 1) собранные, систематизированные и образующие содержание уголовного (гражданского, либо арбитражного) дела, а именно: протоколы следственных и судебных действий, распорядительные процессуальные акты и иные документы, приобщенные к делу вещественные доказательства, документы, образцы, иные материалы для сравнения;

2) документы, протоколы и приложения к ним, отражающие ход и результаты следственных и судебных действий, процессуальные акты. Эксперту представляются в распоряжение для ознакомления материалы дела, содержащие фактические исходные данные, относящиеся к предмету экспертизы, необходимые для решения поставленных перед ним вопросов.

Материалы для сравнения — применяемые для идентификации, классификации и диагностики объекты: свободные, условно-свободные и экспериментальные образцы; материалы дела, вещественные доказательства, эталоны, технические нормы, модели, натурные коллекции, направленные эксперту органом, назначившим экспертизу, или избранные (полученные) самим экспертом в ходе исследования и для него.

Метод экспертизы — система логических и (или) инструментальных операций (способов, приемов) получения данных для решения вопроса, поставленного перед экспертом. Операции, образующие метод, представляют собой практическое применение знаний закономерностей объективной действительности для получения новых знаний о ней.

Методика экспертизы (экспертного исследования) — совокупность методов, приемов и технических средств, применяемых в определенной последовательности при изучении объектов судебной экспертизы для установления фактов, относящихся к предмету.

Модель в судебной экспертизе — подобранный или созданный (моделированием) материальный предмет или процесс, а также знаковое образование (знаковая модель), представляющие собой аналог (воспроизведение) объекта экспертного исследования или отдельных его свойств для выявления и использования новых знаний об объекте исследования.

Момент времени — характеризует нахождение в пространстве объекта либо степень его изменения, а также отображение взаимодействия в сознании человека. Момент времени может отражать как начало или окончание какого-либо взаимодействия, так и любой другой фиксированный момент этого взаимодействия.

Морфологические признаки — признаки, отображающие внешнее и внутреннее строение объекта.

Моделирование экспертное — применение общенаучного метода моделирования в экспертной практике путем создания и изучения модели исследуемого объекта для его детального изучения. При проведении судебных экспертиз используют как материальные, так и идеальные модели. Среди первых различают: а) модели, воспроизводящие и отражающие внешние признаки, пространственные свойства и отношения объекта, характеризующиеся геометрическим подобием как обязательным условием. К ним относятся: копии следов и иных вещественных доказательств, слепки, отпечатки; б) физические, физически подобные (действующие) модели, где отношения модели и оригинала основаны на изменениях пространственных и временных масштабов. Это реконструкция события, результаты экспертного эксперимента, экспериментальные образцы; в) математические (машинные) модели (математическое моделирование, связанное с ЭВМ), лишенные сходства с объектом, не сохраняющие с ним физического или геометрического подобия.

Надежность — свойства объекта исследования (изделия, детали, ТС и т.п.) сохранять во времени в установленных пределах значения всех параметров, характеризующих их способность выполнять требуемые функции в заданных режимах.

Независимый признак — признак, совместное появление которого с каким-либо другим признаком объекта исследования происходит (и практически наблюдается) не иначе, как при их случайном совпадении.

Непригодность объекта экспертного исследования — невосполнимая недостаточность объекта экспертного исследования; отсутствие в объекте исследования, какого бы то ни было поддающегося выявлению с помощью современных научных средств и методов отражения события, интересующего следователя либо суд (мирового судью), или неполное (неадекватное) отражение этих событий в свойствах (признаках) объекта.

Неустойчивый признак — непостоянный признак, лишенный стойкости в силу каких-либо причин: временных, условий существования и т.п.

Несущественный признак — признак, не имеющий существенного значения для дачи заключения экспертом.

Общий источник происхождения — источник происхождения минимум двух объектов, принадлежащих одному роду или группе.

Общий вывод экспертов — вывод, отражающий общее мнение экспертов, входящих в комиссию, которой поручено производство экспертизы (первичной, повторной, комплексной и т.д.).

Объект оценки — объекты гражданских прав, в отношении которых законодательством Российской Федерации установлена возможность их участия в гражданском обороте.

Органолептический метод — органолептический метод проведения экспертизы применяется для определения потребительских свойств продукции с использованием органов чувств человека.

Причинная связь, устанавливаемая экспертом — генетическая связь между причиной и следствием, отражает изменения свойств и состояния объектов и их систем во времени и пространстве, в том числе в результате имевшего место события (преступления). Устанавливается экспертом применительно к трем ситуациям: 1) известны два события (действия) — требуется установить, не находятся ли они в причинной связи, т.е. не является ли одно из них следствием другого (причины); 2) известно следствие, требуется установить причину; 3) известна причина, необходимо установить, какие она могла вызвать последствия.

Работоспособное техническое состояние — техническое состояние объекта исследования, при котором он может выполнять все заданные ему функции с сохранением значений заданных параметров в требуемых пределах.

Расчетный метод — расчетный метод проведения экспертизы основан на применением комплекса общепринятых функциональных зависимостей.

Ремонт — комплекс операций по восстановлению исправности или работоспособности объекта исследования (изделия, ТС и т.п.) и восстановлению ресурсов или их составных частей.

Рыночная стоимость — наиболее вероятная цена, по которой объект оценки может быть отчужден на открытом рынке в условиях конкуренции, когда стороны сделки действуют разумно, располагая всей необходимой информацией, а на величине цены сделки не отражаются какие-либо чрезвычайные обстоятельства, то есть когда:

1. Одна из сторон сделки не обязана отчуждать объект оценки, а другая сторона не обязана принимать исполнение;
2. Стороны сделки хорошо осведомлены о предмете сделки и действуют в своих интересах;
3. Объект оценки представлен на открытом рынке посредством публичной оферты, типичной для аналогичных объектов оценки;
4. Цена сделки представляет собой разумное вознаграждение за объект оценки и принуждения к совершению сделки в отношении сторон сделки с чьей-либо стороны не было;
5. Платеж за объект оценки выражен в денежной форма.

Стоимость ремонта — относится к реальному ущербу и является рыночной стоимостью услуги по восстановлению утраченных технических характеристик объекта исследования.

Сведущее лицо — лицо, обладающее специальными знаниями (познаниями) и вызываемое следователем либо судом (мировым судьей) для участия в уголовном, гражданском, арбитражном процессе в качестве специалиста или эксперта.

Специалист — сведущее лицо, привлекаемое в уголовном и гражданском процессах главным образом для оказания консультативной и технической помощи следователю либо суду (мировому судье). В уголовном процессе специалист обладает правом дачи заключения.

Сопоставление признаков — технический прием, используемый при сравнительном исследовании объектов экспертизы; заключается в помещении сравниваемых объектов в одно поле зрения или на минимальное расстояние друг от друга; одним из объектов при этом могут быть эталоны, стандарты, модели и т.п. Сопоставление признаков может осуществляться методом совмещения и наложения. При совмещении монтируют (совмещают) два фотоизображения двух сравниваемых объектов так, чтобы детали одного совмещались с аналогичными деталями другого. При наложении — изображение одного объекта, изготовленное на прозрачной фотопленке, накладывается на фотоизображение (на бумаге, пленке) другого объекта. Во всех случаях сопоставления признаков объекты должны быть запечатлены в одном масштабе.

Стадия аналитическая экспертного исследования — стадия экспертного исследования, сущность которой заключается в мысленном или практическом расчленении признаков (свойств) объектов экспертизы, раздельном изучении каждого объекта, его свойств с учетом закономерностей, открытых наукой. Аналитическое исследование проводится с помощью комплекса методов (в частности, инструментальных).

Стадия, синтезирующая экспертного исследования — стадия экспертного исследования, на которой проводится оценка результатов аналитического исследования, формулируются основания для вывода эксперта по интересующему следователя (суд, мирового судьи) вопросу.

Стадия сравнительная экспертного исследования — сопоставление изучаемых объектов экспертизы между собой, с эталонами, моделями, ГОСТами, техническими нормами и т.п. Задачей на стадии сравнительного экспертного исследования является выявление одинаковости, различия, отклонения от норм с помощью ряда методов: сравнения, классификации, эксперимента, специальных инструментальных средств.

Техническое обслуживание — комплекс операций или операция по поддержанию работоспособности или исправности объекта исследования (изделия, ТС и т.п.) при использовании по назначению, ожидании, хранении и транспортировке.

Техническое обеспечение экспертизы — оснащенность рода или вида судебной экспертизы аппаратурой, позволяющей при производстве судебных экспертиз реализовать решение максимального объема задач в оптимальных условиях.

Условия эксплуатации — факторы, оказывающие наибольшее влияние на ухудшение технического состояния объекта исследования (изделия, детали, транспортного средства), в том числе физический износ ТС. К ним относятся: режим движения и нагрузка на агрегаты транспортного средства, дорожные и климатические условия, качество топлива, смазочных материалов, технического обслуживания и мастерства вождения.

Условный вывод эксперта — признание факта в зависимости от определенных обстоятельств, достоверности предшествующих знаний, доказанности других фактов (если…, то…). Условный вывод может высказываться в категорической и вероятной форме — ср. безусловный вывод (заключение эксперта);

Установление причинной связи — одна из форм диагностических исследований и возможных задач экспертизы по конкретному делу. Может фигурировать в качестве процесса и результата диагностического исследования. При установлении причинной связи (причинности), сущностью которой является порождение причиной следствия, возможны три варианта: 1) известно действие (событие, процесс), которое предполагается в качестве причины, имеется наступивший результат, который может быть следствием этой причины, требуется установить наличие причинной связи между ними; 2) известны последствия, требуется установить неизвестную причину этого последствия; 3) известна причина (действие, событие), требуется установить, к каким последствиям она могла привести.

Установление причины — 1) один из видов диагностических исследований и возможных задач экспертизы по конкретному уголовному (гражданскому) делу; 2) процесс и результат исследования известных следствий некоторой причины и их (а также сохранившихся условий) сопоставления со знаниями о закономерных причинно-следственных связях явлений.

Характеристика — описание характерных, отличительных качеств, черт, свойств какого либо объекта исследования.

Царапина — неглубокое поверхностное повреждение, длина которого больше ширины.

Частный метод экспертизы (экспертного исследования) — метод экспертизы (экспертного исследования), позволяющий решать определенные задачи (комплексы подзадач), возникающие в ходе производства экспертиз различных родов, видов и подвидов, посредством использования определенных научно-технических средств (фототехники, микроскопии, рентгеноскопии, спектроскопии и т.п.) или приемов (например, приемов разработки признаков почерка).

Экспертное исследование — процесс познания, завершающийся формулировкой вывода (заключения), исследование тех или иных материалов, производимое экспертом в целях установления фактов, интересующих лицо (органы), давшее задание эксперту.

Этапы экспертного исследования — составные части процесса производства судебных экспертиз; различают этапы ознакомительный, раздельного, сравнительного экспертного исследования, синтезирующий этап, формулирование выводов.

Экспертный осмотр — осмотр объектов экспертного исследования, проводимый экспертом на подготовительной или аналитической стадии экспертного исследования. Экспертный осмотр места происшествия может проводиться в ходе осмотра места происшествия следователем или судом с участием эксперта. Преследует цель выявления фактов, имеющих значение для решения вопроса, поставленного перед экспертом. Является формой применения метода наблюдения. Служит первым этапом производства э. на месте происшествия.

Экспертные технологии — это установленная процедура проведения экспертного исследования, обеспечивающая выявление причинно-следственных связей между исходным и конечным состоянием объекта экспертизы.

Технико-криминалистическая экспертиза документов – это исследование, позволяющее выяснить достоверность данных, способ изготовления документа и его подделки. Для каких целей проводят подобные исследования и куда обращаться, чтобы проверить бумаги?

Что исследуют во время экспертизы?

В ходе проверки изучаются следующие объекты:

• документы, написанные от руки или машинописные, изготовленные в типографии (включая фрагменты бумаг);
• то, чем бумага написана (ручки, карандаши и так далее);
• изделия, необходимые для составления бумажного документа: копировальная бумага, ленты печатных машин, бумажный лист;
• средства, позволяющие нанести реквизиты (печатные формы, знакопечатные аппараты);
• средства, с помощью которых внесены изменения (ручки, корректоры и так далее);
• клеи.

Эксперты действуют в двух направлениях в ходе работы: изучают содержание документа и бумагу.

Какие задачи решаются?

В результате работы, эксперт решает поставленные перед ним задачи:

1. Выявить каким способом документ изготовлен.
2. Установить время создания.
3. Дать ответ представлен оригинал или подделка, вносились ли изменения в представленный образец.
4. Понять, как выглядел настоящий бланк.

Такие задачи называются диагностическими. Помимо них, даются ответы идентификационного характера. К ним относятся:

1. К какому документу относится исследуемая часть.
2. С помощью каких средств была изготовлена бумага, и как внесены изменения.
3. Кто составитель.

Помимо этого можно классифицировать, то есть определить тип пишущей машинки, на которой изготовлен образец.

Изучение реквизитов

К реквизитам относятся текст, подписи, оттиски печати и средства, использованные для создания объекта исследования.

Исходя из этого, специалист выясняет не только, каким способом и когда бумага составлена, но и каким образом ее подделали и на чем.

Экспертиза текстов включает:

1. Изучение рукописных записей. В результате становится понятно, не только чем написан текст, на чем и когда, но и что скрыто, и каким способом это сделано.
2. Исследование штампов и оттисков. Можно понять, чем нанесен оттиск, его содержание, когда это было сделано. Выявляют содержание мало видимых оттисков, то, каким они были изначально, до изменения.
3. Экспертиза текстов, созданных на печатных машинках. Это исследование не только текста, но и печатных машинок, на которых он создавался.
4. Исследование полиграфической продукции. Определяется, как и чем наносился текст, на каком оборудовании, как бумага обрезана, сброшюрована и так далее.
5. Изучение наклеенных реквизитов. Устанавливается, как они наклеены, имеется ли факт переклейки и тому подобное.
6. Экспертиза документов, которые пытались сжечь. Исследуется вид, сколько их было, содержание.
7. Оценка разорванных документов. К чему относится обрывок, его содержание, реквизиты – вопросы, на которые дает ответы это исследование.

Изучение материалов

В ходе работы, эксперт выясняет всю информацию о бумаге, вещества, использованные для изменения содержания.

В результате изучения образцов, выясняется, какие именно материалы использовались, назначение веществ, одними веществами пользовались при составлении или разными, в какой момент времени выполнены реквизиты разными веществами.

Экспертиза подразделяется на три направления исследования:

1. Бумажных изделий.
2. Вспомогательных материалов.
3. Химических веществ.

Выбор направления зависит от задач, поставленных перед специалистом.

Кто проводит работу?

Профессионал, в области технико-криминалистической экспертизы должен обладать обширными знаниями в области физики, химии, техники, располагать специализированным оборудованием. Работают они или в частных центрах, или в государственной организации.

Прежде чем заказать проверку самостоятельно, для экономии времени и получения качественного результата, следует заранее справиться о сроках процедуры, о наличии специализированных приборов, квалификации работников.

Этапы проведения исследования

Чтобы эксперт начал проверку, заказчик должен действовать в определенном порядке. Схема действий следующая:

1. Получение постановления о проведении экспертизы. Чтобы это сделать, нужно обратиться в полицию и зафиксировать факт противоправных действий.  Сначала идет проверка, а затем выносится решение о возбуждении или невозбуждении уголовного дела. После этого оперативный работник или следователь выносят решение о проведении экспертизы.
2. Специалисту ставится задача, и задаются определенные вопросы, на которые он должен получить ответ в ходе проверки бумаг. Нужно задать их грамотно, иначе экспертиза не принесет пользы. Если исполнитель, назначенный следователем, не устраивает потерпевшего, то он вправе самостоятельно заказать независимое разбирательство.
3. Эксперт дает консультацию, определяет объекты исследования.
4. После передачи нужных материалов, следует ожидать результаты ТКЭ.

Сроки проведения

Дату назначения ТКЭ определяет эксперт. Сроки работы зависят от качества документа, в частности подделки, трудоемкости работ, наличия времени у исполнителя, состояния исходного бланка.

Что содержит заключение эксперта?

Заключение, получаемое в ходе технико-криминалистической экспертизы, должно содержать обязательную информацию:

1. Персональные данные специалиста.
2. Наименование организации, в которой он трудится.
3. Методы исследования и использованное оборудование.
4. Описание процесса в краткой форме.
5. Ответы на поставленные вопросы.

Документ этот процессуальный, имеет вес в ходе любых разбирательств. Он заверяется не только специалистом, но и печатью организации.

Чтобы работа не затянулась на долгий срок, следует заранее узнать о том, какие понадобятся объекты для исследования. Консультация с юристом помогает составить грамотный перечень вопросов к эксперту.

Предыдущая

Криминалистические экспертизыПочерковедческая экспертиза

Следующая

Криминалистические экспертизыТрасологическая экспертиза

Экспертиза реквизитов документов, наряду с экспертизой материалов документов, является разновидностью ТЭД (технической экспертизы документов).

Объектами экспертизы реквизитов документов являются реквизиты документов и технические средства, используемые для изготовления документов, для внесения изменений в содержание документов, для отделки документов. Реквизиты документа по способу выполнения делятся на следующие группы:

— рукописные реквизиты (тексты, короткие записи, подписи);

— оттиски печатных форм (оттиски печатей и штампов, отображения компостеров и перфораторов, машинописные тексты, тексты, выполненные на принтерах, телеграфных, кассовых и иных знакопечатающих аппаратах);

— наклеенные реквизиты (фотоснимки, марки, ярлыки).

Технические средства, предназначенные для выполнения реквизитов в документах, по потребительскому назначению можно разделить на две группы: пишущие приборы (перьевые ручки, шариковые ручки, фломастеры, гелевые ручки и ручки типа ROLLER, карандаши), печатные формы (клише, компостеры, перфораторы, знакопечатающие устройства, полиграфическая и множительная техника).

Основными задачами экспертизы реквизитов документов являются следующие:

— установление способа выполнения реквизитов документов;

— установление факта и способа изменения реквизитов документов;

— установление первоначального содержания реквизитов;

— выявление слабо видимых, невидимых и нечитаемых реквизитов;

— идентификация технических средств, использованных для выполнения реквизитов документа.

По задачам экспертизы рукописных записей могут быть сформулированы следующие вопросы:

— каким способом выполнены записи (непосредственно пишущим прибором или с применением копировально-множительной техники, путем монтажа);

— пишущим прибором какого рода (вида) выполнены записи;

— какими свойствами обладала подложка, на которой находился документ при его изготовлении (мягкая, твердая, гладкая, шероховатая, пористая, чистая, загрязненная и пр.);

— выполнена ли подпись с предварительной технической подготовкой, с помощью факсимиле;

— в какой последовательности нанесены пересекающиеся штрихи рукописных записей и других реквизитов документа;

— подвергались ли изменениям рукописные записи путем дописки, дорисовки отдельных штрихов, выполнения одних штрихов поверх других;

— подвергались ли изменениям рукописные записи путем подчистки;

— подвергались ли изменениям рукописные записи путем травления (смывания);

— каково содержание записей, удаленных путем травления;

— каково содержание записей, удаленных путем подчистки;

— каково содержание заклеенных записей;

— каково содержание залитых, зачеркнутых, замазанных записей;

— каково содержание вдавленных записей;

— каково содержание записей, имевшихся на удаленных фрагментах документа;

— каково содержание выцветших записей;

— каково содержание записей, выполненных невидимыми (симпатическими) чернилами;

— каково содержание записей, отобразившихся на листах копировальной бумаги;

— одним и тем же или разными пишущими приборами выполнены записи в документе;

— применялся ли представленный пишущий прибор для выполнения записей в документе;

— для выполнения скольких документов применялся представленный лист копировальной бумаги?

По задачам экспертизы оттисков печатных форм — оттисков печатей и штампов могут быть сформулированы следующие вопросы:

— каким способом нанесено изображение оттиска печати (штампа) в документах;

— каким способом изготовлена печать (штамп), оттиск которой имеется в документе;

— соответствует ли время нанесения оттиска печати (штампа) дате, указанной на документе;

— в какой период времени нанесен оттиск печати (штампа);

— в какой последовательности нанесены пересекающиеся штрихи оттиска

— печати и других реквизитов документа;

— вносились ни изменения в содержание оттиска печати (путем дорисовки, подчистки, травления);

— каково содержание слабо видимого оттиска печати;

— каково первоначальное содержание оттиска печати, подвергшегося изменению;

—  нанесен ли оттиск данной печатью (штампом);

 — одной и той же или разными печатями (штампами) нанесены оттиски в документах?

По задачам экспертизы текстов, отпечатанным на знакопечатающих аппаратах могут быть сформулированы следующие вопросы:

— каким способом выполнен текст;

— соответствует ли время выполнения печатного текста дате, указанной на документе;

— в какой период времени отпечатан машинописный текст/ текст на принтере;

— в какой последовательности выполнены печатный текст и другие реквизиты документа;

— не использована ли для выполнения текста документа часть другого документа (например, имевшего подпись и оттиск печати);

— пишущая машина какого класса/ типа, вида/ марки/ модели использовалась для выполнения машинописного текста;

— знакопечатающий аппарат какого типа/ модели использовался для выполнения текста документа;

— каким экземпляром в закладке являлся представленный машинописный документ;

— был ли последующий экземпляр в закладке;

— сколько экземпляров в закладке было вместе с представленным;

— в одной или в разных закладках выполнены экземпляры документа;

— подвергалось ли изменению содержание текста путем допечатки;

— подвергалось ли изменению содержание текста путем подчистки;

— подвергалось ли изменению содержание текста путем травления;

— каково содержание слабо видимого текста;

— каково первоначальное содержание текста/ подвергшегося изменению;

— на одной или разных пишущих машинах (других знакопечатающих аппаратах) выполнены тексты документов;

— отпечатан ли текст на той же пишущей машине (другом знакопечатающем аппарате)/ на которой выполнены представленные тексты-образцы;

— одним или разными лицами отпечатаны машинописные тексты;

По задачам экспертизы полиграфической продукции могут быть сформулированы следующие вопросы:

— выполнен ли текст полиграфическим способом;

— каким способом выполнен текст документа;

— одинаковым ли способом изготовлены представленные на экспертизу документы (водительские удостоверения, дипломы и др.);

— каким способом изготовлены печатные формы, примененные для выполнения полиграфической продукции;

— выполнены ли отдельные реквизиты на электрофотографической копии путем монтажа;

— производилась ли замена листов в паспорте (другом сброшюрованном изделии);

— в какой последовательности выполнены реквизиты, нанесенные электрофотографическим способом, и другие реквизиты;

— каков способ обрезки листов;

— ручным способом или с помощью брошюровальной машины скреплена подлежащая исследованию книга (тетрадь и др.);

— каково содержание слабо видимого текста;

— изготовлены ли документы с использованием изображения, имеющегося на представленных оригиналах и фотонегативах;

— типографским шрифтом какого типа, марки выполнен текст;

— с одного ли набора (формы/ клише/ стереотипа) напечатаны представленные документы;

— изготовлены ли набор и печатная продукция с помощью литер-магазина данной наборной машины;

— каковы тип, марка, модель электрофотографического аппарата (другого копировально-множительного аппарата), примененного для выполнения копии;

— на одном ли электрофотографическом аппарате (другом копировально-множителом аппарате) выполнены копии;

— на том ли электрофотографическом аппарате, на котором выполнены копии-образцы/ изготовлен представленный документ;

— одним ли бумагорезательным ножом обрезаны листы документа (документов)?

При решении задач экспертизы компостерных знаков могут быть сформулированы следующие вопросы:

— каким способом нанесены компостерные обозначения в документе;

— подвергалось ли изменению содержание компостерных знаков;

— каково содержание компостерных знаков;

— нанесены ли компостерные знаки данным компостером?

При решении задач экспертизы наклеенных реквизитов могут быть сформулированы следующие вопросы:

— проводилась ли замена (переклейка) фотоснимка (марки/ ярлыка) в документе;

— проводилась ли замена (переклейка) листов в документе;

— изменялось ли содержание текста путем наклейки реквизитов на лист бумаги документа;

— каково первоначальное содержание документа/ подвергшегося изменению путем наклейки реквизитов?

При решении задач экспертизы сожженных документов могут быть сформулированы следующие вопросы:

— результатом сгорания какого количества и каких именно документов являются обгоревшие (обуглившиеся) остатки листов бумаги;

— каково содержание текста сожженных документов?

Почерковедческая экспертиза 

Один из наиболее распространенных и востребованных видов экспертиз, которая проводится с целью установления исполнителя рукописных текстов, подписей, условий и давности их выполнения, а также определения пола и возраста исполнителя.

Почерковедческая экспертиза проводится в рамках уголовного, гражданского, арбитражного и административного процессов. При расследовании уголовных преступлений почерковедческая экспертиза назначается преимущественно по делам, связанным с расследованием мошенничества, экономических преступлений и т.д. Объектами почерковедческой экспертизы в гражданском процессе в последнее время все чаще и чаще выступают документы, связанные с имуществом (завещания, договора, доверенности и др.), с долговыми обязательствами (расписки, кредитные договоры, договоры поручительства и т.д.). К услугам почерковедческой экспертизы в рамках арбитражного процесса прибегают при необходимости исследования документов, обеспечивающих хозяйственную деятельность юридических лиц. В рамках административного процесса на почерковедческую экспертизу присылаются документы, связанные с нарушениями правил дорожного движения.

Несмотря на то, что круг объектов почерковедческой экспертизы весьма разнообразен, их можно объединить в две большие группы:

— подписи;

— рукописные записи.

Рукописные записи, в свою очередь, могут быть классифицированы в зависимости от их объема и содержания:

— рукописные записи большого и среднего объема;

— краткие рукописные записи;

— цифровые записи.

В процессе решения задач идентификационного характера проводится установление исполнителя записей, подписей, установление факта выполнения нескольких записей, подписей одним или разными исполнителями и т.д.

Наиболее разработанными на сегодняшний день являются методики установления пола исполнителя записей, установления факта выполнения записей, подписей под воздействием «сбивающих» факторов, установления факта выполнения подписей, записей с подражанием и некоторые другие. Несмотря на достаточно большой объем изданий по этой теме, проблема диагностических исследований пока остается весьма и весьма актуальной и требует дальнейшего изучения.

Портретная экспертиза 

Вид экспертизы, проводимой с целью отождествления внешности лиц, запечатленных на различных объективных носителях информации (фотографиях, видеоизображениях и т.д.).

В рамках расследования уголовных дел портретная экспертиза назначается и проводится в целях установления личностей неизвестных преступников, неопознанных трупов, установления фактов принадлежности документов конкретным лицам и др. Однако, использование возможностей портретной идентификации личности не ограничивается лишь только уголовным процессом.

Портретная экспертиза может быть проведена и по определению суда по гражданским делам, а также по обращениям граждан, музеев и т.д.

Основными объектами портретной экспертизы являются объективные носители информации – фотографии и видеозаписи.

Задачи портретной экспертизы, как и любой другой, традиционно подразделяются на идентификационные и диагностические.

Решение идентификационных задач имеет своей целью отождествление изображенных на фото и видеоизображениях лиц.

В рамках диагностических задач решаются, в основном, вопросы установления пола и возраста запечатленных лиц, антропологического типа, определения пригодности изображений для идентификации и т.д.

Дактилоскопическая экспертиза

Вид экспертизы, проводимой с целью установления личности человека по следам папиллярных узоров, а также свойств лица, оставившего следы, и установления обстоятельств происшествия.

Дактилоскопическая экспертиза решает диагностические и идентификационные задачи.

В рамках идентификационной экспертизы проводится отождествление конкретного человека по следам.

Круг диагностических задач намного шире. Самой распространенной диагностической экспертизой является установление пригодности следов для идентификации. Среди других диагностических экспертиз можно выделить: установление факта наличия следов на предметах, установление конкретно руки и пальца лица, оставившего след, определение возраста и пола лица, оставившего следы и т.д.

На разрешение дактилоскопической экспертизы ставятся следующие вопросы.

Вопросы диагностического характера:

1. Имеются ли на представленном объекте следы рук? Пригодны ли они для идентификации лица?

2. Какой рукой (правой или левой) и какими пальцами (участком ладони) оставлены следы на данном предмете? Каково взаиморасположение следов пальцев рук, какова их локализация на различных предметах (для анализа отдельных элементов механизма преступления или иного события)?

3. Имеет ли какие-то особенности строение кисти руки лица, оставившего следы (шрамы, заболевания кожи, отсутствие фаланг пальцев)? Не было ли на руках посторонних предметов: колец, перчаток и проч.?

4. Как давно оставлены следы рук?

5. Каков пол, возраст и примерный рост лица, оставившего следы?

6. Какое число лиц находилось на месте происшествия?

Вопросы идентификационного характера:

1. Принадлежат ли следы рук одному или нескольким лицам?

2. Не оставлены ли следы рук конкретным лицом (лицами)?

Трасологическая экспертиза 

Вид экспертизы, проводимой с целью исследования следов, следовоспринимающих и следообразующих объектов для установления механизма следообразования, идентификации объектов, оставивших следы, определения групповой принадлежности объектов.

В качестве объектов трасологической экспертизы могут выступать практически все предметы материального мира, которые имеют свойства к отображению.

В зависимости от объектов, подлежащих исследованию, можно выделить следующие виды трасологической экспертизы:

1) Экспертиза следов человека.

2) Экспертиза орудий, инструментов и механизмов.

3) Транспортно-трасологическая экспертиза.

4) Экспертиза следов животных.

В рамках исследования следов человека проводятся следующие экспертизы:

— экспертиза следов рук (дактилоскопическая экспертиза);

— экспертиза следов ног;

— экспертиза следов обуви;

— экспертиза следов зубов;

— экспертиза следов губ;

— экспертиза следов ногтей и их частей;

— экспертиза следов иных частей тела.

В рамках исследовании орудий, инструментов и механизмов проводятся следующие экспертизы:

— экспертиза следов взлома;

— экспертиза следов орудий и механизмов;

— экспертиза замков, пломб и запирающих устройств;

— экспертиза узлов;

— экспертиза изделий массового производства;

— экспертиза установления целого по частям.

В рамках транспортно-трасологических исследований проводятся следующие экспертизы:

— экспертиза следов ходовой части транспортных средств;

— экспертиза следов выступающих частей транспортных средств;

— экспертиза отделившихся деталей транспортных средств.

 В рамках исследований следов животных проводятся следующие экспертизы:

— экспертиза «тавро»;

— экспертиза следов лап, копыт, подков;

— экспертиза зубов и когтей животных.

Трасологическая экспертиза решает следующие идентификационные и диагностические задачи.

Идентификационные задачи в трасологической экспертизе принято разделять на установление индивидуального тождества и групповой принадлежности.

Диагностические задачи преимущественно решают вопросы обнаружения и фиксации следов, определения их пригодности для идентификации, установления механизма следообразования и др., направлены на обнаружение и фиксацию следов; определение их пригодности для идентификации; установление времени и механизма воздействия, которое привело к появлению следов (направление взлома, взаимное размещение и место столкновения транспортных средств, способ вскрытия пломбы и т.д.); установление последовательности возникновения следов, свойств исследуемых объектов (например, исправность замка и т.д.).

Технико-криминалистическая экспертиза документов – вид экспертизы, проводимой с целью установления способа изготовления документов в целом или их реквизитов в отдельности, установления фактов изменения первоначального содержания документов, выявления первоначального содержания, а также идентификации материалов, предметов и механизмов, которые использовались для изготовления документов, их реквизитов либо изменения первоначального содержания.

Технико-криминалистическая экспертиза документов

По числу исследуемых объектов является, пожалуй, одной из самых сложных, требующих от человека, её проводящего, познаний в самых различных областях современных знаний: технологии полиграфического производства, изготовления печатей и штампов, и т.д.

Объекты технико-криминалистической экспертизы документов можно условно разделить на следующие группы:

1) Документы и реквизиты документов (печатные реквизиты, оттиски печатей и штампов, рукописные реквизиты и др.).

2) Технические средства и приспособления, используемые для изготовления документов в целом (полиграфическое оборудование, репрографическое оборудование и др.) и отдельных реквизитов (печати, штампы, пишущие приборы и др.).

3) Материалы документов (бумага, красящие вещества, клеи и т.д.).

Технико-криминалистическая экспертиза документов традиционно решает две группы задач: идентификационные и диагностические.

В рамках идентификационных исследований решаются следующие задачи:

— установление тождества сравниваемых объектов (идентификация печатей по их оттискам, идентификация печатных форм и другого полиграфического оборудования, идентификация репрографического оборудования, идентификация пишущих приборов и т.д.);

— установление единого источника происхождения нескольких объектов.

К диагностическим задачам относятся:

— установление способа изготовления документов и их реквизитов;

— установление фактов и способов изменения первоначального содержания документов, а также выявление первоначального содержания;

— установление фактов и способов технического воспроизведения подписи;

— установление давности выполнения реквизитов документов.

В зависимости от того, какие объекты подлежат исследованию, различают следующие виды технико-криминалистической экспертизы документов:

— экспертиза бланков документов;

— экспертиза печатей, штампов и их оттисков;

— экспертиза реквизитов, полученных при помощи знакопечатающих и знакосинтезирующих устройств;

— экспертиза подписей (с целью установления фактов использования технических средств (методов) при их выполнении);

— экспертиза документов с целью установления фактов изменения первоначального содержания, а также установления первоначального содержания;

— экспертиза документов с невидимыми и слабовидимыми реквизитами;

— экспертиза документов, снабженных специальными защитными средствами.

Автотехническая экспертиза 

Вид экспертизы, проводимой в рамках расследования уголовных и административных дел, рассмотрения гражданских дел о дорожно-транспортных происшествиях, с целью установления обстоятельств и механизма ДТП, технического состояния транспортных средств, технического состояния дороги и иных обстоятельств, так или иначе способствовавших возникновению дорожно-транспортного происшествия.

Предмет автотехнической экспертизы – фактические данные о дорожно-транспортном происшествии, техническом состоянии транспортного средства и дороги, устанавливаемые на основании специальных познаний в области судебной автотехники.

Автотехническая экспертиза проводится преимущественно в рамках расследования преступлений против безопасности движения и эксплуатации транспорта, а именно нарушений правил дорожного движения и эксплуатации транспортных средств, когда такие нарушения повлекли за собой причинение тяжкого вреда здоровью человека или его смерть.

Объектами данного вида экспертизы являются данные, зафиксированные в протоколах осмотра места происшествия, показания свидетелей, потерпевших, подозреваемых, непосредственно само место дорожно-транспортного происшествия, транспортные средства, их узлы и агрегаты, иные сведения (погодные условия в момент дорожно-транспортного происшествия и т.д.).

Задачи автотехнической экспертизы по своей сути носят преимущественно диагностический характер.

В зависимости от объектов исследования различают следующие виды автотехнической экспертизы:

1) Автотехническая экспертиза технического состояния транспортного средства.

2) Автотехническая экспертиза механизма дорожно-транспортного происшествия.

3) Автотехническая экспертиза технического состояния дороги.

В процессе проведения указанных видов исследований решаются следующие вопросы.

Экспертиза технического состояния транспортных средств:

— исправно ли транспортное средство (механизм, узел, деталь)? Если нет, то в чем заключается неисправность?

— могла ли обнаруженная неисправность повлиять на возникновение дорожно-транспортного происшествия?

— какова причина возникновения данной неисправности? Когда образовалась данная неисправность — до дорожно-транспортного происшествия, в момент дорожно-транспортного происшествия или после него?

— имелась ли возможность выявления неисправности водителем, лицами, ответственными за выпуск автомобиля в рейс?

— имелась ли возможность предотвратить дорожно-транспортное происшествие при данном техническом состоянии транспортного средства, его узлов, механизмов, агрегатов?

Экспертиза механизма ДТП:

— каков механизм развития дорожно-транспортного происшествия?

— каково было взаимное расположение транспортных средств по отношению друг к другу в момент столкновения?

— где находилось место столкновения транспортных средств?

— каковы траектории движения транспортных средств до момента столкновения?

— какова была скорость движения транспортного средства перед началом торможения, исходя из длины и характера следов торможения?

— какое время необходимо для остановки транспортного средства в данных дорожных условиях?

— какими требованиями Правил дорожного движения (ПДД) должны были руководствоваться участники дорожно-транспортного происшествия?

— соответствовали ли действия участников дорожно-транспортного происшествия требованиям ПДД?

— располагал ли водитель технической возможностью предотвратить ДТП?

— какие пункты ПДД нарушены и имеется ли причинная связь между этими нарушениями и дорожно-транспортным происшествием?

Экспертиза технического состояния дороги:

— какова была обстановка на месте дорожно-транспортного происшествия?

— каковы были параметры, характеризующие движение транспортных средств на месте ДТП?

— была ли возможность предотвратить дорожно-транспортное происшествие с учетом состояния дороги, погодно-климатических и других условий на момент ДТП?

— какие обстоятельства способствовали возникновению дорожно-транспортного происшествия?

— соответствует ли требованиям проектной документации участок автомобильной дороги, на которой произошло ДТП?

— какова вероятность возникновения дорожно-транспортного происшествия по причине несовершенства дорожных условий?

В методической литературе выделяется еще один вид автотехнической экспертизы – психофизиологическая, в рамках проведения которой решаются следующие задачи:

— установление времени реакции водителя в зависимости от возникшей дорожной обстановки;

— установление возможности предотвращения водителем дорожно-транспортного происшествия с учетом воздействия на него различных факторов в сложившейся дорожной ситуации;

— установление возможности оценки водителем опасности сложившейся ситуации и пр.

Пожарно-техническая экспертиза

Проводится с целью установления обстоятельств возникновения и развития пожара в рамках расследования уголовных дел о пожарах, а также рассмотрении гражданских дел, связанных с пожарами.

Объектами пожарно-технической экспертизы являются:

— место пожара;

— обгоревшие и обуглившиеся конструктивные элементы и части зданий, сооружений, транспортных средств;

— остатки частично или полностью сгоревших предметов;

— вещества и материалы, механизмы, оборудование или узлы, детали с места пожара (в прилагаемых к нему схемах и иллюстрациях, в протоколах следственных экспериментов);

— сведения из технической документации и актов проверки состояния оборудования, объектов и т.п.

Пожарно-техническая экспертиза решает следующие основные задачи:

1) Установление очага и времени возникновения пожара.

2) Установление технических данных, связанных с выяснением обстоятельств происшедшего пожара.

3) Установление фактов нарушения правил пожарной безопасности.

4) Установление причины возникновения пожара.

5) Установление технического состояния противопожарной техники.

Баллистическая экспертиза 

Это вид экспертизы, проводимой для исследования огнестрельного оружия, боеприпасов к нему и следов их применения, с целью установления фактических данных, имеющих значение для расследования уголовного дела и судебного разбирательства.

Объектами баллистической экспертизы являются:

— огнестрельное оружие, его детали и механизмы, а также принадлежности к нему;

— стреляющие устройства (строительно-монтажные пистолеты, сигнальные устройства), газовое и пневматическое оружие;

— боеприпасы и патроны к огнестрельному оружию, стреляющим устройствам, а также их части (гильзы, капсюли, пули и т.д.);

— материалы, инструменты и механизмы, применяемые для изготовления огнестрельного оружия, боеприпасов, отдельных их элементов, а также снаряжения боеприпасов;

— выстреленные пули и стреляные гильзы;

— следы применения огнестрельного оружия;

— материалы уголовного дела (протоколы осмотра места происшествия, фототаблицы и т.д.);

— образцы, полученные в процессе проведения экспертизы (в рамках экспертного эксперимента);

— материальная обстановка места происшествия.

Задачи баллистической экспертизы делятся на идентификационные и неидентификационные.

При решении идентификационных задач решаются вопросы установления групповой принадлежности и индивидуальной идентификации.

В первом случае устанавливается:

— принадлежность объектов к огнестрельному оружию или боеприпасам;

— тип, вид, модель огнестрельного оружия, представленного на экспертизу;

— тип, вид, модель боеприпаса, представленного на экспертизу;

— тип, вид, модель огнестрельного оружия по следам на выстреленных пулях, стреляных гильзах, а также по следам на преграде;

— принадлежность представленных деталей к конкретному огнестрельному оружию;

— принадлежность представленных частей к конкретному боеприпасу;

— огнестрельный характер повреждений.

Во втором случае устанавливается:

— идентификация огнестрельного оружия по следам на пулях и гильзах;

— взаимная принадлежность пули и гильзы одному патрону;

— принадлежность деталей конкретному экземпляру огнестрельного оружия;

— идентификация инструментов и механизмов, применявшихся для изготовления оружия, боеприпасов, а также снаряжения боеприпасов.

Задачи неидентификационного характера подразделяются на диагностические, ситуационные и реконструкционные.

В круг диагностических задач входят:

— определение исправности огнестрельного оружия и боеприпасов и пригодности их к производству выстрелов;

— установление возможности выстрела из огнестрельного оружия без нажатия на спусковой крючок при определенных условиях;

— установление возможности выстрела из огнестрельного оружия определенными патронами;

— установление возможности ведения из оружия систематической прицельной стрельбы.

Ситуационные задачи:

— установление дистанции, направления, места производства выстрела;

— определение взаимного расположение стрелявшего и потерпевшего в момент производства выстрела;

— определение количества выстрелов и последовательности образования огнестрельных повреждений.

К реконструкционным задачам относится выявление уничтоженных маркировочных обозначений.

Взрывотехническая экспертиза 

Вид экспертизы, проводимой для установления факта и природы взрыва, установления механизма взрыва, определения массы заряда взрывчатого вещества, конструкции, принципа функционирования и поражающей способности взрывного устройства.

 Предмет взрывотехнической экспертизы – фактические данные о взрывчатых веществах и изделиях на их основе (взрывных устройствах), устанавливаемые на основе специальных познаний в области физики взрыва, технологии производства взрывчатых веществ и изготовления взрывных устройств, а также в области военного дела и криминалистики.

 Ввиду многообразия взрывчатых веществ и взрывных устройств, особенностей технологических особенностей взрывотехническая экспертиза в большинстве случаев проводится в комплексе с другими видами экспертиз (физико-химической, пожарно-технической, трасологической и пр.).

 В качестве объектов взрывотехнической экспертизы выступают:

— взрывчатые вещества (промышленные и самодельные), в том числе микроколичества непрореагировавших взрывчатых веществ с места взрыва;

— взрывные устройства (промышленные и самодельные);

— непосредственно само место взрыва;

— фрагменты взрывных устройств, изъятых на месте взрыва;

— предметы с места взрыва, на которых могли остаться следы взрывчатых веществ, фрагменты взрывных устройств;

— образцы веществ с места взрыва (образцы почвы, соскобы, смывы и пр.);

— материалы уголовного дела (протоколы осмотра места происшествия, протоколы допроса свидетелей, потерпевших, подозреваемых, фототаблицы места взрыва и пр.).

 Взрывотехническая экспертиза решает следующие задачи:

— установление факта взрыва, его эпицентра, механизма взрыва;

— определение конструкции и принципа действия взрывного устройств, его поражающих свойств, оценка массы использованного взрывчатого вещества;

— установление принадлежности представленного вещества к взрывчатому;

— установление источника происхождения взрывчатого вещества;

— установление способа изготовления взрывчатого вещества;

— оценка уровня специальных знаний и навыков лица-изготовителя взрывного устройства и пр.

Экспертиза холодного оружия 

Вид экспертизы, проводимой с целью установления относимости объекта к холодному оружию, определения его типа и вида, способа изготовления, а также исправности и пригодности к применению.

Законодатель под холодным оружием понимает оружие, предназначенное для поражения цели при помощи мускульной силы человека при непосредственном контакте с объектом поражения (закон об оружии).

Ученые криминалисты сходятся во мнении, что холодное оружие должно обладать следующими характерными особенностями:

— конструктивно предназначено для поражения живой цели;

— не имеет прямого производственного или хозяйственно-бытового назначения;

— применение и действие не связано с использованием пороха и других взрывчатых веществ.

Виды завитковых папиллярных узоров.

1 — простой завитковый узор — круг; 2 — простой завитковый узор — овал; 3 — простой завитковый узор — спираль; 4 — петля-спираль; 5 — петли-спирали; 6 — петли-клубки с разносторонним расположением ножек петель; 7- петли-клубки с односторонним расположением ножек петель; 8 — петля-улитка; 9 — изогнутая петля; 10 — неполный завитковый узор; 11, 12- редко встречающиеся завитковые узоры.