Бухгалтерский учет в торговых компаниях по мсфо

Руководитель департамента международной отчетности АКГ «Интерэкспертиза» Каланов Антон.

Среди крупных торговых компаний, ведущих бизнес в России, немалая часть составляет отчетность по международным стандартам. Это связано с высокими темпами роста потребления в стране, большим количеством торговых представительств зарубежных компаний, постоянной потребностью торговых компаний в кредитных ресурсах и необходимостью осуществлять значительные инвестиции для открытия новых торговых точек. В данной статье мы рассмотрим некоторые наиболее важные участки учета по МСФО в торговых организациях, каковыми являются, прежде всего, выручка и запасы.

Раздел:МСФО

I. НЕКОТОРЫЕ ОСОБЕННОСТИ УЧЕТА ВЫРУЧКИ В ТОРГОВЛЕ

I.1. ОСОБЕННОСТИ УЧЕТА СКИДОК
I.1.1. Скидки по объему перспективные
I.1.2. Скидки по объему ретроспективные
I.1.3. Скидки по своевременности оплаты
I.1.4. Прочие скидки и маркетинговые акции
I.2. КОМПЛЕКСНЫЕ ДОГОВОРЫ
I.3. ОТСРОЧКА ПЛАТЕЖА

II. УЧЕТ ПРЕДОСТАВЛЕННЫХ ГАРАНТИЙ

III. НЕКОТОРЫЕ ОСОБЕННОСТИ УЧЕТА ЗАПАСОВ В ТОРГОВЛЕ

III.1. УЧЕТ ПРИОБРЕТЕНИЯ ТОВАРОВ
III.2. ДАЛЬНЕЙШИЙ УЧЕТ ТОВАРОВ
III.2.1. Оценка товаров при списании
III.2.2. Учет товарных потерь
III.2.3. Отражение товарных остатков

Среди крупных торговых компаний, ведущих бизнес в России, немалая часть составляет отчетность по международным стандартам. Это связано с высокими темпами роста потребления в стране, большим количеством торговых представительств зарубежных компаний, постоянной потребностью торговых компаний в кредитных ресурсах и необходимостью осуществлять значительные инвестиции для открытия новых торговых точек. В данной статье мы рассмотрим некоторые наиболее важные участки учета по МСФО в торговых организациях, каковыми являются, прежде всего, выручка и запасы. Также специфичными и крайне актуальными для торговых компаний являются учет полученных кредитов и займов и аренда, однако эти участки настолько масштабны, что не могут быть сколько-нибудь обстоятельно рассмотрены в рамках данной статьи. Для того чтобы раскрыть большее количество важных аспектов, мы не будем ограничиваться только розничными торговыми организациями, а рассмотрим также отдельные моменты, важные и для компаний оптовой торговли.

Практические примеры, которые даются в данной статье, являются сквозными и представляют собой отдельные трансформационные корректировки к отчетности, составленной торговой компанией по РСБУ (для упрощения ? только к отчету о прибылях и убытках). Обычно при трансформации доходы и обязательства учитываются с минусом, а расходы и пассивы с плюсом, однако здесь для удобства понимания сохранена традиционная структура отчета о прибылях и убытках. Отдельно выделяется, какие корректировки обусловлены отличиями РСБУ и МСФО, а какие ? искажениями, допущенными в отчетности по РСБУ (такая информация очень полезна, например, для подготовки раскрытий при применении IFRS 1).

Вместе с каждой корректировкой отражено ее влияние на отложенный налог на прибыль. По мнению автора, параллельное отражение налогового эффекта по IAS 12 — наиболее разумный вариант работы при трансформации: обеспечивающий максимальное качество и сохраняющий немало времени. Все налоговые последствия приведены с учетом позиции автора по итогам анализа главы 25 НК РФ, налоговые риски не рассматриваются. Налоговые консультанты знают, что налоговые риски существуют практически всегда ? исходя из конкретных обстоятельств может потребоваться отразить условное обязательство (IAS 37) либо скорректировать предложенные записи. Предполагается, что компания применяет общую систему налогообложения, что расходы компании являются экономически обоснованными и подтверждены документально.

I. Некоторые особенности учета выручки в торговле

I.1. Особенности учета скидок

Согласно IAS 18.10 выручка оценивается по справедливой стоимости встречного предоставления, полученного или ожидаемого к получению, с учетом суммы любых торговых скидок или скидок за количество, предоставляемых компанией. Аналогичные требования установлены и в РСБУ (ПБУ 9.6).

Несмотря на кажущуюся ясность этого правила, ошибки при его применении выявляются постоянно как в МСФО, так и в РСБУ. Следует обратить внимание, что уменьшают выручку (а не являются расходами) практически все скидки, предоставляемые организацией: за предоплату, за объем, за комплектность и т.д. Причем не только те скидки, которые компания принимает решение предоставлять самостоятельно исходя из маркетинговых соображений, но и те, которые ей «навязываются» покупателями (что происходит, например, при продаже товаров в крупные розничные торговые сети).

Рассмотрим применение этого правила на нескольких примерах.

I.1.1. Скидки по объему перспективные

В соответствии с применяемой компанией маркетинговой политикой (закрепленной в договорах с покупателями начиная с отчетного периода) скидки по объему продаж на группу товаров № 1 применяются в следующем порядке: a) при продаже товаров на сумму до 200000 ? 0%; b) при продаже товаров на сумму от 200001 до 300000 ? 5%; c) при продаже товаров на сумму от 300001 ? 8%. Указанные скидки являются перспективными, т.е. новая цена действует на покупки, совершенные после превышения лимита. Расчеты с покупателями проводятся после окончания периода.

В течение отчетного периода покупатель А приобрел товары на сумму 520000, покупатель Б ? на 280000, остальные ? менее 200000. После окончания отчетного периода и до утверждения отчетности покупатель Б также приобрел товаров на сумму 150000. В учете и в отчетности дебиторская задолженность и выручка всех покупателей были отражены по указанным выше номинальным суммам ? бухгалтер планировал отразить корректировки в следующем периоде, когда будут проведены все расчеты и покупателям будет выписаны корректирующие счета.

Учитывая требования ПБУ 9.6 и IAS 18.10, дебиторская задолженность и выручка по покупателям А и Б неправомерно отражена как в РСБУ, так и в МСФО в сумме 800000, тогда как требовалось учесть влияние скидок: А) (300000 – 200001) х 5% + (520000 – 300001) х 8% = (22600); Б) (280000 – 200001) х 5% = (4000). Итого корректировка выручки и дебиторской задолженности ? (26600). Величина таких скидок признается в целях налогообложения (п. 19.1 ст. 265 НК РФ) в том периоде, когда скидка будет предоставлена и подтверждена документами (ст. 252 НК РФ). Соответственно, в рассматриваемом отчетном периоде отражается отложенный налоговый актив: Дебет ОНА (26600 х 24%) Кредит Отложенный налог в ОПУ 6384.

Покупатель Б после отчетной даты превысил второй лимит и добился размера скидки в 8%, однако этот факт повлияет только на величину выручки, относящейся к следующим периодам ? отчетность не корректируется.

I.1.2. Скидки по объему ретроспективные

В соответствии с применяемой компанией маркетинговой политикой (закрепленной в договорах с покупателями начиная с отчетного периода) скидки по объему продаж на группу товаров № 2 применяются в следующем порядке: a) при продаже товаров на сумму до 300000 – 0%; b) при продаже товаров на сумму от 300001 до 800000 ? 7%; c) при продаже товаров на сумму от 800001 ? 13%.

Указанные скидки являются ретроспективными, т.е. новая цена действует на покупки, совершенные как после, так и до превышения лимита (пересматривается задолженность). Акция действует 2 года.

В течение отчетного периода ни один из 10 покупателей данного товара не превысил первый лимит до скидки в 7%, средний объем продаж составил 165000.

Согласно IAS 18 выручка должна оцениваться по справедливой стоимости полученного или ожидаемого встречного предоставления. Номинальная величина продаж и дебиторской задолженности не отражает реальной величины ожидаемых поступлений, поскольку очевидно, что часть покупателей получит ретроспективную скидку. По предыдущему опыту проведения подобных акций компания полагает, что до истечения срока акции 10% покупателей превысят уровень продаж в 800001, и еще 25% дополнительно превысят уровень продаж 300001. Таким образом, оценочная величина ретроспективной скидки, которую компания будет вынуждена предоставить до окончания акции, составит: 1) 10% х 10 покупателей х 165000 х 13% скидки = 21450; 2) 25% х 10 покупателей х 165000 х 7% скидки = 28875. Итого: (50325).

На эту скидку следует скорректировать выручку и дебиторскую задолженность в МСФО. РСБУ формально не требует таких корректировок, поэтому в нашей схеме можно условно отнести эту корректировку в категорию отличий РСБУ и МСФО. Предположим также, что покупатели уже внесли оплату до конца отчетного периода. Тогда, на взгляд автора, следует не уменьшать дебиторскую задолженность, а согласно IAS 39 увеличивать кредиторскую задолженность.

Следует также обратить внимание, что корректировка рассчитана не как общая величина ожидаемой скидки, а величина ожидаемой скидки, относящейся именно к продажам в течение отчетного периода.

Аналогично предыдущему примеру, дополнительно отражается отложенный налоговый актив (не имеет значения, будут ли учтены эти расходы в периоде оформления скидки или будет сдаваться исправительная налоговая отчетность ? во всех случаях налоговые обязательства уменьшаются в последующем периоде, хоть и ретроспективно):

Дебет ОНА

Кредит Отложенный налог в ОПУ 12078

Как было показано выше, иногда компания вынуждена оценивать величину ожидаемой скидки исходя из предыдущего опыта. Проблема возникнет, если предыдущего опыта продажи таких товаров (работ, услуг) или предоставления таких скидок компания не имеет и больше неоткуда получить доказательства обоснованности расчета ожидаемых скидок. В такой ситуации возникает вопрос о возможности признания выручки, поскольку одним из критериев ее признания является возможность надежной оценки. По мнению автора, если в таких условиях действительно нет никакой разумной альтернативы, то выручку признавать следует, но исходя из принципа осторожности только в размерах ожидаемого возмещения, в получении которого имеется уверенность (т.е. в приведенном выше примере нужно было бы признать скидку в размере 13% по всем продажам отчетного периода).

I.1.3. Скидки по своевременности оплаты

В соответствии с применяемой компанией маркетинговой политикой (закрепленной в договорах с покупателями начиная с отчетного периода) скидки по своевременности оплаты на группу товаров № 3 применяются в следующем порядке: a) при полной предоплате за товар ? 15%; b) при оплате в течение месяца после отгрузки товаров ? 8%; c) при оплате в течение 1—2 месяцев после отгрузки товаров ? 5%.

Допустим, отчетность составляется данной компаний в течение месяца после отчетной даты. Соответственно, компания может учесть все скидки вида «a» и «b» исходя из фактических данных после отчетной даты и скорректировать отчетность за период, в котором были отражены продажи. Однако величину скидок вида «с» компания может только предполагать. По аналогии с примером выше компания должна оценить по предыдущему опыту размер оплаты, который будет получен в течение месяца после отчетной даты (и в отношении которой компания должна будет предоставить скидку 5%).

Например, по предыдущему опыту компания оценивает, что покупатели, не внесшие предоплату, делятся на следующие категории:

• оплачивающие в течение месяца после отгрузки ? 33%;

• оплачивающие в течение 1—2 месяцев после отгрузки ? 47%

• оплачивающие позднее ? 20%.

Соответственно, отгрузка последнего месяца отчетного периода, не оплаченная до составления отчетности (то есть за месяц, допустим, 820000), дает основу для оценки ожидаемой скидки: 820000 х 47% х 5% = (19270).

Аналогично предыдущему примеру отражается отложенный налоговый актив:

Дебет ОНА

Кредит Отложенный налог в ОПУ 4625

На эту скидку следует скорректировать выручку и дебиторскую задолженность в МСФО. РСБУ формально не требует таких корректировок, поэтому в нашей схеме можно условно отнести эту корректировку в категорию отличий РСБУ и МСФО. Расчет данных для этой и предыдущей корректировки довольно сложен, поэтому их имеет смысл делать, только если результаты получаются существенными. Если компания делает не трансформацию, а ведет параллельный учет, то технически можно предложить следующую группу проводок для отражения выручки с будущей (ожидаемой) скидкой (скидки из предыдущего примера могут отражаться таким же образом):

1. При продаже товаров:

Дебет Дебиторская задолженность 820000

Кредит Выручка 800 30

Кредит Резерв по нереализованным скидкам 19270

2. Позднее — при предоставлении скидки:

Дебет Резерв по нереализованным скидкам 19270

Кредит Дебиторская задолженность 19270 Счет «Резерв по нереализованным скидкам» при такой схеме проводок уменьшает величину дебиторской задолженности в балансе.

I.1.4. Прочие скидки и маркетинговые акции

Помимо указанных выше, существуют еще сотни других видов скидок и маркетинговых акций. Но учет всех их подчиняется тем же правилам: фактические или ожидаемые скидки корректируют выручку в отношении проданных товаров.

Например, компания выпускает и распространяет рекламные листовки: при предъявлении листовки покупатель получает определенную скидку. Расходы на изготовление и распространение листовок признаются в отчете о прибылях и убытках как расходы на продажу. Ожидаемые скидки компания может оценить, но в учете и отчетности они не признаются до тех пор, пока не наступят оба события: покупатели предъявят листовки, а выручка от продажи будет признана в учете.

Другой пример: компания проводит акцию, в соответствии с которой при покупке более двух товаров покупатель получает еще один товар бесплатно. Всего за отчетный период было передано 130 таких «бесплатных» товаров. Их продажная стоимость составляет 360 за штуку, а себестоимость ? 240. Допустим, бухгалтер рассматриваемой компании отразил эту акцию в учете следующим образом:

Дебет Дебиторская задолженность

Кредит Выручка (130 х 360) 46800

Дебет Себестоимость продаж

Кредит Товары (130 х 240) 31200

Дебет Прочие убытки

Кредит Дебиторская задолженность 46800

Правильно же ? как по РСБУ, так и по МСФО ? изначально не отражать выручку от продажи бесплатных товаров, поскольку компания не ожидает получить за них возмещение. По мнению автора, расходы на эти бесплатные товары являются скорее не себестоимостью продаж, а расходами на маркетинг. Таким образом, при трансформации необходимо скорректировать сделанные уже проводки следующим образом:

Дебет Выручка

Кредит Прочие убытки 46800

Кредит Себестоимость продаж

Дебет Операционные расходы 31200

Налоговых последствий (для отражения отложенных налогов) операция не имеет, за исключением налоговых рисков (возможны претензии по ст. 40 НК РФ, по признанию товаров безвозмездно переданными (ст. 270 НК РФ), или по признанию товаров рекламными расходами с последующим появлением необходимости лимитировать затраты (п. 4 ст. 264 НК РФ)).

I.2. Комплексные договоры

Нередко обязательства компании-продавца не ограничиваются исключительно поставкой товара. В стоимость товара может входить также ряд других дополнительных услуг, которые компания-продавец (либо по ее поручению третьи лица) должны будут оказывать покупателю в течение определенного времени. Это могут быть обучение, техническая поддержка, обслуживание и т.п. IAS 18.13 требует в таких ситуациях при продаже товаров не включать в выручку часть, приходящуюся на эти дополнительные услуги. Первоначально эта часть признается доходами будущих периодов, которые в дальнейшем (по мере оказания услуг) амортизируются с отражением выручки. Указанные доходы будущих периодов амортизируются обычно линейным методом, если не имеется оснований применять другую пропорцию (IAS 18.25). Поскольку отложенные доходы представляют собой не резервы (IAS 37) и не финансовые обязательства (IAS 39), МСФО не устанавливают требования по их дисконтированию.

Также МСФО не устанавливают четко, как именно необходимо оценивать компонент сделки в виде отложенных на будущее услуг. По мнению автора, наиболее правильным порядком является установленный в таких случаях в US GAAP (EITF 00-21): выручка распределяется между компонентами сделки исходя из их относительной справедливой стоимости. МСФО же содержат противоречивые указания. С одной стороны, в приложении к IAS 18 (п. 11) указывается, что отложенная выручка оценивается как ожидаемые расходы на оказание услуг плюс разумная прибыль. С другой стороны, на основе рассматриваемого пункта IAS 18.13 Комитет по интерпретациям делает вывод, что отложенная выручка должна оцениваться совершенно иначе.

Так, в июне 2007 года после долгих споров была утверждена Интерпретация IFRIC № 13 «Программы лояльности клиентов». Она касается учета ситуаций, когда продавец при продаже товаров (работ, услуг, предоставлении имущества в пользование) начисляет клиентам определенные «очки», «бонусы», которые могут быть ими впоследствии обменяны на товары, услуги и т.п. (бесплатно или в зачет уменьшения стоимости). По мнению комитета, такие ситуации также представляют собой пример комплексной операции по продаже (IAS 18.13). При продаже товаров, за которые клиенты смогут получить «бонусы», стоимость соответствующих бонусов вычитается из выручки и отражается как доходы будущих периодов. Стоимость бонусов может определяться компанией различным образом, но всегда со ссылкой на их справедливую стоимость: непосредственно по справедливой стоимости, как доля справедливой стоимости бонусов в общей справедливой стоимости продаж и т.п. В дальнейшем указанные отложенные доходы подлежат признанию в отчете о прибылях и убытках в составе выручки по мере того, как клиенты будут реализовывать заработанные «бонусы».

Оценить компонент сделки в виде дополнительных услуг к поставленному товару по справедливой стоимости (а тем более по сравнительной справедливой стоимости) часто непросто. Кроме того, редко когда эта величина у торговых организаций бывает существенной, и еще более редко бывает существенным влияние погрешности оценки этой величины. Поэтому чаще всего отложенные доходы отражаются, как предписано в приложении к IAS 18, по ожидаемым затратам плюс разумная прибыль.

Приведем небольшой пример применения указанного порядка.

За два месяца до конца отчетного периода компания за 800000 реализовала партию высокотехнологичной техники и обязалась в течение одного года проводить обучение по ее использованию. По оценкам менеджмента, компания затратит около 30000 на обучение персонала заказчика; обучение осуществляется, по большому счету, равномерно в течение установленного срока. Средняя норма прибыли по оказанию непрофильных услуг в компании составляет около 20%. Таким образом, в момент продаж 36000 должны быть исключены из выручки и отражены в составе доходов будущих периодов. За два месяца до конца отчетного года была самортизирована часть этих доходов, поэтому при трансформации следует делать корректирующую запись лишь на остаток:

Дебет Выручка 36000 х 10/12

Отложенные доходы 30000

Так как в целях налогообложения доходы уже учтены, отражается отложенный налоговый актив в сумме 30000 х 0,24 = 7200. Важно, что рассматриваемый выше порядок не распространяется на предоставленные продавцом гарантии. Гарантии отражаются как увеличение расходов с отражением обязательств (IAS 37, см. ниже, раздел II), тогда как неоказанные услуги отражаются как доходы будущих периодов с уменьшением выручки (IAS 18). На взгляд автора, принципиальная разница между ними в следующем. Предоставление гарантии представляет собой неотъемлемую часть договора поставки, обеспечение качества реализованного товара (поэтому выручка не уменьшается, а откладываются расходы). Вместе с тем дополнительные услуги не являются обеспечением качества изначального товара, а представляют собой отдельный компонент первичного договора (поэтому определяется приходящаяся на них доля выручки, и она признается в доходах позднее). По мнению автора, иногда гарантии также могут носить характер компонента выручки: предоставленные продавцом сверхгарантии (например, взятые на себя обязательства по ремонту проданной техники в течение срока, существенно превышающего обычный) представляют уже дополнительные услуги, а не выполнение обязательств по поставке качественных товаров.

I.3. Отсрочка платежа

В ряде случаев компании предоставляют покупателям существенную рассрочку платежа. Она может быть оформлена как коммерческий кредит или просто как отсрочка платежа ? это не меняет принципа учета, меняет только расчеты. Принцип учета по МСФО заключается в том, что выручка определятся в этом случае дисконтированием всех будущих поступлений с помощью вмененной процентной ставки. Вмененной ставкой при этом является наиболее четко определяемая величина из (IAS 18.11):

• преобладающей ставки для аналогичного финансового инструмента эмитента с аналогичным рейтингом платежеспособности; либо

• процентной ставки, применение которой в качестве дисконта к номинальной сумме финансового инструмента позволяет получить текущие продажные цены товаров или услуг при оплате их денежными средствами.

Например, компания в начале периода реализовала оптовую партию товаров стоимостью 1300000 контрагенту со сроком погашения через 2 года. В обычных условиях стоимость этой партии составила бы 1050000. Рыночная ставка для двухлетних векселей аналогичных контрагентов составляет ориентировочно 16%. Стоимость товаров поддается более надежной оценке (со ссылкой на предыдущие продажи), поэтому для отражения выручки применяется именно эта величина.

Вместе с тем следует обратить внимание, что для оценки дебиторской задолженности (как финансового инструмента) МСФО (IAS 39) устанавливают другие правила: она всегда первоначально оценивается по справедливой стоимости. В рассматриваемом случае справедливой стоимостью является не 1150000, а дисконтированная величина ожидаемых поступлений по свойственной этому инструменту ставке: 1300000/(1+0,16)2 = 966112.

Таким образом, между выручкой (1050000) и дебиторской задолженностью (966112) появляется разница (83888). По большому счету, эта разница называется вмененными процентными расходами и может быть учтена в составе финансовых расходов. Однако такие рассрочки чаще всего предоставляются торговыми компаниями не из финансовых соображений (не для получения процентного дохода), а в маркетинговых целях (интересующим их контрагентам с большим потенциалом для будущих отношений). Поэтому в рассматриваемой ситуации они будут классифицированы нами в качестве операционных расходов:

Дебет Дебиторская задолженность 966112

Дебет Операционные расходы 83888

Кредит Выручка 1050000 Поскольку в рассматриваемом примере операции по продаже товаров с отсрочкой платежа уже отражены в отчетности (согласно ПБУ 9.6 в полной сумме, т.е. по 1300000), корректировочные проводки при трансформации делаются только на разницу:

Дебет Дебиторская задолженность (333888)

Дебет Операционные расходы 83888

Кредит Выручка (250000) Далее дебиторская задолженность амортизируется по эффективной процентной ставке. За отчетный период будут начислены проценты в сумме 966112 х 16% = 154578: Дебет Дебиторская задолженность 154578.

Кредит Финансовые доходы 154578 В итоге дебиторская задолженность изменится на конец отчетного периода только на 154578 – 333888 = (179310). Дебет ОНА (179310 х 0,24).

Кредит Отложенный налог в ОПУ 43034 В следующем периоде к моменту погашения задолженности на нее будет начислена вторая часть процентов, так что в итоге к моменту оплаты ее величина составит 1300000: (966112 + 154578) х 16% = 179310.

II. Учет предоставленных гарантий

Российскими бухгалтерами обычно считается, что создание резерва на гарантийное обслуживание является правом организации, элементом учетной политики: такая норма содержится в старом ПВБУ 34н. По этому положению резервы на ремонт предлагалось создавать в целях равномерного признания расходов. Вместе с тем с 1999 года действует и другое положение по бухгалтерскому учету, ПБУ 8/98 (позднее заменено на ПБУ 8/01). Этим нормативным актом установлено уже не право, а обязанность отражать предполагаемые расходы по предоставленным гарантиям в момент продажи соответствующих товаров ? и не в целях равномерного признания расходов, а в целях достоверного представления финансового результата и обязательств организации. К сожалению, ПБУ 8/01 очень мало кем используется, поэтому лишь в очень немногих компаниях учет гарантийных обязательств ведется верно. В связи с этим несмотря на сходство РСБУ и МСФО в этой области, при трансформации обычно приходится оценивать резервы, не опираясь на данные учета.

Принципиально учет предоставления гарантий в РСБУ и в МСФО (IAS 37.39) совпадает: в момент продажи товаров, обеспеченных гарантией, компания имеет обязательства перед покупателем по гарантийному ремонту этих активов в течение определенного срока, и, соответственно, должна признать в отчете о прибылях и убытках предполагаемую величину расходов, а в балансе — обязательства. Сложность в том, что учет гарантий целиком основан на оценках руководства о величине и сроках гарантийных обязательств. Для того чтобы иметь надежные оценки, в компании должна быть налажена и доступна для анализа система планирования и контроля фактических обращения по гарантии, сроков и понесенных затрат. Наладить такую систему важно не только в целях управления, но и в целях учета, иначе при аудите возможны проблемы: если не имеется возможности надежно измерить расходы, связанные с продажей товаров (в том числе расходы на гарантийное обслуживании), МСФО запрещено отражение выручки (IAS 18.19).

При оценке расходов на выполнение гарантийных обязательств следует учитывать оплату труда, ЕСН, транспортные расходы, запасные части и расходные материалы, расходы на предоставление покупателю аналога товара на время его ремонта и так далее. Не следует при оценке гарантийного обязательства корректировать его на ожидаемые возмещения, например, от производителя товаров или страховой компании. Эти возмещения учитываются, только если имеется очень высокая уверенность в их получении, и отражаются в балансе как отдельный актив (IAS 37.53). И ПБУ 8/01, и IAS 37 содержат достаточно качественные примеры, позволяющие понять систему отражения гарантийных обязательств. Поэтому в нашем примере рассмотрим более усложненный, приближенный к жизни пример.

Итак, компания при продаже товаров группы № 1 берет на себя обязательства по бесплатному ремонту в течение трех лет (это стандартный срок гарантии для таких товаров). Опыт компании показывает, что вероятность появления претензий зависит от прошедшего срока с даты продажи:

руководитель департамента международной отчетности АКГ «Интерэкспертиза» Каланов Антон

Дата: май 2007

Место публикации: журнал «МСФО. Практика применения» / № 5,6. Май 2007

АКГ «Интерэкспертиза» просит вас при использовании публикаций иметь в виду, что:

статья представляет собой мнение автора, согласованное во всех существенных отношениях с мнением Экспертного совета АКГ «Интерэкспертиза» на момент её подготовки;

мнение автора не всегда совпадает с мнением официальных органов;

необходимо помнить, что законодательство или правоприменительная практика могли измениться с момента выпуска данной статьи;

все вопросы, рассмотренные в статье, носят общий характер и не предназначены для непосредственного использования в практической деятельности без согласования всех конкретных обстоятельств дела с профессиональными консультантами.

Назад в раздел

Общепринятым считается ведение управленческого учета на внутренних для компании принципах, поэтому отчеты получаются актуальными только для внутреннего пользования. Следуя положениям Международных стандартов финансовой отчетности (МСФО) в управленческом учете, собственники и руководители компаний могут сопоставить свои результаты и увидеть показатели в новой интерпретации.

МСФО 15 уточняет правила признания и представления в отчетности выручки по договорам с покупателями. Из статьи вы узнаете о характере выручки, условиях признания и разнообразных нюансах ее учета, предусмотренных этим стандартом.

КОРОТКО О СТАНДАРТЕ

Обратимся к терминам, которыми будем оперировать при построении управленческого учета на базе МСФО (см. таблицу).

МСФО (IFRS) 15 «Выручка по договорам с покупателями» (введен в действие на территории Российской Федерации Приказом Минфина России от 27.06.2016 № 98н) устанавливает принципы отражения информации о характере, величине, распределении во времени выручки и денежных потоков, обусловленных договором с покупателем.

Компания должна признать выручку за переданные покупателю товары или услуги в сумме, отражающей ожидаемое вознаграждение. В стандарте рассматривается учет отдельного договора с покупателем, однако в качестве упрощения те же принципы применимы к портфелю договоров (или обязанностей к исполнению) с аналогичными характеристиками.

ЭТО ВАЖНО

Стандарт МСФО 15 можно применять, если контрагент по договору выступает покупателем.

Покупатель — это сторона, которая заключила с компанией договор на получение товаров или услуг, являющихся результатом обычной деятельности компании, в обмен на их оплату.

Представим пятиступенчатую модель признания выручки согласно МСФО 15:

ЭТАПЫ ПРИЗНАНИЯ ВЫРУЧКИ

Рассмотрим подробно этапы признания выручки в управленческом учете.

Этап 1. Идентификация договора с покупателем.

Обязательно соблюдение следующих критериев:

• стороны утвердили договор;
• идентифицируются права каждой стороны в отношении товаров или услуг;
• определены условия оплаты товаров или услуг, которые компания обязалась передать;
• содержание договора коммерческое;
• по договору компания имеет право на оплату своих товаров и услуг (в Приказе Минфина России от 27.06.2016 № 98н употребляется термин «возмещение», мы будем употреблять синонимы оплата, вознаграждение).

Договоры могут иметь письменную, устную или иную форму согласно деловой практике. Практика и процедуры заключения договоров с покупателями варьируются в зависимости от юрисдикций, отраслей и компаний. Кроме того, практика заключения договоров может отличаться в рамках одной компании (например, в зависимости от категории покупателей или характера товаров).

Необходимо отметить моменты, касающиеся объединения и модификации договоров.

1. Компания должна объединить два или более договора, заключенных одновременно или почти одновременно с одним покупателем (или связанными сторонами покупателя), и учитывать их как один в случае соблюдения одного или нескольких критериев:

• договоры согласовывались как пакет с одной коммерческой целью;
• сумма возмещения к уплате по одному договору зависит от цены или выполнения другого договора;
• товары или услуги, обещанные по договорам (или некоторые товары или услуги, обещанные по каждому договору), представляют собой одну обязанность к исполнению.

Пример объединения договоров в управленческих целях представлен в оборотно-сальдовых ведомостях по договорам с покупателями (приведены два варианта одного документа — свернутый и развернутый).

На практике компания-поставщик часто сталкивается с ситуацией, когда несколько покупателей имеют одного собственника, принадлежат к одной группе. Договоры с такими покупателями целесообразно объединять. Это полезно для понимания в коммерческих целях:

• сколько должна группа и сколько выручки она принесла;
• сколько продукции обязана поставить компания в группу компаний;
• какой удельный вес группы в общем объеме активов, обязательств по договорам, выручки.

Данные показатели определяют ее важность и приоритетность. Согласно законодательству такие покупатели — отдельные юридические лица, поэтому с каждым из них заключается отдельный договор. Примеры объединения договоров:

• объединенный договор № 1 — Сигма-групп;
• объединенный договор № 2 — Краснов-групп;
• объединенный договор № 3 — Дельта-групп.

Индивидуальные предприниматели Свош Е. К., Рябов Г. Л., общества с ограниченной ответственностью «Сервис», «Альфа-Плюс» и «Стиль» — это контрагенты, которые не являются связанными лицами с другими покупателями.

2. Стандарт содержит указания относительно изменений в договорах. Изменения могут рассматриваться как отдельный договор или как модифицированный договор.

К СВЕДЕНИЮ

Модификация договора — утвержденное сторонами изменение предмета и/или цены договора.

Компания должна учитывать модификацию договора в качестве отдельного договора, если одновременно соблюдаются следующие условия:

• предмет договора расширяется ввиду дополнительных обещанных товаров или услуг, которые являются отличимыми;
• цена договора увеличивается на сумму оплаты, которая отражает цену обособленной продажи дополнительно оговоренных товаров или услуг компании и соответствующие корректировки таких цен с учетом условий конкретного договора. Так, компания может скорректировать цену обособленной продажи дополнительного товара с учетом скидки, получаемой покупателем в связи с тем, что компании не нужно нести затраты, которые она понесла бы, продавая аналогичный товар новому покупателю.

Если модификация договора не учитывается в качестве отдельного договора, компания должна учесть оговоренные товары или услуги, которые еще не были переданы на дату модификации, одним из способов (зависит от ситуации):

1) как расторжение существующего и возникновение нового договора, если оставшиеся товары или услуги являются отличимыми от товаров или услуг, переданных на дату модификации договора или до нее. Сумма вознаграждения, относимая на оставшиеся обязанности к исполнению, определяется сложением:

• возмещения, обещанного покупателем (включая суммы, уже полученные от покупателя), которое было включено в оценку цены сделки и не было признано в качестве выручки;
• возмещения, обещанного в рамках модификации договора;

2) как часть существующего договора, если оставшиеся товары или услуги не являются отличимыми и, следовательно, включаются в одну обязанность к исполнению, которая частично выполняется на дату модификации договора.

ПРИМЕР

По условиям договора поставки № 14 и спецификации № 1 ООО «Стандарт» обязуется поставить ООО «Застройщик» (покупатель) 5000 штук желтого кирпича по цене 10 руб. за единицу. Цена сделки — 50 тыс. руб. Товар передается в определенный момент времени в течение трехмесячного периода.

Дополнительный объем поставок продается по отдельной цене в течение действия основного договора. Дополнительный продукт отделим от оригинального продукта (разный цвет), поэтому выручка по модификации договора учитывается как по отдельному договору и не влияет на учет выручки по оригинальному договору.После первой поставки продукции (2000 штук кирпича на сумму 20 тыс. руб. от 10.01.2017) договор модифицировали по соглашению сторон. Стороны договорились о поставке 2500 штук бордового кирпича по цене 15 руб. за единицу.

После выполнения обязательств по договору компания признает выручку в сумме:

1. По оригинальному договору:

• 2000 шт. × 10 руб. = 20 000 руб. в январе;

• 3000 шт. × 10 руб. = 30 000 руб. в феврале-марте.

Итого 50 000 руб.

2. По модификации (учитывается как выручка по отдельному договору):

2500 шт. × 15 руб. = 37 500 руб. за январь-март.

Из них: 700 шт. на сумму 10 500 руб. в январе, 1800 штук на сумму 27 000 руб. в феврале-марте.

Учет выручки представлен в Отчете об исполнении обязательств по договорам.

Представленный отчет визуализирует обязательства, исполненные компанией в отчетном периоде, и те, что еще подлежат исполнению. Обязательства разбиты на группы:

• по первоначальному договору (без изменений)           ;
• по модификации в составе первоначального договора          ;
• по модификации в качестве отдельного договора (в этом случае указаны новые номера договоров).

В отчете выведены отклонения между первоначальным договором и фактическим положением дел.

Отчет позволяет:

• контролировать исполнение компанией обязательств;
• вести учет, контролировать и анализировать все изменения цены сделки (увеличилась или уменьшилась), причины изменений (от причины зависит попадание показателя в определенную группу);
• вырабатывать и применять стимулирующую маркетинговую политику путем предоставления дополнительных скидок;
• контролировать работу менеджера по продажам, закрепленного за конкретным договором.

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ

Обязательства по первоначальному договору часто включаются в план или бюджет. Следовательно, на основании модификации первоначального договора экономическая служба должна менять соответствующие планы и бюджеты.

Этап 2. Идентификация обязанностей, подлежащих исполнению в рамках договора (портфеля договоров)

При заключении договора компания должна оценить оговоренные в нем товары или услуги, идентифицировать каждую свою обязанность к исполнению.

Этап 3. Определение цены сделки

Цена сделки — это сумма оплаты, которую компания ожидает получить за передачу оговоренных товаров или услуг покупателю, за исключением сумм, полученных от имени третьих сторон.

Оплата по договору с покупателем может включать:

• фиксированные суммы;
• переменные суммы;
• фиксированные и переменные суммы одновременно.

Определяя цену операции, компания должна принимать во внимание следующие факторы:

• переменные суммы оплаты. Сумма оплаты варьируется из-за скидок, возврата средств, уступок в цене, бонусов за результаты, штрафов и т. п. Вознаграждение по договору может изменяться, если право компании на оплату зависит от наступления или ненаступления будущего события. Таким событием может быть завершение определенного этапа. Важная деталь: компания должна оценить сумму переменного возмещения как ожидаемую стоимость или как наиболее вероятную величину;
• ограничение оценок переменной оплаты;
• наличие в договоре значительного компонента финансирования. Определяя цену сделки, компания должна корректировать оговоренную сумму оплаты с учетом влияния временной стоимости денег. Корректировка не нужна, если период между передачей товара покупателю и оплатой составляет не более одного года;
• неденежное возмещение, величину которого следует оценивать по справедливой стоимости;
• возмещение, подлежащее уплате покупателю.

Обязательство по оплате покупателем также включает в себя статьи, которые могут быть зачтены против сумм, причитающихся компании. Компания должна учитывать обязательство покупателя по оплате как уменьшение цены сделки и, следовательно, выручки, за исключением случаев, когда выплата в пользу покупателя осуществляется в обмен на отличимые товар или услугу, которые покупатель передает компании.

Если обязательство покупателя является оплатой за отличимый товар или услугу, поставляемые покупателем, компания должна учитывать закупку товара или услуги аналогично учету других закупок у поставщиков.

Этап 4. Распределение цены сделки на обязательства, подлежащие исполнению

Компания должна установить цену сделки на каждую обязанность к исполнению, идентифицированную в договоре.

Цена обособленной продажи — это цена, по которой компания продала бы покупателю товар или услугу в отдельности. Ее оптимальным подтверждением является цена товара или услуги, когда компания продает их в отдельности в аналогичных обстоятельствах и аналогичным покупателям. Указанная в договоре цена или цена по прейскуранту может быть ценой обособленной продажи товара или услуги, но не должна по умолчанию считаться таковой.

Методы установления цены обособленной продажи товара или услуги:

• рыночный (основан на скорректированной рыночной оценке) — компания может провести анализ своего рынка сбыта и определить цену, которую покупатель согласился бы уплатить за ее товары или услуги. Этот подход также подразумевает использование цен конкурентов на аналогичные товары или услуги и корректировку таких цен в той степени, в которой это необходимо для отражения затрат и маржи компании;
• затратный (ожидаемые затраты с учетом маржи) — компания может спрогнозировать свои затраты на выполнение обязательств по договору, а затем прибавить соответствующую маржу для каждого товара или услуги;
• остаточный — компания может оценить цену обособленной продажи на основе общей цены сделки за вычетом суммы наблюдаемых цен обособленной продажи других товаров или услуг по договору.

Этап 5. Признание выручки в момент исполнения (или по мере исполнения) обязательств, предусмотренных договором

Компания должна признать выручку в момент или по мере исполнения обязательства по передаче предусмотренного договором товара или услуги (актива) покупателю.

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ

Товар или услуга (актив) считаются переданными, когда покупатель получает над ними контроль.

Положения договора могут позволять покупателю расторгнуть его или требовать от компании проведения работ по устранению недостатков, если товар или услуга не соответствуют согласованным параметрам. Если компания не может объективно определить соответствие переданных покупателю товара или услуги согласованным по договору параметрам, она не сможет сделать вывод о том, что покупатель получил контроль, пока не получит информацию о принятии покупателем товаров, услуг.

Если компания доставляет покупателю продукцию для пробного тестирования или оценки и обязательство покупателя по оплате не возникает до окончания испытательного периода, контроль над продукцией передается покупателю только после того, как он примет ее или истечет срок испытания.

К СВЕДЕНИЮ

Контроль над активом — это возможность определять способ его использования и получать практические выгоды от актива. В том числе контроль включает в себя способность препятствовать использованию и получению выгод от актива другими компаниями.

Выгодами от актива являются потенциальные денежные потоки, которые могут быть получены напрямую или косвенно следующими способами:

• использование актива для увеличения стоимости других активов;
• использование актива для погашения обязательств или сокращения расходов;
• продажа или обмен актива;
• предоставление актива в качестве обеспечения по займу;
• удержание актива.

Если сторона исполнила какие-либо обязательства, компания должна представлять договор в отчете о финансовом положении в качестве актива или обязательства по договору.

Если покупатель делает оплату или у компании есть безусловное право на сумму возмещения (то есть дебиторская задолженность), перед передачей товара или услуги покупателю компания должна представить договор как обязательство по договору. Если она передает товары или услуги до того, как покупатель сделает оплату, или до того момента, когда вознаграждение подлежит оплате, компания должна представлять договор как актив по договору, за исключением сумм дебиторской задолженности.

ПРИМЕНЕНИЕ МСФО В УПРАВЛЕНЧЕСКОМ УЧЕТЕ

Для достижения цели управленческого учета, основанного на МСФО 15, компания должна раскрывать качественную и количественную информацию о договорах с покупателями.

В управленческой отчетности за отчетный период необходимо раскрыть следующую информацию:

• выручка по договорам с покупателями (отдельно от других источников выручки);
• убытки от обесценения, признанные по дебиторской задолженности или активам по договорам, относящимся к договорам с покупателями (отдельно от убытков от обесценения по другим договорам).

Для этих целей подойдет Отчет по обычной деятельности. Рассмотрим отчет компании, которая продает продукцию и сдает в аренду собственные площади.

Как следует из отчета, доход по обычной деятельности за февраль составил 4130 тыс. руб., из них 3500 тыс. руб. — выручка. Общий доход от обычной деятельности в феврале по сравнению с январем вырос на 21,11 %, выручка по договорам с покупателями увеличилась на 25 %.

ЭТО ВАЖНО

Используя отчет по обычной деятельности, руководство может оценить структуру и динамику доходов компании, а также эффективность маркетинговых или иных мероприятий, направленных на увеличение выручки.

Компания должна детализировать информацию о выручке по договорам с покупателями по категориям, отражающим экономические факторы, характер, величину, сроки и неопределенность возникновения выручки и денежных потоков. Отдельным компаниям необходимо использовать несколько категорий для детализации выручки.

Примеры категорий, целесообразных для детализации:

• вид товара или услуги (основные и вспомогательные продуктовые линейки);
• географический регион (страна, регион, район города);
• рынок или класс покупателей (потребители из государственного и негосударственного секторов);
• вид договора (договоры с фиксированной ценой и договоры с оплатой стоимости затраченного рабочего времени и материалов);
• срок действия договора (краткосрочные и долгосрочные договоры);
• распределение во времени передачи товаров или услуг:

— выручка от товаров и услуг, передаваемых покупателям в определенный момент времени;

— выручка от товаров или услуг, передаваемых в течение периода;

• каналы сбыта (товары, реализуемые непосредственно потребителям, и товары, реализуемые через посредников).

Обязательны к раскрытию:

• остатки на начало и конец периода по дебиторской задолженности, договорным активам и обязательствам, относящиеся к договорам с покупателями;
• выручка, признанная в отчетном периоде, которая была включена в состав остатка обязательств по договорам с покупателями на начало периода;
• выручка, признанная в отчетном периоде, по договорным обязательствам, исполненным (частично выполненным) в предыдущих периодах.

Рассмотрим управленческий Отчет о выручке.

Согласно данным отчета из 3500 тыс. руб. признанной выручки по договорам с покупателями за февраль 1710 тыс. руб. приходится на остаток обязательств, которые были на начало периода. Выручка, признанная в отчетном периоде по обязательствам, возникшим в течение периода, составила всего 1345 тыс. руб.

Негативный финансовый факт: категория «конечный потребитель» принесла в феврале 1260 тыс. руб., но вся сумма — это выручка, признанная в отчетном периоде, обязательства по которой уже были на начало месяца или исполнены в прошлых периодах. По указанной категории отсутствуют заказы, поступившие и исполненные в феврале. Это говорит о необходимости интенсификации работы в продажных подразделениях.

ОТЛОЖЕННАЯ ПОСТАВКА

Соглашение о продаже с выставлением счета и отложенной поставкой — это договор, в соответствии с которым организация выставляет покупателю счет за продукцию, но физически удерживает ее до определенного момента времени в будущем. Например, покупатель может обратиться к компании с запросом о заключении такого договора ввиду отсутствия у него свободных помещений для хранения продукции или в связи с задержками в выполнении запланированных им производственных графиков.

Компания должна определить момент выполнения обязанности к исполнению в отношении передачи продукции посредством оценки того, когда покупатель получает контроль над продукцией. Для отдельных договоров контроль в зависимости от предусматриваемых ими условий (включая условия доставки и отгрузки) передается в момент, когда продукция доставляется покупателю, или в момент, когда производится ее отгрузка.

Для некоторых договоров покупатель может получить контроль над продукцией даже несмотря на то, что она все еще физически удерживается компанией. В данном случае покупатель имеет возможность определять способ использования продукции и получать выгоды от нее, даже если не пользуется своим правом на физическое владение ею. Следовательно, компания не контролирует продукцию. Вместо этого она оказывает покупателю услугу по хранению его актива.

Чтобы сделать вывод о получении покупателем контроля над продукцией по соглашению о продаже с выставлением счета и отложенной поставкой, необходимо выполнение следующих критериев:

• причина заключения соглашения о продаже с выставлением счета и отложенной поставкой должна быть существенной (например, покупатель обратился с запросом использовать такой вид соглашения);
• продукция должна быть отдельно идентифицирована как принадлежащая покупателю;
• продукция должна быть в настоящий момент готова к физической передаче покупателю;
• у компании не должно быть возможности использовать продукцию или передать ее другому покупателю.

ВАЖНО

Если компания признает выручку в отношении продажи продукции на условиях выставления счета и отложенной поставки, она должна проанализировать наличие у себя оставшихся обязанностей к исполнению.

Например, в Отчете по соглашениям о продаже с выставлением счета и отложенной поставкой цена сделки распределена на стоимость продукции и услуги по ответственному хранению.

Согласно отчету из 1292 тыс. руб., которые компания получит по договору № 23 от 23.01.2017 с предпринимателем Рябовым, 1180 тыс. руб. — это стоимость продукции, а 112 тыс. руб. — услуги по хранению.

Если компания оказывает и другие услуги, на которые распределяется цена сделки, их целесообразно указать.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Анализируя финансовое состояние компании, финансовые специалисты по управленческой отчетности всегда оценивают величину и состав выручки, признанной в текущем отчетном периоде, в том числе по сравнению с предыдущим периодом и с выручкой аналогичных компаний. Чистую прибыль компании не определить без достоверной выручки, отсюда и пристальное внимание к этому показателю.

Признание выручки напрямую связано с идентификацией договоров, исполнением договорных обязательств, поэтому управленческий учет, основанный на МСФО 15, требует:

• анализа условий договоров;
• изменения бизнес-процессов по обмену информацией между сотрудниками, которые заняты управленческим учетом и отвечают за продажи, для корректного и своевременного признания выручки, активов и обязательств по договорам;
• адаптации информационной базы данных договоров, имеющей значение для целей признания выручки и систем внутреннего контроля;
• оперирования данными о существенных потоках выручки, видах выручки, основных типах договоров, генерирующих выручку, существенных условиях договоров, влияющих на признание выручки, договорных активов и обязательств.

Зачем рядовому бухгалтеру знания по МСФО?

Минфин держит курс на сближение российских и международных стандартов бухгалтерского учета. Новые РСБУ пишут на основании МСФО, они содержат прямые ссылки на международные стандарты, например:

• Проект ФСБУ «Основные средства» создан на основе МСФО (IAS) 16.
• ФСБУ № 25/2018 «Бухгалтерский учет аренды» — на основе нового МСФО (IFRS) 16 «Аренда».

Бухгалтеру нужно разбираться в новых РСБУ, а это сделать проще, если есть представление о принципах международного учета, о которых я подробно рассказывала в статье «Какие принципы международного учета станут актуальны для бухгалтеров в ближайшие 3 года?». Например, самый важный принцип МСФО — приоритет содержания над формой — поможет и при работе с российскими стандартами.

Способ 1. Изучайте МСФО самостоятельно

Кому подойдет этот способ: бухгалтеру с опытом — будет под силу самим осмыслить новую информацию.

Если нет опыта работы бухгалтером, самостоятельно разобраться в концепциях, на которых строится международная отчетность, очень сложно.

Как изучать:

1. Все стандарты МСФО можно найти в открытом доступе, прочитать и осмыслить новую информацию самостоятельно. Может показаться, что чтение стандартов МСФО — хороший старт, но это не совсем так. Международный учет построен не на правилах, а на принципах. Это практическая область знаний, где заучивание стандартов мало что дает.

Если хотите изучать МСФО самостоятельно  —  больше решайте задачи — это ключ к успеху.

1. Купить бумажный вариант или скачать учебные пособия. По учебникам можно заниматься самостоятельно, читать теорию и решать задачи.
2. Смотреть видео по МСФО, например, на ютубе.

• Плюсы:

Самостоятельное изучение МСФО не требует больших финансовых вложений и позволяет учиться в своем темпе.

• Минусы:

• Некому задать вопрос — это основная проблема. Будьте готовы, что если что-то непонятно, придется искать ответы самому. Так дольше и менее эффективно.
• Сложности с мотивацией. Не так просто заставить себя после рабочего дня сидеть над учебниками, особенно если нет никакого дедлайна и можно «почитать это завтра».

Способ 2. Запишитесь на курсы МСФО и учитесь в учебном центре

Для кого подходит:

• Если вы не работаете в МСФО, но хотите изучать эту тему. Курсы позволят понять, насколько вам интересно это направление и куда двигаться дальше.
• Уже сталкивались с МСФО по работе и чувствуете недостаток знаний? Курсы помогут понять основные принципы и систематизировать имеющиеся знания.
• Если вы уже работаете в отделе МСФО, выбирайте продвинутые курсы и вебинары по вопросам, которые актуальны для вас.

Основная задача — выбрать подходящие курсы.

Варианты:

1. Любите учиться очно? Есть масса возможностей посидеть за партой в учебном центре.
2. Предпочитаете свободный график обучения? Выбирайте дистанционный курс с возможностью смотреть видео в удобное время. Например, на экспресс-курсе Контур.Школы «МСФО для начинающих. Основные принципы подготовки отчетности» вы можете смотреть видео, проходить онлайн-тесты в удобном для себя темпе. А после того как пройдете онлайн-тест — получите электронный сертификат.

• Плюсы:

Основной плюс МСФО курсов — возможность подобрать график и сложность обучения под ваш запрос. Даже если вы очень заняты и предпочитаете учиться удаленно, с вами будет работать преподаватель-эксперт, с которым всегда можно проконсультироваться. Еще один плюс — наличие мотивации. Любой курс имеет начало и окончание. Сесть за учебники будет гораздо проще.

• Минусы:

Курс поможет заложить основы и разобраться в конкретной проблеме, но экспертом в области МСФО вас не сделает. Любое обучение нужно сочетать с реальной практикой.

Способ 3. Получите международный сертификат по МСФО

Больше всего в России распространен сертификат АССА и его сокращенная версия ДипИФР. Есть также программы АСА, CAP и CIPA. Международный сертификат повышает шансы на успешное трудоустройство специалистов с опытом. Обычно для получения сертификата нужно подтвердить опыт работы в сфере бухгалтерского учета или аудита.

Для кого подходит: для специалистов с опытом работы в сфере МСФО либо для бухгалтеров, которые сталкиваются с МСФО на практике. Например, курсы ДипИФР пользуются большой популярностью у главных бухгалтеров крупных компаний. Международная сертификация может быть актуальна для бухгалтеров, которые хотят повысить квалификацию и в перспективе перейти в отдел МСФО, где зарплаты часто выше, чем в бухгалтерии.

Специалистам без опыта работы сертификат не поможет существенно повысить свою ценность на рынке труда. К тому же получить его будет сложно и дорого.  

• Плюсы:

Подготовка к международным экзаменам — возможность для практиков систематизировать свои знания и изучить все участки международного учета. После получения сертификата стоимость специалиста на рынке труда возрастет.

• Минусы:

Основной минус — стоимость такого обучения и его длительность. Например, чтобы получить диплом АССА, нужно сдать 13 экзаменов. Без серьезной необходимости инвестировать время, силы и деньги в такой большой проект нерационально.

Рекомендации

Международные стандарты финансовой отчетности постоянно усложняются, появляются новые стандарты, практика применения которых вызывает множество вопросов у профессионального сообщества.

Сфера МСФО — динамичная, здесь нельзя изучить стандарты «раз и навсегда», нужно постоянно поддерживать свои знания в актуальном состоянии. Специалисты по МСФО изучают международные стандарты отчетности на протяжении всей своей карьеры.

Личный опыт изучения МСФО

Я начала работать в сфере МСФО на последнем курсе вуза, прошла отбор на стажировку в отдел аудита предприятий ТЭК в PriceWaterhouseCoopers. Проекты, в которых я участвовала, были связаны с аудитом международной отчетности нефтяных компаний. В МГУ, где я на тот момент училась, МСФО не преподавали, теорию и практику международного учета пришлось изучать «в полях». Времена изменились, сейчас попасть в крупную компанию, не зная основ МСФО, практически невозможно. 

В этом есть плюсы: я училась быстро, на реальных кейсах, видела изнутри учет больших компаний и общалась с практиками, которым было что рассказать и показать. В результате я быстро освоила основные принципы МСФО и получила практический опыт для резюме.

Но я не рекомендую такой способ изучения МСФО, так как он связан с очень большим стрессом. Цена ошибки высока, вопросов много, знаний поначалу мало. Это не дает работать эффективно и приводит к большим переработкам. Более правильно изучать новый материал постепенно, обстоятельно и без лишнего стресса.

В любом случае начните изучать эту тему. Знание принципов международной отчетности повысит вашу ценность на рынке труда, позволит лучше понимать новые РСБУ и придаст уверенности на рабочем месте.