- Главная
- Правовые ресурсы
- Подборки материалов
- Бухгалтерский учет инвестиций
Бухгалтерский учет инвестиций
Подборка наиболее важных документов по запросу Бухгалтерский учет инвестиций (нормативно–правовые акты, формы, статьи, консультации экспертов и многое другое).
Формы документов
Статьи, комментарии, ответы на вопросы
Путеводитель по сделкам. Аренда недвижимости. АрендодательВ ситуации, когда объект учета аренды классифицирован в качестве финансовой аренды, остаточная стоимость объекта недвижимости, учтенного в качестве инвестиции в аренду, для исчисления среднегодовой стоимости имущества определяется арендодателем в той оценке, как она отражена в регистре бухучета на соответствующие даты, то есть как чистая стоимость инвестиции в аренду, уменьшенная на величину фактически полученных арендных платежей, с учетом особенностей, предусмотренных п. п. 32 — 40 ФСБУ 25/2018 (Письмо ФНС России от 12.01.2022 N БС-4-21/111@ (вместе с Письмом Минфина России от 11.01.2022 N 03-05-04-01/402)).
Нормативные акты
Для получения дивидендов или процентов организация может купить ценные бумаги, долю в уставном капитале другой компании, выдать процентный заем и так далее. Все эти примеры — финансовые вложения, бухгалтерский учет которых закреплен в ПБУ 19/02.
Финансовые вложения — активы фирмы
Финансовые вложения — это активы компании, которые приносят доход в виде процентов или дивидендов. У таких активов нет материальной формы. Как и любой актив, инвестиции должны отвечать следующим требованиям:
- они контролируются компанией;
- они принесут экономическую выгоду в будущем;
- их можно точно оценить.
Кроме этого, для признания финвложений в бухучете, необходимо одновременное соблюдение дополнительных условий:
- на актив есть верно оформленные документы, подтверждающие право компании на финвложение и на получение дохода от владения этим активом;
- вместе с активом к компании переходят все финансовые риски, связанные с вложением (риск изменения цены, риск неплатежеспособности и так далее);
- актив приносит организации экономическую выгоду, то есть доход (п.2 ПБУ 19/02).
Согласно этим требованиям, к вложениям можно отнести:
- ценные бумаги, выпущенные государством или муниципалитетом;
- акции;
- облигации;
- вклады в уставный капитал;
- выданные процентные займы;
- вклады на депозитах;
- дебиторская задолженность, приобретенная по договору переуступки права требования (цессия).
Есть активы, которые на первый взгляд похожи на финвложения, но ими не являются:
- собственные выкупленные акции;
- векселя, полученные в счет оплаты товаров или услуг;
- вложения в имущество, имеющее материальную форму;
- драгоценности, ювелирные изделия, произведения искусства.
Бухгалтерский учет финансовых вложений
Учет финвложений ведите на одноименном счете 58. Это активный счет, значит по дебету отражайте поступления вложений, а по кредиту — их выбытие. Остаток по счету может быть только дебетовый.
К 58 счету можно открыть субсчета, например:
- 58.Паи и акции — для учета инвестиций в акции, уставные капиталы других компаний и так далее;
- 58.Долговые ценные бумаги — вложения в облигации и векселя;
- 58.Предоставленные займы — выданные процентные займы;
- 58.Вклады по договору простого товарищества — вложения в общее имущество товарищества.
Аналитический учет инвестиций должен раскрывать информацию:
- об эмитенте;
- о названии и реквизитах ценной бумаги;
- о стоимости;
- об общем количестве;
- о дате поступления и выбытия;
- о месте хранения и так далее.
В бухгалтерском балансе для отражения акций, облигаций и других вложений есть две строки:
- 1170 «Финансовые вложение» в Разделе 1 — здесь указывайте инвестиции, срок погашения или обращения которых превышает 12 месяцев;
- 1240 «Финансовые вложения» в Разделе 2 — здесь указывайте инвестиции со сроком обращения или погашения менее 12 месяцев.
Стоимость финансовых вложений
Например, ООО «Альфа» купило 350 акций «Сбербанка», которые за месяц со 100 рублей выросли до 110 рублей. Рассчитаем, насколько возросла стоимость пакета:
350 акций × (110 рублей — 100 рублей) = 3 500 рублей.
Бухгалтер ООО «Альфа» строит проводку:
Дебет Кредит Сумма Описание 58 91.1 3 500 Дооценка акций
Финансовые вложения, которые на биржевом рынке не обращаются, учитывайте по первоначальной стоимости. Кроме затрат по приобретению актива, в стоимость финансовых вложений включайте:
- затраты на оплату услуг, связанных с покупкой финансовых вложений;
- сумму вознаграждения посредникам;
- прочие затраты, связанные с приобретением активов.
Например, 350 акций Сбербанка были куплены за 35 000 рублей. Для покупки бумаг «Альфа» прибегла к помощи брокера, которому за услуги заплатили 2 000 рублей, и посредника, услуги которого стоили 1 000 рублей.
Бухгалтер «Альфы» строит проводки:
Дебет Кредит Сумма Описание 58 76 35 000 Отразили покупку акций 58 60 2 000 Получили консультацию брокера 58 76 1 000 Отразили услуги посредника Стоимость финансовых вложений составит:
35 000 рублей + 2 000 рублей + 1 000 рублей = 38 000 рублей.
Бухгалтерские проводки при поступлении финансовых вложений
Финансовые вложения могут поступить в организацию различными способами:
- в качестве вклада в уставный капитал;
- в результате дарения;
- в результате внесения взноса в совместную деятельность в рамках простого товарищества;
- в результате покупки и так далее.
Ниже приведены основные проводки поступления.
| Дебет | Кредит | Описание |
|---|---|---|
| 58 | 76 | Купили финансовое вложение и отразили затраты на его покупку, в том числе затраты по договору, вознаграждение посредников и прочие |
| 58 | 75 | Учредители пополнили уставный капитал за счет финансовых вложений |
| 58 | 91 | Стоимость финвложений увеличена после дооценки |
| 58 |
01 / 04 / 10 41 / 43 / 50 / 51 / 52 |
Внесли вклад в уставный капитал сторонней фирмы основными средствами, нематериальными активами, сырьем и так далее |
| 58 | 50 / 51 / 52 | Выдали заем наличными, с расчетного или валютного счета |
Бухгалтерские проводки при выбытии финансовых вложений
Выбытие финансовых вложений связано с погашением должником своих денежных обязательств. Первоначальную стоимость выбывающего актива списывайте в состав прочих расчетов. В таблице собраны основные проводки выбытия.
| Дебет | Кредит | Описание |
|---|---|---|
| 90 / 91 | 58 | Стоимость выбывших вложений списали на прочие расходы / Отразили переоценку акций, по которым определяется текущая рыночная стоимость |
| 91 | 58 | Уценка финансового вложения |
| 50 / 51 | 58 | Должник вернул заем, погасил вексель |
| 50 / 51 / 52 / 01 / 04 / 10 / 41 | 58 | Получен возврат имущества, внесенного ранее в уставный капитал другой организации |
| 76 | 58 | Уменьшена доля участия в уставном капитале другой компании |
Бухучет поступлений от финансовых вложений
Если мы вкладываем свои деньги во что-то, то всегда рассчитываем получить доход. Купив акции других компаний, можно получить дивиденды, выдав заем — проценты и так далее. Учет доходов от финвложений ведите на счете 91.
В таблице собраны основные проводки.
| Дебет | Кредит | Описание |
|---|---|---|
| 76 | 91 | Начислили доходы от финансовых вложений |
| 50 / 51 / 52 | 76 | Доход от финансовых вложений поступил в кассу, на расчетный или валютный счет |
Например, ООО «Альфа» выдало ООО «Браво» заем на год под 10 % годовых на сумму 200 000 рублей. Бухгалтер «Альфы» сделает следующие проводки:
Дебет Кредит Сумма Описание 58 51 200 000 Перечислили заем с расчетного счета 76 91.1 20 000 Начислили проценты, исходя из расчета 10 % годовых 51 76 20 000 Должник перечислил проценты 51 58 200 000 Должник вернул сумму займа
Обесценивание финансовых вложений
Обычно финансовые вложения не переоценивают, если это не биржевые ценные бумаги. Но проверку на обесценение надо проводить минимум один раз в год — по состоянию на 31 декабря.
Финвложения потеряют в цене, если, к примеру, у организации, чьи акции вы купили или в чей уставный капитал вложились, ухудшается финансовое положение. Возникают убытки, должник не возвращает долг и так далее. В таком случае стоимость вложений в бухучете уменьшайте, а на сумму снижения создавайте резерв на счете 59. При улучшении финансового положения, восстановите резерв.
Резерв создавайте аналогично резерву по сомнительным долгам. Порядок его создания закрепите в учетной политике. Компании, ведущие упрощенный учет, могут не создавать резерв, если обесценение рассчитать сложно. Факт отказа от резерва также закрепите в учетной политике.
Для учета резерва используйте следующие проводки.
| Дебет | Кредит | Описание |
|---|---|---|
| 91 | 59 | Создали резерв под обесценение |
| 59 | 91 | Восстановили резерв |
Рекомендуем облачный сервис Контур.Бухгалтерия. В программе можно вести учет финансовых вложений в разрезе субсчетов и необходимой аналитики. В Бухгалтерии простой учет, зарплата и отчетность через интернет. Всем новичкам дарим пробный период на 14 дней.
Что такое инвестиции в основной капитал
Под инвестициями в основной капитал понимаются (раздел II приказа Росстата от 25.11.2016 № 746):
- затраты на создание, реконструкцию (модернизацию) объектов, покупку машин, оборудования, инвентаря, классифицируемых с точки зрения учета в качестве внеоборотных активов;
- вложения в интеллектуальную собственность;
- инвестиции в биологические ресурсы.
Инвестиции в основной капитал могут быть произведены как за счет собственных, так и за счет заемных (или поступивших в порядке помощи) средств, в рамках договоров мены, договоров долевого участия.
В состав инвестиций в основной капитал не включаются затраты на приобретение активов, цена которых — ниже установленного орагнизацией в соответствии с п. 5 ФСБУ 6/2020 лимита стоимости ОС.
Не признаются инвестициями в основной капитал организации:
- покупка основных фондов, ранее находившихся на балансе сторонних организаций;
- затраты на приобретение квартир в многоквартирных жилых домах;
- покупка земельных участков, объектов природопользования;
- заключение договоров аренды, покупка лицензий, приобретение гудвилла, маркетинговых связей (относящихся в соответствии с системой национальных счетов к непроизведенным активам).
Синоним понятия «инвестиции в основной капитал» — «капитальные вложения» (ст. 1 закона «Об инвестиционной деятельности» от 25.02.1999 № 39-ФЗ).
С 01.01.2022 порядок учета инвестиций в основной капитал регулирует ФСБУ 26/2020 (утв. приказом Минфина от 17.09.2020 № 204н). При этом в капитальные вложения, в частности, включают:
- приобретение имущества, предназначенного для использования непосредственно в качестве объектов основных средств или их частей либо для использования в процессе приобретения, создания, улучшения и (или) восстановления объектов основных средств;
затраты на строительство, включая стоимость используемых для создания ОС материальных ценностей, — при возведении объекта подрядным или хозяйственным способом; - затраты на сборку (монтаж), включая стоимость узлов, агрегатов, деталей и иных необходимых материальных ценностей, — при изготовлении ОС из комплектующих;
- затраты на доставку основных средств к месту использования (пп. «з» п. 5 ФСБУ 26/2020);
- проценты по займам, использованным для создания ОС, признаваемых инвестиционными активами (пп. «е» п. 10 ФСБУ 26/2020);
- суммы оценочных обязательств на демонтаж, утилизацию основных средств и восстановление окружающей среды (так называемые ликвидационные обязательства) (пп. «ж» п. 10 ФСБУ 26/2020, пп. «а» п. 7 Информационного сообщения Минфина от 03.11.2020 № ИС-учет-28);
- суммы оценочных обязательств на оплату отпусков работникам, занятым созданием ОС (пп. «ж» п. 10 ФСБУ 26/2020);
- затраты на пусконаладочные работы за вычетом расчетной стоимости произведенной продукции (пп. «и» п. 5, п. 15 ФСБУ 26/2020, пп. «б» п. 7 Информационного сообщения Минфина от 03.11.2020 № ИС-учет-28).
Что не нужно включать в капзатраты, узнайте в готовом решении от КонсультантПлюс, бесплатно, оформив пробный доступ.
Подробнее о новом бухстандарте читайте здесь.
Также принимается во внимание План счетов и инструкция по его применению, утв. приказом Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н.
Как учитывать инвестиции в основной капитал по приказу № 94н (о счетах бухучета)
Приказ, о котором идет речь, вводит в оборот счет 08 «Вложения во внеоборотные активы», который правомерно использовать в целях отражения на балансе предприятия инвестиций в качестве объектов учета в порядке согласно ФСБУ 26/2020. Но как только результатом осуществления этих инвестиций становится изготовление или приобретение основного средства, его учет ведется уже на другом счете — 01 «Основные средства», и регулируется ФСБУ 6/2020.
На счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» могут отражаться затраты, осуществляемые с любых источников финансирования:
- собственных;
- заемных;
- направленных из бюджета.
На счете 08 отражаются затраты на создание, модернизацию, а также поддержание мощностей предприятия, закупку оборудования, машин и прочих производственных и непроизводственных объектов основных средств.
Предприятие, осуществляя учет инвестиций в основные средства, может открыть к счету 08 при необходимости различные субсчета. Например, если капитальные вложения осуществляются в самостоятельное производство актива, то может использоваться субсчет 08.03 «Строительство объектов ОС». Если актив покупается — задействуется субсчет 08.04 «Приобретение объектов ОС».
Счет 08 Плана счетов бухучета правомерно отнести к активным. То есть по его дебету отражаются непосредственно инвестиции в оборотные средства, а по кредиту — списание затрат предприятия в процессе оприходования тех или иных активов. Проводки на данном счете отражают денежное выражение хозяйственных операций нарастающим итогом с начала отчетного года.
Изучим теперь нюансы учета вложений в ОС с использованием указанного счета и субсчетов к нему подробнее.
Инвестиции в ОС могут быть осуществлены в виде:
- вложений на самостоятельное производство фондов;
- вложений на производство фондов с привлечением подрядчиков;
- закупок готовых фондов.
Учет капитальных вложений по счету 08: производство (создание) ОС
Учет фондов, производимых предприятием самостоятельно хозяйственным способом, осуществляется при следующих хозяйственных операциях:
1. Выплата зарплаты работникам, занятым в производстве основных средств. Оформляется данная выплата проводками:
Дт 08.03 Кт 70 — отражается начисление собственно зарплаты;
Дт 08.03 Кт 69.01 (02, 03, 04) — отражается начисление на зарплату взносов в ПФР, ФСС, ФФОМС.
2. Принятие в производственный цех оборудования в целях его установки на создаваемый объект основных средств. Данная операция отражается в регистре с использованием проводок:
Дт 08.03 Кт 07.
3. Принятие в производственный цех материалов в целях их использования при создании объекта основных средств. Здесь применяется следующая корреспонденция:
Дт 08.03 Кт 10.
4. Осуществление прочих расходов, не классифицированных в рамках вышеотмеченных операций, но имеющих прямое отношение к созданию объекта основных средств, которое характеризуют соответствующие операции. Например, это могут быть расходы, связанные с оплатой услуг транспортных компаний. Они отражаются в регистрах проводкой:
Дт 08.03 Кт 60.
Таким образом, основными объектами учета в рамках инвестирования в основные средства будут:
- расходы на оплату труда, оборудование, материалы;
- расходы на сторонние услуги.
В свою очередь, если предприятие, инвестируя в производство основных средств, привлекает подрядчиков, то стоимость выполняемых данными подрядчиками работ (без учета НДС) отражается по дебету счета 08 и кредиту счета 60. НДС же отражается по дебету счета 19.01.
Другой способ инвестирования в ОС — покупка готовых активов.
Учет капитальных вложений: покупка ОС
Хозяйственные операции, характеризующие данный вариант инвестирования в основные средства, отражаются практически по тому же принципу, что и в случае с регистрацией операций по привлечению услуг подрядчиков при строительстве основных средств. То есть при условии:
- отражения расходов на покупку ОС по дебету счета 08 и кредиту счета 60;
- при учете НДС по дебету счета 19.01.
Кроме того, если к основным средствам поставляются дополнительные запчасти и инструменты, то их стоимость может отражаться по дебету счета 10.05. При необходимости могут задействоваться иные субсчета счета 10. Например, субсчет 10.03, если вместе с основным средством, представленным автомобилем, поставляется бензин. Или — субсчет 10.09, если к основному средству, например представленному трактором, также поставляется сельскохозяйственный инвентарь (косилки, веялки).
Объекты ОС принимаются в эксплуатацию по сформированной первоначальной стоимости, и соответствующая хозяйственная операция отражается проводкой Дт 01 КТ 08. После этого предприятие осуществляет учет принятого на баланс основного средства по тем нормам, что установлены указанными выше федеральными нормативными актами.
Узнать больше об особенностях ведения учета с применением проводок по счету 08 вы можете в статье «08 счет бухгалтерского учета (нюансы)».
Итоги
Под инвестированием в основные средства (осуществлением капитальных вложений) понимается процесс, в рамках которого предприятие вкладывает капитал в создание, модернизацию или закупку объекта основных средств. До того как данный объект принимается на баланс, в целях учета инвестирования в него используется счет 08. После учет объекта ОС ведется с использованием счета 01 (в соответствии с нормами ФСБУ 26/2020 и корреспондирующих с ним источников права).
Ознакомиться с иными фактами о капитальных вложениях предприятия вы можете в статьях:
- «Капитальные вложения в бухгалтерском учете — это…»;
- «Формула расчета удельных капитальных вложений (нюансы)».
Бухгалтерский учет облигаций
Если для одних облигации – это способ привлечения инвестиций, то для других облигации являются дополнительным источником дохода. Все зависит от целей, которые преследует глава компании.
Источник инвестиций
В процессе развития бизнеса перед его владельцем встает проблема: как привлечь дополнительные инвестиции? Одним из способов ее решения является выпуск облигаций. Такие ценные бумаги позволяет владельцу бизнеса привлечь (взять в долг) финансовые ресурсы на определенных условиях. А держатели облигаций (то есть те, кто дает в долг) приобретают право на получение определенного дохода.
При этом облигации, как и другие ценные бумаги, являются своего рода товаром и могут переходить из рук в руки.
В зависимости от финансового состояния компании, выпустившей облигации, стоимость этих ценных бумаг меняется. Успешно развивающийся бизнес приносит больше доходов, а компания, утратившая свое влияние на рынок, – меньше.
Но не все так однозначно, определить реальную стоимость облигации не так просто. Оценка ценных бумаг осуществляется в соответствии с нормами закона от 29.07.1998 № 135-ФЗ об оценочной деятельности и федеральными стандартами оценки стоимости.
Сотрудники КСК ГРУПП придут на помощь при оценке стоимости любых ценных бумаг. Наши специалисты проанализируют учредительные документы компании, бухгалтерскую отчетность за несколько лет, включая данные последнего аудита, виды деятельности и данные обо всех активах.
В отличие от других ценных бумаг облигации:
-
могут иметь бездокументарную форму;
-
позволяют получать доход не только в виде денег, но и имуществом;
-
имеют безусловную доходность (в виде процента или купона).
Основным документом для оценки облигаций является правоустанавливающий документ на данную ценную бумагу. Но на стоимость облигации, как товара, оказывают влияние и результаты анализа бухгалтерской отчетности за несколько лет, включая данные последнего аудита.
Учет у эмитента
Согласно ПБУ 15/2008 «Учет расходов по займам и кредитам» (утв. приказом Минфина от 06.10.2008 № 107н) компания-эмитент отражает свой долг перед держателями облигации в составе задолженности по полученным заемным средствам.
Займы, привлеченные путем выпуска и размещения облигаций, учитывают на счетах 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» обособленно. Об этом прямо сказано в Инструкции к плану счетов, утв. приказом Минфина от 31.10.2000 № 94н.
Компания-эмитент операции с облигациями в бухучете отражает следующими проводками:
Дебет 76 – Кредит 66 (67) – отражен долг по облигациям в момент размещения по номинальной стоимости;
Дебет 51 – Кредит 76 – деньги за облигации поступили на расчетный счет;
Дебет 91 – Кредит 76 – отражены расходы на оплату услуг брокера;
Дебет 66 – Кредит 76 – облигации погашены по номинальной стоимости;
Дебет 91 – Кредит 66 – начислен купонный доход.
Учет у держателя
Операции с ценными бумагами в учете держателя облигаций бухгалтер отразит так:
Дебет 76 – Кредит 51 (50, 52, 10, 41) – оплачена приобретенная облигация;
Дебет 58 – Кредит 76 – принята к учету облигация по первоначальной стоимости (в момент получения компанией свидетельства о переходе соответствующих прав).
В первоначальную стоимость облигаций компании-держателю необходимо включить (п. п.8, 9 ПБУ 19/02, п. 2 ст. 170 НК и пп. 12 п. 2 ст. 149 НК):
-
стоимость приобретения облигаций;
-
стоимость информационных и консультационных услуг, связанных с их приобретением;
-
вознаграждения посредников, через которых приобретены облигации;
-
иные затраты, непосредственно связанные с приобретением облигаций (за исключением случая, когда их размер несущественно отклоняется от стоимости приобретения облигации);
-
суммы НДС с расходов, непосредственно связанных с приобретением облигаций.
Если первоначальная стоимость облигации, приобретенная держателем, превышает ее номинальную стоимость, то разницу бухгалтер списывает за счет полученного компанией дохода. При каждом начисление дохода он отражает проводкой:
Дебет 76 – Кредит 58 – частично списана разница между покупной и номинальной стоимостью облигации;
Дебет 76 – Кредит 91 – начислен доход по облигации, уменьшенный на разницу между покупной и номинальной стоимостью облигации.
Обратите внимание! Обращение принятой к учету облигации на рынке ценных бумаг не имеет значения для целей бухгалтерского учета (п. п. 8, 9 ПБУ 19/02). Обращение облигации на рынке имеет значение только при их последующей переоценке (раздел IV ПБУ 19/02).
Не можете определить рыночную или инвестиционную стоимость ценных бумаг? Вам помогут специалисты КСК ГРУПП. Квалифицированная оценка позволит компаниям провести сделку купли-продажи ценных бумаг с учетом достоверной рыночной стоимости, верно определить долю инвестора при вложении ценных бумаг в качестве уставного капитала, определить ликвидационную стоимость ценных бумаг.
Компания-эмитент может выкупить ранее выпущенные ею облигации, и тогда она станет их держателем. Но в этом случае, бухгалтеру в балансе не нужно формировать отдельную строку по выкупленным собственным облигациям. Но в пассиве баланса нужно уменьшить кредиторскую задолженность по стр. 1410 «Заемные средства».
Согласно ст. 413 ГК у компании-держателя собственных акций прекращаются обязательства:
-
по выплате процентов по приобретенным собственным облигациям,
-
по погашению основной суммы долга.
Такие обязательства аннулируются в связи с совпадением должника и кредитора в одном лице. Таким образом, по облигациям, держателем которых является сама компания-эмитент, у нее отсутствует основание для начисления и включения в состав расходов процентов.
У выкупившей свои облигации компании отсутствуют основания и для учета номинальной стоимости таких облигаций в составе кредиторской задолженности по полученным кредитам и займам. В противном случае имущественное положение компании будет искажено относительно условий формирования данных по нормам ГК (совпадение кредитора и должника).
Поэтому приобретение собственных облигаций с возможностью их дальнейшего обращения отражается в бухгалтерском учете как досрочное погашение облигаций.
Дебет 67 – Кредит 51 – выкуплены долгосрочные облигации.
При этом формировать счет 58 «Финансовые вложения» под собственную выкупленную эмиссию неправомерно. Такие облигации не отвечают условиям их признания финансовыми вложениями (п. п. 2, 3 ПБУ 19/02).
Держитесь приоритета!
Помните, что для достоверного отражения ценных бумаг в учете необходимо держаться принципа приоритета экономического содержания хозяйственных операций над их формой.
Прежде чем начинать говорить об особенностях бухгалтерского учёта в инвестиционных фондах и рассматривать основные бухгалтерские проводки, связанные с инвестиционной деятельностью, необходимо иметь общее представление о том, что же такое инвестиционные фонды и какие они бывают. В статье расскажем про бухгалтерский учет в инвестиционных фондах, рассмотрим примеры проводок.
Основные термины, типы инвестиционных фондов
Итак, к инвестиционным фондам относятся учреждения, которые занимаются коллективными инвестициями, управляя сбережениями физических и юридических лиц, инвестируя их на покупку ценных бумаг. Данной деятельностью занимается профессиональный участник фондового рынка, который благодаря своим знаниям и опыту способен свести к минимуму инвестиционные риски.
Существует несколько типов инвестиционных фондов. В первую очередь это паевые инвестиционные фонды (ПИФы), деятельность которых основана на совместном инвестировании.
Также к ним относятся: инвестиционный фонд России, который действует от имени государства; взаимные фонды, который является одной из форм совместного инвестирования; хеджевые фонды – которые недоступны всем подряд, нормативное регулирование их не ограничивает и управляют ими профессиональные инвестиционные управляющие; также существуют чековые инвестиционные фонды и фонды, торгуемые на бирже.
Подробнее стоит рассмотреть паевой инвестиционный фонд (ПИФ), который для осуществления своей деятельности (доверительного управления фондовым имуществом) не обязан образовывать юридическое лицо, при этом он формируется из средств пайщиков-инвесторов. Доверительное управление осуществляется специальной управляющей компанией.
Особенности бухгалтерского учёта операций первичного размещения и выкупа паёв
Рассмотрим особенности учета операций первичного размещения в таблице:
| № | Содержание операции | Корреспонденция счетов | |
| Дебет | Кредит | ||
|
1 |
Денежные средства инвесторов поступили в счёт оплаты инвестиционных паёв | 51 «Расчётный счёт» | 86 «Целевое финансирование» (субсчёт «Инвестиционные паи») |
| Учёт по субсчёту «Инвестиционные паи» проводится при каждом выпуске инвестиционных паёв и по каждому инвестору в отдельности | |||
| 2 | Выкуп компанией инвестиционных паёв | 86 «Целевое финансирование» (субсчёт «Инвестиционные паи») | 51 «Расчётный счёт». Читайте также статью: → «Форма Т-51. Расчетная ведомость для расчета и начисления заработной платы». |
| Цена выкупа инвестиционного пая рассчитывается как стоимость чистых активов на 1 пай. Управляющая компания для выкупа инвестиционных паёв может использовать собственные денежные средства (если не хватает средств пайщиков) | |||
| 3 | Управляющая компания оплатила выкуп паёв из собственных средств | 51 «Расчётный счёт» | 76 «Расчёты с разными дебиторами и кредиторами» (субсчёт «Расчеты с управляющей компанией») |
| 4 | Осуществлён возврат собственных средств управляющей компании | 76 «Расчёты с разными дебиторами и кредиторами» (субсчёт «Расчеты с управляющей компанией») | 51 «Расчётный счёт» |
| 5 | Привлечены заёмные средства для выкупа паёв (если не хватает средств пайщиков и средств управляющей компании) | 51 «Расчётный счёт» | 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» |
| Если задействовано имущество фонда для обеспечения кредита, то используется забалансовый счёт 009 «Обеспечение обязательств и платежей выданных» | |||
| 6 | Выплата кредитных процентов (за займ для выкупа паёв) осуществляется из прибыли (за минусом налогов), полученной управляющей компанией | ||
| Начислены проценты за предоставленные кредиты и займы | 84 «Нераспределенная прибыль» | 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам | |
| 7 | Компания выплатила начисленные проценты за займу/кредиту | 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам». Читайте также статью: → «Учет краткосрочных и долгосрочных кредитов и займов (счет 66 и 67)». | 51 «Расчётный счёт» |
Особенности бухгалтерского учёта операций по приобретению и выбытию имущества паевых инвестиционных фондов, учёт курсовых разниц
Рассмотрим особенности бухгалтерского учёта операций по приобретению и выбытию имущества в таблице:
| № | Содержание операции | Корреспонденция счетов | |
| Дебет | Кредит | ||
|
1 |
Бухгалтер отразил прирост стоимости имущества ПИФов | 91.9 «Сальдо прочих доходов и расходов» | 86 «Целевое финансирование» (субсчёт «Прирост или уменьшение имущества ПИФ») |
| 2 | Бухгалтер отразил сокращение стоимости имущества ПИФов | 86 «Целевое финансирование» (субсчёт «Прирост или уменьшение имущества ПИФ») | 91.9 «Сальдо прочих доходов и расходов» |
| Особен-ность | Таким образом, счёт 86-«Прирост или уменьшение имущества ПИФов», используется при реализации и продаже (прочего выбытия) имущества паевого фонда. По Дебету этого счёта отражается сокращение стоимости имущества ПИФов, а по кредиту — увеличение. | ||
| 3 | Отражён результат списания по субсчетам 86 счёта в виде положительного результата от реализации | 86 «Целевое финансирование» (субсчёт «Прирост или уменьшение имущества ПИФ») | 86 «Целевое финансирование» (субсчёт «Инвестиционные паи») |
| 4 | Отражён результат списания по субсчетам 86 счёта в виде отрицательного результата от реализации | 86 «Целевое финансирование» (субсчёт «Инвестиционные паи») | 86 «Целевое финансирование» (субсчёт «Прирост или уменьшение имущества ПИФ») |
| Особен-ность | В бухгалтерском учёте в конце отчётного года отражается результат списания с субсчёта «Прирост или уменьшение имущества ПИФ» на субсчёт «Инвестиционные паи» 86 счёта «Целевое финансирование» | ||
| 7 | В бухгалтерском учёте отражена положительная курсовая разница | 52 «Валютный счет» | 86 «Целевое финансирование», субсчет «Курсовые разницы» |
| 8 | В бухгалтерском учёте отражена отрицательная курсовая разница | 86 «Целевое финансирование», субсчет «Курсовые разницы». Читайте также статью: → «Счет 86: целевое финансирование. Пример, проводки». | 52 «Валютный счет» |
| Особен-ность | Счёт 52 «Валютный счёт» используется, когда к имуществу ПИФов относится имущество, выраженное в иностранной валюте или операции, которые привели к образованию курсовых разниц.
В бухгалтерском учёте в конце отчётного года отражается результат списания с субсчёта «Курсовые разницы» на субсчёт «Инвестиционные паи» 86 счёта «Целевое финансирование» |
Особенности бухгалтерского учёта дивидендов, доходов, процентов, которые были получены по операциям с ценными бумагами
Рассмотрим учет дивидендов, доходов, процентов в таблице:
| № | Содержание операции | Корреспонденция счетов | |
| Дебет | Кредит | ||
|
1 |
Бухгалтер начислил дивиденды по ценным бумагам (акциям или облигациям в форме доходов) | 76 «Расчёты с разными дебиторами и кредиторами» | 86 «Целевое финансирование» (субсчёт «Прирост или уменьшение имущества ПИФ») |
| 2 | Бухгалтер отразил в учёте дивиденды, которые были перечислены по акциях (доход по облигациям) | 51 «Расчётный счёт» | 76 «Расчёты с разными дебиторами и кредиторами» (субсчёт |
| 3 | Отражён результат списания дохода по дивидендам по субсчетам 86 счёта | 86 «Целевое финансирование» (субсчёт «Прирост или уменьшение имущества ПИФ») | 86 «Целевое финансирование» (субсчёт «Инвестиционные паи») |
Особенности бухгалтерского учёта издержек, которые были понесены паевыми инвестиционными фондами»
Порядок учета издержек приведен ниже:
| № | Содержание операции | Корреспонденция счетов | |
| Дебет | Кредит | ||
|
1 |
В бухгалтерском учёте отражён резерв на оплату издержек управляющей компании | 86 «Целевое финансирование» (субсчёт «Инвестиционные паи») | 96 «Резервы предстоящих расходов» (субсчет «Резерв на оплату услуг управляющей компании и иных лиц») |
| 2 | Списана сумма начисленного резерва в счёт возмещения стоимости издержек и вознаграждения для управляющей компании (согласно Правилам ПИФ) | 96 «Резервы предстоящих расходов» (субсчет «Резерв на оплату услуг управляющей компании и иных лиц») | 76 «Расчёты с разными дебиторами и кредиторами» |
| 3 | Отражена сумма выплат по издержкам | 76 «Расчёты с разными дебиторами и кредиторами» | 51 «Расчётный счёт» |
| 4 | Отражено сторнирование излишне начисленных сумм по статьям затрат (необходимых для управления имуществом ПИФов) | 86 «Целевое финансирование» (субсчёт «Инвестиционные паи») | 96 «Резервы предстоящих расходов» (субсчет «Резерв на оплату услуг управляющей компании и иных лиц») |
Если фактические расходы по статьям затрат превысят сумму отчислений в резерв, то разница этого превышения будет отражена на затратах управляющей компании.
Особенности бухгалтерского учёта затрат, которые были понесены управляющей компанией
Бухучёт затрат отражают следующими проводками:
| № | Содержание операции | Корреспонденция счетов | |
| Дебет | Кредит | ||
|
1 |
В бухгалтерском учёте управляющей компании были начислены вознаграждения | 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» | 90.1 «Продажи» |
| 2 | В бухгалтерском отражено получение вознаграждения | 51 «Расчетный счет» | 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» |
| 3 | Расходы, накопленные на 26 счёте «Общехозяйственные расходы» (расходы на рекламу, командировочные расходы, которые связаны с управлением ПИФа и проч.) списаны в счёт уменьшения выручки как себестоимость | 90.2 «Себестоимость продаж» | 26 «Общехозяйственные расходы» |
| 4* | Финансовый результат от деятельности управляющей компании списан на счёт 99 «Прибыли и убытки» | 90.9 «Прибыль (убыток) от продаж» | 99 «Прибыли и убытки». |
| Особенность | В конце каждого месяца должен быть вычислен финансовый результат, который определяется сопоставлением оборотов по счёту 90.1 «Выручка» (кредитовый оборот) и общего дебетового оборота. После этого следует пункт 4*. |
Некоторые нормативно-правовые акты (НПА), регулирующие деятельность инвестиционных фондов
Рекомендуется изучить следующие документы:
| № п.п. | Номер документа | Вид НПА | Наименование НПА | Дата вступления НПА в силу |
| 1 | ФЗ №156 | Федеральный закон | «Об инвестиционных фондах» | 29 ноября 2001 г. |
| 2 | №633 | Постановление Правительства РФ | «О типовых правилах» доверительного управления открытым паевым инвестиционным фондом (ОПИФ)» | 27 августа 2002 г. |
| 3 | №684 | Постановление Правительства РФ | «О типовых правилах» доверительного управления интервальным паевым инвестиционным фондом (ИПИФ)» | 18 сентября 2002 г. |
| 4 | №564 | Постановление Правительства РФ (в редакции от 18 апреля 2013 г.) | «О типовых правилах» доверительного управления закрытым паевым инвестиционным фондом (ЗПИФ)» | 25 июля 2002 г. |
| 5 | №600 | Постановление Правительства РФ | «Об утверждении Типовых правил доверительного управления биржевым паевым инвестиционным фондом» | 15 июля 2013 г. |
| 6 | №553-П | Положение Банка РФ | «О порядке ведения Банком РФ реестра ПИФов и предоставления выписок из него, о требованиях к отчёту об объединении имущества ПИФов, порядке и сроке его предоставления в Банк России» | 22 сентября 2016 г. |
| 7 | №4044-У | Указание Банка РФ | «О требованиях к срокам приёма заявок на приобретение, погашение и обмен инвестиционных паёв интервального паевого инвестиционного фонда» | 16 июня 2016 г. |
| 8 | 22/пс | Постановление ФКЦБ РФ | «О приостановлении выдачи, погашения и обмена инвестиционных паёв ПИФов» | 3 июля 2002 г. |
Ответы на распространённые вопросы
Вопрос №1. Для чего необходимо переоценивать паи ПИФов?
Переоценка паев должна осуществляться по справедливой стоимости, это необходимо для того, чтобы точно знать, за какую сумму можно реализовать паи желающим сторонам.
Вопрос №2. Как переоценить стоимость паёв инвестиционных фондов? На какие принципы необходимо опираться в данном случае?
Для переоценки паёв по справедливой (текущей) стоимости пая существует несколько принципов:
- Стоимость пая определяется по источникам, к которым могут быть отнесены результаты торгов на бирже ценных бумаг (так как паи многих ПИФов включены в котировальные листы);
- Выкуп пая осуществляется с взятием определённой комиссии (это относится только к ОПИФ);
- Информационные системы (например, «Блумберг») и прямая информация от дилеров также могут быть использованы в качестве источников определения справедливой стоимости паёв.