Бухгалтерский учет в аптечной организации бизнес планирование в аптечной организации

Бухучет в аптеке по общему порядку аналогичен ведению учета на предприятии торгово-розничной сферы. Нюансы зависят от специфики работы конкретного предприятия и от применяемой системы налогообложения. Рассмотрим такие нюансы подробнее.

Как может работать аптека?

Для аптечных предприятий характерны некоторые отличия от стандартной организации розничной торговли:

1. Помимо продажи готовых лекарственных препаратов, аптека часто занимается и изготовлением лекарств по рецептам врача непосредственно в аптеке.
2. Аптеки, специализирующиеся на продаже изделий медицинского назначения, могут также сдавать часть таких изделий в прокат.
3. Существующие в РФ меры социальной государственной поддержки населения приводят к тому, что часть товаров в аптеке должна реализовываться только по определенным правилам и установленным ценам.
4. Аптеки, имеющие разрешение на работу с веществами ограниченного оборота (далее — ВОО) — наркотиками, психотропными субстанциями — должны обеспечивать дополнительный предметно-количественный учет и контроль по ВОО.

Отличия от иных видов розничной торговли приводят к появлению соответствующих нюансов в бухучете аптечного предприятия.

Специфика учета при изготовлении лекарств по рецепту в аптеке

Процесс создания лекарства в аптеке включает в себя:

• использование имеющихся в аптеке компонентов, необходимых для изготовления;
• выполнение работ непосредственно по созданию лекарства — обработке и соединению компонентов;
• фасовочные работы — развес и упаковку готового препарата, таблетирование и т. п.

ВАЖНО! Возможен вариант, когда лекарство создается из компонентов, предоставленных заказчиком (полностью либо частично).

Подобное распределение этапов неслучайно. Каждый из них должен найти свое отражение в бухгалтерских регистрах. Так, для этапа создания лекарства ведется один регистрационный журнал, а для этапа фасовки — другой.

Основной причиной такого деления является влияние этапов на налоговый учет по НДС:

• на изготовление лекарства собственными силами и из собственных компонентов применяется ставка НДС 10% (подп. 4 п. 2 ст. 164 НК РФ), как на продукцию собственного производства, облагаемую по ставке 10%;
• если аптека готовит лекарство из компонентов заказчика, стоимость услуг аптеки по такому изготовлению освобождена от НДС (подп. 24 п. 2 ст. 149 НК РФ). При этом, по мнению налоговиков, подобное освобождение действует только тогда, когда заказчик предоставил полностью все необходимые компоненты (например, см. письмо столичного УМНС от 21.06.2004 № 24-14/4/41004 «Рекомендации по проверке правомерности освобождения от НДС по ст. 149 НК»);
• ряд компонентов, применяемых при создании лекарства (например, упаковочные материалы и тара), может облагаться НДС по ставке 18%. Тогда, в случае если стоимость такой тары включена в стоимость готового лекарства, облагаемого по ставке 10%, вся операция по продаже этого лекарства облагается по ставке 10% (письмо УМНС по Москве от 10.06.2002 № 24-05/26400).

Таким образом, при изготовлении лекарств в аптеке должен быть обеспечен раздельный учет по торговле готовыми препаратами и по созданию в самой аптеке препаратов по рецепту. Кроме того, для целей налогового учета в бухучете должны идентифицироваться:

• собственные компоненты для создания лекарств;
• давальческие компоненты, поступившие от заказчиков;
• материалы и тара, облагаемые НДС по ставке 18%.

Специфика учета при прочих услугах населению

Кроме изготовления лекарств, специализированные аптечные предприятия могут оказывать населению услуги по прокату медицинской техники и изделий медназначения. Также некоторые аптеки могут работать как комиссионные магазины по реализации медтехники б/у.

В отношении продажи комиссионных медицинских товаров действуют нормы п. 2 ст. 156 НК РФ: комиссионные не облагаются НДС. Однако для применения нормы следует помнить обязательные условия такого освобождения (в соответствии со ст. 149 НК, на которую законодатель ссылается в ст. 156 НК):

• медицинские изделия (техника) должны относиться к категории жизненно необходимых;
• либо медицинские изделия (техника) могут использоваться исключительно для жизнеобеспечения либо реабилитации больных (инвалидов).

Отсюда следует, что бухгалтерский учет в аптеке, реализующей товары по комиссии, должен обеспечивать пообъектную аналитику принимаемых на комиссию товаров. Чтобы в дальнейшем была возможность правильно учесть их реализацию и комиссионные, в том числе для целей налогообложения.

У налогоплательщиков часто возникают споры с ФНС, связанные с применением льгот по НДС. Узнать, как складывается свежая судебная практика по этому вопросу, можно из аналитической подборки от КонсультантПлюс. Если у вас нет доступа к системе К+, получите пробный онлайн-доступ бесплатно.

Подробнее об освобождении от НДС читайте здесь.

В отношении услуг по прокату ситуация следующая: поскольку услуги по прокату отдельно в НК в качестве льготных не упомянуты, а по действующему классификатору ОКВЭД 029-2014 (утв. постановлением Росстандарта России от 31.11.2014 № 14-ст) коды 77.39.26 «Аренда и лизинг приборов, аппаратов и прочего оборудования, применяемого в медицинских целях» относятся к разделу аренды, а не медицины — обложение НДС по прокату/аренде у аптек должно происходить на общих основаниях.

Таким образом, в аптеках следует обеспечить и раздельный учет по операциям по передаче в прокат, в аналитике медтехники и медизделий.

Особенности учетного контроля за лекарствами, отпуск и стоимость которых регулируются государством

В соответствии со ст. 60 закона «Об обращении лекарственных средств» от 12.04.2010 № 61-ФЗ государство устанавливает верхний предел цен для некоторых категорий лекарств по утверждаемым перечням. Критериями для попадания препарата в перечень обычно выступают жизненная потребность в данном препарате и его важность в комплексной медицинской помощи.

Из этого имеются несколько последствий для бухгалтера в аптеке:

• Ведущий учет специалист должен быть знаком с действующим перечнем лекарств, цены на которые регулируются государством.
• Следует обеспечить отдельный учет и контроль за ценообразованием по таким препаратам.
• И еще одна необходимость часто возникает у коммерческих аптек, т. к. обычно продажа лекарств по лимитированным ценам в конечном итоге является убыточной. Следует уделить внимание анализу и планированию деятельности, чтобы убытки от реализации по регулируемым ценам компенсировались доходами от остальной реализации. В противном случае аптека может прогореть. Из этого становится понятно, что в бухучете должны быть реализованы некоторые управленческие принципы, позволяющие получать и анализировать информацию по сегментам ценообразования и планировать деятельность соответствующим образом.

ВАЖНО! В любой аптеке должен быть в наличии минимальный запас лекарств первой необходимости, большинство из которых включены в регулируемый перечень. Поэтому совсем исключить из аптечного оборота убыточные позиции нельзя.

Кроме того с 01.07.2020 введена обязательная маркировка лекарственных препаратов. С этой даты они должны маркироваться, а сведения о них должны вноситься в систему «Честный знак». Правила маркировки лекарственных препаратов утверждены Постановлением Правительства РФ от 14.12.2018 № 1556.

За производство или продажу лекарств без маркировки или с нарушением порядка ее нанесения предусмотрены санкции. С 01.12.2021 они изменятся. Как именно, подробно разъяснили эксперты КонсультантПлюс. Оформите пробный демо-доступ к системе К+ и бесплатно переходите в обзорный материал. 

Дополнительные регистры учета в аптеке

Для регистрации событий в деятельности аптеки предусмотрено ведение многих специфических форм. Например, следует вести отдельный регистр по неправильно оформленным рецептам, по показаниям приборов в помещениях, где хранятся лекарства и т.п. В этой статье остановимся на тех формах, которые могут служить также документами для бухучета:

1. Журнал учета сроков годности лекарств (в соответствии с приказом Минздрава от 23.08.2010 № 706н). Порядок ведения утверждается руководством аптеки. Ведется в случае, если не обеспечен компьютерный учет в этом аспекте. На основании данных журнала и первичных документов осуществляется оперативное списание лекарств и изделий с истекшим сроком годности.
2. Рецептурный журнал по форме А-2.1 или квитанции по форме А-2.2 (утв. методическими рекомендациями Минздрава от 14.05.1998 № 98/124). В журнал (квитанцию) вносится информация об изготовлении лекарства по рецепту, включая данные о стоимости и о компонентах, предоставленных пациентом.
3. Журнал лабораторно-фасовочных работ (форма АП-11, утв. приказом Минздрава СССР от 08.01.1988 №14, снова рекомендована к применению п. 2.8 порядка, утв. приказом Минздрава от 14.12.2005 № 785).
4. Акты об уничтожении рецептов (приложения 2 и 3 к порядку, утв. приказом Минздрава от 14.12.2005 № 785).
5. Сигнатура (приложение 5 к порядку, утв. приказом Минздрава от 14.12.2005 № 785). По сути, обменивается на рецепт, содержит информацию из рецепта и прилагается к выдаваемому лекарству.

Итоги

Нюансы бухучета в аптеке связаны с особенностями налогообложения деятельности аптек в части НДС, а также с государственным регулированием аптечно-фармацевтического сектора.

Бухгалтерский учет в аптеке ведется по правилам, установленным законодательством. В первую очередь, бухгалтерам следует руководствоваться Законом № 402-ФЗ от 06.12.2011 и Положениями по бухгалтерскому учету. Способы и порядок учета нужно прописать в учетной политике аптеки.

Финансово-хозяйственная деятельность аптеки включает разные операции. В основе аптечного учета лежит учет товаров. Лекарства и другие медицинские изделия, реализуемые в аптеках, признаются товаром. Счет, обобщающий информацию о наличии и движении товарно-материальных ценностей, приобретенных в качестве товаров для продажи, имеет цифровой код 41. В некоторых аптеках лекарства изготавливают на месте. Тогда возникает готовая продукция, и учет ведется на счете 43.

Учет запасов (в том числе товаров и готовой продукции) ведется согласно ФСБУ 5/2019. В общем случае запасы принимаются к учету по фактической себестоимости. В себестоимость аптека вправе включить стоимость покупки (затраты на изготовление своими силами) за вычетом налогов, затраты на доставку, дообработку, фасовку и т.д. (п. 9-11 ФСБУ 5/2019).

Наценка

Аптечные организации относятся к торговым, поэтому могут применять наценку. При торговле в розницу приобретенные товары допускается оценивать по продажной стоимости с отдельным учетом наценок. Наценки следует регулярно пересматривать. Для учета наценки предназначен счет 42.

В бухгалтерском балансе (раздел 1) стоимость товаров (лекарств, медицинских изделий и т.д.) отражают по фактической себестоимости, наценка не учитывается.

Размер наценки зависит от маркетинговой политики аптеки. Например, наценку можно сделать единой для всего ассортимента, а можно сделать разные наценки в зависимости от группы товаров. Цены на некоторые категории лекарственных средств регулируются государством. Наценка на такие товары должна быть в рамках, установленных нормативными актами.

Начисленную наценку учитывают в реестре розничных цен. Унифицированной формы реестра нет, но есть рекомендуемая форма.

Выручка

Выручку от продажи аптечных товаров включают в состав доходов от обычных видов деятельности (п. 5 ПБУ 9/99).

При отпуске товаров розничному покупателю выручка признается в момент перехода права собственности. Аптеки, применяющие упрощенные способы ведения учета, вправе признать выручку в момент поступления денег.

Чаще всего процесс оплаты в аптеке происходит с помощью банковской карты. Если оплата зачислена банком в день покупки, нужно сделать проводку Дебет 51 Кредит 90.1. Если зачисление денег на счет аптеки происходит на следующий день, проводки будут такие: Дебет 57 Кредит 90.1 (отражена выручка) и Дебет 51 Кредит 57 (зачислена оплата).

Когда оплата проходит за наличные средства, нужно сделать проводку Дебет 50 Кредит 90.1.

При безналичных расчетах (например, медикаменты заказала другая организация) выручка отражается проводкой Дебет 62 Кредит 90.1. Завершает процесс зачисления денег проводка: Дебет 51 Кредит 62.

Помимо выручки при продаже товаров следует отразить себестоимость и сторнировать наценку.

Дебет 90-2 Кредит 41 — списана стоимость лекарств.
Дебет 90-2 Кредит 42 — сторнирована торговая наценка по лекарствам.

Структура учета льготных медикаментов имеет свои особенности. Закуп лекарств отражается на счете 41. Проводки в этом случае стандартные. Выручка при отпуске льготного товара является для аптеки доходом по обычным видам деятельности (п. 5 ПБУ 9/99) и также учитывается на счете 90.1.

Расчеты с организацией, финансирующей льготный отпуск лекарств, нужно вести на счете 76.

Дебет 76 Кредит 90.1 — отражена выручка от передачи льготных лекарств по рецепту.

Если медикаменты по рецепту полностью бесплатные, данная проводка будет на всю стоимость товара. Если же льготный рецепт предполагает частичную оплату, проводка Дебет 76 Кредит 90.1 делается на часть стоимости, возмещаемой вышестоящей организацией. Сумма, оплаченная покупателем, отражается по Дебету 50 (51) Кредиту 90.1

Когда финансирующая организация возместит средства по льготному рецепту, бухгалтер аптеки сделает запись: Дебет 51 Кредит 76 субсчет.

Если аптека производит лекарства самостоятельно, затраты на производство следует собирать на счетах 20 (23, 25, 26 и т.п.). Выбор счета зависит от назначения затрат. Расходы делятся на прямые и косвенные.

Прямые расходы непосредственно связаны с производством. К косвенным относятся  управленческие и другие затраты. Прямые расходы учитывают на счете 20. Например, списание материалов, использованных для создания лекарства, отражают проводкой: Дебет 20 Кредит 10.
Общепроизводственные расходы собирают на счете 25 и списывают в дебет счета 20.

Все затраты, собранные по дебету счета 20, формируют себестоимость готовой продукции.

Дебет 43 Кредит 20 — такой проводкой отражают выпуск готовой продукции по фактической себестоимости.

Если аптека не производит готовую продукцию, расходы на продажу учитываются на счете 44.

Формы документов для учета лекарств обозначены в Методических рекомендациях Минздрава РФ от 14.05.98 № 98/124.

Представление электронной отчетности в налоговые органы бухгалтерами аптек

В ФНС бухгалтеры сдают налоговую и бухгалтерскую отчетность. Бухгалтерскую отчетность, характеризующую состояние деятельности и итоги работы аптеки,  налоговая инспекция принимает исключительно в электронном виде.

Налоговая отчетность аптек такая же, как и у всех компаний. Набор отчетов зависит лишь от системы налогообложения.

Аптеки на ОСНО ведут раздельный учет лекарств. Связано это с тем, что разные категории товаров в аптеке облагаются разными ставками НДС. Есть ставки 10 % и 20 %, а часть товаров и вовсе не облагается НДС.

Декларацию по НДС законодательство требует сдавать в электронном виде.

Зарплатную отчетность (отчет по страховым взносам и 6-НДФЛ) нужно сдавать в электронном виде, если численность сотрудников аптеки более 10 человек.

Декларацию по налогу на прибыль и декларацию по налогу на имущество придется сдавать в электронном виде, если численность работников более 100 человек.

Аптеки на упрощенке должны сдавать электронную декларацию по УСН при численности выше 100 человек.

Статистическая отчетность аптечных организаций

Аптеки сдают отчеты в Росстат. Здесь может быть несколько направлений отчетности: по розничной торговле, по численности и зарплате, по учету в малых предприятиях.

О розничной торговле аптеки вносят информацию в форму 1-ТОРГ «Сведения о продаже товаров организациями оптовой и розничной торговли». Сдается она раз в год до 17 февраля после отчетного периода. Например, за 2021 год отчитаться нужно до 17.02.2022.

Малые предприятия вместо формы 1-ТОРГ сдают форму 3-ТОРГ (ПМ) «Сведения об обороте розничной торговли малого предприятия». Отчитаться нужно раз в квартал до 15 числа, идущего за отчетным периодом. При расчете выручки нужно учесть, что по правилам составления данного отчета стоимость лекарственных средств, отпущенных аптекой бесплатно или по льготным рецептам, включается в полной сумме без льгот.

В качестве работодателя аптека сдает форму П-4 «Сведения о численности и заработной плате работников». Заполняется форма нарастающим итогом. Сдается каждый месяц до 15 числа. Если в аптеке последние два года зафиксирована численность не более 15 человек, а годовой оборот не выше 800 млн рублей, П-4 подается раз в квартал.

О неполной занятости и движении работников аптеки рассказывают с помощью формы П-4 (НЗ). Это форма квартальная, представляется в срок до 8-го числа после отчетного квартала. В этой форме следует отразить число сотрудников, работавших неполное время в зависимости от различных причин, число выбывших работников с указанием оснований для увольнения.

Если аптека является малым предприятием, нужно сдавать  форму ПМ «Сведения об основных показателях деятельности малого предприятия». Срок сдачи — до 29 числа после отчетного периода.

Аптеки, не отчитывающиеся по форме П-4, по запросу Росстата оформляют 1-Т «Сведения о численности и заработной плате работников». Срок сдачи — до 30 января после отчетного периода.

Некоторые аптеки могут получить указание заполнить форму П-5 (м) «Основные сведения о деятельности организации». Срок сдачи — 10-й рабочий день после отчетного периода.

Нарушения и ответственность

Самым популярным нарушением в аптеках остается совместное хранение лекарств внутреннего и наружного применения, рецептурных препаратов и биодобавок. Помимо нарушения товарного соседства, фармацевты также часто совершают системные ошибки ведения журналов температуры и влажности, постоянно внося одни и те же данные. Иногда даты пропускают или вносят несуществующие. За нарушения законодательства предусмотрены соответствующие наказания.

Несдача статистической отчетности или представление некорректных данных также карается штрафами. Должностные лица могут заплатить штраф в размере 10 000‒20 000 рублей; юридические лица — 20 000‒70 000 рублей. Повторное совершение административного правонарушения влечет наложение административного штрафа на должностных лиц в размере от 30 000 до 50 000 рублей; на юридических лиц — от 100 000 до 150 000 рублей (ст. 13.19 КоАП РФ).

Если аптеки работают без лицензии, могут привлечь к ответственности по ст. 14.1 КоАП РФ.  Должностные лица будут оштрафованы на сумму от 4 000 до 5 000 рублей  с конфискацией изготовленной продукции, орудий производства и сырья или без таковой. Юридическое лицо получит штраф  от 40 000 до 50 000 рублей с конфискацией изготовленной продукции, орудий производства и сырья или без таковой.

Если работать с лицензией, но нарушать предусмотренные условия, придется также нести ответственность. На должностных лиц возлагается штраф в порядке 3 000‒4 000 рублей; на юридических лиц — от 30 000 до 40 000 рублей.

Грубое нарушение требований и условий лицензии влечет наложение административного штрафа на должностных лиц — 5 000‒10 000 рублей; на юридических лиц — 100 000–200 000 рублей или административное приостановление деятельности на срок до девяноста суток.

В работе аптек множество нюансов. За их деятельностью ведется пристальный контроль. Периодически суды рассматривают новые дела, отстоять правоту аптекам удается не всегда. Например, в 2019 году аптека в Ростове-на-Дону получила штраф в размере 200 000 рублей по ст. 14.1 КоАП РФ. Причина штрафа: нарушения правил оформления операций с лекарствами ПКУ (определение Верховного Суда РФ от 19 декабря 2019 № 308-ЭС19-22960). Всего проверка Росздравнадзора нашла несколько нарушений, связанных с препаратами предметно-количественного учета:

• отсутствуют сами лекарственные препараты, подлежащие предметно-количественному учету;
• журнал учета операций, связанных с обращением лекарств ПКУ, не заполнен, а еще нет товарных накладных и рецептов на эти препараты;
• уполномоченное на ведение журнала лицо так и не провело за проверяемый период (3 месяца) сверки фактического наличия лекарственных средств с остатками;
• журнал учета не хранится в металлическом сейфе.

Сдача отчетности через специальный сервис

Основную часть отчетности аптеки должны сдавать в электронном виде. Это удобный способ, который помогает предотвратить ряд ошибок. Заполнить необходимые отчеты можно в системе Контур. Экстерн. Здесь вы найдете бланки отчетов в ФНС, ПФР, Росстат, ФСС. Удобная навигация подскажет, с чего начать. После внесения данных в декларации и другие отчетные формы, их можно отправить прямо из Контур. Экстерна. Если отчет не примет контролирующий орган, вы узнаете об этом из уведомления.

Учет в аптеках не простой. Нужно учитывать массу нюансов и знать законодательные акты в области фармацевтической деятельности. Используйте нашу статью в качестве шпаргалки и ведите учет в аптеке без ошибок. Также снизить риски можно, изучив план проверок на сайте Росздравнадзора.

Бухгалтерский учет в аптеке будет определяться исходя из системы налогообложения и специфики деятельности аптечной организации. Бухгалтеру необходимо знать много нюансов, в частности: производство лекарств по рецептам, раздельный учет товаров и НДС, специфический документооборот и др. Также данный вид деятельности подлежит обязательному лицензированию.

Бухгалтерский учет в аптеке по сути своей очень похож на бухучет в организации торгово-розничной сферы. Специфика зависит от деятельности аптечной компании и применяемой системы налогообложения.

Для аптек характерны определенные особенности

:

• реализация не только готовых товаров, но производство лекарств по рецептам врача;
• связи с социальной политикой государства многие препараты могут реализовываться только по определённым правилам и ценам;
• аптеки, имеющие право работать с запрещенными препаратами (наркотическими и психотроптыми) обязаны вести журнал регистрации операций, связанных с оборотом этих средств и ежегодно отчитываться в соответствующие территориальные органы МВД России.

Аптечная организация может использовать упрощенную или общую систему налогообложения. В первом случае все понятно, а вот во втором, бухгалтеру нужно уделить особое внимание учету НДС.  Как правило, требуется вести раздельный учет товаров и НДС. Это связано с тем, что продает аптека.

Реализация комиссионных товаров, например, НДС не облагается; большинство лекарств облагаются по ставке 10%, а всякие косметические средства, пищевые добавки имеют обычную ставку. Для правильного формирования налогооблагаемой базы бухгалтеру необходимо четко разделять и понимать какие товары и по какой ставке приходовать и продавать, иначе штрафов не избежать. Сложности и трудоемкости добавляет обширная номенклатурная группа, которая присутствует практически в каждой аптеке, а также специфический документооборот.

Специальные регистры

Для отражения событий в аптечной деятельности ведутся специальные регистры, в частности:

1. Журнал учета сроков годности лекарств (как правило в электронном виде);
2. Специальный рецептурный журнал, в который вносится данные об изготовлении лекарств и использованных компонентах;
3. Журнал фасовочных работ;
4. Акты уничтожения рецептов и т.д.

Особенности бухгалтерского учета в аптеке

Особое внимание нужно также уделить поступлению товара. Все поставки должны сопровождаться документами, позволяющими установить дату отгрузки, наименование препарата, его серия и номер, цену продажи, поставщика, а также документами, гарантирующими его качество и сертификатами соответствия.

В бухгалтерском учете оприходование лекарственных препаратов отражается на счете 41, производство лекарств по рецептам можно вести на счете 20. В большинстве своем аптечные организации ведут учет по продажным ценам, которые складываются из фактической себестоимости товара и торговой наценки, поэтому в учете применяется еще и счет 42.

Таким образом, учитывая все вышеперечисленные моменты, бухгалтер должен обладать немалым опытом и достаточным багажом знаний, чтобы правильно и четко вести учет в аптечной организации. Компания Бизнес Партнер готова предоставить вам такого специалиста. Приходите к нам на ежемесячное обслуживание, и мы разберемся во всех нюансах вашей экономической деятельности.

Смотрите также:

• бухгалтерский учет в торговле
• бухучет в медицинской организации

19.08.2019

Аптека осуществляет розничную торговлю лекарственными и другими сопутствующими товарами, разрешенными к продаже в аптеке, в связи с чем бухгалтерский учет товаров практически ничем не отличается от учета товаров любой другой организации розничной торговли. Об основных правилах бухгалтерского учета товаров в аптеке и поговорим.

Учет товаров в аптеке по продажным ценам

Порядок формирования в бухгалтерском учете информации о товарах установлен ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов» и Методическими указаниями по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденными Приказом Минфина России от 28.12.2001 № 119н.

По общему правилу товары, являющиеся частью материально-производственных запасов, приобретенных или полученных от других юридических или физических лиц, и предназначенные для продажи, принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости. Но организация, осуществляющая торговую деятельность, затраты по заготовке и доставке товаров до момента их передачи в продажу может включать в состав расходов на продажу.

При этом товары, приобретенные организацией для продажи, оцениваются по стоимости их приобретения. Организации, осуществляющей розничную торговлю, разрешается производить оценку приобретенных товаров по продажной стоимости с отдельным учетом наценок (скидок). Данным способом, как правило, и ведут учет товаров в аптеках. Способ учета товаров в аптеке должен быть закреплен в учетной политике организации для целей бухгалтерского учета.

Отметим, что в бухгалтерском балансе стоимость товаров отражают только по фактической себестоимости, то есть без учета начисленной торговой наценки, приходящейся на остаток товаров: стоимость товаров (дебет счета 41 «Товары») уменьшается на сумму торговой наценки (кредит счета 42 «Торговая наценка»).

Счета для учета товаров розничной торговли и торговой наценки

Планом счетов, утвержденным Приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н предусмотрены отдельные счета для учета товаров розничной торговли и торговой наценки:

– 41 «Товары»;
– 42 «Торговая наценка».

Счет 41 «Товары» предназначен для обобщения информации о наличии и движении товарно-материальных ценностей, приобретенных в качестве товаров для продажи. Организации, осуществляющие торговую деятельность, на счете 41 «Товары» учитывают также покупную тару. К счету 41 «Товары» могут быть открыты, например, следующие субсчета:

– 41-1 «Товары на складах»;
– 41-2 «Товары в розничной торговле».

Аналитический учет по счету 41 «Товары» ведется по ответственным лицам, наименованиям (сортам, партиям, кипам), а в необходимых случаях – и по местам хранения товаров.

Счет 42 «Торговая наценка» предназначен для обобщения информации о торговых наценках (скидках, накидках) на товары в организациях, осуществляющих розничную торговлю, если их учет ведется по продажным ценам. Аналитический учет по счету 42 «Торговая наценка» должен обеспечивать раздельное отражение сумм скидок (накидок) и разниц в ценах, относящихся к различным группам товарам в организации.

Реестр розничных цен

Поскольку аптека ведет учет товаров по продажным ценам, таковые она устанавливает на все поступающие товары, которые будут реализовываться в розницу. Продажная цена товара в рознице складывается из стоимости его приобретения и суммы торговой наценки, устанавливаемой аптекой.

По общему правилу размер наценки определяется розничным продавцом, то есть аптекой, самостоятельно. При этом размер наценки зависит от маркетинговой политики аптеки: может устанавливаться как единая наценка на весь ассортимент товаров, так и различная по видам товарных групп. Исключением является наценка на лекарства, цены на которые регулируются государством, например на включенные в перечень жизненно необходимых и важнейших лекарственных средств (ЖНВЛС). В этом случае наценка не может превышать процент от стоимости лекарств, установленный нормативными актами.

Начисление наценки (как и любой иной факт хозяйственной жизни аптеки) оформляется первичным учетным документом. Сумму торговой наценки указывают в реестре розничных цен.

Сразу скажем, что унифицированной формы реестра розничных цен нет. Есть рекомендуемая форма Реестра свободных розничных цен, которая приведена в приложении 1 к Методическим рекомендациям по формированию и применению свободных цен и тарифов на продукцию, товары и услуги, направленным для использования в работе Письмом Минэкономики России от 20.12.1995 № 7-1026. Данный вариант можно взять за основу и дополнить необходимыми графами, а также, убрав все лишнее, разработать свой вариант реестра, утвердив его в учетной политике аптечной организации.

Отметим: форма реестра зависит от применяемого режима налогообложения; например, если аптека применяет ОСНО и является плательщиком НДС, нужно предусмотреть графу «Сумма НДС с продажной цены товара». Если же аптека применяет УСНО или спецрежим в виде ЕНВД, она не является плательщиком НДС, соответственно, приведенную графу включать в реестр не надо.

Реестр должен содержать такие реквизиты, как название аптечной организации, дата оформления, подпись руководителя аптеки. Кроме этого, обязательной является следующая информация:

– наименование товара;
– цена поставщика на данный товар;
– торговая наценка (в процентах к цене поставщика и в денежном выражении);
– розничная цена.

Реестр розничных цен составляется ежедневно на весь товар, поступающий в аптеку. Розничные цены на товар утверждаются руководителем аптеки.

Поступление товара и отражение торговой наценки в учете

Наличие и движение товаров, находящихся в аптеке, учитывается на субсчете 41-2 «Товары в розничной торговле».

Оприходование прибывших на склад лекарственных средств и других товаров отражается по дебету счета 41 «Товары» в корреспонденции со счетом 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» по стоимости их приобретения. Поскольку аптека учитывает товары по продажным ценам, одновременно с этой записью делается запись по дебету счета 41 «Товары» и кредиту счета 42 «Торговая наценка» на сумму торговой наценки – разницу между стоимостью приобретения и стоимостью по продажным ценам. Транспортные (по завозу) и другие расходы по заготовке и доставке товаров относятся с кредита счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» в дебет счета 44 «Расходы на продажу».

Учет товаров розничной торговли.

Пример 1.

Аптека в 2019 году приобрела у поставщика лекарственный препарат по цене 220 руб., в том числе НДС 10%, на сумму 22 000 руб. в количестве 100 шт. Транспортные затраты составили 500 руб. (без НДС). Торговая наценка – 30%. Аптека является плательщиком НДС.

Получение лекарств и формирование продажной цены в бухгалтерском учете аптеки отражаются следующими записями:

Содержание операций	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
Отражена стоимость полученных лекарств (без НДС) (22 000 – 2 000) руб.	41-2	60	20 000
Отражен НДС по полученным лекарствам	19-3	60	2 000
НДС принят к вычету	68	19-3	2 000
Учтены транспортные затраты	44	76	500
Отражена торговая наценка на оприходованные лекарства*	41-2	42	8 600

* Сумма торговой наценки (без НДС) – 6 000 руб. (20 000 руб. х 30%). Сумма НДС, включаемая в продажную цену лекарственных средств, – 2 600 руб. ((20 000 руб. + 6 000 руб.) х 10%). Общая сумма торговой наценки – 8 600 руб. (6 000 + 2 600).

Таким образом, продажная цена лекарственного препарата, в том числе НДС 10%, составит 286 руб. ((20 000 руб. + 8 600 руб.) / 100 шт.).

Отметим, что в балансе данные лекарственные препараты отражаются в строке 1210 «Запасы» по покупной стоимости 20 000 руб., которая формируется как разность остатков по счетам 41 и 42. Остаток по счету 42 отдельно в балансе не отражается.

Реализация товаров в розницу и списание торговой наценки

При признании в бухгалтерском учете выручки от продажи товаров их стоимость списывается со счета 41 «Товары» в дебет счета 90 «Продажи».

Суммы торговой наценки по реализованным товарам сторнируются по кредиту счета 42 «Торговая наценка» в корреспонденции с дебетом счета 90 «Продажи» и иных соответствующих счетов. Относящиеся к непроданным товарам суммы скидок (накидок) уточняются на основании инвентаризационных описей путем определения полагающейся скидки (накидки) на товары в соответствии с установленными размерами.

Учет товаров розничной торговли.

Пример 2.

Аптека (плательщик НДС) в 2019 году приобрела у поставщика лекарственный препарат по цене 220 руб., в том числе НДС 10%, на сумму 22 000 руб. в количестве 100 шт. Торговая наценка составила 30% – 8 600 руб. (с учетом НДС). Продажная цена лекарственного препарата – 286 руб., в том числе НДС 10% – 26 руб. Все лекарства были реализованы.

Реализация лекарств в бухгалтерском учете аптеки будет отражена следующим образом:

Содержание операций	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
Признан доход от реализации лекарственных препаратов (286 руб. х 100 шт.)	50, 57	90-1	28 600
Начислен НДС с реализации лекарств (26 руб. х 100 шт.)	90-3	68-НДС	2 600
Списывается стоимость лекарств по продажным ценам	90-2	41-2	28 600
СТОРНО. Списывается торговая наценка, относящаяся к проданным лекарственным препаратам	90-2	42	8 600

* * *

Аптечные организации ведут учет лекарственных препаратов и других сопутствующих товаров по продажным ценам с отдельным учетом наценок. При этом затраты по заготовке и доставке товаров до момента их передачи в продажу можно включать в состав расходов на продажу.

Для учета товаров и торговой наценки предусмотрены отдельные счета: 41 «Товары» и 42 «Торговая наценка». Начисление торговой наценки производится в реестре розничных цен.

Зобова Е. П.,
эксперт информационно-справочной системы «Аюдар Инфо»

Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]

• #
• #
• #
• #
• #
• #
• #
• #
• #
• #
• #



Аптечные организации в России относятся к учреждениям здравоохранения, их аптечная деятельность связана с изготовлением, фасовкой, анализом и продажей лекарственных средств. В статье рассмотрены виды аптечных организаций и нормативно-правовое регулирование организации и ведения бухгалтерского учета лекарственных средств в аптечных организациях, в соответствии с действующим законодательством.

Ключевые слова: аптека, аптека готовых лекарственные форм, производственная аптека, аптека с правом производства, аптечный пункт, аптечный киоск, минимальный ассортимент лекарственных препаратов.

Pharmacy organizations in Russia are health care institutions, their pharmacy activities are associated with the manufacture, packaging, analysis and sale of medicines. The article deals with the types of pharmacy organizations and legal regulation of the organization and accounting of medicines in pharmacy organizations, in accordance with the current legislation.

Keywords: pharmacy, pharmacy of finished dosage forms, production pharmacy, pharmacy with the right of production, pharmacy, pharmacy, minimum range of drugs.

В современных условиях основной задачей аптечного бизнеса становится не только получение максимальной прибыли, но и выполнение одной из главной социальной функции по обеспечению населения качественными и доступными по цене лекарственными средствами. Для достижения этих целей необходимо вести бухгалтерский учет.

Аптечные организации являются специализированными организациями, которые относятся к системе здравоохранения. Аптечная деятельность связана с изготовлением, фасовкой, анализом и продажей лекарственных средств.

Согласно приказу Минздравсоцразвития РФ от 27.07.2010г. № 553н «Об утверждении видов аптечных организаций». Виды аптечных организаций представлены на рисунке 1.

От вида аптечной организации зависят требования, предъявляемые государством, в соответствии с действующим законодательством. Например,каптекам производственным и аптекам с правом производства предъявляются особые технические требования и оснащения, так как именно в них происходит производство и реализация наркотических и психотропных лекарственных средств, а также изготовление лекарств (Например, для больниц и клиник). Для производственной аптеки с правом изготовления асептических лекарственных препаратов необходимо наличие асептического блока.

Асептический блок — это специальная стерильная комната, которая оборудуется таким образом, чтобы снизить проникновение микробиологических и других загрязнений. Требования к содержанию данной комнаты подчиняется требованиям работы в операционной.

Рис. 1. Виды аптечных организаций

К аптечным пунктам предъявляются требования к персоналу, к помещению, договорам обслуживания, но они гораздо менее жесткие, так как отсутствует производство лекарств, а также многие лекарства, относящиеся к наркотическим или психотропным, не продаются. Но в аптечном пункте разрешается продажа некоторых лекарств, продающихся только по рецепту, данные списки строго регламентированы определенными правилами и нормами отпуска лекарств. А в аптечном киоске в отличие от аптечного пункта не разрешается продажа лекарств по рецепту.

Организация и ведение бухгалтерского учета в аптечных организациях, регламентируется действующим законодательством. В настоящее время в Российской Федерации действует система нормативного регулирования бухгалтерского учета, включающая 4 уровня. Уровни нормативного регулирования представлены в таблице 1.

Таблица 1

Уровни нормативного регулирования бухгалтерского учета ваптечных организациях на территории России

Уровень регулирования	Документы, регулирующие учет
Законодательный	Федеральный закон от 06.12.2011г. № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете», Указы Президента РФ, Постановления Правительства РФ
Концептуальный (Нормативный)	Приказ Минфина России от 29.07.1998г. № 34н (ред. от 11.04.2018г.) «Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации», стандарты учета «Положения по бухгалтерскому учету», утвержденные Министерством финансов РФ.
Методический	Приказ Минфина РФ от 31.10.2000г. № 94н (ред. от 08.11.2010г.) «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению», Методические указания и рекомендации по организации бухгалтерского учета отдельных объектов бухгалтерского наблюдения.
Организационный	Организационно-распорядительная документация (приказы, распоряжения и т. д.); документы, регулирующие учетную политику организации

В соответствии с ПБУ 1/98 «Учетная политика организации» в каждой аптечной организации главным бухгалтером разрабатывается учетная политика.

При составлении учетной политика главные бухгалтера аптечных организаций руководствуются:

– законами и приказами Российской Федерации;

– нормативными актами;

– методическими указаниями и рекомендациями Минфина России, Минэкономразвития России;

– указаниями федеральной налоговой службы Российской Федерации.

Учетная политика аптечных организаций оформляется соответствующей документацией.

В соответствии с Федеральным законом № 402 «О бухгалтерском учете», все хозяйственные операции, которые осуществляет аптечная организация должны быть оформлены первичными документами.

Первичные документы утверждаются приказом генерального директора аптечной организации и являются неотъемлемой частью учетной политики. Законодательством регламентированы обязательные реквизиты первичных документов.

Обязательные реквизиты первичных документов представлены на рисунке 2.

Рис. 2. Обязательные реквизиты первичных документов в России

Торговля лекарственными средствами регулируется Федеральным законом от 12.04.2010г. № 61-ФЗ (ред. от 04.06.2018г.) «Об обращении лекарственных средств». Данный закон регулирует отношения, связанные с обращением, разработкой, исследованиями, производством и изготовлением, хранением и перевозкой, ввозом и вывозом на территории Российской Федерации, а также уничтожением лекарственных средств.

Порядок формирования цен на жизненно необходимые и важнейшие лекарственные препараты, прописаны в Постановление Правительства РФ от 29.10.2010г. № 865 (ред. от 08.10.2018г.) «О государственном регулировании цен на лекарственные препараты, включенные в перечень жизненно необходимых и важнейших лекарственных препаратов».

Перечень жизненно необходимых и важнейших лекарственных препаратов и минимальный ассортимент аптечной организации на 2018 год прописан в распоряжении Правительства РФ от 23.10.2017г. № 2323-р «Об утверждении перечня жизненно необходимых и важнейших лекарственных препаратов на 2018 год, а также перечней лекарственных препаратов для медицинского применения и минимального ассортимента лекарственных препаратов, необходимых для оказания медицинской помощи». За несоблюдение данного распоряжения в Российской Федерации предусмотрены штрафы.

В бухгалтерском учете аптечных организаций есть свои особенности, в отличии от других предприятий торговли. К особенностям учета можно отнести то, что аптечные организации могут продавать как готовые лекарства, так и могут их из изготавливать самостоятельно, в соответствии с действующим законодательством.

Аналитический бухгалтерский учет в аптеке, также отличается от других предприятий. Отличительной особенностью является специфическое разделение лекарственных средств на учетные группы, особое внимание уделяется сильнодействующим и наркотическим средства.

Например, в магазине товар с истекшим сроком годности можно списать и утилизировать. А аптечная организация производит списание лекарственных с истекшим сроком годности в соответствии с Федеральным законом от 12.04.2010г. № 61-ФЗ (ред. от 04.06.2018г.) «Об обращении лекарственных средств» и другими действующими нормативными документами. На основании данного закона аптеки, имеющие соответствующую лицензию, должны вести предметно-количественный учет сильнодействующих и наркотических препаратов в специальном журнале регистрации операций, который должен соответствовать установленным законодательством требованиям:

– каждая страница журнала должны быть пронумерована;

– журнал должен быть прошнурован;

– скреплен печатью и подписью руководителя аптечной организации.

Журнал регистрации операций с сильнодействующих и наркотических препаратов имеет право заполнять только уполномоченное лицо. Данный журнал с документами по выдаче препаратов должен хранится в металлическом сейфе пять лет.

В аптечных организациях для систематизации и накопления информации, которая содержится в первичных документации, составляются учетные регистры.

Данные из учетных регистров аптечной организации используются для отражения информации на счетах. На основании данных из учетных регистров составляются и финансовые отчеты аптечной организации.

Бухгалтер аптечной организации заносит данные в учетные регистры бухгалтерского учета, одновременно проводя регистрацию первичной документации и осуществляет контроль за хозяйственной деятельностью предприятия путем анализа результатов.

Применяемые в аптечных организациях регистры бухгалтерского учета по характеру ведения записей делятся на (См. рис. 3):

– систематические — регистрация ведется по определенной системе, например, ведутся записи по счетам. К данной системе относится главная книга предприятия.

– хронологические — регистрация ведется в последовательности совершения операций по времени, например, записи ведутся по календарю без другой особой систематизации. Например, к данной системе относится: кассовая книга, журналы регистрации.

– синхронистические (комбинированные) — регистрация ведется смешанным способом, сочетающим признаки систематических и хронологических записей. К данной системе может относится журнал-ордер.

Рис. 3. Регистры бухгалтерского учета по характеру ведения записей

По объему содержания разделение регистров бухгалтерского учета на виды производится следующим образом (См. рис. 4):

– аналитические — в таких регистрах конкретизируются показатели определенного синтетического счета; они используются для контроля за состоянием и движением материальных ценностей, расчетов с контрагентами и пр.; синтетические — в них записи делаются на основе сгруппированных однородных документов в денежном эквиваленте и в обобщенном виде; примером может служить главная книга; Бухгалтерском учете аптечных организаций есть свои особенности, в отличии от других предприятий торговли. К особенностям учета можно отнести, то что аптечные организации могут продавать как готовые лекарства, так и могут их из изготавливать самостоятельно, в соответствии с действующим законодательством.

– комплексные — объединяют признаки первых двух подвидов, применяются преимущественно при журнально-ордерной разновидности учета.

Рис. 4. Регистры бухгалтерского учета по объему содержания

Перечень применяемых в аптечной организации учетных регистров следующий: оборотно-сальдовая ведомость по счетам, карточки счетов бухгалтерского учета, главная книга, журналы операций по счету «Касса», с безналичными денежными средствами, расчетов с подотчетными лицами, поставщиками и покупателями, по оплате труда, с прочими дебиторами и кредиторами, реестры карточек, инвентаризационные ведомости: расчетные, платежные ведомости по начислению и выплате заработной платы и многие другие.

Литература:

1. Федеральный закон от 06.12.2011г. № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» // «Парламентская газета», 09–15.12.2011г., № 54.
2. Федеральным законом от 12.04.2010г. № 61-ФЗ (ред. от 04.06.2018г.) «Об обращении лекарственных средств» // «Российская газета», 14.04.2010г., № 78.
3. Приказ Минздравсоцразвития РФ от 27.07.2010 г. № 553н «Об утверждении видов аптечных организаций» // «Российская газета», 15.09.2010 г., № 207.
4. Приказ Минфина России от 29.07.1998г. № 34н (ред. от 11.04.2018г.) «Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации» // «Российская газета», 31.10.1998г., № 208.
5. Приказ Минфина РФ от 31.10.2000г. № 94н «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению» // «Финансовая газета», 2000г., № 46–47.
6. Мелехина Т. И. «Бухгалтерский учет и налогообложение: отраслевые особенности в здравоохранении»: МОНОГРАФИЯ // Т. И. Мелехина.- М.: Издательство Московского гуманитарного университета, 2016 год — 216 с.