Бухгалтерская отчетность строительной компании

Учет строительной организации требует знания общего бухгалтерского и отраслевого законодательства. Основные нормативные акты:

• Федеральный закон от 06.11.1999 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете»;
• Федеральный закон от 25.02.1999 № 39-ФЗ «Об инвестиционной деятельности»;
• Федеральный закон от 30.12.2004 № 214-ФЗ «Об участии в долевом строительстве многоквартирных домов»;
• ПБУ 2/2008 «Учет договоров строительного подряда»;
• ПБУ 17/02 «Учет расходов на НИ и ОКР»;
• ПБУ долгосрочных инвестиций.

Строительные фирмы соблюдают общие принципы и стандарты ведения бухгалтерского учета. Но есть своя специфика:

1. Особые первичные документы.
2. Развернутый аналитический учет.
3. Необходимость регистрации и снятия с учета обособленных подразделений.
4. Сложная инвентаризация.
5. Специфичные расходы.
6. Завершение строительства.

Рассмотрим далее каждый из пунктов.

1. В строительных организациях применяют особые первичные документы. Формы утверждены Постановлением Госкомстата от 11.11.1999 № 100:

• КС-2 «Акт о приемке выполненных работ»;
• КС-3 «Справка о стоимости выполненных работ и затрат»;
• КС-6а «Журнал учета выполненных работ»;
• КС-8 «Акт о сдаче в эксплуатацию временного (нетитульного) сооружения»;
• КС-9 «Акт о разборке временных (нетитульных) сооружений»;
• КС-10 «Акт об оценке подлежащих сносу (переносу) зданий, строений, сооружений и насаждений»;
• КС-17 «Акт о приостановлении строительства»;
• КС-18 «Акт о приостановлении проектно-изыскательских работ по неосуществленному строительству».

Обособленные подразделения можно не отражать в учредительных или иных документах строительной фирмы. Однако в соответствии со статьей 23 НК РФ организации обязаны сообщать в территориальные отделения ФНС о создании обособленного подразделения. Сделать это нужно в течение месяца.
Если фирма закрывает стационарное рабочее место, об этом также необходимо сообщить в налоговый орган. Срок — 3 дня. Организация должна отразить это во внутреннем учете компании.

4. Компании обязаны проводить инвентаризацию. Инвентаризация — это проверка соответствия данных бухгалтерского учета фактическому наличию объектов, их состоянию и стоимости.

Если строительных объектов много, и они значительно удалены от местоположения фирмы и друг от друга, то могут возникать сложности при инвентаризации. Количество фиксируемых объектов тоже может вызвать затруднения.

Организации сами определяют дату проведения инвентаризации и могут выбрать для этой задачи несколько временных отрезков. Это позволит инвентаризационной комиссии успеть на все строительные площадки, а руководству оценить результаты инвентаризации. Установленные периоды для проведения инвентаризации необходимо зафиксировать в учетной политике.

5. В строительстве присутствуют специфичные расходы.

Расходы на научно-исследовательские и опытно-конструкторские разработки (НИ и ОКР) в бухгалтерском учете фиксируют по-разному в зависимости от объекта и периода использования.

Разработки, новые технологии для конкретного строительного объекта включают в его цену. НИ и ОКР для разных объектов учитывают как вложения в необоротные активы.

Строительные организации должны определить срок полезного использования НИ и ОКР и начислять амортизацию.

6. После завершения строительства объекта составляют акт о приеме-передаче по форме № ОС-1а. Построенное здание регистрируют в соответствующих госорганах. Объект включают в состав основных средств только после его регистрации.

Общие требования к бухгалтерской (финансовой) отчетности устанавливает Федеральный закон от 06.12.2011 № 402-ФЗ. Подробное содержание отчетности, порядок ее составления раскрывает ПБУ 4/99.

В отчетность включают данные по всем обособленным подразделениям организации. Отчетность составляют в тысячах рублей.

• бухгалтерского баланса;
• отчета о финансовых результатах;
• пояснительной записки;
• аудиторского заключения (если организация подлежит обязательному аудиту).

И приложений:

• отчета об изменениях капитала;
• отчета о движении денежных средств.

Баланс раскрывает финансовое состояние строительной компании. Его составляют с подробной расшифровкой по статьям. При подготовке баланса важно обратить внимание на итоги двух разделов: актив и пассив должны быть равны. Это контрольные соотношения при сдаче отчетности.

Отчет о финансовых результатах описывает экономические итоги деятельности организации за год. Показывает причины, по которым образовались прибыль или убыток.

Пояснительную записку составляют в произвольной форме — ее содержание определяет сама строительная организация. Как правило, в ней подробно раскрывают показатели, указанные в формах отчетности. Это позволяет пояснить налоговой инспекции  данные итогов деятельности предприятий.

Организации готовят бухгалтерскую отчетность не только для государственных органов. Она полезна и для самих строительных компаний, так как позволяет выполнить финансовый анализ и по его результатам скорректировать дальнейшую деятельность.

Бухгалтерскую отчетность представляют только в Федеральную налоговую службу России. В органы статистики ее больше не направляют. Рекомендации по представлению отчетности приведены в письме ФНС от 02.09.2020 № АБ-17-19/240@.

Бухгалтерскую отчетность больше не сдают в налоговую на бумажных носителях. Она направляется в территориальную налоговую в электронной форме. ФНС проводит пилотный проект по эксплуатации программного обеспечения по сдаче отчетности через официальный сайт органа.

Сдать отчетность можно через специальные сервисы от операторов электронного документооборота. Удобно и быстро это помогает сделать система Контур.Экстерн. Форматы представления утверждены приказом ФНС России от 13.11.2019 № ММВ-7-1/570@. Документы подписывают усиленной квалифицированной подписью. Организации получают квитанции о приеме документов.

Отчетность представляют не позднее трех месяцев после окончания отчетного периода, т.е. до 31 марта. Если отчетность подлежит обязательному аудиту, то заключение направляется вместе с отчетностью либо в течение 10 рабочих дней со дня, следующего за датой аудиторского заключения.

В отчетность можно вносить исправления. Представить исправленные документы необходимо в течение 10 рабочих дней после внесения исправлений либо после утверждения отчетности.

Кроме бухотчетности строительные организации (налогоплательщики) сдают в ФНС декларации, в которых отражают сведения об объектах налогообложения, о доходах и расходах, об исчислении и уплате налогов и т.п. Компании на ОСНО также выступают налоговыми агентами по исчислению, удержанию и перечислению НДФЛ у сотрудников.

Строительные компании также отчитываются за работников перед ПФР и ФСС. Сроки сдачи зависят от формы отчета.

Все организации, которые ведут деятельность на объектах, оказывающих негативное воздействие на окружающую среду (НВОС), должны поставить их на государственный учет. Объекту присваивают категорию НВОС и выдают свидетельство.

Всего существует 4 категории объектов НВОС. Критерии, по которым определяют категорию, указаны в постановлении Правительства РФ от 31.12.2020 № 2398. Объекты 1 категории оказывают значительное негативное воздействие на окружающую среду, а объекты 4 категории — минимальное.

• 2-ТП (воздух);
• 2-ТП (отходы);
• 2-ТП (рекультивация);
• 4-ОС.

Для каждой формы есть свои требования,  когда ее необходимо представить, а также есть условия, когда компании освобождены от сдачи того или иного отчета.

Отчет 2-ТП (воздух) сдают до 22 января года, следующего за отчетным. Представляют в территориальные органы Росприроднадзора. Форму готовят, если объемы разрешенных выбросов загрязняющих веществ превышают 10 тонн в год или составляют от 5 до 10 тонн в год при наличии в составе выбросов загрязняющих атмосферу веществ 1,2 класса опасности. Все указания по заполнению формы 2-ТП (воздух) утверждены приказом Росстата от 08.11.2018 № 661.

Отчет 2-ТП (отходы) представляют в территориальные органы Росприроднадзора в субъектах РФ. Срок сдачи — до 1 февраля. Форма утверждена приказом Росстата от 09.10.2020 № 627. Отчет заполняют все организации. Малые и средние предприятия могут не представлять форму, если они одновременно соблюдают три условия:

• организация образует только твердые коммунальные отходы и их количество не превышает 0,1 тонны в год;
• компания заключила договор с региональным оператором по обращению с ТКО;
• организация не ведет деятельность по обработке, утилизации, обезвреживанию, размещению отходов.

Отчет 2-ТП (рекультивация) сдают компании, которые ведут строительные работы. Форма содержит сведения о снятии и использовании плодородного слоя почвы. Также ее сдают те, кто размещает твердые бытовые, промышленные и строительные отходы. Представляют форму до 1 февраля после отчетного периода в территориальный орган Росприроднадзора по месту нахождения. Отчет 2-ТП (рекультивация) утвержден приказом Росстата от 29 декабря 2012 г. № 676.

• отчет об организации и результатах осуществления производственного экологического контроля (отчет о результатах ПЭК);
• декларацию о плате за НВОС.

Сначала строительные организации разрабатывают программу производственного экологического контроля. Затем ежегодно до 25 марта сдают отчет о результатах в территориальный орган Росприроднадзора. ПЭК — это комплекс мер, которые осуществляет организация для охраны окружающей среды.

Форма отчета утверждена приказом Минприроды от 14.06.2018 № 261, а порядок заполнения — приказом Минприроды РФ от 16.10.2018 № 522.

Форма декларации о плате за НВОС утверждена приказом Минприроды от 10.12.2020 № 1043. Представляют декларацию в Росприроднадзор по месту нахождения до 10 марта года, следующего за отчетным. Платежи исчисляют исходя из объемов и массы выбросов, сбросов, образования отходов. При определении платежной базы учитывают, что входит в пределы допустимых нормативов и что выходит за рамки. Вносить плату за НВОС нужно до 1 марта.

Оценку соответствия экологическим требованиям объектов недвижимости проводят в соответствии с Национальным стандартом ГОСТ Р 56964-2012. Стандарт определяет минимум экологических требований к объектам, которые строительные фирмы обязаны исполнять.

Организации могут участвовать в Системе добровольной сертификации объектов недвижимости от Минприроды России. По результатам проверки на соответствие объекты получают сертификаты с количеством «экологических» баллов.

Строительные организации могут быстро сформировать и сдать через сервис Контур.Экстерн всю необходимую отчетность — бухгалтерскую, налоговую, в ПФР и ФСС. Также Экстерн поможет рассчитать плату за негативное воздействие на окружающую среду (НВОС) и экологический сбор, подготовить формы 2–ТП (воздух), 2–ТП (отходы), 2–ТП (рекультивация), отчет о результатах ПЭК и отправить в Роспотребнадзор через интернет.

Пользоваться сервисом могут организации любой формы собственности с любым количеством обособленных подразделений. Формы в Экстерне всегда актуальны и соответствуют законодательству.

Система автоматически проверяет отчетные документы и сообщает, если они содержат ошибки. Экстерн позволяет оперативно отправлять отчетность в госорганы и информирует о приеме документов. При поступлении требований из контролирующих органов отчетность можно отредактировать прямо в Экстерне.

Служба поддержки клиентов Контур.Экстерн работает круглосуточно 7 дней в неделю.

Новый сервис, где искусственный интеллект отвечает на вопросы

AnyQuestion

Бухгалтерская (финансовая) отчетность предприятий

Бухгалтерская (финансовая) отчетность

за 2020 год

Формат отчетности: Полная

Единица измерения: 384 — Тысяча рублей

Для удобства скрыты нулевые строки

Бухгалтерский баланс

Наименование показателя	Код строки	На 31 декабря 2020 года	На 31 декабря 2019 года	На 31 декабря 2018 года
Актив
I. Внеоборотные активы
Основные средства	1150	53 277	36 168	8 618
Итого по разделу I	1100	53 277	36 168	8 618
II. Оборотные активы
Запасы	1210	11 901	4 943	243
Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям	1220	154	160	—
Дебиторская задолженность	1230	197 059	84 980	30 159
Финансовые вложения (за исключением денежных эквивалентов)	1240	6 763	21 427	2 928
Денежные средства и денежные эквиваленты	1250	16 040	27 694	30 882
Прочие оборотные активы	1260	9 441	5 421	1 505
Итого по разделу II	1200	241 358	144 625	65 717
БАЛАНС	1600	294 635	180 793	74 335
Пассив
III. Капитал и резервы
Уставный капитал (складочный капитал, уставный фонд, вклады товарищей)	1310	10	10	10
Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)	1370	8 086	5 366	2 208
Итого по разделу III	1300	8 096	5 376	2 218
IV. ДОЛГОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА
Прочие обязательства	1450	46 641	31 924	8 467
Итого по разделу IV	1400	46 641	31 924	8 467
V. КРАТКОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА
Кредиторская задолженность	1520	239 898	143 493	63 650
Итого по разделу V	1500	239 898	143 493	63 650
БАЛАНС	1700	294 635	180 793	74 335

Отчет о финансовых результатах

Наименование показателя	Код строки	За 2020 год	За 2019 год
Выручка Выручка отражается за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов.	2110	502 721	322 824
Себестоимость продаж	2120	(497 780)	(310 953)
Валовая прибыль (убыток)	2100	4 941	11 871
Прибыль (убыток) от продаж	2200	4 941	11 871
Проценты к получению	2320	3	544
Проценты к уплате	2330	(358)	(735)
Прочие расходы	2350	(1 187)	(7 732)
Прибыль (убыток) до налогообложения	2300	3 399	3 948
Налог на прибыль	2410	-680	-790
в т.ч. текущий налог на прибыль	2411	(680)	(790)
Чистая прибыль (убыток)	2400	2 719	3 158
Совокупный финансовый результат периода	2500	2 719	3 158

Отчет об изменениях капитала

1. Движение капитала
Уставный капитал	Собственные акции, выкупленные у акционеров	Добавочный капитал	Резервный капитал	Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)	Итого
Величина капитала на 31 декабря 2018 года (3100)
10	(-)	—	—	2 208	2 218
Предыдущий год (2019)
Увеличение капитала — всего: (3210)
0	—	—	—	3 158	3 158
в том числе:     чистая прибыль (3211)	3 158	3 158
переоценка имущества (3212)	—		—	—
доходы, относящиеся непосредственно на увеличение капитала (3213)	—		—	—
дополнительный выпуск акций (3214)
—	—	—			—
увеличение номинальной стоимости акций (3215)
—	—	—		—
реорганизация юридического лица (3216)
—	—	—	—	—	—
Уменьшение капитала — всего: (3220)
(-)	—	(-)	(-)	(-)	(-)
в том числе:     убыток (3221)	(-)	(-)
переоценка имущества (3222)	(-)		(-)	(-)
расходы, относящиеся непосредственно на уменьшение капитала (3223)	(-)		(-)	(-)
уменьшение номинальной стоимости акций (3224)
(-)	—	—		—	(-)
уменьшение количества акций (3225)
(-)	—	—		—	(-)
реорганизация юридического лица (3226)
—	—	—	—	—	(-)
дивиденды (3227)	(-)	(-)
Изменения добавочного капитала (3230)	—	—	—
Изменения резервного капитала (3240)		—	—
Величина капитала на 31 декабря 2019 года (3200)
10	(-)	—	—	5 366	5 376

Уставный капитал	Собственные акции, выкупленные у акционеров	Добавочный капитал	Резервный капитал	Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)	Итого
Величина капитала на 31 декабря 2019 года (3200)
10	(-)	—	—	5 366	5 376
Отчетный год (2020)
Увеличение капитала — всего: (3310)
0	—	—	—	2 720	2 720
в том числе:     чистая прибыль (3311)	2 720	2 720
переоценка имущества (3312)	—		—	—
доходы, относящиеся непосредственно на увеличение капитала (3313)	—		—	—
дополнительный выпуск акций (3314)
—	—	—			—
увеличение номинальной стоимости акций (3315)
—	—	—		—
реорганизация юридического лица (3316)
—	—	—	—	—	—
Уменьшение капитала — всего: (3320)
(-)	—	(-)	(-)	(-)	(-)
в том числе:     убыток (3321)	(-)	(-)
переоценка имущества (3322)	(-)		(-)	(-)
расходы, относящиеся непосредственно на уменьшение капитала (3323)	(-)		(-)	(-)
уменьшение номинальной стоимости акций (3324)
(-)	—	—		—	(-)
уменьшение количества акций (3325)
(-)	—	—		—	(-)
реорганизация юридического лица (3326)
—	—	—	—	—	(-)
дивиденды (3327)	(-)	(-)
Изменения добавочного капитала (3330)	—	—	—
Изменения резервного капитала (3340)		—	—
Величина капитала на 31 декабря 2020 года (3300)
10	(-)	—	—	8 086	8 096

2. Корректировки в связи с изменением учетной политики и исправлением ошибок
Наименование показателя	Код строки	На 31 декабря 2018 г.	Изменение капитала за 2019 г.	На 31 декабря 2019 г.
За счет чистой прибыли (убытка)	За счет иных факторов
Капитал — всего:
до корректировок	3400	2 218	3 158	0	5 376
корректировка в связи с:
изменением учетной политики	3410	—	—	—	—
исправлением ошибок	3420	—	—	—	—
после корректировок	3500	2 218	3 158	0	5 376
В том числе:
нераспределенная прибыль (непокрытый убыток):
до корректировок	3401	2 208	3 158	0	5 366
корректировка в связи с:
изменением учетной политики	3411	—	—	—	—
исправлением ошибок	3421	—	—	—	—
после корректировок	3501	2 208	3 158	0	5 366
по другим статьям капитала:
до корректировок	3402	—	—	—	—
корректировка в связи с:
изменением учетной политики	3412	—	—	—	—
исправлением ошибок	3422	—	—	—	—
после корректировок	3502	—	—	—	—

3. Чистые активы
Наименование показателя	Код строки	На 31 декабря 2020 г.	На 31 декабря 2019 г.	На 31 декабря 2018 г.
Чистые активы	3600	8 096	5 376	2 218

Отчет о движении денежных средств

Наименование показателя	Код строки	За 2020 год	За 2019 год
Денежные потоки от текущих операций
Поступления — всего в том числе:	4110	496 614	352 102
от продажи продукции, товаров, работ и услуг	4111	428 534	296 323
арендных платежей, лицензионных платежей, роялти, комиссионных и иных аналогичных платежей	4112	—	—
от перепродажи финансовых вложений	4113	—	—
прочие поступления	4119	60 941	52 468
Платежи — всего в том числе:	4120	(501 284)	(367 242)
поставщикам (подрядчикам) за сырье, материалы, работы, услуги	4121	(371 976)	(261 128)
в связи с оплатой труда работников	4122	(10 634)	(5 879)
процентов по долговым обязательствам	4123	(-)	(-)
налога на прибыль организаций	4124	(820)	(683)
прочие платежи	4129	(101 207)	(99 552)
Сальдо денежных потоков от текущих операций	4100	-4 670	-15 140
Денежные потоки от инвестиционных операций
Поступления — всего в том числе:	4210	15 541	4 400
от продажи внеоборотных активов (кроме финансовых вложений)	4211	—	—
от продажи акций других организаций (долей участия)	4212	—	—
от возврата предоставленных займов, от продажи долговых ценных бумаг (прав требования денежных средств к другим лицам)	4213	15 541	4 400
дивидендов, процентов по долговым финансовым вложениям и аналогичных поступлений от долевого участия в других организациях	4214	—	—
прочие поступления	4219	—	—
Платежи — всего в том числе:	4220	(42 354)	(-)
в связи с приобретением, созданием, модернизацией, реконструкцией и подготовкой к использованию внеоборотных активов	4221	(-)	(-)
в связи с приобретением акций других организаций (долей участия)	4222	(-)	(-)
в связи с приобретением долговых ценных бумаг (прав требования денежных средств к другим лицам), предоставление займов другим лицам	4223	(-)	(-)
процентов по долговым обязательствам, включаемым в стоимость инвестиционного актива	4224	(-)	(-)
прочие платежи	4229	(-)	(-)
Сальдо денежных потоков от инвестиционных операций	4200	-26 813	4 400
Денежные потоки от финансовых операций
Поступления — всего в том числе:	4310	19 829	7 557
получение кредитов и займов	4311	0	6 024
денежных вкладов собственников (участников)	4312	—	—
от выпуска акций, увеличения долей участия	4313	—	—
от выпуска облигаций, векселей и других долговых ценных бумаг и др.	4314	—	—
прочие поступления	4319	—	—
Платежи — всего в том числе:	4320	(0)	(5)
собственникам (участникам) в связи с выкупом у них акций (долей участия) организации или их выходом из состава участников	4321	(-)	(-)
на уплату дивидендов и иных платежей по распределению прибыли в пользу собственников (участников)	4322	(-)	(-)
в связи с погашением (выкупом) векселей и других долговых ценных бумаг, возврат кредитов и займов	4323	(-)	(-)
прочие платежи	4329	(0)	(5)
Сальдо денежных потоков от финансовых операций	4300	19 829	7 552
Сальдо денежных потоков за отчетный период	4400	-11 654	-3 188
Остаток денежных средств и денежных эквивалентов на начало отчетного периода	4450	27 694	30 882
Остаток денежных средств и денежных эквивалентов на конец отчетного периода	4500	16 040	27 694
Величина влияния изменений курса иностранной валюты по отношению к рублю	4490	—	—

• Главная
• Правовые ресурсы
• Подборки материалов
• Бухгалтерская отчетность застройщика

Бухгалтерская отчетность застройщика

Подборка наиболее важных документов по запросу Бухгалтерская отчетность застройщика (нормативно–правовые акты, формы, статьи, консультации экспертов и многое другое).

Судебная практика

Статьи, комментарии, ответы на вопросы

Нормативные акты

Особенности бухгалтерского учета в строительстве

Сложность сферы строительства прямо отражается на бухучете. Деятельность включает много этапов и специфических операций, которые нужно предусмотреть и правильно оформить. Как минимум, в строительстве нужно учесть:

• специфику объектов, их индивидуальные характеристики;
• широту территориального расположения построек;
• климатические условия и другие факторы, которые влияют на процесс строительства и несут непредвиденные расходы (сезонность, особенности почвы и т.д.);
• длительную подготовку к строительству (разработку планов, макетов, оформление необходимых документов и др.);
• большую вариацию услуг;
• возможность рассчитываться с клиентами поэтапно.

Другие особенности бухучета в строительстве связаны с бухгалтерскими и специализированными документами, характерными только для этой отрасли:

• сметы;
• строительные акты;
• планы и проекты;
• накладные на внутреннее перемещение и передачу материалов;
• чертежи;
• спецификации и другая рабочая документация.

Для расчетов с подрядчиками стандартно используют две формы акта: КС-2 и КС-3. Первую оформляют по результатам выполненных работ. Ее можно составлять на итоговый вариант, когда объект полностью готов, или поэтапно, если приемка результатов и расчеты проводятся постепенно. Во втором документе приводят перечень и стоимость выполненных работ.

Бухгалтерский учет удобнее вести отдельно по каждому технологическому процессу, среди которых:

• мероприятия по подготовке к строительству;
• транспортные затраты;
• заготовительные работы;
• строительно-монтажные мероприятия.

К основным особенностям учета в строительстве стоит отнести большое количество разных материалов, с которыми работают строители. Если они хранятся на разных складах, это может усложнять инвентаризацию и процесс учета.

Строительные работы всегда ведут по предусмотренному плану. Бухучет в строительстве оформляют в соответствии с нормативными показателями, чтобы сравнить итоговые фактические расходы с плановыми. Нормируют все прямые издержки: себестоимость материалов и услуг, зарплаты сотрудников, амортизацию и т.д.

Особенности налогового учета в строительстве

В строительстве не просто много специфичной документации — ее нужно держать в строгом порядке. У налогового учета две основные задачи:

1. Четко разделить все экономические операции.
2. Документально обосновать каждую из них.

Налоговый учет плотно связан с бухгалтерским. Оба учета нужно организовать так, чтобы из сведений, образующих налоговую базу, было ясно:

• какие расходы и доходы есть у предприятия;
• как она их определяет;
• как формируются резервы фирмы;
• какие налоги и сборы определяют налоговую базу;
• размер финансовых обязательств фирмы в конкретном периоде.

Другая сложность в том, что в строительстве часто случается «перенос» расходов на последующий период. Часто компании тратят деньги из бюджета еще до того, как подпишут договор с заказчиками. Например, когда оплачивают участие в конкурсах, готовят проекты или вносят оплату по банковской гарантии.

Поэтому налоговый учет необходимо организовать соответственно бухгалтерскому так, чтобы он позволял распределять затраты по разным периодам.

В подобной ситуации оформить расходы можно по неподписанному соглашению. Как нужно действовать:

1. Отразить затраты в учете нужно по счету 97. Признать их можно будет уже после подписания соглашения. Оформить это проводкой: Д/т 97, К/т 76.
2. После оформления договора расходы можно списывать равномерно (чаще всего, ежемесячно), используя проводку: Д/т 20, К/т 97.

Если какие-то требования выполнить не получится, затраты нужно включить в «Прочие», оформив их в учете на тот месяц, когда их понесли.

Часто заказчики дополнительно оплачивают облагораживание территории после окончания строительства. Расходы на выполнение услуг здесь нужно включить в конечную стоимость объекта. Если по какой-то причине предприятие не успеет выполнить все работы в срок, из запланированных затрат формируют резерв предстоящих расходов. Для этого сумму, потраченную на облагораживание, собирают на счете 96 в виде оценочных обязательств.

Для достоверного налогового учета необходимо точно установить стоимость строящегося актива. В конечную сумму входят все расходы, учтенные по форме КС-2, и необходимые для возведения объекта: зарплата рабочим, покупка материалов, заготовки деталей, услуги подрядчиков и амортизация. Первые отчисления на амортизацию нужно осуществить через месяц после сдачи объекта в эксплуатацию.

Учет в строительстве у подрядчика

Принципы ведения учета во многом зависят от того, какую позицию занимает предприятие — заказчика или подрядчика. Так, выступая во второй роли, компания принимает заказы по строительству и строит объекты хозяйственным способом.

Подрядчики вносят основные операции в бухучет так:

• произведенные затраты — Д/т 08.3, К/т 60;
• начисление НДС — Д/т 19, К/т 60;
• завершение постройки и сдача в эксплуатацию — Д/т 01, К/т 08.

Отдельные издержки в учете конкретизируют специальными проводками:

• общие затраты на материалы и заготовки: Д/т 08, К/т 10;
• расходы на услуги производственных цехов: Д/т 08, К/т 23;
• выплата зарплат работникам: Д/т 08, К/т 70;
• оплата услуг поставщиков и сторонних подрядчиков: Д/т 08, К/т 60.

Затраты на материалы нужно отражать в бухучете по фактической стоимости. В нее входят все расходы, понесенные фирмой на приобретение материалов, в том числе их цену, оплату доставки и консультаций эксперта, если к нему обращались при выборе подходящего сырья.

Компания может самостоятельно выбрать подходящий метод списания материалов в строительстве. Например, по себестоимости единицы или принципу ФИФО — по мере их поступления.

Если фирма-строитель работает с давальческим сырьем — материалами, которые предоставил для работы сам клиент — его стоимость нужно отразить в учете на забалансовом счете 003. Здесь основные операции оформляют так:

• передача сырья: Д/т 003;
• списание издержек на каждом этапе: Д/т 90; К/т 20;
• отражение выручки от строительных работ: Д/т 62, К/т 90.1;
• НДС от стоимости работ: Д/т 90; К/т 68;
• списание давальческого сырья в производство: К/т 003.

В случае, когда фирма сдает клиенту работу поэтапно, каждый процесс нужно вносить в бухучет по дебету 46 и кредиту 90.

Бухгалтерия в строительстве, как и в любых других сферах, предусматривает работу с транспортными документами, если фирма использует для своих работ автомобили. Необходимо вести учет каждого отдельного транспорта и отмечать детали его эксплуатации в отдельном табеле. Использование машин также учитывают в путевых листах и специальных журналах.

Бухучет в строительстве: проводки у заказчика

Если фирма обращается к другим подрядчикам для выполнения каких-то работ, она одновременно выступает в роли заказчика. Это нужно соответственно отразить в учете.

Проводки в этом случае оформляют по счету 08. Например:

• отражение издержек на услуги сторонних строительных фирм: Д/т 08, К/т 60;
• НДС, который выставил клиент — Д/т 19, К/т 60.

Когда компания закончит работу над объектом, все издержки по дебету 08.3 переносят к основным средствам по счету 01. Но просто сдать постройку и ввести здание в эксплуатацию нельзя. Сначала нужно поставить объект на кадастровый учет и зарегистрировать здание через Росреестр или МФЦ. До выдачи регистрационного свидетельства постройку учитывают на отдельном субсчете основных средств.

Учет в строительстве своеобразен и требует от бухгалтера специальных отраслевых знаний и практического опыта. Из нашей статьи вы узнаете о нюансах отдельных вопросов бухгалтерского учета в строительстве и налогообложения в этой сфере.

Какую специфику имеет бухгалтерский учет в строительстве

Особенности бухгалтерского учета в строительстве связаны со спецификой ее деятельности,. Так, бухучет в строительстве для начинающих требует уделить внимание в том числе и:

• индивидуальными особенностями каждого строительного объекта;
• территориальной разрозненностью объектов строительства;
• природной спецификой строительства (климатическими, почвенными, сезонными и иными условиями, приводящими к дополнительным и специфичным работам и (или) затратам);
• необходимостью в длительных подготовительных работах (разработке проектов, получении разрешений и т. д.);
• многообразием видов строительно-монтажных работ (СМР);
• многоступенчатостью взаиморасчетов субъектов строительства;
• иными нюансами.

Несмотря на специфичность учета в строительстве, в его основе лежат общепринятые принципы и стандартные счета. При этом у строителей:

• применяется специфичная строительная первичка (акты, журналы, сметы, справки и др.);
• формируется развернутая пообъектная аналитика;
• часто возникает необходимость в регистрации (снятии с учета) обособленных подразделений, что оказывает влияние на нюансы налогообложения и бухучета жилищного строительства;
• возникают трудности при проведении инвентаризации (связанные со спецификой применяемых материалов, разрозненностью складов и объектов и др.);
• в связи с наличием специфичных строительных расходов возникает потребность в разработке специальных учетных алгоритмов для учета отдельных видов расходов (равномерное распределение затрат во времени, возможность единовременного включения в расходы, нюансы перепредъявления расходов, компенсации и т. д.);
• существуют иные учетные особенности.

Изучите особенности бухгалтерского и налогового учета в строительстве с помощью разъяснений от экспертов КонсультантПлюс. Если у вас нет доступа к системе К+, получите пробный онлайн-доступ бесплатно.

О специфичных строительных расходах и применяемых при этом бухгалтерских проводках расскажем в следующем разделе.

Проводки по специфичным строительным расходам

Предварительные расходы (до подписания договора на строительство)

Нередко строительная фирма несет расходы по договору на строительство, который еще не подписан.

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! Возможность учесть в качестве расходов будущих периодов затраты, понесенные в связи с предстоящими строительными работами, предоставляет п. 16 ПБУ 2/2008 «Учет договоров строительного подряда», утвержденного приказом Минфина России от 24.10.2008 № 116н. При этом бухгалтерский учет в строительстве в 2020 году не претерпел никаких изменений.

К примеру, уплаченные вперед расходы по банковской гарантии или плату за участие в конкурсе (до подписания строительного контракта) стройфирма может учесть на счете 97 «Расходы будущих периодов».

Их признание возможно равномерно в течение срока действия гарантии только после того, как договор (контракт) на строительство будет подписан.

В момент осуществления расходов (до подписания контракта) производится запись: Дт 97 Кт 76 — учтены расходы на банковскую гарантию.

С начала выполнения работ по строительству ежемесячно в бухучете подрядчика (после подписания контракта) делаются записи: Дт 20 Кт 97 — списана часть расходов на банковскую гарантию.

В каких проводках может быть задействован счет 20 «Основное производство», см. в статье «Проводки Дт 20 и Кт 23, 10 (нюансы)».

Последующие расходы (на благоустройство территории, восстановление окружающей среды и др.)

Обычно по окончании строительных работ застройщик за счет средств инвестора производит работы по благоустройству прилегающей к законченному строительством объекту территории.

При этом затраты на произведенное до ввода в эксплуатацию объекта благоустройство относятся на увеличение расходов на строительство данного объекта: Дт 08 Кт 60 (10, 23, 25, 26, 69, 70, 76) — расходы на благоустройство отражены в стоимости объекта строительства.

Если работы по благоустройству (озеленение, устройство тротуаров и др.) пришлось отложить по погодно-климатическим причинам, предусмотренные строительной сметой расходы такого рода включаются в стоимость строящегося объекта посредством формирования оценочного обязательства (счет 96 «Резервы предстоящих расходов»). Списание выполненных в последующем работ производится за счет данного резерва.

Для того чтобы лучше понять, как организовать бухучет в строительстве, изучайте особенности формирования и списания резервов с помощью материалов, размещенных на нашем сайте:

• «Списание резерва по сомнительным долгам — проводки»;
• «Создание резерва на оплату отпусков в бухгалтерском учете».

РАЗЪЯСНЕНИЯ от КонсультантПлюс: 
При признании в бухгалтерском учете созданные основные средства оценивают по первоначальной стоимости, сформированной исходя из общей суммы фактических затрат, связанных с их созданием. Это следует из ФСБУ 6/2020 «Основные средства» и ФСБУ 26/2020 «Капитальные вложения», которые обязательны к применению с 2022 г., но по решению организации могут применяться и раньше. Условия для признания объектов основными средствами и перечень фактических затрат, на базе которых формируется их первоначальная стоимость, в бухгалтерском и налоговом учете не совпадают. Читайте о нюансах применения новых стандартов в строительстве в готовом решении от КонсультантПлюс. Если у вас нет доступа к системе К+, получите пробный онлайн-доступ бесплатно.

Налогообложение в строительстве

Основной принцип, которого должны придерживаться строительные фирмы при организации своего налогового учета, — экономическая обоснованность расходов и их документальное обоснование. В этом основная взаимосвязь бухгалтерского и налогового учета в строительстве в 2022 году.

Налогообложение и бухгалтерский учет в строительстве должны быть организованы таким образом, чтобы формирующая налогооблагаемую базу по налогам информация позволяла понять:

• способы определения строительной фирмой своих доходов и расходов;
• алгоритмы формирования налогооблагаемых баз по всем видам уплачиваемых строительной компанией налогов и сборов;
• схемы формирования резервов;
• механизмы временного распределения расходов и переноса их части на последующие периоды;
• иные налоговые параметры (величину налоговых обязательств на отчетную дату и т. д.).

Нюансы налогового учета и заполнения налоговых деклараций помогут понять статьи, размещенные на нашем сайте:

• «Какой порядок заполнения декларации по налогу на прибыль (пример)?»;
• «Как ведется раздельный учет по НДС (принципы и методика)?».

Итоги

Организация бухгалтерского учета в строительстве должна быть произведена так, чтобы доходы и расходы по каждому объекту строительства группировались обособленно и позволяли формировать пообъектный финансовый результат.

Для налогового учета в строительстве важно, чтоб он давал детальное представление о методиках, способах и нюансах формирования налогооблагаемых баз по налоговым обязательствам стройфирмы. 

Размещённые в настоящем разделе сайта публикации носят исключительно ознакомительный характер, представленная в них информация не является гарантией и/или обещанием эффективности деятельности (доходности вложений) в будущем. Информация в статьях выражает лишь мнение автора (коллектива авторов) по тому или иному вопросу и не может рассматриваться как прямое руководство к действию или как официальная позиция/рекомендация АО «Открытие Брокер». АО «Открытие Брокер» не несёт ответственности за использование информации, содержащейся в публикациях, а также за возможные убытки от любых сделок с активами, совершённых на основании данных, содержащихся в публикациях. 18+

АО «Открытие Брокер» (бренд «Открытие Инвестиции»), лицензия профессионального участника рынка ценных бумаг на осуществление брокерской деятельности № 045-06097-100000, выдана ФКЦБ России 28.06.2002 г. (без ограничения срока действия).

ООО УК «ОТКРЫТИЕ». Лицензия № 21-000-1-00048 от 11 апреля 2001 г. на осуществление деятельности по управлению инвестиционными фондами, паевыми инвестиционными фондами и негосударственными пенсионными фондами, выданная ФКЦБ России, без ограничения срока действия. Лицензия профессионального участника рынка ценных бумаг №045-07524-001000 от 23 марта 2004 г. на осуществление деятельности по управлению ценными бумагами, выданная ФКЦБ России, без ограничения срока действия.