Может ли ООО оплачивать аренду квартиры для директора?
Добрый день.
У директора сложилась сложная семейная ситуация.
Можно ли оплачивать аренду квартиры с ООО — физ лицу.
Какие есть нюансы в налогообложении у Директора и Арендодателя.
И вообще, возможно ли такое?
г. Волгоград20 086 баллов
Получить ЭЦП по ускоренной процедуре и с полной техподдержкой
г. Нижний Новгород97 баллов
Ох..читаю, вроде это возможно.
Но вопрос — мы удерживать будем НДФЛ и страховые взносы с дохода директора или с дохода физ-лица (выступая налоговым агентом)
г. Волгоград20 086 баллов
Цитата (АленаСчастливая):Но вопрос — мы удерживать будем НДФЛ и страховые взносы с дохода директора или с дохода физ-лица (выступая налоговым агентом)
НДФЛ нужно будет удержать при перечислении аренды физ.лицу.
А также начислить страховые и удержать НДФЛ с директора, если аренда квартиры будет оформлена как выплата з/п (т.е. без возмещения директором).
Добрый день!
Цитата (irinaalenkina):если аренда квартиры будет оформлена как выплата з/п
Тут нужно учитывать, что это будет выплата зарплаты в неденежной форме, а для этого в ТК РФ установлено ограничение в 20% от общей суммы зарплаты (ст. 131).
Если же не оформлять это как заработную плату, а сделать просто обязательством работодателя по трудовому договору, то ограничения уже не будет. При этом, т.к.
Цитата (АленаСчастливая):У директора сложилась сложная семейная ситуация.
то оплата будет производиться в интересах директора, а не организации. Соответственно у директора будет доход в натуральной форме в размере арендной платы, НДФЛ с которого организация тоже должна исчислить и удержать из денежной зарплаты.
С точки зрения ГК РФ такой договор оформить вам ничто не мешает. При этом можно сделать как договор аренды на организацию с указанием в качестве лиц, проживающих в квартире, директора и членов его семьи, так и сразу заключить договор в пользу третьего лица (директора — ст. 410 ГК РФ), прямо указав, что исполнение в части предоставления помещения нужно осуществлять в его адрес.
Ну и не забудьте, что если речь идет о жилом помещении, то заключается не договор аренды, а договор найма жилого помещения (гл. 35 ГК РФ). 😀
Проверить себя или контрагента по «чёрным спискам» ФНС
г. Нижний Новгород97 баллов
Алексей Крайнев, спасибо за ответ.
А смотрите, т.е. я удерживаю НДФЛ с дохода директора (арендная плата) и соответственно стр.взносы
и еще удерживаю НДФЛ с Арендодателя?
и получается что Арендодатель должен будет подавать 3НДФЛ?
Цитата (АленаСчастливая):я удерживаю НДФЛ с дохода директора (арендная плата)
Да, доход в натуральной форме в виде оплаты аренды за директора в его интересах — ст. 211 НК РФ.
Цитата (АленаСчастливая):и соответственно стр.взносы
страховые взносы вы не удерживаете, а уплачиваете за счет собственных средств 😀
Цитата (АленаСчастливая):и еще удерживаю НДФЛ с Арендодателя?
Да, т.к. от вас арендодатель будет получать доход, не указанный в п. 2 ст. 226 НК РФ, то вы признаетесь налоговым агентом (п. 1 ст. 226 НК РФ) и должны исчислить, удержать из выплачиваемой суммы и перечислить в бюджет НДФЛ.
Цитата (АленаСчастливая):и получается что Арендодатель должен будет подавать 3НДФЛ?
Нет, по этому доходу не должен, т.к. вы налог у него удержали — п. 1 ст. 229 и п. 1 ст. 228 НК РФ
Если компания приглашает иногороднего сотрудника на работу, то не редко ей приходится предоставлять ему жилье. Эти расходы могут составить приличную сумму и, понятно, что компания заинтересована отнести их на уменьшение налоговой базы по налогу на прибыль. Может ли она это сделать безболезненно? В статье поговорим о том, как учесть аренду жилья для работника или возмещение ему расходов на наем жилья для целей налогообложения.
Условия для включения в состав расходов оплаты аренды жилья для сотрудника
Для того, чтобы организация могла учесть в составе расходов суммы аренды жилья для сотрудника, необходимо выполнение двух условий:
- предоставление жилья сотруднику должно быть предусмотрено трудовым договором;
- сумма арендной платы, как доход в натуральной форме, должна являться составной частью заработной платы сотрудника.
Если организация компенсирует непосредственно сотруднику арендную плату, которую он самостоятельно уплачивает арендодателю за съемное жилье, то согласно официальному мнению, подобные выплаты не являются оплатой за выполнение трудовых функций и, соответственно, на основании п. 29 ст. 270 НК РФ не учитываются в целях налогообложения прибыли. Эта позиция выражена в Письмах ФНС РФ от 12.01.2009 № ВЕ-22-3/6, Минфина РФ от 12.01.2018 № 03-03-06/1/823, от 22.10.2013 № 03-04-06/44206, от 30.09.2013 № 03-03-06/1/40369, от 04.04.2013 № 03-04-06/11060.
Систематизируйте или обновите знания, получите практические навыки и найдите ответы на свои вопросы на курсах повышения квалификации в Школе бухгалтера. Курсы разработаны с учетом профстандарта «Бухгалтер».Документы, подтверждающие затраты организации на оплату проживания сотрудника:
- трудовой договор, который предусматривает оплату организацией проживания сотрудника;
- договор аренды жилья;
- платежное поручение на перечисление арендной платы.
Учет в налоговых расходах оплаты аренды жилья для сотрудника при ОСНО
Доля заработной платы, выплачиваемая в натуральной форме, не может превышать 20% от начисленной месячной заработной платы (ст. 131 ТК РФ). Поэтому затраты организации на оплату арендованного жилья для сотрудника могут быть учтены в составе расходов на оплату труда, в размере, не превышающем 20% от начисленной месячной заработной платы этого сотрудника, с учетом премий и надбавок, при условии, что это предусмотрено трудовым договором.
Учет в налоговых расходах оплаты аренды жилья для сотрудника при УСН
Согласно пп. 6 п. 1 ст. 346.16 НК РФ, при расчете единого налога, уплачиваемого в связи с применением УСН, организации могут уменьшить полученные доходы на расходы на оплату труда. При этом расходы на оплату труда принимаются в порядке, предусмотренном ст. 255 НК РФ, то есть, аналогичном, как и для расчета налога на прибыль организаций (п. 2 ст. 346.16 НК РФ).
Следовательно, расходы организации, применяющей УСН, связанные с оплатой аренды жилья за сотрудника, являются частью заработной платы, выплачиваемой в натуральной форме, которая учитывается при определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, в размере, не превышающем 20% от начисленной месячной заработной платы этого сотрудника, с учетом премий и надбавок, при условии, что это предусмотрено трудовым договором. Данная позиция отражена в письмах Минфина РФ от 05.02.2016 № 03-11-06/2/5880, от 14.07.2017 № 03-11-06/2/45197, от 15.12.2015 № 03-11-06/2/73266.
НДФЛ с доходов сотрудника в натуральной форме
Согласно п. 1 ст. 210 НК РФ, при определении налоговой базы по НДФЛ, учитываются все доходы, полученные сотрудником, как в денежной, так и в натуральной формах. К доходам, полученным в натуральной форме, относится оплата (полностью или частично) организацией за сотрудника товаров (работ, услуг) или имущественных прав (пп. 1 п. 2 ст. 211 НК РФ). Следовательно, часть заработной платы, выплаченная сотруднику в натуральной форме, путем оплаты за него стоимости аренды, облагается НДФЛ в общеустановленном порядке.
Организация, независимо от применяемой ею системы налогообложения, является налоговым агентом по НДФЛ, поэтому она обязана исчислить, удержать и уплатить в бюджет НДФЛ. Налоговой базой для расчета НДФЛ, в данном случае, является сумма арендной платы, уплачиваемая организацией за сотрудника. Ставка НДФЛ с дохода в натуральной форме, применяется та же, что и к заработной плате в денежной форме.
Датой получения дохода в натуральной форме является дата оплаты арендодателю арендной платы (пп. 2 п. 1 ст. 223 НК РФ). НДФЛ с заработной платы, выплачиваемой в натуральной форме, может быть удержан при фактической выплате сотруднику заработной платы в денежной форме (п. 4 ст. 226 НК РФ) (Письма Минфина РФ от 23.01.2018 № 03-04-06/3201, от 12.01.2018 № 03-03-06/1/823, от 03.10.2017 № 03-04-06/64421).
Страховые взносы с доходов сотрудника в натуральной форме
Сумма арендной платы, уплачиваемая организацией за аренду жилья для сотрудника, подлежит обложению страховыми взносами в общеустановленном порядке, как выплата в рамках трудовых отношений (Письма Минфина РФ от 19.02.2018 № 03-04-06/10129, Минтруда РФ от 02.03.2016 № 17-3/В-84).
Бухгалтерский учет оплаты аренды жилья для сотрудника
Согласно Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом МФ РФ от 31.10.2000 № 94н, расходы на оплату труда, в том числе в натуральной форме, отражаются с использованием счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». Перечисление арендной платы арендодателю отражается по счету 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».
В бухгалтерском учете расходы организации на оплату аренды жилья для сотрудника отражают следующим образом:
Д 76 К 51 — Перечислены денежные средства арендодателю за аренду жилья
Д 70 К 76 — Оплата стоимости аренды жилья учтена в составе заработной платы
Д 26 (20, 44) К 70 — Заработная плата учтена в составе затрат
Д 26 (20, 44) К 69 — Начислены страховые взносы на заработную плату
Д 70 К 68.2 — Удержан НДФЛ при выплате заработной платы
Заполнение расчета 6-НДФЛ и справки 2-НДФЛ при выплате дохода сотруднику в натуральной форме
Заполнение расчета по форме 6-НДФЛ при выплате сотруднику дохода в натуральной форме рассмотрено в Письмах ФНС РФ от 09.08.2016 № ГД-3-11/3605@, от 28.03.2016 № БС-4-11/5278@. Расчет заполняется следующим образом:
Раздел 1 расчета 6-НДФЛ
Строка 020 — сумма дохода в натуральной форме (сумма арендной платы)
Строка 040 — сумма НДФЛ, исчисленная с дохода в натуральной форме
Строка 070 — сумма НДФЛ, удержанная из дохода сотрудника, полученного в денежной форме
Если остается сумма НДФЛ, не удержанная налоговым агентом, то она указывается по строке 080.
Раздел 2 расчета 6-НДФЛ
Строка 100 — дата получения дохода в натуральной форме (день перечисления арендной платы арендодателю)
Строка 110 — дата выплаты дохода в денежной форме (день фактической выплаты заработной платы)
Строка 120 — первый рабочий день, следующий за днем фактической выплаты заработной платы (п. 6 ст. 226 НК РФ)
Строка 130 — сумма дохода, полученного в натуральной форме
Строка 140 — сумма НДФЛ, удержанного с дохода в натуральной форме
В справке 2-НДФЛ доход сотрудника в натуральной форме отражается в том месяце, когда указанный доход передан сотруднику, с кодом дохода — 2530 «Оплата труда в натуральной форме».
В соответствии с п. 1 ст. 230 НК РФ, в справке 2-НДФЛ указываются коды доходов и вычетов в соответствии с Приказом ФНС РФ от 10.09.2015 № ММВ-7-11/387:
- в Приложении № 1 — коды видов доходов
- в Приложении № 2 — коды видов вычетов
Пример: заработная плата сотрудника составляет 50 000 рублей в месяц. Срок выплаты заработной платы 10 числа месяца, следующего за оплачиваемым месяцем. Организация ежемесячно 5 числа оплачивает за сотрудника аренду жилья в сумме 18 000 рублей.
В бухгалтерском учете, в составе расходов, организация учитывает в полной сумме выплату дохода сотрудника в натуральной форме (18 000 рублей).
В налоговом учете, в составе расходов, организация учитывает выплату дохода сотрудника в натуральной форме, в следующем размере:
50 000 рублей х 20 % = 10 000 рублей
То есть, из 18 000 рублей арендной платы, в налоговые расходы можно включить только 10 000 рублей. Следовательно, общая сумма заработной платы сотрудника, выплачиваемая, как в натуральной, так и денежной формах, в состав налоговых расходов организации, включается в размере 42 000 рублей.
Заполнение расчета 6-НДФЛ
Раздел 1
Строка 020 — 18 000
Строка 040 — 2 340
Строка 070 — 2 340
Раздел 2
Строка 100 — 05.месяц.год
Строка 110 — 10.месяц.год
Строка 120 — 11.месяц.год
Строка 130 — 18 000
Строка 140 — 2 340
Организации, нуждающиеся в высококвалифицированных специалистах, нередко приглашают их на работу из других регионов.
Поэтому вопросы бухгалтерского и налогового учета расходов по оплате жилья для иногородних сотрудников достаточно
актуальны в настоящее время.
Расходы в виде платы за аренду жилого помещения, используемого для проживания иногороднего работника, признаются
расходами по обычным видам деятельности в том месяце, за который начисляется арендная плата, в размере,
установленном договором (пп. 5, 6, 6.1, 16, 18 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации»
(ПБУ 10/99), утвержденного приказом Минфина России от 6.05.99 г. № 33н).
Налог на доходы физических лиц
В соответствии со ст. 41 НК РФ доход — это экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая
в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая для физических лиц
в соответствии с главой 23 «Налог на доходы физических лиц» НК РФ.
Согласно п. 1 ст. 210 НК РФ при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им
как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло.
Как установлено в п.п. 1 п. 2 ст. 211 НК РФ, к доходам, полученным налогоплательщиком в натуральной форме, в
частности, относятся суммы оплаты (полностью или частично) за него организациями товаров (работ, услуг) или
имущественных прав, в том числе коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в интересах налогоплательщика. Поэтому
оплата организацией за своих сотрудников стоимости проживания признается их доходом, полученным в натуральной форме,
и с учетом п. 1 ст. 211 НК РФ суммы данной оплаты включаются в налоговую базу по НДФЛ указанных лиц (письмо Минфина
России от 14.09.16 г. № 03-04-06/53726).
В соответствии с трудовым договором оплата стоимости аренды жилья является частью заработной платы
(должностного оклада) работника. Ежемесячная стоимость такой аренды составляет 50 000 руб. Оплата
производится путем перечисления денежных средств с расчетного счета организации в адрес арендодателя. На
уплаченную сумму уменьшается размер заработной платы работника в денежной форме. Начисление заработной платы
работникам производится при каждой ее выплате. Для целей налогового учета доходов и расходов организация
применяет метод начисления.
В учете организации указанные операции следует отразить следующим образом (см. таблицу).
|
Операции по оплате организацией аренды жилья для сотрудника |
||||
|
Дебет |
Кредит |
Сумма, руб. |
Содержание операций |
Первичный документ |
|
76 |
51 |
50 000 |
Перечислены денежные средства арендодателю за работника в оплату стоимости аренды жилья |
Договор аренды, выписка банка по расчетному счету |
|
26 |
70 |
30 000 |
Учтены расходы на оплату труда в натуральной форме |
Расчетная ведомость |
|
70 |
76 |
50 000 |
Учтена стоимость аренды жилья, оплаченная за работника в счет заработной платы |
Бухгалтерская справка |
|
На дату удержания НДФЛ |
||||
|
70 |
68-НДФЛ |
6500 |
Удержан НДФЛ с дохода в виде заработной платы, выплаченной в натуральной форме, при (50 000 руб. x 13%) |
Регистр налогового учета (налоговая карточка) |
Налог на прибыль организаций
В ст. 255 НК РФ определено, что в расходы налогоплательщика на оплату труда включаются любые начисления работникам в
денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с
режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с
содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства Российской Федерации, трудовыми договорами
(контрактами) и (или) коллективными договорами. Поэтому, если расходы работодателя на аренду жилья для иногородних
сотрудников являются формой оплаты труда и условием в трудовом договоре, то такие расходы для целей налогообложения
прибыли могут быть учтены в составе расходов как заработная плата, выраженная в натуральной форме, при условии
соответствия расходов требованиям п. 1 ст. 252 НК РФ, согласно которому расходы должны быть экономически
оправданными, документально подтвержденными и произведенными для осуществления деятельности, направленной на
получение дохода.
Таким образом, на основании п. 25 ст. 255 НК РФ в целях налогообложения затраты по найму жилого помещения для
работника могут также учитываться в качестве расходов на оплату труда как другие виды расходов, произведенных в
пользу работника и предусмотренных трудовым и (или) коллективным договором. При этом существует и альтернативный
вариант признания указанных расходов, а именно арендные платежи за арендованное имущество в налоговом учете
признаются прочими расходами, связанными с производством и реализацией, на последнее число отчетного (налогового)
периода (п.п. 10 п. 1 ст. 264, п.п. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ).
Ограничения в отношении расходов на оплату жилья работникам
По мнению Минфина России, расходы по оплате жилья работнику организации могут быть учтены для целей налогообложения
прибыли в размере, не превышающем 20% месячного заработка этого работника с учетом премий и надбавок, при условии
заключения с ним трудового договора. В период, когда такой договор не заключен и работник не состоит в штате
организации, указанные расходы вообще не могут уменьшать налоговую базу по налогу на прибыль (письма от 14.09.16 г.
№ 03-04-06/53726, от 22.10.13 г. № 03-04-06/44206 и от 30.09.13 г. № 03-03-06/1/40369).
Следовательно, если организация решит признать расходы на оплату жилья работникам организации при налогообложении
прибыли в полном объеме, то, вероятнее всего, свою позицию она будет отстаивать в суде.
С позицией Минфина России можно поспорить на основе следующих аргументов:
1) на расходы по найму жилых помещений не распространяется 20%-ное ограничение, установленное в отношении заработка
в неденежной форме (ст. 131 ТК РФ), так как затраты организации на аренду жилых помещений для сотрудников не
являются частью заработной платы, и расходы на содержание сотрудников (в том числе связанные с арендой для них
жилья) к ней не относятся, поэтому при расчете налога на прибыль затраты на аренду квартир для иностранных
работников учитываются в полном размере; 2) установленное 20%-ное ограничение относительно выплат в неденежной форме
распространяется только на заработную плату сотрудников и не подлежит применению к иным выплатам в их пользу, к
которым в том числе относится оплата найма жилых помещений.
По условиям заключенного трудового договора работнику была предоставлена квартира для проживания, аренду
которой оплачивает организация. Стоимость аренды жилья составляет 50 000 руб. Оклад работнику установлен в
размере 120 000 руб. Ежемесячная арендная плата равна 20 000 руб.
Если организация придерживается официальной позиции Минфина России по данному вопросу, то в бухгалтерском учете
ежемесячно она будет делать следующие записи:
Дебет 76, Кредит 51 — 20 000 руб. — перечислена арендная плата за квартиру; Дебет 20 (26, 44),
Кредит 70 — 120 000 руб. — учтены расходы на оплату труда работника; Дебет 70, Кредит 76 — 20
000 руб. — отражена стоимость аренды, оплаченная за работника, в счет оплаты труда; Дебет 70, Кредит
68-НДФЛ — 2600 руб. (20 000 руб. х 13%) — удержан НДФЛ с дохода в виде заработной платы,
осуществленной в натуральной форме, при выплате работнику заработной платы в денежной форме.
В налоговом учете указанная сумма арендной платы будет включена в состав расходов на оплату труда в полном
объеме (п. 25 ст. 255 НК РФ).
Применение ПБУ 18/02
Расходы, формирующие «бухгалтерскую» прибыль (убыток) отчетного периода, но не учитываемые при
определении налоговой базы по налогу на прибыль, приводят к возникновению постоянной разницы и соответствующего ей
постоянного налогового обязательства (ПНО) (пп. 4, 7 Положения по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по
налогу на прибыль организаций» (ПБУ 18/02), утвержденного приказом Минфина России от 19.11.02 г. № 114н).
Воспользуемся условиями примера 2. Допустим, что оклад работника равен 60 тыс. руб. Организация
придерживается официальной точки зрения. Тогда в целях налогообложения прибыли можно учесть 12 000 руб. (60
000 руб. х 20%).
В бухгалтерском учете ежемесячно необходимо производить следующие записи:
Дебет 76, Кредит 51 — 20 000 руб. — перечислена арендная плата за квартиру; Дебет 20 (26, 44),
Кредит 70 — 120 000 руб. — учтены расходы на оплату труда работника; Дебет 99, Кредит 68-ПНО —
1600 руб. (20 000 руб. — 12 000 руб.) х 20%) — отражено ПНО; Дебет 70, Кредит 76 — 20 000 руб.
— отражена стоимость аренды, оплаченная за работника, в счет оплаты труда; Дебет 70, Кредит 68-НДФЛ
— 2600 руб. (20 000 руб. х 13%) — удержан НДФЛ с дохода в виде заработной платы, осуществленной в
натуральной форме, при выплате работнику заработной платы в денежной форме.