Добавить в «Нужное»
Амортизационные отчисления расходуются на…
О том, что представляет собой амортизация, мы рассказывали в нашей консультации. Об использовании амортизационных отчислений расскажем в этом материале.
Амортизационные отчисления как источник финансирования?
С бухгалтерской точки зрения амортизация основных средств (ОС) и нематериальных активов (НМА) не является для организации источником пополнения оборотных или внеоборотных средств.
Ведь амортизировать имущество – не означает создавать некий денежный фонд, который будет в дальнейшем направлен, к примеру, на воспроизводство объектов ОС и НМА. Напомним, что амортизация ОС и НМА накапливается по кредиту счетов 02 «Амортизация основных средств» и 05 «Амортизация нематериальных активов» соответственно (Приказ Минфина от 31.10.2000 № 94н). Но при выбытии амортизируемых объектов, сумма начисленной по ним амортизации просто списывается, а не приводит к увеличению других амортизируемых или неамортизируемых активов. Так, при выбытии объектов ОС делается бухгалтерская запись Дебет счета 02 – Кредит счета 01 «Основные средства», а при выбытии объектов НМА – Дебет счета 05 – Кредит счета 04 «Нематериальные активы». Поэтому с практической точки зрения нельзя сказать, что амортизационные отчисления организации сформировали фонд, за счет которого можно приобрести новые объекты ОС или НМА.
Амортизация – это лишь возврат ранее сделанных инвестиций. А вот куда их направить, решает собственник или исполнительный орган компании. С определенной долей условности амортизационные отчисления могут рассматриваться как источник финансирования лишь в управленческом учете. А само понятие «амортизационный фонд» — во многом скорее дань прошлому, когда возмещенные амортизационные отчисления фактически отвлекались в фонд, используемый в дальнейшем для воспроизводства объектов ОС.
Форум для бухгалтера:
Амортизация как источник финансирования
«Финансовая газета. Региональный выпуск», N 34, 1999
Амортизационные отчисления предназначаются для возмещения стоимости основных фондов, накопления средств на их обновление и списываются на себестоимость продукции. Но в отличие от других статей себестоимости (материальные затраты, заработная плата, отчисления и пр.) процесс амортизации не ведет к оттоку финансовых средств, т.е. как затраты амортизационные отчисления возмещаются через выручку. Но при этом они не остаются на предприятии, а накапливаются на отдельном счете. Поскольку непосредственно для замены изношенного оборудования эти средства понадобятся лишь через довольно длительное время и накапливать их специально нецелесообразно, они (как и прибыль) могут служить источником финансирования развития предприятия (см. рис.).
Финансирование
-------------------------+------------------------¬
------+-----¬ ----------------+---------------¬ ------+----¬
¦Собственное¦ ¦ Из высвобождаемого капитала ¦ ¦Со стороны¦
L-----T------ ¦(изменение структуры имущества)¦ L----T------
----+-----¬ L---------------T---------------- ------+----¬
¦ ¦ -------+------¬ ¦ ¦
----+---¬-----+-----¬-----+-----¬¦------+----¬-----+----¬-----+---¬
¦Устав- ¦¦Накоплени妦Из аморти-¦¦¦Цессии, ¦¦Резервы ¦¦Кредиты,¦
¦ный ¦¦прибыли, ¦¦зационных ¦¦¦факторинг,¦¦фондов ¦¦ссуды, ¦
¦капита릦резервный ¦¦отчислени馦¦форфейтин㦦специаль-¦¦займы ¦
L--T-----¦фонд ¦L-----------¦L-----------¦ного на- ¦L----T----
¦ ¦(открытые ¦ ¦ ¦значения ¦ ¦
¦ ¦резервы) ¦ ¦ L----T----- ¦
¦ L-----T----- ----------+---------¬ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ Добавочный капитал¦ ¦ ¦
¦ ¦ L-------------------- ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦
¦ L--- Внутреннее финансирование ------ ¦
¦ ¦
L----------------- Внешнее финансирование ------------------
Источники финансирования
Использование этого внутреннего источника финансирования приводит к высвобождению средств, изменению структуры активов предприятия и позволяет приобретать новое оборудование без привлечения капитала извне. Поэтому передовые предприятия в условиях устойчивого роста спроса на свои товары или услуги, наращивая производственные мощности, увеличивая объем реализации и прибыль, могут позволить себе заменять оборудование, не дожидаясь его нормативного и тем более физического износа. Прогрессивные оборудование и технология, в свою очередь, обеспечивают необходимое качество продукции, позволяют снизить затраты на ее изготовление и тем самым дают преимущества перед конкурентами в выборе маркетинговой стратегии, в ценообразовании.
Важность амортизации для формирования финансовых результатов деятельности предприятия можно проиллюстрировать на следующем упрощенном примере.
Предположим, что при линейной амортизации выручка предприятия за какой-то период составила 1000 денежных единиц (далее — д.е.), текущие затраты — 800, в том числе амортизационные отчисления — 100 д.е. В этом случае балансовая прибыль предприятия будет равна 200 д.е., налог на прибыль — 70 д.е., а на счетах предприятия останется 130 д.е. чистой прибыли и 100 д.е. амортизационных отчислений. Общий финансовый результат деятельности предприятия составит 230 д.е.
Если бы на предприятии применялась ускоренная амортизация и по статье «амортизационные отчисления» списывалась в 2 раза большая сумма (200 д.е), то при той же выручке в 1000 д.е. текущие затраты составили бы 900 д.е. Тогда балансовая прибыль предприятия будет равна 100 д.е., налог на прибыль уменьшится до 35 д.е., а финансовый результат составит 265 д.е.: (100 — 35 + 200 = 265).
Как видим, «затратное» увеличение сумм амортизации выгодно предприятию, это приводит к экономии средств при уплате налогов, позволяет быстрее возместить стоимость основных фондов. Например, применяя в соответствии с п.4.2 Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ 6/92), утвержденное Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 03.09.1997 N 65н, способ списания стоимости основных средств по сумме числа лет срока полезного использования (способ 3), можно в первые годы эксплуатации машин и оборудования начислять большие суммы амортизации, чем при использовании линейного способа.
Так, при 5-летнем сроке полезного использования основных средств в первый год эксплуатации списывается при линейном способе 20% их первоначальной стоимости, а при способе 3 — 33,3%, т.е. 5 : (1 + 2 + 3 + 4 + 5) = 0,333.
Нормы амортизации при использовании способа списания стоимости основных средств по сумме числа лет срока полезного использования приведены в табл. 1.
Таблица 1
Нормы амортизации, %
Год |
Число лет полезного использования |
|||||||||
1 |
2 |
3 |
4 |
5 |
6 |
7 |
8 |
9 |
10 |
|
1 |
1,00 |
66,67 |
50,00 |
40,00 |
33,33 |
28,57 |
25,00 |
22,22 |
20,00 |
18,18 |
2 |
33,33 |
33,33 |
30,00 |
26,67 |
23,81 |
21,43 |
19,44 |
17,78 |
16,36 |
|
3 |
16,67 |
20,00 |
20,00 |
19,05 |
17,86 |
16,67 |
15,56 |
14,55 |
||
4 |
10,00 |
13,33 |
14,29 |
14,29 |
13,89 |
13,33 |
12,73 |
|||
5 |
6,67 |
9,52 |
10,71 |
11,11 |
11,11 |
10,91 |
||||
6 |
4,76 |
7,14 |
8,33 |
8,89 |
9,09 |
|||||
7 |
3,57 |
5,56 |
6,67 |
7,27 |
||||||
8 |
2,78 |
4,44 |
5,45 |
|||||||
9 |
2,22 |
3,51 |
||||||||
10 |
1,75 |
Примеры цивилизованной экономии на налоговых выплатах, полученной в результате управления учетной политикой предприятия, являются хрестоматийными при обучении финансовому менеджменту. Понятно, что наш пример справедлив в условиях конкуренции, когда вследствие действия закона спроса и предложения цена на продукцию не может быть установлена прямым «накручиванием» затрат, а основной функцией государства является защита этой конкуренции. В условиях же монополии всякое увеличение затрат означает рост цен для потребителей, и выручка предприятия во втором примере была бы равна 1100 д.е. При этом налоги в прежней сумме были бы выплачены за счет потребителя. Видимо, именно так и предписывается действовать предприятиям в случаях, когда на суммы начисленной ускоренной амортизации увеличивается налогооблагаемая прибыль или когда централизованно контролируется использование средств амортизационного фонда, или еще каким-либо бюрократическим способом подменяется рыночное регулирование деятельности предприятия.
Еще более широкие возможности экономии при уплате налогов, использовании прогрессивной техники и обновлении оборудования независимо от на нормативного срока службы дает лизинг. Его целесообразно применять в случаях, когда период использования оборудования короче срока амортизации. Преимущества лизинга привлекают в первую очередь мелкие и средние фирмы.
При использовании лизинга достигается более рациональное распределение затрат по времени, так как сумма первоначального взноса за лизинг гораздо меньше величины необходимых затрат на покупку. Кроме того, уменьшаются неизбежные при современных темпах научно — технического прогресса потери от морального старения оборудования. А используя возможность пересмотра срока лизинга, можно избежать долголетней эксплуатации неустраивающей техники, так как конкурентоспособность оборудования постоянно оценивается благодаря оперативной информации о недостатках в его использовании. Немаловажным фактором экономии при использовании международного лизинга является снижение таможенных сборов, которые при покупке и ввозе импортной техники значительно увеличивают покупную цену.
В цифрах преимущества лизинга можно выразить, используя приведенный выше пример, только нужно иметь в виду, что на текущие затраты по статье «плата за лизинг» относится не только сумма амортизации, но и проценты за кредит, налог на имущество, страховые взносы и др. Кроме того, лизинговая компания имеет право амортизировать числящиеся у нее на балансе лизинговые объекты быстрее, чем предприятие при покупке основных фондов — увеличивать установленные линейные нормы амортизации до трех раз согласно Федеральному закону от 29.10.1998 N 164-ФЗ (ст.31).
Предположим, например, что предприятию необходимо приобрести оборудование стоимостью 610 д.е. Для покупки его можно получить кредит под 14% годовых. Норма амортизации (линейная) — 12%.Ставка налога на прибыль — 35%. Если же использовать лизинг и соответственно увеличенные в 2 раза нормы амортизации, ежегодно нужно будет платить 200 д.е. лизинговых платежей (условный расчет приведен в табл. 2).
Таблица 2
Расчет лизинговых платежей, д.е.
------------------T-----T----------------------------------------¬
¦ Стоимость ¦ Год ¦ Состав лизинговых платежей ¦
¦ на конец года, ¦ +----------T---------T--------T----------+
¦ остаточная ¦ ¦ АО - 24% ¦ПК - 14% ¦КВ - 6% ¦ Всего ЛП ¦
+-----------------+-----+----------+---------+--------+----------+
¦ 610 ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+-----------------+-----+----------+---------+--------+----------+
¦ 463,6 ¦ 1-й ¦ 146,4 ¦ 75,152 ¦ 32,208 ¦ 253,76 ¦
+-----------------+-----+----------+---------+--------+----------+
¦ 317,2 ¦ 2-й ¦ 146,4 ¦ 54,656 ¦ 23,424 ¦ 224,48 ¦
+-----------------+-----+----------+---------+--------+----------+
¦ 170,8 ¦ 3-й ¦ 146,4 ¦ 34,16 ¦ 14,64 ¦ 195,2 ¦
+-----------------+-----+----------+---------+--------+----------+
¦ 24,4 ¦ 4-й ¦ 146,4 ¦ 13,664 ¦ 5,856 ¦ 165,92 ¦
+-----------------+-----+----------+---------+--------+----------+
¦ Всего ¦ 76,128 ¦ 839,36 ¦
¦ L--------+----------+
¦ Аванс 24,4 + 39,36 ¦
¦ Ежегодные платежи 200 ¦
L-----------------------------------------------------------------
Условные обозначения: АО — амортизационные отчисления, ПК — проценты за кредит, КВ — комиссионное вознаграждение лизингодателю (ПК и КВ рассчитаны от среднегодовой стоимости оборудования), ЛП — лизинговые платежи.
Сэкономленные на налогах средства (табл. 3) могут быть направлены на развитие производства, приобретение нового оборудования. А применение прогрессивной техники позволяет либо снижать себестоимость, либо повышать качество продукции и равнозначно — цену, что в любом случае приводит к росту доходов.
Таблица 3
Расчет экономии на налогах, д.е
1-й год |
2-й год |
3-й год |
4-й год |
Всего |
Расчет |
|
А. Лизинг |
||||||
1. Лизинго- |
200 |
200 |
200 |
200 |
||
2. Экономия |
70 |
70 |
70 |
70 |
280 |
Стр. 1 х 0,35 |
Б. Покупка |
||||||
3. Аморти- |
73,2 |
73,2 |
73,2 |
73,2 |
||
4. Проценты |
85,4 |
57,4 |
29,4 |
1,4 |
Стр. 7 х 0,14 |
|
5. Экономия |
55,51 |
45,71 |
35,91 |
26,11 |
163,2 |
(Стр. 3 + |
6. Погаше- |
200 |
200 |
200 |
10 |
||
7. Долг на |
610 |
410 |
210 |
10 |
Общая получаемая предприятием экономия на налогах при использовании лизинга превышает экономию при покупке: соответственно 280 и 163,24 д.е. Разница в 116,76 д.е. компенсирует выплачиваемое лизинговой компании комиссионное вознаграждение. Эти комиссионные — справедливая плата за профессиональную посредническую деятельность по подбору поставщика оборудования, страховых компаний, привлечению финансовых средств. Появление лизинговых компаний (как и страховых организаций, венчурных фондов, факторинговых учреждений) связано с углубляющимся процессом разделения труда в целях ускорения оборачиваемости капитала для удовлетворения спроса в качественных товарах.
Е.Н.Станиславчик
К.э.н.
- Главная
- Правовые ресурсы
- Подборки материалов
- Амортизация как источник финансирования
Амортизация как источник финансирования
Подборка наиболее важных документов по запросу Амортизация как источник финансирования (нормативно–правовые акты, формы, статьи, консультации экспертов и многое другое).
- Амортизация:
- 1 и 2 амортизационная группа налог на имущество
- 10 амортизационная группа
- 210.00.13.11.111
- 220.25.11.23.140
- 271 КОСГУ
- Показать все
Еще
- Амортизация:
- 1 и 2 амортизационная группа налог на имущество
- 10 амортизационная группа
- 210.00.13.11.111
- 220.25.11.23.140
- 271 КОСГУ
- Показать все
- Бухгалтерский учет:
- Авансовые платежи по налогу на прибыль проводки
- Авансовый отчет бухгалтерские проводки
- Авансовый отчет проводки
- Аккредитив проводки
- Акт инвентаризации резерва
- Показать все
Статьи, комментарии, ответы на вопросы
Зарегистрируйтесь и получите пробный доступ к системе КонсультантПлюс бесплатно на 2 дня
Статья: ФСБУ 6/2020: дискуссионные аспекты применения элементов амортизации основных средств
(Копылова Е.К., Копылова Т.И.)
(«Международный бухгалтерский учет», 2021, N 5)В бухгалтерском законодательстве одним из объектов бухгалтерского учета в составе активов являются основные средства, в составе источников финансирования деятельности — амортизация основных средств. Основные средства — неотъемлемое условие функционирования экономического субъекта. Под воздействием производственного и торгового процессов, внешней среды основные средства постепенно изнашиваются. В результате в целях обновления стоимость основных средств переносят на себестоимость продукции (работ, услуг) или расходы на продажу торговых организаций путем начисления амортизации в течение срока полезного использования объекта.
Зарегистрируйтесь и получите пробный доступ к системе КонсультантПлюс бесплатно на 2 дня
Энциклопедия спорных ситуаций по налогу на прибыль.
Можно ли в налоговом учете амортизировать объекты внешнего благоустройства, созданные без привлечения целевого финансирования
(КонсультантПлюс, 2023)Суд указал, что по объекту, который сооружен налогоплательщиком без привлечения источников бюджетного или иного аналогичного целевого финансирования, можно начислять амортизацию.
Нормативные акты
Постановление Правительства РФ от 29.12.2011 N 1178
(ред. от 06.02.2023)
«О ценообразовании в области регулируемых цен (тарифов) в электроэнергетике»
(вместе с «Основами ценообразования в области регулируемых цен (тарифов) в электроэнергетике», «Правилами государственного регулирования (пересмотра, применения) цен (тарифов) в электроэнергетике»)Результаты переоценки основных средств и нематериальных активов, осуществленной в порядке, установленном законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете, учитываются при расчете экономически обоснованного размера расходов на амортизацию при условии, что учитываемые в составе необходимой валовой выручки расходы на амортизацию являются источником финансирования мероприятий утвержденной в установленном порядке инвестиционной программы организации.
Внеоборотные активы (основные средства и нематериальные активы) переносят свою стоимость через механизм амортизации. Приобретение внеоборотных активов обычно оплачивается сразу перед началом их эксплуатации, что требует аккумуляции денежных средств. В процессе эксплуатации начисляется амортизация – расходы, не требующие оплаты. Поэтому высвобожденные таким образом средства могут быть использованы в качестве источника финансирования, которое можно направлять на:
– накопление средств для приобретения новых внеоборотных активов (воспроизводство внеоборотных активов);
– другие цели.
Существует несколько способов амортизации:
– равномерный (линейный);
– уменьшаемого остатка (ускоренный);
– пропорционально объему продукции.
При линейном способе годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из первоначальной стоимости внеоборотных активов и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта.
Пример. Предположим, что компания приобрела внеоборотный актив стоимостью 18000 руб. (без НДС) и сроком полезного использования 4 года. Годовая сумма амортизационных отчислений составит 4500 руб. (18000 руб.: 4 года). Ежемесячная сумма амортизационных отчислений будет равна 375 руб. (4500 руб.: 12 мес.).
При способе уменьшаемого остатка годовая сумма начисления амортизационных отчислений определяется исходя из остаточной стоимости внеоборотных активов на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта.
Пример. Предположим, что компания приобрела внеоборотный актив стоимостью 18000 руб. (без НДС) и сроком полезного использования 4 года. Годовая норма амортизации составит 25 % (100 %: 4 года).
1 год эксплуатации: Сумма амортизации 4500 руб. (18000 руб. х 25 %). Остаточная стоимость после 1 года эксплуатации 13500 руб. (18000 руб. – 4500 руб.).
2 год эксплуатации: Сумма амортизации 3375 руб. (13500 руб. ? 25 %). Остаточная стоимость после 2 года эксплуатации 10125 руб. (13500 руб. – 3375 руб.).
3 год эксплуатации: Сумма амортизации 2531,25 руб. (10125 руб. ? 25 %). Остаточная стоимость после 3 года эксплуатации 7593,75 руб. (10125 руб. – 2531,25 руб.).
4 год эксплуатации: Сумма амортизации 1898,44 руб. (7593,75 руб. ? 25 %). Остаточная стоимость нематериального актива после окончания срока полезного использования составляет 5695,31 руб.
Недоамортизированная сумма должна быть включена в сумму амортизации данного объекта за последний год его эксплуатации, следовательно, в последний год эксплуатации амортизация составит 7593,75 руб.
При способе списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) начисление амортизационных отчислений производится исходя из натурального показателя объема продукции (работ) в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости внеоборотного актива и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного использования внеоборотного актива.
Пример. Предположим, что с использованием объекта стоимостью 18000 руб. (без НДС) и сроком полезного использования 4 года будет произведено 56 000 единиц продукции (в 1 год – 16000 ед., 2 год – 12000 ед., 3 год – 12800 ед., 4 год – 15200 ед.).
Норма амортизации за 1 год составит 28,57 % (16000 ед. ? 100 %: 56000 ед.). Годовая сумма амортизации 5142,60 руб. (18000 руб. ? 28,57 %).
Норма амортизации за 2 год 21,43 % (12000 ед. ? 100 %: 56000 ед.). Годовая сумма амортизации 3857,40 руб. (18000 руб. ? 21,43 %).
Норма амортизации за 3 год 22,86 % (12800 ед. ? 100 %: 56000 ед.). Годовая сумма амортизации 4114,80 руб. (18000 руб. ? 22,86 %).
Норма амортизации за 4 год 27,14 % (15200 ед. ? 100 %: 56000 ед.). Годовая сумма амортизации 4885,20 руб. (18000 руб. ? 27,14 %).
В целях сокращения расчетов мы не рассчитывали ежемесячную сумму амортизации, в практической деятельности амортизация должна рассчитываться ежемесячно исходя из фактического выпуска продукции.
В нашем примере фактический выпуск продукции совпал с плановым, и стоимость внеоборотного актива в течение срока его полезного использования путем начисления амортизации была включена в расходы. На практике нередки случаи, когда фактический выпуск продукции оказывается больше или меньше запланированного. Если фактический выпуск продукции больше, внеоборотный актив будет самортизирован раньше окончания срока его полезного использования, если фактический выпуск окажется меньше запланированного, по объекту не удастся начислить амортизацию полностью и по окончании последнего года эксплуатации останется недоамортизированная сумма. Эта сумма должна быть присоединена к сумме амортизации, начисленной за последний год эксплуатации объекта.
Надо иметь ввиду, что выбранный способ начисления амортизации применяется ежемесячно по группе однородных внеоборотных активов в течение всего срока их полезного использования.
Рассмотрим механизм финансирования приобретения новых внеоборотных активов за счет амортизации. Такой механизм имеет несколько особенностей:
1. Воспроизводство внеоборотных активов может быть:
– нормальное – когда обновляется ровно такой объем внеоборотных активов, который выходит из использования;
– расширенное – когда вводится в эксплуатацию внеоборотных активов больше, чем выводится, и таким образом, объем внеоборотных активов в эксплуатации прирастает;
– суженное – когда вводится в эксплуатацию внеоборотных активов меньше, чем выводится, и таким образом, объем внеоборотных активов в эксплуатации уменьшается.
Если предположить, что для финансирования используется только амортизационный источник, и суммы амортизации накапливаются до момента окончания срока службы оборудования, тогда для обеспечения расширенного воспроизводства необходимо дополнительное финансирование, а при суженном воспроизводстве, наоборот, будет оставаться излишек финансирования.
Но если начисляемую амортизацию направлять на финансирование приобретения нового оборудования сразу же, то можно обеспечить расширенное воспроизводство.
Пример компании, которые пользуется машинами стоимостью 10 у.е. и сроком службы 10 лет каждая. Компания решила профинансировать расширенной воспроизводство за счет направления сумм амортизации на приобретение новых машин. Примем за данное, что машины по своим характеристикам не изменяются. Амортизация начисляется равномерным способом в течением всего срока. В начале 1-го года у компании было 10 машин, а в начале 11-го года, когда срок полезного использования первых 10 машин закончился, компания имеет в производстве 15 машин.
* 10 машин, приобретенные в 1-м году, выбывают
Таблица 1. Использование амортизации как источника финансирования расширенного воспроизводства
2. В жизни не бывает все так четко, как описано в предыдущем допущении. Эти правила были бы применимы, если бы жизнь стояла на месте, и обновляемые внеоборотные активы не изменялись бы по качеству. В бизнесе окружение динамично меняется, появляются новые технологии, и предлагаемые поставщиками к продаже внеоборотные активы меняются:
– по своим характеристикам;
– по ценам.
Происходит смена технологических возможностей оборудования, иногда даже быстрее, чем успевает самортизироваться старое. Эксплуатируемое оборудование устаревает морально, хотя иногда может даже не успеть полностью перенести свою стоимость.
Поэтому при планировании использования амортизации в качестве источника финансирования необходимо учитывать:
– вектор развития данного направления бизнеса (расширение или свертывание);
– используемый способ амортизации и срок полезного использования активов;
– прогноз развития технологий, характеристик и возможностей аналогичных активов;
– прогноз цен на аналогичные активы.
Мировые процессы совершенствования оборудования позволяют обычно при тех же вложениях (стоимости оборудования) не просто восстановить производственные мощности, а расширять производство.
Данный текст является ознакомительным фрагментом.
Библиографическое описание:
Афанасьев, С. А. Амортизация как внутренний источник инвестиций для обновления основных средств / С. А. Афанасьев. — Текст : непосредственный // Молодой ученый. — 2014. — № 4.2 (63.2). — С. 13-15. — URL: https://moluch.ru/archive/63/10154/ (дата обращения: 24.03.2023).
Динамичное развитие наукоемких технологий и производственных мощностей невозможно без своевременного обновления производства, его материально-технической базы, основу которой составляют амортизационные активы.
Амортизация является одним из источников инвестиций для обновления (приобретения) основных средств. Инвестиционная политика в значительной мере зависит от величины источников финансирования инвестиций, а значит, и от принятого организацией способа начисления амортизации.
Стоимость объектов основных средств, которые находятся в организации на праве собственности, хозяйственного ведения, оперативного управления (включая объекты основных средств, переданные в аренду, безвозмездное пользование, доверительное управление), погашается посредством начисления амортизации, если иное не установлено Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ 6/01) [3].
Амортизация основных средств (от лат. amortisatio — погашение) – это исчисленный в денежном выражении износ основных средств в процессе их применения, производственного использования.
Амортизационные отчисления — это накопления предприятия для возмещения износа основных средств учитываются в себестоимости продукции.
Амортизационные отчисления включаются в затраты на производство (расходы на продажу). При исчислении финансового результата выручка от продаж уменьшается на сумму себестоимости проданной продукции.
Амортизация начисляется ежемесячно, при этом амортизацию по выбывшим объектам прекращают начислять, а по вводимым объектам начинают начислять с первого числа следующего месяца.
Начисление амортизации осуществляется на объекты основных средств, находящиеся в ремонте, простое, незаконченные или не оформленные актами приемки, но фактически находящиеся в эксплуатации.
Величина амортизации рассчитывается для:
постепенного накопления средств на полное восстановление (приобретение нового имущества);
расчета величины себестоимости, являющейся базой при формировании тарифа на перевозку;
расчета остаточной стоимости для отражения в балансе — определения среднегодовой остаточной стоимости основных средств при расчете налогооблагаемой базы налога на имущество;
целей оценки остаточной стоимости, проводимой экспертами.
Основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости. [1]
В налоговом учете первоначальная стоимость амортизируемого основного средства определяется как сумма расходов на его приобретение, сооружение, изготовление и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением сумм налогов, учитываемых в составе расходов.
Первоначальной стоимостью имущества, являющегося предметом лизинга, признается сумма расходов лизингодателя на его приобретение, за исключением сумм налогов, учитываемых в составе расходов.
При отнесении приобретаемого имущества в состав амортизируемых основных средств для целей бухгалтерского учета и налогообложения организации должны исходить не только из срока полезного использования (более 12 месяцев), но и принимать во внимание стоимость приобретенного объекта. Дело в том, что в соответствии с изменениями (введенными с 1 января 2011 г.) в ПБУ 6/01 активы стоимостью не более 40 тыс. руб. за единицу могут учитываться в составе материально-производственных запасов и амортизация в этом случае, естественно, не начисляется. Если организация решает учитывать активы стоимостью в пределах лимита (до 40 тыс. руб.) в составе материально-производственных запасов, то в учетной политике организации должен быть отражен не только сам факт этого выбора, но и размер данного лимита.
В соответствии с п. 1 ст. 256 НК РФ амортизируемое имущество — это имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у организации на праве собственности и используются ею для извлечения дохода и стоимость которых погашается путем начисления амортизации. Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 40 тыс. руб.
Кроме того, налоговое законодательство (пп. 3 п. 2 ст. 256 НК РФ) дает более широкий перечень имущества, амортизация по которому начисляться не должна.
Амортизация, начисленная для целей бухгалтерского учета, при определении налоговой базы не учитывается:
по имуществу, приобретенному с использованием бюджетных ассигнований и иных аналогичных средств;
по имуществу, полученному организацией в рамках целевого финансирования.
При начислении амортизации определяется норма амортизационных отчислений, которая рассчитывается на основе срока полезного использования объекта основных средств.
Срок полезного использования — это период, в течение которого использование объекта основных средств приносит организации доход.
Определение срока полезного использования производится исходя из следующих показателей:
ожидаемого срока использования этого объекта в соответствии с ожидаемой производительностью или мощностью;
ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации (количества смен), естественных условий и влияния агрессивной среды, а также от системы проведения ремонта;
нормативно-правовых и других ограничений (например, срока аренды). [2]
Срок полезного использования в соответствии с ПБУ 6/01 определяется организациями самостоятельно на дату ввода в эксплуатацию данного объекта амортизируемого имущества на основании Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы, утв. Постановлением Правительства Российской Федерации от 1 января 2002 г. N 1 (в ред. (ред. от 10.12.2010).
В настоящее время в бухгалтерском учете действуют четыре способа начисления амортизации: линейный; уменьшаемого остатка; списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования; списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).
Так, например, при выборе способа начисления амортизации автотранспортного средства необходимо стремиться к выбору наиболее эффективного варианта.
При бухгалтерском учете автотранспортных средств выбор способа начисления амортизации зависит от ряда факторов, набор и степень влияния которых обусловлены существенными особенностями автотранспортных средств, которые проявляются при их эксплуатации и заключаются в том, что с увеличением срока службы и, следовательно, общего пробега:
уменьшается среднегодовой пробег;
уменьшается годовая выработка в натуральном выражении;
увеличивается продолжительность технического обслуживания и ремонта;
снижается наработка на отказ;
уменьшается удельный годовой доход от одного транспортного средства.
Величина начисленной годовой амортизации, входящая в себестоимость, должна соответствовать годовым доходам и учитывать перечисленные особенности.
При линейном способе амортизацию начисляют равными долями в течение всего срока работы объекта до полного перенесения его стоимости на стоимость производимой продукции (работ, услуг), что не соответствует реальному износу транспортного средства, увеличивающемуся с ростом общего пробега.
Использование способа уменьшаемого остатка для расчета амортизации позволяет снизить себестоимость и этим повысить конкурентоспособность автотранспортной организации. Начисление амортизации способом уменьшаемого остатка соответствует динамике изменения показателей работы автомобильного транспорта. Однако данный способ расчета не обеспечивает начисление суммы амортизационных отчислений, равной первоначальной балансовой стоимости за срок полезного использования автотранспортного средства, и, следовательно, является замедленным. Очевидно, что при списании автотранспортного средства после окончания его срока полезного использования, амортизация на которое начислялась этим способом, произойдет уменьшение прибыли на сумму недоначисленной амортизации. [6]
Сущность способа списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования заключается в том, что в начале срока эксплуатации амортизационные отчисления будут выше, а в последующем периоде — ниже. Целесообразность применения этого ускоренного способа начисления амортизации для автотранспортных средств проявляется в том, что величина амортизационных отчислений, входящая в себестоимость, выше для новых автотранспортных средств, обычно эксплуатируемых более интенсивно и приносящих больше доходов. В то же время с увеличением пробега возрастает время простоя в ремонте и, как следствие, сокращается время работы, при этом снижаются доходы, одновременно уменьшается и сумма амортизационных отчислений. Следовательно, данный способ учитывает особенности эксплуатации автотранспортных средств.
При способе списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) начисление амортизации осуществляют исходя из натурального показателя объема продукции (автомобиле-часов работы, пробега) в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости объекта основных средств и предполагаемого объема продукции за весь срок полезного использования объекта основных фондов. Данный способ начисления амортизации позволяет приблизить начисляемый износ к реальному износу автотранспортного средства, определяемому фактическим пробегом, и быстрее начислять сумму, необходимую для приобретения нового транспортного средства.
В данном случае нормативный пробег до списания является объемом работ, выполненным за весь срок полезного использования автотранспортного средства.
Способ начисления амортизации пропорционально пробегу в наибольшей степени соответствует реальному износу автотранспортных средств. [4]
Использование такого собственного источника финансирования воспроизводства основных средств, как амортизационные отчисления, не отражается непосредственно на счетах бухгалтерского учета организации. Сумма амортизационных накоплений на полное восстановление основных средств определяется как сальдо по регулирующему счету 02 «Амортизация основных средств», который предназначен для учета остаточной стоимости объекта основных средств, а не для выявления источника финансирования обновления основных средств. Себестоимость услуги, оказываемой автомобильным транспортом, с включенной в нее суммой амортизационных отчислений возмещается выручкой от оплаты оказанной услуги по перевозке. Из этого следует, что поступление денежных средств от реализации услуги подразумевает поступление и начисленных в данном отчетном периоде сумм амортизации транспортных средств, используемых для оказания услуги. В связи с тем, что на отдельном счете бухгалтерского учета не формируется величина денежных средств, необходимых для финансирования обновления основных средств, ее определяют расчетным путем. Для формирования необходимой информации, используемой для принятия управленческих решений, необходимо вести аналитический учет начисления амортизации и накапливать ее в целях использования на обновление основных средств [5].
Согласно ст. 259.3 НК РФ при начислении амортизации в некоторых случаях налогоплательщики вправе применять специальные коэффициенты. В результате их использования происходит сокращение либо увеличение срока полезного использования соответствующих объектов основных средств (абз. 2 п. 13 ст. 258 НК РФ).
С 1 января 2014 г. законодательно закреплен запрет на одновременное применение к основной норме амортизации нескольких повышающих коэффициентов (п. 5 ст. 259.3 НК РФ). Напомним, что ранее аналогичной позиции придерживался Минфин России (Письмо от 14.09.2012 N 03-03-06/1/481). Финансовое ведомство также указывало, что при наличии оснований для применения нескольких повышающих коэффициентов налогоплательщику следует предусмотреть в учетной политике, какой из этих коэффициентов будет применяться.
Следовательно, использованный способ начисления амортизации влияет на величину накапливаемой суммы амортизационных отчислений, если осуществлять резервирование всей начисляемой ежегодно амортизации. Наилучшими для накопления собственных средств для финансирования приобретения новых автотранспортных средств являются способы по сумме чисел лет и пропорционально пробегу, поскольку позволяют за первую половину срока службы основного средства накопить большую часть общей суммы амортизации. При необходимости сумму накопленной амортизации по двум автотранспортным средствам (при использовании двух последних способов) можно использовать для приобретения нового автотранспортного средства, даже при условии увеличения его стоимости из-за инфляции по сравнению с приобретенным ранее. [7]
Литература
1. Васильева, Е.А. Учетно-аналитическое обеспечение устойчивого развития хозяйствующего субъекта [Текст] / Е.А. Васильева // Экономика и предпринимательство. — 2013. — № 7 (36). — С. 229-232.
2. Васильева, Е.А. Информационное обеспечение управленческого анализа [Текст] / Е.А. Васильева // Экономика и управление: новые вызовы и перспективы. — 2013. — № 5. — С. 86-88.
3. Васильчук, О.И. Процедуры аудита деятельности предприятий малого и среднего бизнеса, направленные на обеспечение экономической безопасности [Текст] / О.И. Васильчук // Инновационное развитие экономики. — 2011. — № 3. — С. 17-26.
4. Волков, О. И.Экономика предприятия [Электронный ресурс] : учеб. пособие для вузов по экон. специальностям и направлениям / О. И. Волков, В. К. Скляренко. — М. : ИНФРА-М, 2013. — 263 с.
5. Дружиловская, Э. С.Совершенствование методики бухгалтерской оценки основных средств [Текст] / Э. С. Дружиловская // Междунар. бух. учет. — 2012. — № 32. — С. 8-17
6. Крупина, Н. Н.Учет амортизации основных средств: российские и международные стандарты [Текст] / Н. Н. Крупина, Н. Н. Барткова // Междунар. бух. учет. — 2010. — № 16. — С. 21-27
7. Коростелев, А.А. Управление информационными потоками в аналитической деятельности [Текст] / А.А. Коростелев, Т.В. Комар// Азимут научных исследований: экономика и управление.- 2012. — № 1. — С. 42-45.
Основные термины (генерируются автоматически): полезное использование, средство, бухгалтерский учет, автотранспортное средство, начисление амортизации, РФ, амортизация, первоначальная стоимость, срок, остаточная стоимость.