Активная иностранная холдинговая компания это

Этот материал будет полезен российским владельцам зарубежных компаний. Здесь все про контролируемые иностранные компании. В прошлой заметке я коротко изложил ключевые тезисы. Сейчас — более подробно.

1. Иностранные компании, которые контролируются российскими налоговыми резидентами называются контролируемыми иностранными компаниями. А такие налоговые резиденты — контролирующими лицами

С 2015 года в налоговом кодексе есть глава о налогообложении прибыли контролируемых иностранных компаний. Ключевые понятия этой главы — это контролируемые иностранные компании и контролирующее лицо. Суть нововведений заключается в противодействии выводу из-под российского налогообложения прибыли компаний, юридически зарегистрированных за рубежом, и фактически контролируемых российскими лицами.

1.1. Контролируемая иностранная компания

Контролируемая иностранная компания – это иностранная организация, которая удовлетворяет одновременно двум условиям:

Контролируемая иностранная компания – это не только иностранная организация, но еще и иностранная структура без образования юридического лица, контролирующим лицом которой являются организация или физическое лицо, признаваемые налоговыми резидентами РФ. Иностранные структуры – это, например, фонд; партнерство; траст; товарищество; иная форма осуществления коллективных инвестиций или иная форма осуществления доверительного управления.

1.2. Контролирующее лицо иностранной организации

Контролирующее лицо иностранной организации — это:

Лицо, которое участвует в иностранной организации прямо или косвенно через какую-то публичную компанию, не признается контролирующим лицом иностранной организации.

Чтобы определить долю участия организации в другой организации или долю участия физического лица в организации нужно обратиться к статье 105.2 налогового кодекса. Там написаны правила определения доли. Когда определяется доля участия физического лица в организации, то учитывается не только его единоличное участие в организации, но и суммируется доля участия супруга и несовершеннолетних детей в этой организации.

Физическое лицо может стать контролирующим лицом организации, не имея доли участия в такой организации, а осуществляя контроль над ней. Контроль может осуществляться в своих интересах или в интересах своего супруга и несовершеннолетних детей.

Такая ситуация возможна, когда у физического лица нет акций организации, но он как-то ее контролирует. Он может оказывать определяющее влияние на решения, принимаемые этой организацией в отношении распределения полученной организацией прибыли или дохода. То есть у человека нет акций компании, но он может решить на что пойдет прибыль компании. Выходит, что он контролирует иностранную компанию.

Когда такое возможно:

Такое же возможно и в отношении иностранной структуры без образования юридического лица.

Осуществление контроля над иностранной структурой без образования юридического лица – это возможность оказывать определяющее влияние на решения, принимаемые лицом, осуществляющим управление активами такой структуры, в отношении распределения полученной прибыли после налогообложения в соответствии с личным законом или учредительными документами этой структуры.

1.3. Контролирующее лицо иностранной структуры без образования юридического лица

Контролирующее лицо иностранной структуры без образования юридического лица – это учредитель такой структуры. То есть тот, кто учредил структуру, тот и контролирующее лицо.

Есть случаи, когда учредитель не признается контролирующим лицом:

Учредитель иностранной структуры без образования юридического лица все же признается контролирующим лицом, если он сохраняет за собой право получить любое из прав, указанных выше. То есть даже если сохранилась сама возможность воспользоваться одним из прав выше – тогда учредитель является контролирующим лицом. Ведь он может в любое время реализовать свое право.

Контролирующим лицом иностранной структуры без образования юридического лица также признается иное лицо, не являющееся ее учредителем, если такое лицо контролирует такую структуру и при этом в отношении этого лица выполняется хотя бы одно из условий:

Налоговый резидент РФ может самостоятельно, то есть по собственной инициативе, признать себя контролирующим лицом организации или иностранной структуры без образования юридического лица. Я так понимаю это та ситуация, когда не выполняется ни условие о доле участия, ни условие об осуществлении контроля, но физическое лицо все-таки считает, что оно является контролирующим лицом.

Признание управляющего лица иностранного инвестиционного фонда налоговым резидентом РФ, а равно факт осуществления таким управляющим лицом деятельности по управлению активами такого фонда на территории РФ сами по себе не означают, что такой фонд является контролируемой иностранной компанией.

Управляющее лицо иностранного инвестиционного фонда — это:

2. Налоговые резиденты РФ обязаны в трехмесячный срок уведомлять налоговые органы об участии в иностранных организациях. Уведомлять надо если доля участия больше 10 процентов. Еще надо уведомлять о прекращении участия и об изменении доли участия. Если не подать — штраф 50к рублей

Налоговые резиденты РФ уведомляют налоговую:

Физические лица подают уведомление об участии в иностранных организациях или об учреждении иностранных структур без образования юридического лица в трехмесячный срок.

Это срок исчисляется с даты возникновения участия, изменения доли участия в иностранной организации или с даты учреждения иностранной структуры без образования юридического лица.

2.1. Основания для подачи уведомления об участии в иностранных организациях

Если физическое лицо, которое не было налоговым резидентом РФ в момент возникновения основания для подачи уведомления об участии в иностранных организациях, все-таки станет налоговым резидентом РФ по итогам календарного года, то уведомление об участии в иностранных организациях ему нужно подать до 1 марта следующего года.

Это уведомление налогоплательщик должен подать, если у него на 31 декабря календарного года, по итогам которого оно признается налоговым резидентом РФ, есть доля участия в иностранной организации, размер которой равен или превышает 10 процентов или у него есть учрежденная иностранная структура без образования юридического лица. Все сведения указываются по состоянию на 31 декабря.

В случае прекращения участия в иностранных организациях или прекращения иностранных структур без образования юридического лица налогоплательщик также информирует об этом налоговый орган в трехмесячный срок с даты прекращения участия. Налогоплательщик указывает уведомлении нужно указать дату окончания участия в иностранной организации или дату прекращения иностранной структуры без образования юридического лица.

Все эти положения не распространяются на налогоплательщиков, участие которых в иностранных организациях реализовано через участие в российских публичных компаниях.

Физические лица подают уведомления об участии в иностранных организациях в налоговую инспекцию по месту своего жительства. Подать можно через личный кабинет налогоплательщика.

2.2. Содержание уведомления об участии в иностранных организациях

Скачать форму «Уведомления об участии в иностранных организациях (об учреждении иностранных структур без образования юридического лица)»:

Если налогоплательщик увидел какую-то неточность или ошибку, то он может подать уточненное уведомление.

Если налогоплательщик подал уточненное уведомление до того момента, как он узнал об установлении налоговым органом факта отражения в уведомлении недостоверных сведений, налогоплательщик освобождается от ответственности, предусмотренной статьей 129.6 налогового кодекса.

2.3. Ответственность за неподачу уведомления об участии в иностранных организациях составляет 50к рублей

Согласно пункту 2 статьи 129.6 налогового кодекса, неправомерное непредставление в срок налогоплательщиком уведомления об участии в иностранных организациях или представление уведомления об участии в иностранных организациях, содержащего недостоверные сведения, влечет штраф в размере 50 тысяч рублей в отношении каждой иностранной организации, сведения о которой не представлены или в отношении которой представлены недостоверные сведения.

3. Налоговые резиденты РФ обязаны ежегодно до 30 апреля уведомлять налоговые органы о контролируемых ими иностранных компаниях. По общему правилу уведомлять надо если доля участия больше 25 процентов, иногда — больше 10 процентов. Если не подать — штраф 500к рублей

Налоговые резиденты РФ уведомляют налоговую:

Физические лица подают уведомление о КИК до 30 апреля года, следующего за годом, в котором контролирующим лицом признается доход в виде прибыли КИК или который следует за годом, по итогам которого определен убыток КИК.

Физические лица подают уведомления о КИК в налоговую инспекцию по месту своего жительства. Подать можно через личный кабинет налогоплательщика.

3.1. Содержание уведомления о контролируемых иностранных компаниях

Скачать форму «Уведомление о контролируемых иностранных компаниях»:

Налогоплательщики, которые уведомили о переходе на уплату НДФЛ с фиксированной прибыли, не раскрывают эти сведения:

Если налогоплательщик увидел какую-то неточность или ошибку, то он может подать уточненное уведомление.

Если налогоплательщик подал уточненное уведомление до того момента, как он узнал об установлении налоговым органом факта отражения в уведомлении недостоверных сведений, налогоплательщик освобождается от ответственности, предусмотренной статьей 129.6 налогового кодекса.

3.2. Требование о представлении уведомления о контролируемых иностранных компаниях

Иногда налоговая может сама узнать, что физическое лицо является контролирующим лицом. Например, при помощи автоматического обмена информацией между странами. Если налогоплательщик не подал уведомление о КИК, налоговый орган сам направит ему требование подать уведомление о КИК. В этом требовании налоговая указывает срок, в течение которого это нужно сделать. Срок не может составлять меньше 30 дней с даты получения требования.

В требовании налогового органа указывается:

Налогоплательщик может ответить на факты из требовании. Налогоплательщику нужно доказать почему он не является контролирующим лицом.

То есть ему нужно обосновать, что информация налоговой не соответствует действительности. К пояснениям налогоплательщик может приложить подтверждающие документы. Налогоплательщик должен успеть сделать до окончания срока на подачу уведомления о КИК.

Базовое условие для признания лица контролирующим лицом иностранной компании – это доля участия, которая превышает 25 процентов. То есть если доля участия физического лица в иностранной компании больше 25 процентов, то такое лицо признается контролирующим лицом, а сама иностранная компания – КИК.

Иногда такая планка снижается до 10 процентов. Такое возможно, если общая доля участия всех налоговых резидентов в иностранной компании больше 50 процентов. Если налоговая признает налогоплательщика контролирующим лицом на этом основании, то он может подать вместе с уведомлением о КИК и пояснения, что он не знал об этом обстоятельстве. К пояснениям налогоплательщик может приложить подтверждающие документы.

Налоговый инспектор обязан рассмотреть пояснения и документы налогоплательщика. Если инспектор выявит налоговое правонарушение, он будет вести производство по правилам статьи 101.4 налогового кодекса.

Налоговая может освободить налогоплательщика, признанного контролирующим лицом от ответственности, предусмотренной статьями 129.5 и 129.6 налогового кодекса. Для этого нужно, чтобы он в обозначенный срок подал уведомление о КИК, которое от него просит налоговая.

Еще налоговая не будет начислять пени на сумму НДФЛ.

3.3. Ответственность за неподачу уведомления о контролируемых иностранных компаниях составляет 500к рублей

Согласно пункту 1 статьи 129.6 налогового кодекса, неправомерное непредставление в срок контролирующим лицом уведомления о КИК за календарный год или представление контролирующим лицом в уведомления о КИК, содержащего недостоверные сведения, влечет штраф в размере 500 тысяч рублей по каждой КИК, сведения о которой не представлены или в отношении которой представлены недостоверные сведения.

4. Если прибыль контролируемой иностранной компании больше 10 млн рублей, то она пропорционально доле участия учитывается в налоговой базе по НДФЛ налогового резидента РФ — контролирующего лица. Чтобы не платить НДФЛ надо понять если ли основания для освобождения прибыли КИК от налогообложения

Прибыль или убыток КИК – это прибыль или убыток КИК, которые рассчитываются по правилам статьи 309.1 налогового кодекса. Эта статья называется “Особенности налогообложения прибыли контролируемых иностранных компаний”.

В первую очередь, чтобы рассчитать прибыль КИК, ее нужно уменьшить ее на дивиденды. Прибыль КИК — это в первую очередь нераспределенная прибыль КИК. Ключевая мысль законодательства о КИК заключается в обложении НДФЛ на уровне контролирующего лица нераспределенной прибыли КИК. Распределенная прибыль – это дивиденды. Дивиденды облагаются обычным НДФЛ.

Из прибыли вычитаются дивиденды, выплаченные этой КИК в календарном году, следующем за годом, за который в соответствии с личным законом такой КИК составляется финансовая отчетность. Еще учитываются промежуточные дивиденды, выплаченные в течение финансового года, за который составляется эта финансовая отчетность.

В налоговом кодексе нет ограничений, связанных с уменьшением прибыли КИК на сумму дивидендов, выплачиваемых такой компанией за счет нераспределенной прибыли прошлых лет. В этой связи уменьшение прибыли КИК возможно как за счет распределения прибыли года, за который в соответствии с личным законом такой компании составляется финансовая отчетность, так и за счет нераспределенной прибыли прошлых лет (в том числе сформированной до 2015 года).

4.1. Некоторые доходы не учитываются при расчете прибыли контролируемой иностранной компании

Не все доходы КИК учитываются при расчете прибыли КИК.

Так, не учитываются доходы, источником выплаты которых являются российские организации. Такое возможно, только если контролирующее лицо этой КИК имеет фактическое право на такие доходы. Что такое фактическое право на доходы написано в статье 312 налогового кодекса. Очень упрощенно вот эти доходы. Они перечисляются в пункте 1 статьи 309 налогового кодекса:

Прибыль иностранной структуры без образования юридического лица уменьшается на распределенную прибыль.

Таким образом:

Еще при определении прибыли структуры, не учитываются доходы в виде имущества, которое получено в качестве взноса от учредителя этой структуры или лиц, являющихся членами его семьи или близкими родственниками. Также не учитывается такое имущество, если оно получено от иной КИК, где одно из этих лиц – контролирующее лицо.

Если передающая сторона является КИК, при определении прибыли этой КИК симметрично не учитываются расходы в виде переданного имущества. Эти положения не применяются при передаче имущества КИК или при получении имущества от КИК, источником формирования которого являлась прибыль передающей стороны за финансовый год, в котором осуществлена ее ликвидация.

Фактически прибыль КИК приравнивается к доходу, полученному налогоплательщиком, признаваемым контролирующим лицом этой КИК. Прибыль КИК учитывается при определении налоговой базы по НДФЛ у налогоплательщиков, признаваемых контролирующими лицами этой КИК. То есть нераспределенная прибыль КИК — это часть дохода физического лица, которая тоже облагается НДФЛ.

Согласно пункту 1.1 статьи 223 налогового кодекса, для доходов в виде прибыли КИК, дата фактического получения дохода – это 31 декабря года, следующего за календарным годом, на который приходится дата окончания периода, за который составляется финансовая отчетность за финансовый год в соответствии с личным законом КИК.

Прибыль КИК учитывается при определении налоговой базы у контролирующего лица в доле, соответствующей доле участия этого лица в КИК. То есть, если у налогового резидента РФ есть доля в 30 процентов в зарубежной компании, то не вся нераспределенная прибыль зарубежной компании попадет ему в налоговую базу, а только 30 процентов.

Доля участия лица в КИК определяется на дату принятия решения о распределении прибыли, принятого в календарном году, следующем за годом, на который приходится дата окончания финансового года в соответствии с личным законом этой КИК. Если такое решение не принято, то доля участия лица в КИК определяется на 31 декабря календарного года, следующего за годом, на который приходится дата окончания финансового года КИК.

На случай если доля участия контролирующего лица в КИК отличается от доли в прибыли, на которую контролирующее лицо в случае ее распределения имеет право, предусмотрены такие правила. Прибыль КИК будет учитывается в доле, соответствующей доле в прибыли КИК, на которую это контролирующее лицо имеет право. То есть доля в прибыли важнее доли в капитале. Такая доля в прибыли определяется на дату принятия решения о распределении прибыли, принятого в календарном году, следующем за годом, на который приходится дата окончания финансового года в соответствии с личным законом этой КИК. Аналогично, если такое решение не принято, доля в прибыли КИК будет определяться на 31 декабря календарного года, следующего за годом, на который приходится дата окончания финансового года КИК.

В случае косвенного участия налогоплательщика — контролирующего лица в КИК при условии, что такое участие реализовано через российские организации, являющиеся контролирующими лицами этой, прибыль этой КИК, учитываемая при определении налоговой базы у такого налогоплательщика, уменьшается на суммы прибыли, подлежащие учету при налогообложении у иных контролирующих лиц, через которых реализовано косвенное участие такого контролирующего лица в КИК, в доле пропорционально доле участия такого контролирующего лица в организации, через которую реализовано косвенное участие в КИК.

Если сумма прибыли КИК, подлежащая учету при определении налоговой базы у контролирующего лица, равна нулю, налогоплательщик может не отражать такой результат и сведения о такой КИК в налоговой декларации по НДФЛ.

4.2. Финансовая отчетность и аудиторское заключение в отношении такой отчетности подтверждают размер прибыли или убытка КИК

Налогоплательщик подтверждает размер прибыли или убытка КИК путем представления следующих документов:

Налогоплательщик представляет эти документы в отношении контролируемой им иностранной компании независимо от финансового результата, полученного такой иностранной компанией.

Если у контролирующего лица по независящим от него обстоятельствам нет возможности представить финансовую отчетность КИК, такое лицо может показать иное документальное подтверждение размера прибыли или убытка КИК. Но тогда контролирующее лицо должно представить информацию и документы, которые бы подтвердили наличие таких обстоятельств. Эти обстоятельства будут оцениваться налоговым органом отдельно в каждом конкретном случае.

Если не получается подать аудиторское заключение вместе с налоговой декларацией, это аудиторское заключение можно подать в месячный срок со дня, отраженного в уведомлении о КИК в качестве даты составления аудиторского заключения.

4.3. Случаи, при которых прибыль КИК не учитывается при определении налоговой базы

Прибыль КИК учитывается при определении налоговой базы по НДФЛ, если величина прибыли составила более 10 млн рублей. То есть если прибыль КИК меньше 10 млн рублей, то такая прибыль просто не учитывается при определении налоговой базы по НДФЛ и физическому лицу не нужно подать налоговую декларацию по НДФЛ в отношении нераспределенной прибыли КИК. А само уведомление о КИК с финансовой отчетностью и заключением аудиторов подать надо.

Пороговые значения применяются в отношении прибыли КИК без учета ее уменьшения на величину дивидендов (распределенной прибыли), выплаченных такой КИК.

Еще раз, если величина прибыли КИК, рассчитанная в соответствии со статьей 309.1 налогового кодекса не превысила предусмотренное пороговое значение в 10 млн рублей, то такая прибыль не учитывается при определении налоговой базы по НДФЛ. Соответственно, прибыль КИК не отражается в налоговой декларации по НДФЛ по форме 3-НДФЛ.

Если по итогам периода, за который в соответствии с личным законом такой компании составляется финансовая отчетность за финансовый год, иностранная организация по личному закону не может распределить прибыль между участниками (например, по закону требуется увеличить уставный капитал или сформировать резервы), такая прибыль не учитывается при определении налоговой базы у контролирующего лица.

Все эти положения не применяются к прибыли КИК, контролирующим лицом которой является налогоплательщик, перешедший на уплату НДФЛ с фиксированной прибыли, если такая прибыль относится к налоговым периодам, когда налогоплательщик уплачивал НДФЛ с фиксированной прибыли.

5. Вместе с уведомлением о контролируемых иностранных компаниях нужно подать финансовую отчетность и аудиторское заключение (если оно есть). Налоговая может затребовать такие документы. Если не дать документы по требованию — штраф 1 млн рублей

Так, если налогоплательщик не подал документы по своей КИК, налоговый инспектор может истребовать эти документы по правилам статьи 25.14-1 налогового кодекса.

Какие это документы:

5.1. У контролирующего лица, который перешел на уплату НДФЛ с фиксированной прибыли, налоговая не может затребовать документы

Документы не могут быть истребованы у налогоплательщика, который перешел на уплату НДФЛ с фиксированной прибыли, но только если эти документы относятся к тем налоговым периодам, когда применялся специальный порядок уплаты НДФЛ с фиксированной прибыли.

5.2. Налоговая может затребовать документы у контролирующего лица только за три предыдущих года

Инспектор вправе истребовать документы, относящиеся к налоговым периодам, предшествующим году направления требования, но не более чем за 3 календарных года.

5.3. Затребованные документы контролирующему лицу нужно подать в течение месяца

Документы нужно представить в налоговую в течение 1 месяца с даты получения требования. Кстати, можно не переводить все на русский, достаточно перевести только ту часть, которая нужна для подтверждения соблюдения условий для освобождения прибыли КИК от налогообложения или подтверждения размера прибыли или убытка КИК.

5.4. Если не подать затребованные документы, налогоплательщика оштрафуют на 1 млн рублей

Согласно пункту 1.1-1 статьи 126 налогового кодекса, непредставление документов в срок или представление документов с заведомо недостоверными сведениями, влечет штраф в размере 1 миллиона рублей.

Если налогоплательщик после получения требования, подал уточненное уведомление о КИК без отражения ранее заявленного вида освобождения от налогообложения прибыли КИК, такой налогоплательщик не привлекается к ответственности, предусмотренной пунктом 1.1-1 статьи 126 налогового кодекса, в отношении документов, не представленных по требованию, которое явилось основанием представления уточненного уведомления.

6. Вместо уплаты НДФЛ с реальной прибыли, исчисленной по данным финансовой отчетности, можно уплачивать НДФЛ с фиксированной прибыли контролируемых иностранных компаний

Федеральным законом от 09 ноября 2020 года № 368 скорректирован налоговый кодекс в части налогообложения прибыли контролируемых иностранных компаний. Статьей 227.2 налогового кодекса с 9 ноября 2020 года установлен упрощенный порядок уплаты НДФЛ в отношении прибыли контролируемых иностранных компаний в виде сумм налога с фиксированной прибыли КИК.

6.1. Налогоплательщик может платить НДФЛ с фиксированной прибыли КИК. Для этого налогоплательщику нужно уведомить налоговую

Налогоплательщик может перейти на уплату НДФЛ с фиксированной прибыли КИК. Для этого ему нужно подать уведомление о переходе на уплату налога на доходы физических лиц с фиксированной прибыли контролируемых иностранных компаний. Такое уведомление подается в налоговую инспекцию по месту жительства.

Физические лица, представившие уведомление о переходе на уплату НДФЛ с фиксированной прибыли, исчисление и уплату НДФЛ производят самостоятельно. Также они обязаны подать налоговую декларацию по НДФЛ по форме 3-НДФЛ, где указывают все полученные ими в налоговом периоде доходы, в том числе фиксированную прибыль КИК.

Скачать форму «Уведомления о переходе на уплату налога на доходы физических лиц с фиксированной прибыли контролируемых иностранных компаний»:

6.2. Налогоплательщик может перейти на уплату НДФЛ с фиксированной прибыли КИК до 31 декабря

Налогоплательщик подает уведомление до 31 декабря года, являющегося налоговым периодом, начиная с которого налогоплательщик платит НДФЛ с фиксированной прибыли.

6.3. Налогоплательщик платит НДФЛ с фиксированной прибыли КИК, которая составляет 34 млн рублей

Фиксированная сумма прибыли КИК составляет 34 млн рублей.

Фиксированная прибыль устанавливается вне зависимости от количества КИК, в отношении которых налогоплательщик является контролирующим лицом.

7. Есть много случаев, когда прибыль контролируемых иностранных компаний освобождается от налогообложения НДФЛ на уровне контролирующего лица

Ключевая мысль правил о контролируемых иностранных компаниях — это обложение НДФЛ нераспределенной прибыли КИК на уровне физического лица — контролирующего лица КИК. Но прибыль КИК далеко не всегда облагается НДФЛ на уровне физического лица. Есть множество случаев, когда прибыль КИК освобождается от налогообложения.

Согласно статье 25.13-1 налогового кодекса, прибыль КИК освобождается от налогообложения, если в отношении такой КИК выполняется специальное условие. Иными словами, должно быть основание для освобождения прибыли КИК от налогообложения.

7.1. Ключевые основания для освобождения прибыли КИК от налогообложения — это эффективная ставка и активные компании

7.2. Основания освобождения прибыли КИК от налогообложения не применяются автоматически: чтобы прибыль КИК была освобождена от налогообложения, необходимо соблюсти несколько условий

Прибыль КИК освобождается от налогообложения в случаях, установленных пунктами 3, 5 и 6, если КИК находится в стране, с которой у РФ есть международный договор по вопросам налогообложения, кроме государств, не обменивающихся информацией для целей налогообложения с РФ. Вот эти государства:

Прибыль КИК освобождается от налогообложения в случаях, установленных пунктами 5 и 6, если государство постоянного местонахождения иностранных холдинговых компаний или иностранных субхолдинговых компаний, не включено в перечень офшорных зон. Вот эти офшорные зоны:

Для применения освобождения от налогообложения прибыли КИК по основаниям № 1, 3 — 8, контролирующее лицо подает в налоговый орган документы, подтверждающие соблюдение условий для такого освобождения.

Для применения освобождения от налогообложения прибыли КИК по основанию № 2 ничего делать не надо.

Эти документы представляются вместе с уведомлением о КИК. Их надо перевести на русский язык. Можно перевести не весь документ, а только часть, необходимую для подтверждения соблюдения условий для освобождения прибыли КИК от налогообложения.

7.3. Подтвердить соблюдение условий для освобождения прибыли КИК от налогообложения можно самыми разными способами

Для подтверждения соблюдения условий для освобождения от налогообложения прибыли КИК могут использоваться данные бухгалтерского учета иностранной компании и составленные на их основании регистры бухгалтерского учета, иные документы, в том числе предоставленные КИК справки, данные аналитического учета, финансовая отчетность и расшифровки к финансовой отчетности, налоговая отчетность, копии договоров и платежных документов, сертификатов инкорпорации, налогового резидентства, выписки из уставных документов, а также иные документы, предусмотренные обычаями делового оборота иностранного государства.

С учетом того обстоятельства, что в налоговом кодексе нет перечня документов, подтверждающих соблюдение условий для освобождения от налогообложения прибыли КИК, комплект документов, подтверждающих соблюдение таких условий, является индивидуальным в отношении каждого из условий.

8. Если доля доходов от пассивной деятельности в общей сумме доходов КИК по данным ее финансовой отчетности составляет не более 20 процентов, то такая КИК признается активной иностранной компанией и ее прибыль освобождается от налогообложения

8.1. Активная иностранная компания

Активная иностранная компания — это иностранная организация, у которой доля пассивных доходов составляет не более 20 процентов в общей сумме доходов организации.

Доля пассивных доходов определяется по данным финансовой отчетности.

Финансовая отчетность — это неконсолидированная финансовая отчетность организации. А доля пассивных доходов определяется за период, за который в соответствии с личным законом этой иностранной организации составляется финансовая отчетность за финансовый год.

8.2. Иностранная холдинговая компания

Иностранная холдинговая компания — это иностранная организация, в отношении которой одновременно выполняются следующие условия:

8.3. Иностранная субхолдинговая компания

Иностранная субхолдинговая компания — это иностранная организация, в отношении которой одновременно выполняются следующие условия:

8.4. Активная иностранная холдинговая компания

Освобождение от налогообложения прибыли предусмотрено также для активных иностранных холдинговых компаний, если доля доходов от пассивной деятельности этих компаний составляет не более 5 процентов в общей сумме доходов.

Активная иностранная холдинговая компания — это иностранная холдинговая компания, доходы у которой отсутствуют или доля пассивных доходов не превышает 5 процентов в общей сумме доходов по данным ее финансовой отчетности за финансовый год.

При определении пассивных доходов не учитываются:

То есть, активной иностранной холдинговой компанией не может быть признана КИК, у которой нет дочерней компании.

8.5. Активная иностранная субхолдинговая компания

Освобождение от налогообложения прибыли предусмотрено также для активных иностранных субхолдинговых компаний, если доля доходов от пассивной деятельности этих компаний составляет не более 5 процентов в общей сумме доходов.

Активная иностранная субхолдинговая компания — это иностранная субхолдинговая компания, доходы (прибыль) у которой отсутствуют или доля пассивных доходов не превышает 5 процентов в общей сумме всех доходов по данным ее финансовой отчетности за финансовый год.

При определении пассивных доходов не учитываются:

То есть, активной иностранной субхолдинговой компанией не может быть признана КИК, у которой нет дочерней компании.

9. Есть несколько способов определить прибыль или убыток КИК. Самый простой способ — по данным финансовой отчетности. Для «плохих» стран нужен аудит финансовой отчетности

Два способа определить прибыль или убыток КИК:

9.1. Определение прибыли или убытка КИК по данным финансовой отчетности

Не всегда прибыль или убыток КИК можно определить по данным ее финансовой отчетности. Для этого есть специальные условия. Определение прибыли или убытка КИК по данным финансовой отчетности осуществляется при выполнении одного из двух условий (либо то, либо то):

Если эти условия не соблюдаются, то прибыль или убыток КИК определяется по правилам главы 25 налогового кодекса.

9.2. Требования при определении прибыли или убытка КИК по данным финансовой отчетности

Определение прибыли или убытка КИК по данным финансовой отчетности осуществляется с учетом следующих требований:

9.3. Определение прибыли или убытка КИК по правилам главы 25 налогового кодекса

Еще прибыль или убыток КИК определяется по правилам главы 25 налогового кодекса по выбору налогоплательщика – контролирующего лица.

То есть финансовый результат иностранной организации определяется как если бы это была обычная российская компания.

Если порядок определения прибыли или убытка КИК по правилам главы 25 налогового кодекса применяется по выбору налогоплательщика, такой порядок применяется в отношении соответствующей КИК в течение не менее 5 лет с даты начала его применения. Это должно быть закреплено в учетной политике контролирующего лица.

9.4. Прибыль или убыток КИК пересчитываются в рубли

Прибыль или убыток КИК, определенная по данным финансовой отчетности КИК и выраженная в иностранной валюте, уменьшенная на величину дивидендов, пересчитывается в рубли с применением среднего курса иностранной валюты к рублю, установленного ЦБ РФ, определяемого за период, за который в соответствии с личным законом такой компании составляется финансовая отчетность за финансовый год.

Сумма прибыли или убытка каждой КИК должна быть документально подтверждена ее финансовой отчетностью, составленной за соответствующий период, с приложением ее финансовой и налоговой отчетности.

В случае определения суммы прибыли или убытка КИК по правилам главы 25 НК РФ, сумма прибыли или убытка КИК определяется в официальной валюте государства постоянного местонахождения иностранной организации и пересчитывается в рубли с применением среднего курса иностранной валюты к рублю, установленного ЦБ РФ, определяемого за календарный год, за который определяется сумма прибыли или убытка КИК.

Сумма прибыли или убытка КИК также должна быть подтверждена документами, позволяющими определить сумму прибыли. Такими документами могут быть выписки с расчетных счетов КИК, первичные документы, подтверждающие произведенные операции согласно обычаям делового оборота иностранной компании.

9.5. Некоторые доходы и расходы не учитываются при определении прибыли или убытка КИК

При определении финансового результата не учитываются доходы и расходы:

9.6. Пассивные доходы

Это доходы от пассивной деятельности:

9.7. Активные доходы

Доходы, не указанные как “доходы от пассивной деятельности”, признаются доходами от активной деятельности.

Процентный доход от долговых обязательств любого вида и доходы по операциям с деривативами, признаются доходами от активной деятельности, если извлечение прибыли от таких доходов:

Доходы иностранной компании по операциям с деривативами признаются доходами от активной деятельности, если:

9.8. Определение налоговой базы и перенос убытка КИК на будущие периоды

Налоговая база КИК определяется отдельно в отношении каждой КИК.

Если по данным финансовой отчетности определен убыток, этот убыток переносится на будущие периоды без ограничений и учитывается при определении прибыли КИК в будущем.

Убыток КИК не может быть перенесен на будущие периоды, если контролирующее лицо не подало уведомление о КИК за период, за который получен убыток.

Если налогоплательщик прекращает быть контролирующим лицом КИК, он теряет право переноса убытка такой компании на будущие периоды в части, не учтенной им ранее при исчислении прибыли КИК.

9.9. Зарубежный налог контролируемой иностранной компании можно зачесть в счет уплаты российского НДФЛ контролирующего лица. Так избегается двойное налогообложение

НДФЛ, исчисленный в отношении прибыли КИК уменьшается на величину налога, исчисленного в отношении этой прибыли в соответствии с законодательством иностранных государств или законодательством РФ (в том числе налога у источника – налога на доходы, удерживаемого у источника выплаты дохода), а также на величину налога на прибыль организаций, исчисленного в отношении прибыли постоянного представительства этой КИК в РФ.

Такое уменьшение происходит пропорционально доле участия контролирующего лица.

Уплату зарубежного налога надо документально подтвердить.

Если в соответствии с законодательством иностранного государства срок исчисления налога в отношении прибыли КИК за соответствующий период установлен на более позднюю дату, чем дата предоставления контролирующим лицом налоговой декларации, соответствующая сумма налога учитывается при исчислении налога в отношении прибыли КИК за налоговый период, следующий за календарным годом, за который была исчислена сумма налога в отношении этой прибыли в соответствии с законодательством иностранного государства.

При этом совокупный размер исчисленных в соответствии с законодательством иностранного государства сумм налогов не может превышать сумму налога, исчисленного в отношении прибыли КИК за налоговый период, следующий за календарным годом, за который была исчислена сумма налога в отношении этой прибыли в соответствии с законодательством иностранного государства.

Установление срока исчисления налога в отношении прибыли КИК за соответствующий период на более позднюю дату, чем дата предоставления контролирующим лицом налоговой декларации, должно быть подтверждено путем представления контролирующим лицом в налоговый орган соответствующих документов одновременно с представлением налоговой декларации за налоговый период, следующий за календарным годом, за который была исчислена сумма налога в отношении этой прибыли в соответствии с законодательством иностранного государства.

Что такое «активная иностранная холдинговая компания»?

Вебинары по теме ¹⁸⁶

Публикации по теме ²⁴⁶

1. Что такое контролируемая иностранная компания?
2. Что такое контролирующее лицо? Кого можно считать контролирующим лицом?
3. Как рассчитывается прибыль КИК?
4. Что такое активная иностранная компания?
5. Что такое активная иностранная холдинговая компания?
6. В каких случаях владельцу компании будет выгодно признать КИК налоговым резидентом РФ?
7. Консультационные услуги компании

Что такое контролируемая иностранная компания?

КИК – иностранная организация или иностранная структура без образования юридического лица, которая также не признается налоговым резидентом РФ и контролируется организациями и/или физическими лицами, признаваемыми налоговыми резидентами РФ.

Что такое контролирующее лицо? Кого можно считать контролирующим лицом?

Контролирующим лицом иностранной организации признается физическое или юридическое лицо, доля участия которого в этой организации составляет более 25%, либо более 10%, если доля всех российских налоговых резидентов в уставном капитале превышает 50%. Также, определяя долю участия, нужно помнить про взаимозависимость лиц, доли участия которых суммируются для определения итоговых значений (ст. 25.13 НК РФ). Взаимозависимыми лицами, согласно Закону, признаются супруг/супруга и несовершеннолетние дети.

Как рассчитывается прибыль КИК?

Что такое активная иностранная компания?

Это компания, в структуре доходов которой присутствует не более 20% так называемых «пассивных» доходов, таких как дивиденды, процентный доход от долговых обязательств любого вида, доходы от использования прав на объекты интеллектуальной собственности и пр. Трудно представить себе компанию, не получающую доходы из списка «пассивных» доходов, особенно учитывая последний пункт – «Иные аналогичные доходы».

Что такое активная иностранная холдинговая компания?

В каких случаях владельцу компании будет выгодно признать КИК налоговым резидентом РФ?

Допустим, у клиента иностранная компания используется не в налоговых, а сугубо в технических целях: расчеты с контрагентами, несвоевременная репатриация выручки, упрощение документооборота и пр. То есть существуют компании, у которых практически нет прибыли, но они играют важную роль в группе. Возможно, в этом случае компанию целесообразно будет признать налоговым резидентом РФ.

Консультационные услуги компании

Прибыль КИК освобождается от налогообложения, если она является одной из следующих контролируемых иностранных компаний (подп. 4 п. 1 ст. 25.13-1 НК РФ):

• активной иностранной компанией;
• активной иностранной холдинговой компанией;
• активной иностранной субхолдинговой компанией.

1. Активной иностранной компанией (АИК) признается иностранная организация, у которой доля доходов от пассивной деятельности (п. 4 ст. 309.1 НК РФ) за период, за который в соответствии с личным законом этой иностранной организации составляется финансовая отчетность за финансовый год, составляет не более 20 процентов в общей сумме доходов организации по данным такой финансовой отчетности за указанный период.

Поэтому, для того, чтобы признаваться активной компанией, доля ее пассивных доходов (дивиденды, проценты, роялти, доходы от продажи акций, реализации недвижимости, сдачи имущества в аренду или субаренду, доходы от консультационных, юридических, бухгалтерских, аудиторских, инжиниринговых, рекламных, маркетинговых услуг, услуг по обработке информации, проведения научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ) не должна превышать 20% в общей сумме доходов данной иностранной компании.

Иными словами, для применения данного подпункта компания должна иметь в основном (т.е. более 80%) доходы от активной деятельности (такой как производство, торговля, выполнение работ, оказание услуг, за исключением вышеперечисленных).

ВАЖНО: Для освобождения от налогообложения прибыли «активных иностранных компаний» закон не требует, чтобы такая компания имела местонахождение в государстве, имеющем налоговое соглашение с РФ и отсутствующем в «черном списке» стран, не обменивающихся налоговой информацией (будет в ближайшее время утвержден ФНС), а равно в Перечне офшорных зон, утвержденном Приказом Минфина России от 13.11.2007 № 108н. Однако, юрисдикция активных холдинговых и субхолдинговых компаний (см. ниже), не должна входить в Перечень Минфина № 108н.

Пример 1. Компания, зарегистрированная на Кипре, получает большую часть своих доходов от торговли товарами (доходы от активной деятельности). Вместе с тем, часть ее доходов составляют платежи роялти, которые она получает от иностранной компании, использующей на основании лицензионного соглашения принадлежащий данной кипрской компании товарный знак (пассивный доход). В соответствии с финансовой отчетностью кипрской компании, доля дохода в виде роялти в общей сумме ее доходов составляет менее 20%. Если указанное условие выполняется, прибыль данной кипрской компании, контролируемой резидентом РФ, освобождается от налогообложения в России в рамках режима КИК.

Пример 2. Английское партнерство с ограниченной ответственностью (LLP) или шотландское ограниченное партнерство (LP) осуществляет исключительно торговую деятельность, от которой получает прибыль. Пассивные доходы, согласно данным его финансовой отчетности, отсутствуют. Если указанное условие выполняется, прибыль данного партнерства, контролируемого резидентом РФ, освобождается от налогообложения в России в рамках режима КИК.

1. Прибыль контролируемой иностранной компании (за исключением фиксированной прибыли контролируемой иностранной компании (далее в настоящем Кодексе — фиксированная прибыль), в отношении которой физическим лицом представлено в налоговый орган уведомление о переходе на уплату налога на доходы физических лиц с фиксированной прибыли в порядке и на условиях, которые установлены главой 23 настоящего Кодекса) освобождается от налогообложения в порядке и на условиях, установленных настоящим Кодексом, если в отношении такой контролируемой иностранной компании выполняется хотя бы одно из следующих условий:

(в ред. Федеральных законов от 15.02.2016 N 32-ФЗ, от 09.11.2020 N 368-ФЗ)

(см. текст в предыдущей редакции)

1) она является некоммерческой организацией, которая в соответствии со своим личным законом не распределяет полученную прибыль (доход) между акционерами (участниками, учредителями) или иными лицами;

2) она образована в соответствии с законодательством государства — члена Евразийского экономического союза и имеет постоянное местонахождение в этом государстве;

3) эффективная ставка налогообложения доходов (прибыли) для этой иностранной организации, определяемая в соответствии с настоящей статьей по итогам периода, за который в соответствии с личным законом такой организации составляется финансовая отчетность за финансовый год, составляет не менее 75 процентов средневзвешенной налоговой ставки по налогу на прибыль организаций;

4) она является одной из следующих контролируемых иностранных компаний:

активной иностранной компанией;

активной иностранной холдинговой компанией;

активной иностранной субхолдинговой компанией;

5) она является банком или страховой организацией, осуществляющими деятельность в соответствии со своим личным законом на основании лицензии или иного специального разрешения на осуществление банковской или страховой деятельности;

6) она является одной из следующих иностранных организаций:

эмитентом обращающихся облигаций;

абзац утратил силу с 1 января 2017 года. — Федеральный закон от 15.02.2016 N 32-ФЗ;

(см. текст в предыдущей редакции)

организацией, которой были уступлены права и обязанности по выпущенным обращающимся облигациям, эмитентом которых является другая иностранная организация;

7) она участвует в проектах по добыче полезных ископаемых, осуществляемых в соответствии с соглашениями о разделе продукции, концессионными соглашениями, лицензионными соглашениями или иными соглашениями (контрактами) на условиях риска.

Прибыль контролируемых иностранных компаний, указанных в настоящем подпункте, освобождается от налогообложения при одновременном соблюдении всех следующих условий:

иностранная организация является стороной соглашений (контрактов), указанных в абзаце первом настоящего подпункта, либо создание иностранной организации предусмотрено этими соглашениями (контрактами) и она осуществляет деятельность по добыче полезных ископаемых исключительно на основании и в соответствии с условиями указанных соглашений (контрактов);

соглашения (контракты), указанные в абзаце первом настоящего подпункта, заключены с иностранным государством (территорией), правительством соответствующего государства (территории) или с уполномоченными этим правительством институтами (органами государственной власти, государственными компаниями) либо деятельность в рамках таких соглашений (контрактов) осуществляется на основании лицензии на пользование участком недр (иного аналогичного разрешения, выданного уполномоченным органом такого государства);

(в ред. Федерального закона от 27.11.2018 N 424-ФЗ)

(см. текст в предыдущей редакции)

доля доходов, полученных в связи с участием в соглашениях (контрактах), указанных в абзаце первом настоящего подпункта, за период, за который в соответствии с личным законом иностранной организации формируется финансовая отчетность за финансовый год, составляет не менее 90 процентов общей суммы доходов такой организации по данным ее финансовой отчетности за указанный период либо доходы у такой организации за указанный период отсутствуют или состоят исключительно из доходов в виде курсовых разниц, а также доходов, указанных в пункте 3 статьи 309.1 настоящего Кодекса;

(в ред. Федерального закона от 27.11.2018 N 424-ФЗ)

(см. текст в предыдущей редакции)

(пп. 7 в ред. Федерального закона от 28.12.2017 N 436-ФЗ)

(см. текст в предыдущей редакции)

она является оператором нового морского месторождения углеводородного сырья или непосредственным акционером (участником) оператора нового морского месторождения углеводородного сырья;

9) контролируемая иностранная компания на дату, определяемую в соответствии с пунктом 3 статьи 25.15 настоящего Кодекса, признается международной холдинговой компанией в соответствии со статьей 24.2 настоящего Кодекса.

(пп. 9 введен Федеральным законом от 03.08.2018 N 294-ФЗ)

2. В целях подпункта 3 пункта 1 настоящей статьи:

1) эффективная ставка налогообложения доходов (прибыли) иностранной организации определяется по следующей формуле:

,

где в целях настоящего подпункта:

— эффективная ставка налогообложения доходов (прибыли) иностранной организации;

Н — сумма налога с дохода (прибыли), исчисленного иностранной организацией и ее обособленными подразделениями в соответствии со своим личным законом, и налога на доходы, удержанного с доходов (прибыли) такой организации у источника выплаты таких доходов, если иное не предусмотрено подпунктом 3 настоящего пункта, за исключением налога на доходы, удержанного у источника выплаты в отношении доходов, указанных в подпункте 1 пункта 4 статьи 309.1 настоящего Кодекса, источником выплаты которых являются российские организации, если контролирующее лицо такой иностранной организации имеет фактическое право на такие доходы с учетом положений статьи 312 настоящего Кодекса;

(в ред. Федеральных законов от 28.12.2017 N 436-ФЗ, от 09.11.2020 N 368-ФЗ)

(см. текст в предыдущей редакции)

П — сумма дохода (прибыли) иностранной организации, определяемая в соответствии с абзацем первым пункта 1 статьи 25.15 настоящего Кодекса, уменьшенная на сумму доходов, указанных в подпункте 1 пункта 4 статьи 309.1 настоящего Кодекса, источником выплаты которых являются российские организации, если контролирующее лицо такой иностранной организации имеет фактическое право на такие доходы с учетом положений статьи 312 настоящего Кодекса.

(в ред. Федерального закона от 09.11.2020 N 368-ФЗ)

(см. текст в предыдущей редакции)

При расчете показателя Н налогоплательщик вправе произвести корректировку этого показателя на сумму налогов, которые относятся к доходам (прибыли), учтенным при расчете показателя П, и подлежат исчислению в соответствии с личным законом иностранной организации и (или) удержанию в иных периодах, отличных от периода, за который исчислен показатель П.

В случае, если по итогам налогового периода по налогу у иностранной организации (иностранной структуры без образования юридического лица) отсутствуют доходы или если величина показателя П является отрицательной величиной либо равна нулю, расчет эффективной ставки не производится, а такая иностранная организация (иностранная структура без образования юридического лица) признается контролируемой иностранной компанией;

2) средневзвешенная налоговая ставка по налогу на прибыль организаций определяется по следующей формуле:

,

где в целях настоящего пункта:

П1 — сумма прибыли иностранной организации, определяемая в соответствии с абзацем первым пункта 1 статьи 25.15 настоящего Кодекса, за вычетом доходов, указанных в подпункте 1 пункта 4 статьи 309.1 настоящего Кодекса. В случае, если при исчислении показатель П1 принимает отрицательное значение, он принимается равным нулю;

П2 — сумма доходов иностранной организации, указанных в подпункте 1 пункта 4 статьи 309.1 настоящего Кодекса, уменьшенная на сумму доходов, источником выплаты которых являются российские организации, если контролирующее лицо этой иностранной организации имеет фактическое право на такие доходы с учетом положений статьи 312 настоящего Кодекса;

(в ред. Федерального закона от 09.11.2020 N 368-ФЗ)

(см. текст в предыдущей редакции)

Ст1 — ставка налога на прибыль организаций, установленная абзацем первым пункта 1 статьи 284 настоящего Кодекса;

Ст2 — ставка налога на прибыль организаций, установленная подпунктом 2 пункта 3 статьи 284 настоящего Кодекса;

3) в случае, если контролируемая иностранная компания входит в состав консолидированной группы налогоплательщиков, созданной в соответствии с законодательством иностранного государства, либо в соответствии со своим личным законом определяет налоговую базу для исчисления и уплаты суммы налога с доходов (прибыли) совместно с иными лицами (за исключением случаев, если при определении налоговой базы сумма налога с дохода (прибыли), исчисленного непосредственно в отношении прибыли данной контролируемой иностранной компании, определяется в ее налоговой отчетности), не формируя консолидированную группу налогоплательщиков (далее в настоящем Кодексе — иностранная консолидированная группа налогоплательщиков), показатель Н для такой контролируемой иностранной компании определяется налогоплательщиком как часть суммы налога, исчисленной в отношении соответствующей иностранной консолидированной группы налогоплательщиков. При этом указанная часть суммы налога рассчитывается в порядке, устанавливаемом таким налогоплательщиком самостоятельно в учетной политике для целей налогообложения в отношении каждой иностранной консолидированной группы налогоплательщиков, на основании показателей финансовой отчетности контролируемой иностранной компании или агрегированных финансовых показателей по консолидированной группе налогоплательщиков в соответствии с одним из следующих способов:

пропорционально доле выручки (дохода) контролируемой иностранной компании в совокупной выручке (доходе) иностранной консолидированной группы налогоплательщиков;

пропорционально доле прибыли до налогообложения контролируемой иностранной компании в совокупной прибыли до налогообложения участников иностранной консолидированной группы налогоплательщиков, не имевших за соответствующий период убытка;

пропорционально доле чистых активов контролируемой иностранной компании в совокупных чистых активах иностранной консолидированной группы налогоплательщиков.

Изменение способа определения показателя Н в соответствии с настоящим подпунктом допускается не чаще одного раза в 10 лет.

(пп. 3 введен Федеральным законом от 28.12.2017 N 436-ФЗ)

3. В целях пункта 1 настоящей статьи активной иностранной компанией признается иностранная организация, у которой доля доходов, указанных в пункте 4 статьи 309.1 настоящего Кодекса, за период, за который в соответствии с личным законом этой иностранной организации составляется финансовая отчетность за финансовый год, составляет не более 20 процентов в общей сумме доходов организации по данным такой финансовой отчетности за указанный период.

(в ред. Федерального закона от 15.02.2016 N 32-ФЗ)

(см. текст в предыдущей редакции)

При этом финансовой отчетностью для целей настоящего Кодекса признается неконсолидированная финансовая отчетность организации.

4. В целях пункта 1 настоящей статьи иностранной холдинговой компанией признается иностранная организация, в отношении которой одновременно выполняются следующие условия:

1) доля прямого участия российской организации — контролирующего лица в уставном (складочном) капитале (фонде) этой иностранной организации составляет не менее 75 процентов;

2) доля участия этой иностранной организации хотя бы в одной иностранной организации составляет не менее 50 процентов;

3) доля участия этой иностранной организации в иных иностранных организациях (при наличии) составляет не менее 15 процентов;

4) период владения долями, указанными в подпунктах 1 — 3 настоящего пункта, составляет не менее чем 365 последовательных календарных дней на дату окончания финансового года в соответствии с личным законом этой иностранной организации.

(п. 4 в ред. Федерального закона от 09.11.2020 N 368-ФЗ)

(см. текст в предыдущей редакции)

4.1. В целях пункта 1 настоящей статьи иностранной субхолдинговой компанией признается иностранная организация, в отношении которой одновременно выполняются следующие условия:

1) доля прямого участия иностранной холдинговой компании в уставном (складочном) капитале (фонде) этой иностранной организации составляет не менее 75 процентов;

2) доля участия этой иностранной организации хотя бы в одной иностранной организации составляет не менее 50 процентов;

3) доля участия этой иностранной организации в иных иностранных организациях (при наличии) составляет не менее 15 процентов;

4) период владения долями, указанными в подпунктах 1 — 3 настоящего пункта, составляет не менее чем 365 последовательных календарных дней на дату окончания финансового года в соответствии с личным законом этой иностранной организации.

(п. 4.1 введен Федеральным законом от 09.11.2020 N 368-ФЗ)

5. В целях пункта 1 настоящей статьи активной иностранной холдинговой компанией признается иностранная холдинговая компания, доходы (прибыль) у которой отсутствуют либо доля доходов, указанных в пункте 4 статьи 309.1 настоящего Кодекса, не превышает 5 процентов в общей сумме доходов этой иностранной холдинговой компании по данным ее финансовой отчетности за финансовый год. При этом при определении размера доходов, указанных в пункте 4 статьи 309.1 настоящего Кодекса, в целях настоящего пункта не учитываются следующие виды доходов:

дивиденды от активных иностранных компаний и (или) активных иностранных субхолдинговых компаний;

дивиденды от иностранных организаций, в отношении которых выполняется хотя бы одно из условий, предусмотренных подпунктами 1 — 3 и (или) 5 — 8 пункта 1 настоящей статьи;

доходы от реализации или иного выбытия акций (долей) активных иностранных компаний, активных иностранных субхолдинговых компаний и (или) иностранных организаций, в отношении которых выполняется хотя бы одно из условий, предусмотренных подпунктами 1 — 3 и (или) 5 — 8 пункта 1 настоящей статьи.

При определении доли доходов, указанной в абзаце первом настоящего пункта, налогоплательщик имеет право исключить дивиденды от иностранных организаций, указанных в абзацах втором и третьем настоящего пункта, только при условии, что доля прямого участия этой иностранной холдинговой компании в уставном (складочном) капитале (фонде) каждой иностранной организации, дивиденды от которой подлежат исключению, составляет не менее 50 процентов в течение периода, составляющего не менее чем 365 последовательных календарных дней на дату окончания финансового года в соответствии с личным законом этой иностранной холдинговой компании. Выполнение указанного условия о доле участия иностранной холдинговой компании в уставном (складочном) капитале (фонде) иностранной организации не требуется в случае, если в отношении иностранной организации выполняется условие, предусмотренное подпунктом 2 пункта 1 настоящей статьи.

(п. 5 в ред. Федерального закона от 09.11.2020 N 368-ФЗ)

(см. текст в предыдущей редакции)

6. В целях пункта 1 настоящей статьи активной иностранной субхолдинговой компанией признается иностранная субхолдинговая компания, доходы (прибыль) у которой отсутствуют либо доля доходов, указанных в пункте 4 статьи 309.1 настоящего Кодекса, не превышает 5 процентов в общей сумме всех доходов этой иностранной субхолдинговой компании по данным ее финансовой отчетности за финансовый год. При этом при определении размера доходов, указанных в пункте 4 статьи 309.1 настоящего Кодекса, в целях настоящего пункта не учитываются следующие виды доходов:

дивиденды от активных иностранных компаний;

дивиденды от иностранных организаций, в отношении которых выполняется хотя бы одно из условий, предусмотренных подпунктами 1 — 3 и (или) 5 — 8 пункта 1 настоящей статьи;

доходы от реализации или иного выбытия акций (долей) активных иностранных компаний и (или) иностранных организаций, в отношении которых выполняется хотя бы одно из условий, предусмотренных подпунктами 1 — 3 и (или) 5 — 8 пункта 1 настоящей статьи.

При определении доли доходов, указанной в абзаце первом настоящего пункта, налогоплательщик имеет право исключить дивиденды от иностранных организаций, указанных в абзацах втором и третьем настоящего пункта, только при условии, что доля прямого участия этой иностранной субхолдинговой компании в уставном (складочном) капитале (фонде) каждой иностранной организации, дивиденды от которой подлежат исключению, составляет не менее 50 процентов в течение периода, составляющего не менее чем 365 последовательных календарных дней на дату окончания финансового года в соответствии с личным законом этой иностранной субхолдинговой компании. Выполнение указанного условия о доле участия иностранной субхолдинговой компании в уставном (складочном) капитале (фонде) иностранной организации не требуется в случае, если в отношении иностранной организации выполняется условие, предусмотренное подпунктом 2 пункта 1 настоящей статьи.

(п. 6 в ред. Федерального закона от 09.11.2020 N 368-ФЗ)

(см. текст в предыдущей редакции)

6.1. При определении доли доходов, указанной в подпункте 7 пункта 1, пунктах 3, 5 и 6 настоящей статьи, не учитываются признанные при составлении финансовой отчетности контролируемой иностранной компании доходы в виде курсовой разницы, а также доходы, указанные в подпунктах 1, 2 и 3 пункта 3 статьи 309.1 настоящего Кодекса.

(п. 6.1 введен Федеральным законом от 15.02.2016 N 32-ФЗ; в ред. Федерального закона от 27.11.2018 N 424-ФЗ)

(см. текст в предыдущей редакции)

6.2. Определение доходов, указанных в абзацах втором — четвертом пункта 5 настоящей статьи, осуществляется по данным финансовой отчетности активных иностранных компаний, активных иностранных субхолдинговых компаний и (или) иностранных организаций, в отношении которых выполняется хотя бы одно из условий, предусмотренных подпунктами 1 — 3 и (или) 5 — 8 пункта 1 настоящей статьи, составленной за год, совпадающий с финансовым годом в соответствии с личным законом иностранной холдинговой компании.

Определение доходов, указанных в абзацах втором — четвертом пункта 6 настоящей статьи, осуществляется по данным финансовой отчетности активных иностранных компаний и (или) иностранных организаций, в отношении которых выполняется хотя бы одно из условий, предусмотренных подпунктами 1 — 3 и (или) 5 — 8 пункта 1 настоящей статьи, составленной за год, совпадающий с финансовым годом в соответствии с личным законом иностранной субхолдинговой компании.

В случае, если контролирующее лицо прекратило участие в активной иностранной компании, активной иностранной субхолдинговой компании и (или) иностранной организации, в отношении которой выполняется хотя бы одно из условий, предусмотренных подпунктами 1 — 3 и (или) 5 — 8 пункта 1 настоящей статьи, до завершения года, совпадающего с финансовым годом в соответствии с личным законом иностранной холдинговой компании и (или) иностранной субхолдинговой компании, определение доходов, указанных в настоящем пункте, осуществляется по данным финансовой отчетности, составленной за предшествующий финансовый год.

(п. 6.2 введен Федеральным законом от 09.11.2020 N 368-ФЗ)

7. Прибыль контролируемой иностранной компании освобождается от налогообложения в соответствии с настоящим Кодексом в случаях, установленных подпунктами 3, 5 и 6 пункта 1 настоящей статьи, если постоянным местонахождением такой контролируемой иностранной компании является государство (территория), с которым имеется международный договор Российской Федерации по вопросам налогообложения, за исключением государств (территорий), не обеспечивающих обмен информацией для целей налогообложения с Российской Федерацией.

Перечень государств (территорий), не обеспечивающих обмен информацией для целей налогообложения с Российской Федерацией, утверждается федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.

Прибыль контролируемой иностранной компании освобождается от налогообложения в соответствии с настоящим Кодексом в случаях, установленных пунктами 5 и 6 настоящей статьи, если государство (территория) постоянного местонахождения иностранных холдинговых компаний или иностранных субхолдинговых компаний, указанных в пункте 4 настоящей статьи, не включено в перечень государств (территорий), утверждаемый Министерством финансов Российской Федерации в соответствии с подпунктом 1 пункта 3 статьи 284 настоящего Кодекса.

8. Прибыль активной иностранной холдинговой компании освобождается от налогообложения у российской организации — контролирующего лица такой активной иностранной холдинговой компании, указанного в пункте 4 настоящей статьи.

Прибыль активной иностранной холдинговой компании, указанной в абзаце первом настоящего пункта, освобождается от налогообложения также у иных контролирующих лиц этой иностранной холдинговой компании, прямо или косвенно участвующих в российской организации — контролирующем лице, указанном в пункте 4 настоящей статьи, в размере, соответствующем доле участия таких лиц в указанной российской организации — контролирующем лице.

Положения настоящего пункта применяются также в отношении суммы прибыли активной иностранной субхолдинговой компании, освобождаемой от налогообложения у ее контролирующих лиц.

9. Для применения освобождения от налогообложения в соответствии с настоящим Кодексом прибыли контролируемой иностранной компании по основаниям, установленным подпунктами 1, 3 — 8 пункта 1 настоящей статьи, налогоплательщик, осуществляющий контроль над иностранной организацией (иностранной структурой без образования юридического лица), представляет в налоговый орган по месту своего нахождения документы, подтверждающие соблюдение условий для такого освобождения.

Указанные в настоящем пункте документы представляются в срок, предусмотренный пунктом 2 статьи 25.14 настоящего Кодекса, и подлежат переводу на русский язык в части, необходимой для подтверждения соблюдения условий для освобождения прибыли контролируемой иностранной компании от налогообложения.

(в ред. Федерального закона от 15.02.2016 N 32-ФЗ)

(см. текст в предыдущей редакции)

Налогоплательщик — контролирующее лицо вправе не представлять документы, предусмотренные настоящим пунктом, если такие документы были представлены иным налогоплательщиком — контролирующим лицом этой контролируемой иностранной компании, являющимся российской организацией, через которую реализовано косвенное участие налогоплательщика, использующего право, предусмотренное настоящим абзацем, в такой контролируемой иностранной компании. Налогоплательщик — контролирующее лицо может воспользоваться таким правом при условии указания им в уведомлении о контролируемых иностранных компаниях, представляемом в соответствии с пунктом 2 статьи 25.14 настоящего Кодекса, сведений об организации, представившей документы, предусмотренные настоящим пунктом.

(абзац введен Федеральным законом от 28.12.2017 N 436-ФЗ)

10. Прибыль контролируемых иностранных компаний, указанных в подпункте 6 пункта 1 настоящей статьи, освобождается от налогообложения при условии одновременного соблюдения всех следующих требований к таким компаниям, обращающимся облигациям и долговым обязательствам, возникшим в связи с размещением таких обращающихся облигаций:

1) обращающиеся облигации, указанные в подпункте 6 пункта 1 настоящей статьи, отвечают требованиям, установленным к таким облигациям подпунктом 1 пункта 2.1 статьи 310 настоящего Кодекса;

2) долговые обязательства российских и иностранных организаций перед иностранными организациями, указанными в подпункте 6 пункта 1 настоящей статьи, возникли в связи с размещением обращающихся облигаций, указанных в подпункте 1 настоящего пункта, что подтверждается хотя бы одним из следующих документов:

договором, которым оформлено соответствующее долговое обязательство;

условиями выпуска соответствующих обращающихся облигаций;

проспектом эмиссии соответствующих обращающихся облигаций;

3) иностранные организации, указанные в подпункте 6 пункта 1 настоящей статьи, имеют постоянное местонахождение в государствах, с которыми Российская Федерация имеет международные договоры, регулирующие вопросы налогообложения доходов организаций и физических лиц;

4) доля процентных расходов по обращающимся облигациям, указанным в подпункте 6 пункта 1 настоящей статьи, осуществленных за период, за который в соответствии с личным законом иностранной организации составляется финансовая отчетность за финансовый год, составляет не менее 90 процентов в сумме всех расходов такой организации по данным ее финансовой отчетности за указанный период.

(п. 10 в ред. Федерального закона от 15.02.2016 N 32-ФЗ)

(см. текст в предыдущей редакции)

6.1. При определении доли доходов, указанной в подпункте 7 пункта 1, пунктах 3, 5 и 6 настоящей статьи, не учитываются признанные при составлении финансовой отчетности контролируемой иностранной компании доходы в виде курсовой разницы, а также доходы, указанные в подпунктах 1, 2 и 3 пункта 3 статьи 309.1 настоящего Кодекса.